Что нужно сделать

1 июля

Доплатить ИП-взносы

Индивидуальным предпринимателям, чей доход в 2023 г. превысил 300 тыс. руб., надо заплатить 1%-е взносы на ОПС за себя.

3 июля

Представить уведомление по НДФЛ

Налоговые агенты должны сообщить ИФНС о сумме НДФЛ, исчисленного и удержанного с 23 по 30 июня.

О заполнении ЕНП-уведомления по НДФЛ, исчисленному ОП, читайте в , 2024, № 12.

5 июля

Заплатить агентский НДФЛ

Не позднее этой даты нужно уплатить НДФЛ, который был исчислен и удержан в период с 23 по 30 июня.

Читайте:

— «Условия предоставления работнику НДФЛ-вычета на недееспособного»;

— «НДФЛ с выплаты выходящему участнику ООО: подбираем КБК».

Отразить в ЛК доходы при АУСН

Организации и ИП на АУСН обязаны зафиксировать в своих ЛК те доходы за июнь, которые таким плательщикам предписано отражать самостоятельно.

8 июля

Подтвердить банковское АУСН-распределение

Плательщикам налога при АУСН необходимо проверить, правильно ли банк распределил июньские доходы и расходы на учитываемые и не учитываемые при расчете налога. Если банк все сделал верно, то распределение подтверждается. Если же банк ошибся, то распределение надо скорректировать.

15 июля

Перечислить взносы на травматизм

Работодатели (не на АУСН) должны уплатить «несчастные» взносы с выплат работникам за июнь. А те организации и ИП, которые применяют АУСН, — очередную часть фиксированного годового взноса.

Работодателям могут быть интересны наши статьи:

— «Детское пособие — 2024: запрет на переоформление и другие нюансы»;

— «Памятка по отражению декретного и детского отпуска в форме ЕФС-1»;

— «Подавать ли сведения о застрахованном лице на ГПХ-работника...».

Уплатить «предпринимательский» НДФЛ

Предпринимателям, которые в 2023 г. применяли ОСН, не позднее 15.07.2024 необходимо произвести доплату НДФЛ за себя по итогам прошлого года.

19 июля

Внести аванс по плате на НВОС

Аванс за II квартал надо уплатить организациям и ИП, не относящимся к субъектам МСП.

22 июля

Сдать декларацию по ввозному НДС

Организации и ИП, импортирующие товары из стран ЕАЭС, должны сдать декларацию по косвенным налогам за июнь и заплатить ввозной НДС за этот период.

Налоговые и бухгалтерские новости

Завершена рассылка сообщений об имущественных налогах

ФНС объявила, что все сообщения об исчисленных инспекциями суммах налогов в отношении транспортных средств и недвижимости, принадлежавших юрлицам в течение 2023 г., направлены адресатам-налогоплательщикам. В сообщения включены расчеты транспортного и земельного налогов, а также налога на имущество организаций по «кадастровой» недвижимости.

■ Информация ФНС

Если компания не согласна с суммой начислений, то она вправе в течение 20 рабочих дней со дня получения сообщения направить в инспекцию пояснения и/или документы, подтверждающие, в частности, обоснованность применения пониженных налоговых ставок и льгот. О результатах рассмотрения пояснений/документов налогоплательщика проинформируют в течение месяца.

Те организации, которые не получили сообщение об исчисленных имущественных налогах, хотя должны были, обязаны уведомить инспекцию о наличии налогооблагаемых транспортных средств и/или объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Форма сообщения о наличии объектов налогообложения утверждена Приказом ФНС от 10.08.2022 № ЕД-7-21/741@.

Если организация применяет льготу в отношении какого-либо объекта, по нему сообщение направлять не требуется.

Расчет выходного пособия при увольнении по соглашению сторон

Конкретные размер и порядок расчета выходного пособия при увольнении по соглашению сторон устанавливаются коллективным или трудовым договором. При этом Роструд привел пример расчета такого пособия в размере трехкратного среднемесячного заработка.

■ Письмо Роструда от 29.05.2024 № ПГ/10195-6-1

По мнению трудового ведомства, для расчета выходного пособия в размере трехкратного среднего заработка может использоваться следующая формула: средний дневной заработок работника, умноженный на количество рабочих дней по графику работы работодателя в первые 3 месяца после увольнения.

Когда нужно формировать отчет о закрытии фискального накопителя

Региональные налоговики напомнили, в каких случаях пользователь ККТ должен сформировать и направить в ИФНС отчет о закрытии фискального накопителя (ФН), а в каких это не требуется.

■ Информация УФНС по Псковской области

Так, отчет о закрытии ФН формируется:

•при перерегистрации ККТ в связи с заменой ФН;

•при снятии ККТ с регистрационного учета по заявлению пользователя;

•при снятии ККТ с учета ИФНС в одностороннем порядке без заявления в связи с истечением срока действия ключа ФН.

Датой подачи электронного отчета о закрытии ФН признается дата его размещения в кабинете ККТ. Такой отчет направляется пользователем вместе с заявлением о перерегистрации ККТ или о снятии ККТ с учета.

Пользователь не обязан формировать и направлять отчет в случаях:

•утраты ККТ вследствие обстоятельств непреодолимой силы;

•хищения ККТ;

•поломки ФН из-за заводского брака, исключающей возможность считывания всех фискальных данных, которые должны храниться в памяти ФН, и формирования отчета о закрытии ФН. В такой ситуации факт поломки ФН вследствие заводского брака должен подтверждаться экспертным заключением изготовителя ФН.

Как доказать, что НДС-декларацию не успели сдать из-за технического сбоя

Если налогоплательщик докажет, что представить декларацию вовремя было невозможно из-за технических проблем, штрафа не будет.

■ Письмо ФНС от 15.05.2024 № ЗГ-2-15/7345@

ФНС сообщила: в случае невозможности формирования и/или направления налоговой отчетности по ТКС в установленные сроки по причинам, не зависящим от налогоплательщика, он вправе представить в инспекцию документы, подтверждающие указанные обстоятельства.

Такими документами являются письма от разработчиков бухгалтерских учетных систем или операторов ЭДО об отсутствии технической возможности формирования и/или доставки отчетности в периоды, соответствующие срокам ее представления.

