Ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль
Уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль только по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев могут организации, у которых доходы от реализации за предшествующие 4 квартала не превышают в среднем за каждый квартал 15 млн руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Расчет ежеквартальных авансовых платежей
Суммы начисленных авансов/налога по итогам отчетных периодов/года рассчитываются нарастающим итогом и отражаются в Декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@) в общем случае следующим образом:
Сумма аванса за I квартал (стр. 180 Листа 02 Декларации за I квартал) = Налоговая база (стр. 120 Листа 02 Декларации за I квартал) х Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет (стр. 150 Листа 02 Декларации за I квартал) + Налоговая база (стр. 120 Листа 02 Декларации за I квартал) х Ставка налога, зачисляемого в региональный бюджет (стр. 160 Листа 02 Декларации за I квартал)
Сумма аванса за I полугодие (стр. 180 Листа 02 Декларации за I полугодие) = Налоговая база (стр. 120 Листа 02 Декларации за I полугодие) х Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет (стр. 150 Листа 02 Декларации за I полугодие) + Налоговая база (стр. 120 Листа 02 Декларации за I полугодие) х Ставка налога, зачисляемого в региональный бюджет (стр. 160 Листа 02 Декларации за I полугодие)
Сумма аванса за 9 месяцев (стр. 180 Листа 02 Декларации за 9 месяцев) = Налоговая база (стр. 120 Листа 02 Декларации за 9 месяцев) х Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет (стр. 150 Листа 02 Декларации за 9 месяцев) + Налоговая база (стр. 120 Листа 02 Декларации за 9 месяцев) х Ставка налога, зачисляемого в региональный бюджет (стр. 160 Листа 02 Декларации за 9 месяцев)
Сумма налога за год (стр. 180 Листа 02 годовой Декларации) = Налоговая база (стр. 120 Листа 02 годовой Декларации) х Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет (стр. 150 Листа 02 годовой Декларации) + Налоговая база (стр. 120 Листа 02 годовой Декларации) х Ставка налога, зачисляемого в региональный бюджет (стр. 160 Листа 02 годовой Декларации)
Определение суммы аванса/налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного периода/года
В нашем материале мы приводим общие формулы расчета авансовых платежей, то есть мы не рассматриваем ситуации, например, когда организация уплачивает торговый сбор.
Сумма авансового платежа за I квартал, подлежащая уплате в бюджет (стр. 270 + стр. 271 Листа 02 Декларации за I квартал) = Сумма начисленного аванса за I квартал (стр. 180 Листа 02 Декларации за I квартал)
Сумма авансового платежа за I полугодие, подлежащая уплате в бюджет (стр. 270 + стр. 271 Листа 02 Декларации за I полугодие) = Сумма начисленного аванса за I полугодие (стр. 180 Листа 02 Декларации за I полугодие) - Сумма аванса за I квартал (стр. 210 Листа 02 Декларации за I полугодие = стр. 180 Листа 02 Декларации за I квартал)
Сумма авансового платежа за 9 месяцев, подлежащая уплате в бюджет (стр. 270 + стр. 271 Листа 02 Декларации за 9 месяцев) = Сумма начисленного аванса за 9 месяцев (стр. 180 Листа 02 Декларации за 9 месяцев) - Сумма аванса за I полугодие (стр. 210 Листа 02 Декларации за 9 месяцев = стр. 180 Листа 02 Декларации за I полугодие)
Сумма налога за год, подлежащая уплате в бюджет (стр. 270 + стр. 271 Листа 02 годовой Декларации) = Сумма начисленного налога за год (стр. 180 Листа 02 годовой Декларации) - Сумма аванса за 9 месяцев (стр. 210 Листа 02 годовой Декларации = стр. 180 Листа 02 Декларации за 9 месяцев)
Пример
| Отчетный период/год | Налоговая база нарастающим итогом, руб. | Ставка налога, % | Сумма начисленного аванса/налога нарастающим итогом, руб. | Сумма аванса/налога, подлежащая уплате, руб. |
| I квартал | 100000 | 25 (8% - в федеральный бюджет, 17% - в региональный) | 25000 | 25000 |
| I полугодие | 300000 | 75000 | 50000 (75000 - 25000) |
| 9 месяцев | 700000 | 175000 | 100000 (175000 - 75000) |
| Год | 1500000 | 375000 | 200000 (375000 - 175000) |
Эти суммы распределяются между федеральным и региональным бюджетами. К примеру, по итогам I квартала в федеральный бюджет нужно перечислить 8000 руб. (25000 руб. х 8%/20%), в региональный – 17000 руб. (25000 руб. х 17%/25%).
Нюансы расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль
1. В декларациях отражаются начисленные суммы авансов, а не фактически уплаченные. Например, если по итогам I квартала вы должны были заплатить в бюджет 10000 руб., а по факту перечислили лишь 5000 руб., то при расчете авансового платежа, подлежащего уплате по итогам I полугодия, в декларации все равно показывается 10000 руб.
2. Если сумма авансового платежа/налога за текущий отчетный период/год получилась меньше, чем сумма авансовых платежей за предыдущий отчетный период, то в бюджет ничего платить не нужно. Такое возможно, например, при получении убытка за текущий отчетный период/год.
