Вопрос: О ставке НДФЛ в отношении доходов в виде районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате, выплаченных иностранному гражданину - нерезиденту РФ, работающему по патенту. (Письмо ФНС России от 17.06.2025 № ЗГ-2-11/9888@)

Загружен 26 ноября 2025 г.
из СПС «КонсультантПлюс»

Вопрос: О ставке НДФЛ в отношении доходов в виде районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате, выплаченных иностранному гражданину - нерезиденту РФ, работающему по патенту.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО от 17 июня 2025 г. № ЗГ-2-11/9888@

Управление налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России рассмотрело интернет-обращение от 20.05.2025 и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В соответствии с пунктом 6.2 статьи 210 Кодекса налоговая база, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 Кодекса, определяется по доходам в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания), получаемой (получаемого) лицами, работающими (служащими) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в части, относящейся к установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации районным коэффициентам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях и процентным надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу (службу) в данных районах или местностях.

Пункт 6.2 статьи 210 Кодекса применяется к установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации районным коэффициентам и надбавкам к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию), при условии, что соответствующие доходы выплачиваются в связи с работой (службой) в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями.

Согласно пункту 1.2 статьи 224 Кодекса налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пунктах 6.1 и 6.2 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет не более 5 миллионов рублей; и 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пунктах 6.1 и 6.2 статьи 210 Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пунктах 6.1 и 6.2 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Налоговая ставка, установленная пунктом 1.2 статьи 224 Кодекса, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, указанных в пунктах 6.1 и 6.2 статьи 210 Кодекса.

В этой связи налоговая база, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 Кодекса, определяется отдельно (не суммируется) от основной налоговой базы, в отношении которой налоговая ставка установлена пунктом 1 статьи 224 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 224 Кодекса в отношении доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, полученных от источников в Российской Федерации, применяется налоговая ставка в размере 30 процентов, за исключением доходов, которые подлежат налогообложению по иным ставкам.

Согласно пункту 3.1 статьи 224 Кодекса в отношении доходов физических лиц от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 Кодекса, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13 - 22 процентов в зависимости от сумм полученного дохода.

В этой связи в отношении доходов в виде установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации районных коэффициентов и надбавок к заработной плате, полученных физическими лицами, осуществляющими трудовую деятельность, указанную в статье 227.1 Кодекса, и не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 3.1 статьи 224 Кодекса (13 - 22 процента в зависимости от сумм полученного дохода).

Начальник Управления
налогообложения доходов физических лиц
и администрирования страховых взносов
М.В.СЕРГЕЕВ

17.06.2025

Документ предоставлен КонсультантПлюс