Если представить в ИФНС такие документы до завершения камеральной проверки или до вручения акта налоговой проверки, процедуру привлечения к ответственности по ст. 119 НК вообще не запустят. А при представлении ходатайства о неприменении штрафных санкций, установленных ст. 119, с приложением подтверждающих документов после вручения акта налоговой проверки налогоплательщик не привлекается к ответственности.

Отпуск с захватом нерабочего праздника будет длиннее

Минтруд напомнил: нерабочие праздничные дни не включаются в число календарных дней отпуска. Соответственно, если на отпускной период выпадают нерабочие праздники, то продолжительность отпуска увеличивается на количество таких дней.

■ Телеграм-канал Минтруда (информация от 11.06.2024)

Например: сотрудник написал заявление на отпуск с 11.06.2024 на 7 дней. В этом году 12 июня — нерабочий праздничный день. Значит, фактически работник будет отдыхать 8 дней (отпуск удлиняется), а на работу сотруднику нужно будет выйти 19 июня.

Особый НДС-порядок при продаже купленного у физлица автомобиля

При перепродаже автомобиля, приобретенного у физлица, база по НДС определяется как разница между рыночной ценой продажи (с учетом НДС) и ценой покупки. Но эта норма действует только при соблюдении определенных условий.

■ Письмо ФНС от 06.06.2024 № ЕА-4-3/6295@

ФНС разъяснила: порядок определения НДС-базы, установленный п. 5.1 ст. 154 НК, применяется, только если собственником б/у автомобиля является физлицо — не плательщик НДС и авто зарегистрировано на это физлицо.

Соответственно, если бэушная машина не зарегистрирована на физлицо, то начиная с 01.04.2024 при реализации такого транспортного средства база по НДС определяется в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 154 НК, независимо от даты приобретения автомобиля у физлица (до 01.04.2024 или после этой даты).

При этом такая операция подлежит обложению НДС по ставке 20%.

Как предоставляются допвыходные для ухода за детьми-инвалидами

Накопленные допвыходные по уходу за ребенком-инвалидом предоставляются сотруднику только по рабочим дням.

■ Телеграм-канал Минтруда (информация от 04.06.2024)

Напомним, что с 01.09.2023 работники, у которых есть дети с инвалидностью, могут накапливать положенные им допвыходные и использовать до 24 таких дней подряд. Так вот, Минтруд разъяснил, что накопленные дополнительные выходные считаются в рабочих, а не календарных днях. На дни отдыха сотрудника такие допвыходные выпадать не могут.

Например: человек, работающий по графику 5/2, накопил за май и апрель 8 дополнительных выходных. Если он напишет заявление на использование накопленных дней с 17 июня, то выйти на работу ему нужно будет 27 июня (через 10 дней). Ведь на этот период попадают выходные дни — суббота и воскресенье (22 и 23 июня).

Самозанятый стал ИП на ОСН: как учесть оплату за старые услуги

В 2023 г. в период применения НПД человек оказывал услуги по ремонту автомобилей. Но оплату за них он получил уже в 2024 г., после регистрации в качестве ИП и перехода на ОСН. Какой налог ему платить с полученной суммы — НПД или НДФЛ?

■ Письмо Минфина от 31.05.2024 № 03-04-05/50819

Минфин считает, что в указанном случае полученный доход учитывается в базе по НДФЛ. Поскольку по общему правилу в целях НДФЛ датой фактического получения дохода в денежной форме считается день выплаты этого дохода, в том числе перечисления денег на банковский счет налогоплательщика.

Вправе ли работодатель тестировать водителя на знание ПДД

Специалисты Роструда считают, что, даже если штатный водитель регулярно нарушает правила дорожного движения, устраивать ему экзамен на знание ПДД с последующим наказанием за плохую оценку работодателю не следует. Но это не означает, что за постоянные нарушения ПДД водителю ничего не будет.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Во-первых, если соблюдение ПДД непосредственно связано с выполнением работником его трудовых обязанностей, за автонарушения его можно привлечь к дисциплинарной ответственности.

Во-вторых, сумму автоштрафов, которую организации пришлось заплатить за водителя, можно удержать из его зарплаты. Но лишь в размере, не превышающем средний месячный заработок нарушителя. По мнению специалистов Роструда, такие «штрафные» расходы — это ущерб, за который сотрудник несет материальную ответственность по ст. 241 ТК.

Когда детский отпуск не дает ИП права не платить взносы за себя

Если ИП находится в отпуске по уходу за ребенком, которому уже исполнилось полтора года, он должен платить фиксированные страховые взносы за себя.

■ Письмо Минфина от 31.05.2024 № 03-15-05/50599

По общему правилу ИП уплачивает фиксированные взносы на ОПС и ОМС с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физлица в качестве ИП.

При этом ИП без наемных работников вправе не платить взносы за периоды, когда он не вел бизнес-деятельность по причине ухода за ребенком в возрасте до полутора лет. Для этого нужно подать в ИФНС соответствующее заявление и подтверждающие документы. А вот в период ухода за ребенком с полутора до 3 лет предприниматели не освобождаются от обязанности по исчислению и уплате страховых взносов.

Также Минфин отметил: сам по себе факт нахождения женщины-предпринимателя в детском отпуске не свидетельствует об отсутствии у нее возможности вести предпринимательскую деятельность через представителя или своевременно отказаться от статуса предпринимателя.

За отсутствие книги учета трудовых книжек могут оштрафовать

Если работодатель не ведет книги учета движения трудовых книжек и учета бланков трудовой книжки, ему грозит штраф за нарушение трудового законодательства.

■ Информация с сайта Онлайнинспеция.рф

Обязанность работодателя вести эти учетные книги установлена п. 39 Порядка ведения и хранения трудовых книжек. Формы книги по учету бланков трудовой книжки и книги учета движения трудовых книжек работодатель разрабатывает самостоятельно.

А отсутствие надлежаще оформленных книг учета трудовых книжек может быть квалифицировано как нарушение трудового законодательства. Согласно ч. 1 ст. 5.27 КоАП такое нарушение, совершенное впервые, карается штрафом в размере:

•от 1 000 до 5 000 руб. — для должностных лиц, ИП и МП;

•от 30 000 до 50 000 руб. — для иных организаций.

Работа в жару: работодатели должны заботиться о комфорте персонала

Роспотребнадзор напомнил: если температура в помещении перевалила за отметку 28,5 градусов выше нуля, желательно сократить продолжительность рабочего дня на 1 час.

