Вопрос: Об НДФЛ с 2025 г. в отношении доходов дистанционных работников - нерезидентов. (Письмо Минфина России от 26.12.2024 № 03-04-06/132155)

Загружен 28 октября 2025 г.
из СПС «КонсультантПлюс»

Вопрос: Об НДФЛ с 2025 г. в отношении доходов дистанционных работников - нерезидентов.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 26 декабря 2024 г. № 03-04-06/132155

Министерство финансов Российской Федерации в связи с письмом от 05.09.2024 по вопросу о налогообложении доходов дистанционных работников в 2025 году сообщает следующее.

Согласно подпункту 6.2 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированном за пределами Российской Федерации), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации, для целей главы 23 Кодекса относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

При этом отмечаем, что подпункт 6.2 пункта 1 статьи 208 Кодекса не распространяется на доходы, полученные от индивидуальных предпринимателей.

Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц установлены в статье 224 Кодекса.

В соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 224 Кодекса налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением указанных в пункте 3 статьи 224 Кодекса доходов, которые подлежат налогообложению по иным налоговым ставкам.

Так, в частности, исходя из абзаца десятого пункта 3 статьи 224 Кодекса следует, что по доходам, указанным в подпунктах 6.2 и 6.3 пункта 1 статьи 208 Кодекса и получаемым физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 224 Кодекса.

С 1 января 2025 года Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" пункт 3.1 статьи 224 Кодекса излагается в следующей редакции:

"3.1. В отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, указанных в абзацах третьем - седьмом и десятом пункта 3 настоящей статьи, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:

13 процентов - если сумма соответствующих доходов за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей;

312 тысяч рублей и 15 процентов суммы соответствующих доходов, превышающей 2,4 миллиона рублей, - если сумма соответствующих доходов за налоговый период превышает 2,4 миллиона рублей и составляет не более 5 миллионов рублей;

702 тысячи рублей и 18 процентов суммы соответствующих доходов, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма соответствующих доходов за налоговый период превышает 5 миллионов рублей и составляет не более 20 миллионов рублей;

3 402 тысячи рублей и 20 процентов суммы соответствующих доходов, превышающей 20 миллионов рублей, - если сумма соответствующих доходов за налоговый период превышает 20 миллионов рублей и составляет не более 50 миллионов рублей;

9 402 тысячи рублей и 22 процента суммы соответствующих доходов, превышающей 50 миллионов рублей, - если сумма соответствующих доходов за налоговый период превышает 50 миллионов рублей".

Таким образом, с 1 января 2025 года доходы, указанные в подпункте 6.2 пункта 1 статьи 208 Кодекса и получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежат налогообложению с применением налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц, установленных пунктом 3.1 статьи 224 Кодекса.

В соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 210 Кодекса, если иное не установлено указанной статьей, в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 Кодекса, не применяются.

Предусмотренные подпунктом 6.2 пункта 1 статьи 208 Кодекса доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, к основной налоговой базе не относятся. В этой связи налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 Кодекса, в отношении указанных доходов налогоплательщиков не применяются.

А.М.ЛАВРОВ

26.12.2024

Документ предоставлен КонсультантПлюс