Корректировка реализации прошлого периода: бухучет и налоги
149621 
Отражаем корректировки в бухгалтерском учете
Увеличение цены или количества отгруженных товаров в общем случае отражается следующими бухгалтерскими записями (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – Кредит счета 90 «Продажи» – увеличена стоимость отгруженных товаров, работ или услуг (с НДС)
Дебет счета 90 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» – доначислен НДС с продажи
Дебет счета 90 – Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др. – увеличена себестоимость отгруженных ранее товаров (при корректировке количества товаров)
При уменьшении цены или количества отгруженных товаров, работ или услуг проводки делаются со знаком «-», т. е. СТОРНО.
Если составление корректировочного счета-фактуры связано с возвратом части товаров, то первоначальный продавец сделает у себя такие проводки:
Дебет счета 41 – Кредит счета 62 – оприходована стоимость возвращенных товаров (без НДС)
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – Кредит счета 62 – принят к учету НДС, относящийся к стоимости возвращенных товаров
Дебет счета 68, субсчет «НДС» – Кредит счета 19 – НДС по возвращенным товарам принят к вычету
Корректировка НДС прошлого периода
Корректировочный счет-фактура с НДС к доплате в результате увеличения цены или количества ранее отгруженных товаров, регистрируется первоначальным продавцом в книге продаж в том квартале, в котором составлен корректировочный счет-фактура (п. 10 ст. 154 НК РФ).
Корректировочный счет-фактура с НДС к вычету, который возник в результате уменьшения стоимости отгруженных ранее товаров, работ или услуг, регистрируется первоначальным продавцом в книге покупок не ранее получения документа, подтверждающего согласие покупателя на уменьшение цены или количества товаров, но и не позднее 3 лет со дня составления корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Корректировка налога на прибыль за прошлый период
Изменение цены ранее отгруженных товаров рассматривается для целей налога на прибыль как искажение ранее отраженных операций. Поэтому в общем случае корректировка налоговой базы по налогу на прибыль в результате изменения цены или количества ранее отгруженных товаров производится в том отчетном периоде, в котором первоначально была отражена такая отгрузка (Письма Минфина от 12.07.2017 № 03-03-06/1/44103, от 14.02.2017 № 03-07-09/8251). То есть если, скажем, по февральской отгрузке увеличилась стоимость проданных товаров, работ или услуг, и произошло это в апреле, то нужно будет подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 1-ый квартал.
А вот если стоимость товаров уменьшилась, то допущенное ранее искажение в налоговом учете для целей налога на прибыль можно исправить текущим периодом. Но только если соблюдаются все условия для такого исправления, которые предусмотрены в п.1 ст.54 НК РФ. В том числе если ставка налога на прибыль в текущем периоде не превышает ставку, которая была в периоде, в котором было выявлено искажение. В таких случаях можно обойтись без подачи уточненной декларации за прошлый период и можно отразить уменьшение выручки и прямых расходов в виде стоимости отгруженных ранее товаров в том месяце, когда откорректирована реализация.
Актуальные правила исправления налоговых ошибок, завысивших налог, можно найти в нашей статье:
(и) условие 1 – по общему правилу не должно пройти более 3 лет со дня, когда по правилам НК должен был быть уплачен налог, который был завышен;
(и) условие 2 – в периоде, в котором исправляется ошибка текущим периодом, должна быть прибыль – если речь идет о налоге на прибыль, а если речь идет о другом налоге, надо, чтобы ошибка привела к излишней уплате этого налога, но в старом периоде;
(и) условие 3 – налоговая ставка в текущем периоде должна быть не выше, чем в периоде совершения ошибки;
(и) условие 4 – в периоде начиная с ошибочного и заканчивая текущим не должен пострадать бюджет (казна). Теперь это условие все равно актуально, поскольку такие потери у бюджета могут быть не только из-за увеличения в текущем периоде ставки исправляемого налога. К примеру, даже до увеличения ставки по налогу на прибыль нельзя было признавать в текущем периоде расходы прошлых лет, если это приводило в целом к нарушению правил признания убытков прошлых лет. В частности – к обходу 50%-го ограничения для учета в текущем периоде убытков прошлых лет.
Так что если, к примеру, в 2026 году достигнута договоренность между продавцом и покупателем об увеличении стоимости ранее отгруженных товаров, то для целей налога на прибыль корректировку выручки продавец может отразить в налоговом учете:
(и) текущего периода – если первоначальная отгрузка товара была в 2025 или в 2026 году и в текущем периоде получена налоговая прибыль;
(и) периода отгрузки – для чего потребуется подать уточненную декларацию по налогу на прибыль, если такая отгрузка была, к примеру, в 2024 году.