■ Информация Роспотребнадзора

Если же в офисе еще жарче, то и продолжительность рабочего дня должна быть еще меньше:

•при повышении температуры до 29 градусов рабочее время сокращается на 2 часа;

•при температуре 30,5 градусов — на 4 часа.

Кстати, в Госдуму внесен проект, предлагающий прописать в ст. 92 ТК РФ норму, согласно которой при температуре в помещении от 28,5 градусов работодатель по требованию сотрудника обязан сократить рабочий день.

Кто получит зарплатные субсидии за переехавших работников

Организации, ведущие деятельность в приоритетных отраслях, могут получить субсидию за наем работников, которые ради трудоустройства согласились переехать.

■ Постановление Правительства от 27.05.2024 № 685

Речь идет о случаях, когда сотрудник переехал на работу в другой субъект РФ либо в пределах одного региона, но не менее чем на 50 км. Исключение: переезд в Москву и Санкт-Петербург. Какие именно компании относятся к приоритетным отраслям экономики, определяют субъекты РФ.

При этом, чтобы претендовать на зарплатную субсидию за наем новых людей, организация-работодатель должна соответствовать следующим требованиям:

•среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников за последние 3 месяца отчетного (расчетного) периода, не ниже размера среднемесячной начисленной зарплаты в субъекте РФ, в котором зарегистрирована организация, за предшествующий квартал;

•компания реализует крупный проект с объемом вложений свыше 3 млрд руб. и для этого дополнительно привлекает не меньше 100 работников.

Можно ли сотрудницу, прервавшую детский отпуск, отправить в командировку

Запрета на направление в служебную командировку женщины, досрочно прервавшей отпуск по уходу за ребенком и вышедшей на работу на неполный день, нет. Но есть ограничения.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 03.06.2024)

Сотрудниц, у которых есть дети в возрасте до 3 лет, отправить в служебную командировку можно только при соблюдении двух условий:

•женщина письменно согласилась на командировку;

•такие поездки не запрещены ей в соответствии с медицинским заключением.

Дополнительно такую сотрудницу нужно письменно уведомить о том, что она имеет право отказаться от направления в служебную командировку.

Увольнение с основной работы не делает совместителя основным сотрудником

Даже если сотрудник, трудоустроенный в компании как внешний совместитель, уволился со своей основной работы, это не означает, что он автоматически из совместителя превращается в основного работника.

■ Письмо Минтруда от 17.05.2024 № 14-6/ООГ-3039

Минтруд разъяснил: при увольнении сотрудника с основного места работы трудовой договор по совместительству автоматически не трансформируется в трудовой договор по основному месту работы. Для такого изменения требуется:

•отсутствие в трудовом договоре условия о совместительстве;

•установление в трудовом договоре условий о режиме работы, оплате труда, других условий применительно к основному месту работы.

Причем такие изменения в трудовой договор можно внести только по соглашению сторон.

Компенсация исполнителю по ГПД стоимости материалов облагается НДФЛ

В договоре подряда было прописано, что исполнитель не только проводит работы, но и самостоятельно закупает нужное для них оборудование. Потраченные на оборудование деньги заказчик компенсирует исполнителю в сумме, установленной договором. Нужно ли удерживать НДФЛ с суммы такой компенсации?

■ Письмо Минфина от 11.03.2024 № 03-04-05/21172

По мнению Минфина, возмещение расходов по ГПД не относится к доходам физлица, освобождаемым от НДФЛ. Следовательно, оно облагается НДФЛ. При этом граждане, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по ГПД, имеют право на получение профессиональных НДФЛ-вычетов в сумме документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Недорасследованные несчастные случаи на производстве оформят актом Н-1С

Минтруд определил порядок оформления производственного несчастного случая при продлении расследования.

■ Приказ Минтруда от 25.04.2024 № 237н

Если расследование несчастного случая продлевается из-за того, что обстоятельства происшествия рассматривают экспертные организации, органы дознания, следствия или суд, составляется акт Н-1С. Утверждать такой акт работодатели будут по письменному единогласному решению комиссии или инспектора труда. Оно должно быть согласовано с руководителем трудовой инспекции.

Акт формы Н-1С вместе с документами, подтверждающими причинно-следственную связь между гибелью (травмой) работника и исполнением им трудовых обязанностей, нужно будет направить страховщику в течение 3 календарных дней со дня утверждения для рассмотрения вопроса о назначении соответствующего страхового обеспечения пострадавшим.

Новые правила вступят в силу с 01.09.2024.

Применение «общепитовского» НДС-освобождения новой фирмой

Для применения НДС-освобождения в отношении услуг общепита вновь созданной организации не требуется выполнять какие-либо условия. Но этот «праздник» длится недолго.

■ Письмо Минфина от 15.03.2024 № 03-07-07/23770

Дело в том, что новая организация вправе применять освобождение от НДС в кварталах календарного года, в котором эта компания создана. Например, если организация создана в IV квартале 2023 г., то пользоваться НДС-освобождением без оглядки на какие-либо требования она может только в IV квартале 2023 г.

А уже со следующего года для применения освобождения в отношении услуг общепита должны быть:

•доходы не более 2 млрд руб.;

•доля доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов не менее 70%;

•среднемесячные выплаты работникам не ниже среднемесячной зарплаты в общепите в соответствующем регионе.

Затраты на оценку профрисков можно компенсировать за счет взносов на травматизм

Внесены поправки в правила финансирования предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний. В частности, расширен перечень расходов, которые можно покрыть за счет взносов на травматизм. К таким расходам отнесены затраты на проведение оценки профессиональных рисков.

■ Приказ Минтруда от 19.03.2024 № 123н

Для обоснования финансового обеспечения этих затрат в СФР нужно представить:

•копию ГПД с организацией, проводящей оценку профрисков, с указанием количества рабочих мест, в отношении которых проводится оценка, и стоимости проведения оценки профессиональных рисков на указанном количестве рабочих мест;

•сведения об индивидуальных номерах рабочих мест, в отношении которых проводится оценка профрисков, с указанием идентификационного номера отчета о проведении СОУТ, содержащего сводную ведомость результатов проведения СОУТ (если объектом оценки рисков является рабочее место).

Обновленные правила вступили в силу с 16.06.2024.

