НДС с аванса
127962 По общему правилу в день получения аванса от покупателя в счет будущей поставки товара продавец должен определить налоговую базу и исчислить с суммы аванса НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Но из всякого правила есть исключения.
В каких случаях не нужно платить НДС с авансов
Плательщик НДС не обязан исчислять НДС с аванса, если (п. 1 ст. 154 НК РФ):
- применяет освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ);
- реализует товары, которые облагаются НДС по экспортной ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина от 15.10.2012 № 03-07-08/293);
- реализует товары, у которых длительность производственного цикла изготовления составляет более 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Список таких товаров утвержден Правительством РФ (Перечень, утв. Постановлением Правительства от 28.07.2006 № 468). При этом у продавца-изготовителя должен быть документ, подтверждающий длительность цикла, выданный Минпромторгом России;
- реализует товары, не подлежащие обложению НДС (ст. 149 НК РФ). Тогда НДС не придется начислять и при отгрузке товара;
- место реализации товаров, в счет оплаты которых получен аванс, – не территория РФ (ст. 147, 148 НК РФ). В такой ситуации не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Исчисление НДС с аванса
НДС с авансов полученных исчисляется с использованием расчетной ставки по формуле (п. 4 ст. 164 НК РФ):
Выбор ставки зависит от того, какие именно товары вы реализуете и какая ставка применяется к операциям по их реализации. Например, если вы получили аванс в счет оплаты товаров, облагаемых по ставке 10%, то исчислять НДС нужно по ставке 10/110. Такие товары поименованы в п. 2 ст. 164 НК РФ. Если же товары облагаются по ставке 20%, то для исчисления НДС с аванса применяется ставка 20/120.
Если же аванс был получен в счет поставки товаров, облагаемых по разным ставкам налога (часть из них по 10%, другая часть по 20%), то НДС исчисляют по 20/120.
Есть еще ставки 5% и 7%, их с 2025 года ввели для применяющие упрощенную систему налогообложения. При УСН применять их нужно при превышении доходов за год в размере 60 млн руб.
Авансовый счет-фактура
В течение 5 календарных дней со дня получения аванса продавец должен:
- оформить авансовый счет-фактуру в 2-х экземплярах, один из которых должен быть передан покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137);
- зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж за тот квартал, в котором поступил аванс (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Отгрузка товара и принятие к вычету НДС с аванса
При отгрузке товара, в счет поставки которого ранее был получен аванс, необходимо начислить НДС с отгрузки. И одновременно с этим принять к вычету НДС с аванса (п. 8 ст. 171, п. 1, 6 ст. 172 НК РФ). В том числе и в ситуации, когда поступление аванса и отгрузка попадают на разные налоговые периоды. То есть, к примеру, право принять к вычету НДС с авансов, полученных в IV квартале 2024 года, при отгрузке товара в I квартале 2025 года у вас появится в 2025 году.
Рассмотрим пример. Продавец получил от покупателя аванс в размере 60 000 руб., включая НДС 10 000 руб. В рамках первой партии продавец отгрузил товар общей стоимостью 30 000 руб., включая НДС 5 000 руб. Соответственно, принять к вычету НДС с аванса он сможет в сумме 5 000 руб. «Неучтенный» авансовый НДС можно будет принять к вычету после отгрузки товара под оставшуюся сумму предоплаты.
О правилах вычета авансового НДС у продавца рассказывает ведущий эксперт журнала «Главный аудит» Людмила Елина.
При отгрузке составляется «отгрузочный» счет-фактура в 2-х экземплярах, один из которых опять же передается покупателю и регистрируется в книге продаж. Вместе с тем авансовый счет-фактура регистрируется уже в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Кстати, к вычету принимается НДС с той части аванса, которая учтена в оплату отгруженных товаров (Письмо Минфина от 28.11.2014 № 03-07-11/60891).
Должны ли упрощенцы, ставшие плательщиками НДС, вести книгу покупок, рассказала ведущий эксперт журнала «Главный аудит» Людмила Елина.
Посмотреть целиком вебинар «Упрощенка: привыкаем к НДС»
Отражение авансового НДС в декларации по НДС
В декларации за квартал, в котором был получен аванс, по строке 070 раздела 3 декларации показывается сумма аванса – в графе 3, и исчисленный с него НДС – в графе 5 (п. 38.5 Порядка заполнения декларации).
Принятый к вычету НДС с аванса отражается в графе 3 строки 170 раздела 3 декларации за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товара (п. 38.17 Порядка заполнения декларации).
Об особенностях проведения камеральной проверки декларации по НДС на вебинаре рассказала главный редактор журнала «Главный аудит» Евгения Филимонова
Смотреть целиком вебинар «Вся правда о камеральных проверках: судебная практика и стратегия поведения»
НДС с аванса у покупателя
Получив от продавца счет-фактуру на аванс, покупатель может принять его к вычету. Но позже, когда он получит товар и к нему поступит «отгрузочный» счет-фактура, покупатель должен сделать восстановление НДС с аванса, полученного ранее продавцом, и после этого принять к вычету НДС с отгрузки (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Также восстановить НДС с аванса нужно, если в связи с изменением условий договора или его расторжением аванс был возвращен покупателю. Сделать это необходимо в периоде возврата суммы.
О моменте восстановления покупателем НДС с аванса, ранее принятого к вычету, рассказывает советник генерального директора ООО «Р.О.С.экспертиза», консультант по методологии бухучета и налогообложения, член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов, аккредитованный преподаватель ИПБ России Анна Ефремова.
