В РСВ не соблюдено КС 2.25 или 2.26: как ответить на требование налоговой

Правило о минимальных страховых взносах с МРОТ по руководителю с 2026 г.

Напомним, с 2026 г. в НК появилась новая норма. Если за календарный месяц расчетного (отчетного) периода сумма выплат (за исключением необлагаемых сумм), начисленных в отношении физлица, являющегося единоличным исполнительным органом (далее ЕИО) коммерческой организации, составляет менее величины федерального МРОТ на начало расчетного (отчетного) периода, то база для исчисления взносов за указанный месяц принимается равной величине этого МРОТ (п. 1 ст. 421 НК РФ).

При осуществлении физлицом полномочий руководителя неполный месяц указанная величина определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца, в течение которых осуществлялись такие полномочия (п. 1 ст. 421 НК РФ).

МРОТ с 1 января 2026 г. – 27 093 руб. То есть за руководителя за каждый месяц должны быть начислены страховые взносы по ставке 30% минимум в размере 8 127,90 руб. (если нет каких-либо льгот). При этом Минфин и ФНС разъясняли, что платить взносы минимум с МРОТ придется, даже если:

• с руководителем не заключен трудовой договор (например, директором является единственный учредитель);
• организация не ведет финансово-хозяйственную деятельность (Письмо ФНС от 22.12.2025 № БС-4-11/11507@);
• руководитель работает неполное время, например, на полставки или на четверть ставки (Письмо Минфина от 23.01.2026 № 03-15-05/4098);
• ЕИО часть месяца или полный месяц находился в отпуске и на больничном листе (Письмо Минфина от 17.12.2025 № 03-15-05/122955);
• организация находится в стадии ликвидации и назначен ликвидатор-физлицо (Письмо Минфина от 18.03.2026 № 03-15-05/21602).

Как отражать в РСВ минимальные взносы с МРОТ за директора

Покажем, как заполнить Расчет по страховым взносам в ситуации, когда физлицо числилось ЕИО полный месяц (Письмо ФНС от 22.12.2025 N БС-4-11/11507@).

* – Такой порядок заполнения строки 030 и строки 140 не совсем соответствует законодательству. Однако заполнить эти строки иным образом, скорее всего, не получится, поскольку не будут соблюдаться иные контрольные соотношения для РСВ.

Контрольное соотношение (КС) 2.25 для РСВ

Контрольные соотношения к Расчету по страховым взносам установлены Письмом ФНС от 24.02.2026 № БС-36-11/1367@.

То есть нарушением КС является отсутствие персонифицированных сведений о застрахованном лице, осуществляющем полномочия единоличного исполнительного органа коммерческой организации.

Контрольное соотношение (КС) 2.26 для РСВ

Если объяснить это попроще, то нарушением КС является ситуация, когда база для исчисления страховых взносов за месяц < МРОТ при условии, что база с начала отчетного (расчетного) периода < предельной величины.

То есть имеет место быть нарушение КС, когда база для исчисления страховых взносов за месяц < (МРОТ / количество календарных дней месяца * количество дней осуществления полномочий) при условии, что база с начала отчетного (расчетного) периода < предельной величины.

Что будет, если КС 2.25 и 2.26 не соблюдаются

В этом случае налоговая инспекция должна направить организации требование о представлении пояснений или внесении соответствующих исправлений. На представление пояснений или уточненки отведено 5 рабочих дней.

Если организация считает, что в РСВ есть ошибка, нужно подать уточненный расчет. Если ошибок нет – представить пояснения.

Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно ст. 100 НК РФ (Письмо ФНС от 24.02.2026 № БС-36-11/1367@).

О последствиях несоблюдения контрольных соотношений в РСВ на вебинаре рассказала главный редактор журнала «Главный аудит» Евгения Филимонова 

Смотреть целиком вебинар «Вся правда о камеральных проверках: судебная практика и стратегия поведения»

Отметим, что за непредставление пояснений в указанный срок предусмотрен штраф в 5 000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).

Как ответить на требование налогового органа

Вариант 1. Действительно, за какой-либо месяц страховые взносы за директора начислены в размере меньшем, чем взносы с МРОТ, при том что руководитель числился единоличным исполнительным органом весь месяц. Например, руководитель весь январь находился в отпуске за свой счет. То есть в РСВ по руководителю за январь отражена сумма взносов менее 8 127,90 руб.

Как уже было сказано выше, в такой ситуации все равно необходимо начислить страховые взносы за каждый месяц минимум с МРОТ, то есть в размере 8 127,90 руб.

Следовательно, нужно подать уточнённый РСВ и доначислить страховые взносы за директора исходя из МРОТ. Также нужно доплатить взносы, заплатить пени.

Вариант 2. Взносы за месяц меньше 8 127,90 руб. по объективной причине. Например, физлицо числилось в качестве ЕИО менее месяца, поскольку далее ЕИО была назначена управляющая компания (юрлицо) (Письмо Минфина от 09.04.2026 № 03-15-05/29507).

Тогда достаточно представить пояснения. В них в свободной форме надо изложить ситуацию и объяснить, почему в РСВ фигурируют взносы в сумме меньшей, чем 8 127,90 руб. за месяц.

Если в дополнение к пояснениям просят документы

Иногда налоговый орган приписывает в требовании следующее: в дополнение к пояснениям рекомендуем предоставить копии подтверждающих документов (штатное расписание, трудовой договор, инструкция на рабочее место, расчетно-платежные ведомости, приказы, распоряжения по кадровой работе, касающиеся организации рабочего распорядка, которыми регулируется начисление заработной платы). Должна ли организация подавать документы?

В п. 3 ст. 88 НК РФ сказано, что если в ходе камеральной проверки в расчете выявлены ошибки и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, то налогоплательщик должен представить пояснения о выявленных несоответствиях. Дополнительно он вправе, но не обязан представить документы (п. 4 ст. 88 НК РФ).

То есть обязанности представлять вместе с пояснениями документы нет. Но это можно сделать на свое усмотрение.