В целях НПД рабочий инструмент — не личное имущество

Как известно, в рамках НПД перепродавать можно только имущество, использовавшееся для личных и домашних нужд. Относится ли это к рабочему инструменту?

■ Письмо Минфина от 20.02.2024 № 03-11-11/15258

Минфин считает, что нет. Финансисты заявили: при реализации рабочего инструмента, использовавшегося в предпринимательской деятельности самозанятого, спецрежим в виде НПД применяться не может.

С 1 июля нельзя будет продавать одежду без маркировки

Немаркированные остатки некоторых товаров легкой промышленности (предметов одежды) разрешено продавать только по 30 июня включительно.

■ Постановление Правительства от 13.11.2023 № 1899

Речь идет о таких товарах, как спортивные костюмы, пальто, куртки, плащи, пуловеры, кардиганы, брюки, жилеты и аналогичные трикотажные либо вязаные изделия. С 1 июля вводить в оборот и выводить из оборота такие товары можно будет лишь при условии их маркировки средствами идентификации. При этом хранить, перевозить, а также маркировать остатки для последующей продажи можно по 30 сентября включительно.

Коротко

В целях налога на прибыль затраты на модернизацию НМА, возникшие после 31.08.2023, включаются в первоначальную стоимость объекта.

■ Письмо Минфина от 04.04.2024 № 03-03-06/2/30746

В 2025 г. прожиточный минимум в целом по РФ на душу населения составит 17 733 руб., прожиточный минимум для трудоспособного населения — 19 329 руб.

■ Постановление Правительства от 12.06.2024 № 789

Внесены изменения в список товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев. В отношении товаров из этого перечня может применяться особый порядок определения НДС-базы.

■ Постановление Правительства от 01.06.2024 № 759

До 01.07.2025 продлен срок действия пилотного проекта, позволяющего организациям и ИП представлять электронную отчетность через онлайн-сервис на сайте ФНС.

■ Приказ ФНС от 05.06.2024 № БС-7-26/447@

В связи с введением США санкций в отношении Группы Московская Биржа приостанавливаются проведение биржевых торгов и расчеты поставочных инструментов в долларах США и евро. Но юрлица и обычные граждане могут продолжать покупать и продавать доллары США и евро через российские банки.

■ Информация ЦБ

Если компания получила предоплату в счет оказания услуг общепита, по которым с 01.01.2024 применяется освобождение от НДС, в базу по НДС аванс включать не нужно. А если компания уже уплатила в бюджет НДС с такого аванса, то налог может быть зачтен в порядке ст. 78 НК.

■ Письмо Минфина от 19.03.2024 № 03-07-07/24498 ■

АКТУАЛЬНО

КАТАЕВА Наталья Николаевна, ведущий эксперт

В связи с многочисленными вопросами налогоплательщиков о порядке заполнения и представления в налоговые органы расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов ФНС наконец-то выпустила свои разъяснения. Какие выплаты все-таки необходимо указывать в расчете? А какие в расчете можно и не отражать? Об этом — далее.

ФНС разъяснила, как заполнять расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям

Оплата иностранному поставщику за импортный товар

В разъяснениях ФНС ссылается на свое прежнее Письмо, которое касается порядка заполнения старой формы расчета (Письма ФНС от 03.05.2024 № ШЮ-4-13/5215@ (далее — Письмо № ШЮ-4-13/5215@), от 12.04.2022 № СД-4-3/4421@). И еще раз подтверждает, что отражению в представляемом налоговым агентом в ИФНС налоговом расчете подлежат выплачиваемые иностранной организации доходы, которые в соответствии со ст. 309 НК РФ признаются доходами от источников в РФ (в том числе и не подлежащие налогообложению в России).

При этом ФНС отмечает, что доходы иностранных организаций, полученные от сделок по реализации товаров в адрес российских лиц, не являются доходами от источников в РФ и в расчете могут не отражаться.

Выходит, платежи иностранным поставщикам по импортным контрактам в расчете (в разделе 5) можно не указывать. И если, кроме них, других платежей иностранным организациям у вас нет, то и расчет представлять не надо.

Вместе с тем если за I квартал расчет с заполненным разделом 5 вы уже подали и есть платежи иностранным поставщикам в последующие периоды, то ИФНС, скорее всего, попросит разъяснить отсутствие расчета за эти периоды. В ответ на требование вы можете направить налоговикам свои пояснения и приложить Письмо ФНС с разъяснениями (Письмо № ШЮ-4-13/5215@). Или продолжить сдавать расчет с заполненным разделом 5 за квартал, в котором прошли соответствующие выплаты. Тем более что его порядок заполнения предельно прост. Здесь надо указать только код дохода «33» и совокупную сумму выплаченного по импортным контрактам дохода.

Доходы от выполнения работ/оказания услуг на территории иностранного государства

По разъяснениям ФНС, доходы от выполнения работ и оказания иностранной организацией услуг вне территории РФ в целях НК РФ также не являются доходами от источников в России (Письма ФНС № ШЮ-4-13/5215@, от 12.04.2022 № СД-4-3/4421@). А значит, и в расчете могут не отражаться. Если других платежей иностранным организациям у вас нет, то налоговый расчет вообще можно не представлять.

Сложность, как и прежде, заключается в порядке определения места выполнения работ/оказания услуг (на территории РФ или за ее пределами). НК РФ прямого ответа на этот вопрос не дает.

Как определить место выполнения работ/оказания услуг для налога на прибыль

Сразу скажем, что четкого ответа на этот вопрос в Письме ФНС нет. Есть только рекомендации налоговикам на местах при оценке места выполнения работ/оказания услуг иностранной организацией руководствоваться широким перечнем фактов, обстоятельств и сведений (Письмо № ШЮ-4-13/5215@). И приведены примеры работ/услуг, место выполнения/оказания которых может рассматриваться как территория иностранного государства. В частности, это:

•услуги по обучению персонала российской организации, которое проводится вне территории РФ;

•туристические услуги, оказанные на территории иностранного государства;

•выполнение для российского налогоплательщика проектно-изыскательских работ для реализации промышленных проектов вне территории РФ;

•пусконаладочные работы оборудования, установленного на территории иностранного государства;

•информационные, аудиторские, консультационные услуги, оказанные иностранным контрагентом удаленно;

•прочие работы/услуги, место оказания которых не может быть однозначно определено как территория РФ.

