Нематериальные активы (НМА) - исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации со сроком полезного использования больше 12 месяцев и стоимостью больше лимита. В бухучете к НМА также относят неисключительные права на лицензионное ПО, лицензии на отдельные виды деятельности и любые успешные НИОКР, но не признают НМА самостоятельно созданные товарные знаки и другие средства индивидуализации (п. п. 4, 8 ФСБУ 14/2022, ст. 257 НК РФ).
Лимит стоимости НМА в налоговом учете - больше 100 000 руб., лимит для бухучета устанавливают в учетной политике. Малоценные НМА сразу списывают в расходы в бухгалтерском и налоговом учете. Одновременно их отражают за балансом, например, на счете 013, и списывают с него при прекращении использования объекта (п. 7 ФСБУ 14/2022, ст. 256 НК РФ).
ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020: главные изменения в учете НМА с 2024 г.Переход на ФСБУ 14/2022: основной и альтернативный способ В отчетности переход на ФСБУ 14/2022 надо было отразить ретроспективно - пересчитать все данные за прошлые годы по новым правилам. Альтернативный способ - корректировочными проводками сформировать входящее сальдо на 01.01.2024, в балансе данные на 31.12.2023 не менять. Те, кто вправе вести упрощенный бухучет, могли начать применять ФСБУ 14/2022 без корректировок (п. п. 52, 53, 55 ФСБУ 14/2022).
При альтернативном способе по используемым НМА с нулевой остаточной стоимостью надо было увеличить СПИ так, чтобы он соответствовал фактическим обстоятельствам. А излишне начисленную амортизацию списать на счет 84 (п. п. 1, 3 Рекомендации БМЦ).
Проводки при переходе на ФСБУ 14/2022
Д 05 - К 84.01 — списана амортизация малоценных НМА, самостоятельно созданных товарных знаков и логотипов
Д 84.01 - К 04.01 — списана первоначальная стоимость малоценных НМА, самостоятельно созданных товарных знаков и логотипов
Д 05 - К 84.01 — скорректирована амортизация НМА с увеличенным СПИ
Д 04.01 - К 97.21 — лицензионное ПО признано НМА
Д 04.01 - К 04.02 — НИОКР переведены в НМА
Д 84.01 - К 97.21 — списано малоценное лицензионное ПО
Д 013 - малоценные НМА приняты на забалансовый учет
