Вопрос: Об определении объекта налогообложения и налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении ОС; об учете расходов на ремонт ОС в целях налога на прибыль. (Письмо Минфина России от 19.08.2021 № 03-05-05-01/66817)

Загружен 10 ноября 2025 г.
из СПС «КонсультантПлюс»

Вопрос: Об определении объекта налогообложения и налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении ОС; об учете расходов на ремонт ОС в целях налога на прибыль.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 19 августа 2021 г. № 03-05-05-01/66817

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо от 02.07.2021 о применении приказа Министерства финансов Российской Федерации от 17.09.2020 № 204н "Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" для целей исчисления налога на имущество организаций и налога на прибыль и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Минфина России, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, оценке конкретных хозяйственных ситуаций, консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Пунктами 1 и 3 статьи 375 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Таким образом, объект обложения, налоговая база по налогу на имущество организаций определяются исходя из установленных правил по ведению бухгалтерского учета основных средств, утвержденных организацией в своей учетной политике с учетом требований ФСБУ 6/2020 "Основные средства".

По вопросам бухгалтерского учета, содержащимся в обращении, в адрес ПАО Департаментом регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности направлено письмо от 12.08.2021 № 07-01-09/64887 в рамках рассмотрения обращения ПАО от 06.07.2021.

Полагаем, что исходя из положений ФСБУ 6/2020 "Основные средства" при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций остаточная стоимость объектов недвижимости, учтенных на балансе в качестве основных средств, определяется исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения, с учетом последующих капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением объектов основных средств и результатов проведенной переоценки основных средств на отчетную дату.

Одновременно отмечаем, что исходя из Федерального закона "О бухгалтерском учете" методологические рекомендации (стандарты, учетная политика) в области бухгалтерского учета, принятые субъектами негосударственного регулирования бухгалтерского учета, применяются организациями на добровольной основе.

По вопросам налогового учета и признания расходов для целей налогообложения прибыли необходимо иметь в виду, что согласно положениям пункта 5 статьи 272 Кодекса при применении метода начисления расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных в статье 260 Кодекса.

В соответствии со статьей 260 Кодекса расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Одновременно необходимо иметь в виду, что пунктом 3 статьи 260 Кодекса предусмотрено, что для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 Кодекса.

Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ

19.08.2021

Документ предоставлен КонсультантПлюс