Если из-за неопределенности с местом реализации выполненных иностранной организацией работ/оказанных услуг вы приняли решение отражать суммы выплаченных доходов в расчете и сдавать его в ИФНС, то заполнять надо раздел 4 расчета.

Место реализации работ/услуг, если иностранная организация — взаимозависимое лицо

ФНС напоминает, что если иностранный контрагент — взаимозависимое лицо, то для определения места реализации любых выполненных им работ и оказанных услуг существуют особые правила. Такие работы считаются выполненными, а услуги — оказанными на территории РФ, если покупатель работ/услуг осуществляет свою деятельность на территории РФ (ст. 105.1, подп. 9.1 п. 1 ст. 309 НК РФ; Письмо № ШЮ-4-13/5215@).

В этом случае при выплате дохода иностранной организации придется удерживать налог на прибыль и сдавать налоговый расчет.

* * *

В своих разъяснениях ФНС также напоминает о штрафных санкциях, предусмотренных за непредставление расчета. В частности, если налоговый агент не сдал расчет в течение 20 дней по истечении установленного срока, налоговый орган примет решение о приостановлении операций по его счетам в банке. А еще за несдачу расчета в установленный срок грозит штраф в размере 5% неуплаченной суммы налога, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб. (п. 3.2 ст. 76, п. 1 ст. 119 НК РФ)

Но ФНС рекомендует региональным налоговым службам не допускать необоснованного взыскания штрафов и приостановления операций по банковским счетам налогоплательщиков в связи с неподачей расчетов. ■

ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт

Получить субсидию из бюджета могут в том числе и коммерческие организации. Если ваша организация попала в список тех, кому положены бесплатные бюджетные деньги, вам пригодится наша статья. Разберем, какие бывают субсидии, а также как и когда их надо отражать в бухучете.

Субсидии: что это такое и каков их бухучет

Виды субсидий для коммерческих организаций

Субсидия — это разновидность безвозмездной и безвозвратной финансовой поддержки. Она предоставляется на определенные цели для поддержки конкретных граждан, организаций или даже секторов экономики. То есть субсидия выдается под конкретную цель, изменить которую после получения такой помощи нельзя.

Субсидии могут предоставляться как из федерального, так и из регионального, муниципального бюджетов. Причем получателями могут быть как юридические, так и физические лица, в том числе ИП.

По правилам Бюджетного кодекса субсидии производителям товаров, работ, услуг классифицируются следующим образом (ст. 78 БК РФ):

•для возмещения недополученных доходов;

•для обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством/реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Для того чтобы организации и ИП знали, на какие бюджетные деньги они могут претендовать, в Интернете размещается информация о субсидиях, не содержащая сведений о гостайне. По общему правилу информация доступна на едином портале бюджетной системы РФ.

Но мало получить субсидию. Важно еще выполнить условия, которые были оговорены при ее выдаче. Иначе, весьма вероятно, субсидию придется вернуть. К примеру, вернуть полученные деньги полностью или частично надо, если будут нарушены какие-либо условия предоставления субсидии, например (подп. 3, 4 п. 3, п. 3.1 ст. 78 БК РФ; подп. «б» п. 7 Общих требований, утв. Постановлением Правительства от 25.10.2023 № 1782):

•не достигнуты значения результатов предоставления субсидии;

•субсидия не использована полностью или частично в отчетном финансовом году. Для некоторых получателей определенных субсидий есть исключение по сроку использования таких субсидий (к примеру, израсходовать бюджетные деньги нужно за 2 или даже за 3 года).

Бухгалтерский учет полученных субсидий

Нет единого механизма для отражения в бухучете всех субсидий. Чтобы правильно отразить субсидию в бухучете, конечно, важно понять, для чего она получена (на какие цели ее вам выдали). Некоторые субсидии регулирует ПБУ 13/2000 по учету госпомощи. Некоторые — ПБУ 9/99 по учету доходов.

1 (п. 4 ПБУ 13/2000); 2 (ПБУ 9/99)

Субсидия отражается как выручка, к примеру, когда исполнитель услуг по условиям договора их оказания получает суммы компенсации за счет средств региональных бюджетов в связи с государственным регулированием тарифов на эти услуги. В таком случае ПБУ 13/2000 не применяется. По правилам ПБУ 9/99 надо признать выручку в бухучете в сумме, равной величине поступивших денег (иного имущества или дебиторской задолженности) (пп. 2, 3, 6 ПБУ 9/99).

Таким образом, выручку в этой ситуации надо признать, как только стало понятно, что организация имеет право на субсидию в виде компенсации/возмещения недополученных доходов. Проводка будет такая: Дт 76 – Кт 90-1 (Письмо Минфина от 04.07.2018 № 07-01-09/46266; приложение к Письму Минфина от 21.01.2019 № 07-04-09/2654). Уверенность может базироваться, к примеру, на адресном документе о выделении субсидии (допустим, постановлении или соглашении).

Как отражать субсидию в учете: как выручку или как бюджетные средства? Ответ зависит от того, для каких целей выделяется субсидия и какова вероятность, что она будет получена

Если субсидия учитывается как бюджетные средства, то датой отражения ее в бухучете будет ранняя из двух дат (пп. 4, 5 ПБУ 13/2000):

•дата фактического получения бюджетных средств;

•дата, когда выполняются два условия:

— есть уверенность, что условия предоставления субсидии будут выполнены организацией;

— есть уверенность, что указанные средства будут получены.

При этом бухучет средств, полученных на финансирование текущих расходов, отличается от учета средств на капитальные затраты.

Суммы бюджетных средств на финансирование капитальных затрат отражаются как доходы будущих периодов на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» (счет 98 «Доходы будущих периодов») (п. 9 ПБУ 13/2000). Но и в случае, когда субсидия выделена на некапитальные затраты, этот счет тоже может использоваться.

Особенности бухучета субсидий в качестве бюджетных средств зависят также от того, предназначена ли субсидия для финансирования расходов, которые уже были сделаны организацией, либо деньги выделены на финансирование предстоящих расходов. Рассмотрим эти особенности.

Бухучет средств, полученных на финансирование предстоящих расходов

Вариант 1. Субсидия признается на дату ее получения.

В таком случае на дату поступления субсидии на расчетный счет она отражается на счете 86. По мере использования денег на покупку материалов, сырья, оплату работ и так далее — то есть затрат, на которые была выделена субсидия, деньги со счета 86 перекидываются на субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» (счет 98 «Доходы будущих периодов»). Так мы отражаем доход будущего периода. Ведь признавать доход текущего периода еще рано — мы приз­на´ем его в бухучете только тогда, когда учтем в расходах то, что купили за счет субсидии. Если речь идет о субсидии на материалы, то доход приз­на´ем на дату их отпуска в производство. Если речь идет о субсидии, которая использована на приобретение основного средства, то в доходы текущего периода будем включать ее по мере начисления амортизации (п. 9 ПБУ 13/2000).

Вариант 2. Субсидия признается на дату ее выделения.

Если еще до того, как деньги поступили на расчетный счет, есть уверенность, что они будут получены, — отражаем их на счете 86. К примеру, это надо сделать на дату соглашения о предоставлении субсидии, постановления о выделении средств или иного аналогичного документа. Разумеется, если вы уверены, что выполняются все условия для получения такой субсидии.

Бухучет средств, полученных на финансирование ранее понесенных расходов

В таком случае субсидия, которая возмещает затраты, уже учтенные в бухучете именно как расходы (амортизация, списанные на производство материалы и т. п.), сразу будет признаваться в прочих доходах. Но часть субсидии, которая возмещает затраты капитального характера (к примеру, на приобретение основных средств в их еще несамортизированной части), будет учитываться как доходы будущих периодов. Вариант учета зависит и от того, на какую дату организация признает субсидию: на дату получения или на дату ее выделения (пп. 4, 5, 8, 9 ПБУ 13/2000).

Вариант 1. Субсидия признается на дату ее получения.

В таком случае на дату поступления денег на расчетный счет у организации могут возникнуть как текущие доходы, так и доходы будущих периодов.

Вариант 2. Субсидия признается на дату ее выделения.

Когда есть уверенность в получении субсидии (точно ясно, что бюджет должен организации определенные деньги) и эта субсидия связана с финансированием затрат, которые были признаны ранее, бухучет будет несколько иным.

Субсидия на финансирование текущих расходов, учтенная в прочих доходах, отражается в отчете о финансовых результатах (с учетом существенности и иных особенностей) (пп. 9, 21 ПБУ 13/2000):

•или в качестве отдельной статьи прочих доходов;

•или в качестве суммы, уменьшающей расходы, на финансирование которых получены соответствующие бюджетные средства.

А вот доходы будущих периодов, признанные в связи с получением бюджетных денег для финансирования капитальных затрат, представляются в бухгалтерском балансе одним из следующих способов (пп. 9, 21 ПБУ 13/2000):

•или в качестве обособленной статьи в составе долгосрочных обязательств. При этом суммы, отнесенные в отчетном периоде на финансовые результаты, представляются в отчете о финансовых результатах в качестве отдельной статьи доходов;

•или в качестве регулирующей величины, уменьшающей балансовую стоимость внеоборотных активов. При этом суммы, отнесенные в отчетном периоде на финансовые результаты, уменьшают в отчете о финансовых результатах расходы по амортизации.

Отражаем в бухучете возврат субсидии

Если субсидия не израсходована на выделенные цели и ее надо вернуть, то в бухгалтерские доходы она вообще может не попасть. Тогда достаточно сделать проводку Дт 86 – Кт 51 на дату возврата.

Однако если доходы все же были признаны ранее в текущем периоде, то придется делать исправительные записи (пп. 13, 14 ПБУ 13/2000; Письмо Минфина Республики Коми от 05.12.2000 № 14-09/9819).

Если же доходы были признаны в предыдущие годы, то на сумму возврата делаем проводку Дт 86 – Кт 76. При этом также:

•в части предоставленных бюджетных денег на финансирование капитальных затрат делаем проводку Дт 91-2 – Кт 86 на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, которая была начислена, а проводкой Дт 98-2 – Кт 86 восстанавливаем несписанную сумму доходов будущих периодов;

•в части бюджетных средств на финансирование текущих расходов ситуация схожая: делаем проводку Дт 91-2 (98-2) – Кт 86 — в зависимости от того, были ранее признаны доходы или нет.

На дату перечисления денег делаем проводку Дт 76 – Кт 51.

* * *

Бухучет субсидий должен учитывать и особенности НДС-обложения бюджетных средств. Но о правилах НДС при получении субсидий мы поговорим в одном из ближайших номеров нашего журнала. Также разберем особенности «прибыльного» налогового учета полученных субсидий, учета у упрощенцев и у плательщиков ЕСХН. Отдельно разберемся с учетом субсидий у ИП на общем режиме. ■

Условия предоставления работнику НДФЛ-вычета на недееспособного

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Признавая совершеннолетнего недееспособным, суд устанавливает над ним опеку.
Опекуном обычно назначается один из родителей (п. 1 ст. 29 ГК РФ; ч. 5 ст. 10 Закона от 24.04.2008 № 48-ФЗ). Имеет ли второй родитель право на вычет — как на ребенка (поскольку как супругу опекуна ему вычет не положен (абз. 6 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; Письмо Минфина от 11.10.2018 № 03-04-05/73080))? С одной стороны, для целей НК понятие «ребенок» должно использоваться в значении, установленном семейным законодательством (п. 1 ст. 11 НК РФ), а по СК РФ ребенок — это лицо, не достигшее возраста 18 лет (п. 1 ст. 54 СК РФ). С другой стороны, при таком толковании потерялся бы сам смысл вычета, ведь недееспособными чаще признают тех, кто достиг 18 лет.

— В такой ситуации второй родитель имеет право на получение стандартного налогового вычета на своего совершеннолетнего ребенка, признанного судом недееспособным, в размере 1 400 руб. (если это первый или второй по счету ребенок) или 3 000 руб. (если это третий или следующий ребенок) за каждый месяц года до того месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 350 000 руб. (абз. 11 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)

В целях предоставления налогового вычета родителю на ребенка подразумевается соответствующая родственная связь (применяются положения семейного законодательства о происхождении, на основании которого устанавливаются права и обязанности родителей и детей, в том числе совершеннолетних (статьи 47—51, 85, 87, 88 СК РФ; ст. 14 Закона от 15.11.1997 № 143-ФЗ)).

— Какие документы (помимо обычных для детского вычета) работодателю нужно запросить у работника?

— Право родителя недееспособного на получение стандартного вычета по НДФЛ, в частности, подтверждают свидетельство о рождении ребенка и судебное решение о признании гражданина недееспособным (п. 1 ст. 29 ГК РФ). Акт органа опеки и попечительства о назначении опекуном необходим только для предоставления вычета опекунам совершеннолетних недееспособных, которые не являются родителями (п. 1 ст. 32 ГК РФ; ч. 2 ст. 285 ГПК РФ; ч. 6 ст. 11 Закона от 24.04.2008 № 48-ФЗ).

— Если у недееспособного старше 18 лет статус инвалида I, II или III группы, положен ли на него повышенный вычет родителям (плюс 12 000 руб. к базовым 1 400 руб. либо 3 000 руб.)?

— Нет, не положен. Исходя из конструкции норм НК РФ, дополнительное предоставление родителям вычета в размере 12 000 руб. предусмотрено только:

•на ребенка-инвалида до 18 лет (предоставляется до окончания года, в котором исполнилось 18 лет (Письмо Минфина от 26.11.2019 № 03-04-05/91724));

•на учащегося очно до 24 лет с I либо II группой инвалидности.

---

На недееспособного старше 18 лет со статусом инвалида дополнительный вычет 12 000 руб. родителям и 6 000 руб. опекунам не положен.

---

— Вместе с тем ФНС был утвержден код повышенного вычета родителю на недееспособного ребенка-инвалида независимо от возраста (код 129) (приложение № 2 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@). Со ссылкой на него ФНС в одном из писем ответила, что родителю, назначенному опекуном ребенка-инвалида в возрасте 23 лет, размер повышенного вычета определяется как родителю, а не как опекуну (то есть 12 000 руб., а не 6 000 руб.) (Письмо ФНС от 27.04.2024 № БС-4-11/5095@).

— Дело в том, что категория «ребенок-инвалид» возможна только до 18 лет, по достижении которых она снимается и устанавливается одна из трех групп инвалидности (ч. 3 ст. 1 Закона от 24.11.1995 № 181-ФЗ; пп. 7, 46 Правил, утв. Постановлением Правительства от 05.04.2022 № 588).

Поэтому не бывает справок МСЭ об инвалидности совершеннолетнего с указанием категории «ребенок-инвалид» — только с I, II или III группой инвалидности. А дополнительный вычет 12 000 руб. на совершеннолетнего с группой инвалидности — причем только I либо II группой — предусмотрен, лишь если он учится очно и только до 24 лет (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Соответственно, по той же причине не положен и дополнительный вычет 6 000 руб. опекуну на недееспособного инвалида (за исключением случая, когда тот является учащимся-очником до 24 лет).

— Из-за того что по отношению к совершеннолетнему недееспособному как минимум один из родителей является и опекуном тоже, возникают вопросы о двойном вычете (абз. 12, 15 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Например: вправе ли родитель, назначенный опекуном, если второй родитель опекуном не назначен, получать двойной вычет как единственный опекун (абз. 12 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) (притом что у второго родителя тоже есть право на вычет)?

— Родитель, назначенный опекуном, в случае если второй родитель опекуном не назначен, права на получение стандартного налогового вычета в двойном размере не имеет. Вычет ему предоставляется как родителю, а не как опекуну, а единственным родителем он не является. Право на вычет есть и у второго родителя.

— Единственный родитель недееспособного, он же единственный опекун, получает двойной вычет. Вступив в брак, он в силу прямого указания НК теряет право на двойной вычет как единственный родитель (абз. 12 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Может ли он получать двойной вычет как единственный опекун, учитывая, что речь идет о вычете на совершеннолетнего и при этом супругу опекуна вычет не положен?

— Стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется опекуну в случае, если он является единственным опекуном. При этом размер стандартного вычета не изменяется от факта регистрации брака, состава семьи опекуна, поскольку супруги опекунов не имеют права на стандартный налоговый вычет по отношению к подопечным детям.

— Бывает, что опекуном недееспособного совершеннолетнего назначен не его родитель — например, оформлена опека над недееспособным племянником старше 18 лет или над недееспособным пожилым отцом. У опекуна есть свои дети, предположим, двое детей младше 18 лет. В каком размере положен вычет на этих детей — по 1 400 руб. как на первого и второго ребенка или 1 400 руб. и 3 000 руб. как на второго и третьего?

— В рассматриваемом примере родителю своих детей предоставляется налоговый вычет на этих детей по 1 400 руб. как на первого и второго ребенка. Здесь недееспособный подопечный старше 18 лет не учитывается при определении количества детей по той причине, что он не является ребенком ни по возрасту, ни по происхождению (для опекуна) (статьи 47—51, 85, 87, 88, п. 1 ст. 54 СК РФ). ■

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

МАРТЫНЮК Наталия Анатольевна, ведущий эксперт

При выходе участника из общества ему выплачивается действительная стоимость доли. Если участник — физлицо, общество как налоговый агент должно исчислить с этого дохода НДФЛ, удержать его и перечислить в бюджет. Вопрос в том, какой при этом КБК указать в ЕНП-уведомлении и, соответственно, в НДФЛ-отчетности.

НДФЛ с выплаты выходящему участнику ООО: подбираем КБК

Две части ДСД для налоговых целей

Доход участника в виде действительной стоимости доли (далее — ДСД) в целях НДФЛ считается полученным на дату его выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). На эту дату организация должна исчислить с этого дохода НДФЛ и удержать его из выплачиваемых участнику денег (пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ). Для того чтобы правильно рассчитать и с верным КБК уплатить налог (то есть указать верный КБК в ЕНП-уведомлении), сумму дохода в виде ДСД следует сравнить с документально подтвержденной суммой расходов участника на приобретение доли.

Справка

Если доля в уставном капитале ООО принадлежала физлицу непрерывно более 5 лет, то доход, полученный им при выходе из общества, освобождается от НДФЛ (п. 17.2 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 14.02.2024 № 03-04-06/12488, от 25.10.2023 № 03-04-06/101345). В таком случае в расчете 6-НДФЛ доход в виде действительной стоимости доли показывать не нужно.

Ситуация 1. ДСД не превышает расходы участника-резидента на приобретение доли. Весь доход в виде ДСД относится к основной налоговой базе, налоговый агент не вправе уменьшить его на сумму расходов участника на приобретение доли (ст. 209, п. 1, подп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина от 02.10.2020 № 03-04-06/86502).

НДФЛ с ДСД организация рассчитывает по тем же ставкам и в том же порядке, как и, например, с зарплаты — нарастающим итогом с начала года с предоставлением вычетов, если они положены (кроме имущественного вычета в размере самих расходов на приобретение доли — этот вычет участник должен заявить самостоятельно, сдав по окончании года декларацию 3-НДФЛ (подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2, п. 7 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 20.01.2022 № 03-04-05/3052, от 24.04.2020 № 03-04-05/33258)). И подлежит уплате этот налог на те же «основные» КБК: 182 1 01 02010 01 1000 110 — для НДФЛ по ставке 13% и 182 1 01 02080 01 1000 110 — для НДФЛ по ставке 15%. Соответствующий КБК нужно указать в уведомлении по сроку уплаты удержанного НДФЛ.

Ситуация 2. ДСД больше расходов участника-резидента на приобретение доли. Налог с той части ДСД, которая равна расходам, следует исчислить, уплатить и показать в НДФЛ-отчетности так же, как в ситуации 1. Доход же в той части ДСД, которая превышает расходы, для целей гл. 23 НК РФ приравнен к дивидендам (подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ). Значит, НДФЛ с этой части ДСД следует исчислять по тем же правилам, что и налог с дивидендов (п. 1 ст. 209, абз. 2 п. 3 ст. 210, ст. 214, подп. 2 п. 1 ст. 225 НК РФ):

•отдельно на каждую дату выплаты дохода (а не нарастающим итогом с начала года);

•без применения вычетов;

•с зачетом налога с полученных обществом дивидендов, удержанного у источника выплаты.

Такой порядок расчета налога следует из разъяснений, которые в 2020 г. опубликовала ФНС на своем сайте в разделе «Часто задаваемые вопросы» (вопрос «Каков порядок налогообложения дохода физического лица, полученного после 1 января 2019 года в виде действительной стоимости доли в уставном капитале общества (российской организации), выплачиваемой при выходе из состава участников общества?»).

Есть отдельные КБК для НДФЛ с доходов налогового резидента РФ от долевого участия в организациях в виде дивидендов:

•182 1 01 02130 01 1000 110 — в части суммы налога в пределах 650 тыс. руб.;

•182 1 01 02140 01 1000 110 — в части суммы сверх 650 тыс. руб.

Доход, приравненный к дивидендам, и доход в виде дивидендов — не совсем одно и то же. Кроме того, приравнивание к дивидендам установлено для целей гл. 23 НК, а КБК утверждаются в рамках бюджетного законодательства.

Несмотря на это, на наш взгляд, для уплаты налога с той части ДСД, которая превышает расходы участника, все же нужно использовать (то есть указывать в уведомлении) КБК для налога с дивидендов — раз уж эта часть ДСД, как и «настоящие» дивиденды и вместе с ними, формирует отдельную налоговую базу по доходам от долевого участия (подп. 1 п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 214 НК РФ). В рамках этой базы идет отдельный от основной налоговой базы подсчет суммы доходов с начала года для сравнения с лимитом 5 млн руб., после которого к ним применяется налоговая ставка 15% (п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 225 НК РФ; Письма ФНС от 24.05.2024 № БС-4-11/5871@; Минфина от 22.05.2024 № 03-04-07/47084).

Вместе с тем каких-либо официальных Писем ФНС и Минфина относительно КБК для той части действительной стоимости доли, которая в целях гл. 23 НК приравнивается к дивидендам, не обнародовано.

За разъяснениями мы обратились к специалисту ФНС.

КБК для уплаты НДФЛ с превышающей расходы участника части ДСД

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 2 класса

— Положениями подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ доход в виде превышения выплачиваемой участнику ДСД над его расходами на приобретение доли приравнен к дивидендам для целей всей гл. 23 НК, а значит, в том числе и для целей определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога. Учитывая это, в ЕНП-уведомлениях по НДФЛ с такого дохода участника — резидента РФ следует указывать КБК, предусмотренные для отражения НДФЛ с доходов налогового резидента РФ от долевого участия в организациях в виде дивидендов.

От КБК зависит и отражение дохода в разделах 2 расчета 6-НДФЛ и в прилагаемой к годовому расчету справке о доходах физлица — поскольку по каждому сочетанию КБК и ставки налога составляются отдельные разделы 2. Соответственно:

•часть ДСД в пределах расходов на приобретение доли отражается в одном разделе 2 с зарплатой налоговых резидентов и прочими доходами, которым соответствуют «общие» КБК и ставка 13% (15%). В приложении к справке о доходах физлица эту часть ДСД нужно показать с кодом 1542 «Доходы в виде действительной стоимости доли в уставном капитале организации, выплачиваемые при выходе участника из организации» (приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@);

•превышающая расходы участника часть ДСД попадает в отдельные разделы 2 с КБК для дивидендов и ставкой 13% (15%). С каким кодом указать эту часть в приложении к справке о доходах — с кодом 1542, кодом 1010 «Дивиденды» или вообще с кодом 4800 «Иные доходы»? (приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@) Разъяснения дал специалист ФНС.

Коды дохода для отражения сумм ДСД в справках о доходах физлиц

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 2 класса

— Полагаю, с учетом формулировок, содержащихся в подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ, наиболее правильно в справке о доходах отразить:

•с кодом 1542 — часть ДСД, равную расходам физлица-участника на приобретение доли;

•с кодом 1010 — величину превышения ДСД над такими расходами, приравниваемую к дивидендам.

Если ДСД выплачена имуществом

Если доля участнику выплачивается только в натуральной форме, то о неудержанном НДФЛ нужно будет сообщить и налоговикам, и самому участнику

В целях НДФЛ дата получения дохода — день передачи имущества, его сумма — рыночная стоимость имущества (п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 211, подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). В таких случаях удержать налог, исчисленный с ДСД, при ее выплате невозможно. В случае выплаты в тот же день (или позже до конца года) выходящему участнику каких-то денежных доходов нужно удержать этот налог из них (в пределах 50% выплачиваемой суммы) (п. 4 ст. 226 НК РФ). И даже если налог удержан из дохода, формирующего другую налоговую базу (например, из расчета по зарплате с участником, который был еще и работником), в уведомлении, расчете 6-НДФЛ и справке о доходах налог с приравненной к дивидендам части ДСД все равно нужно указать с КБК для дивидендов.

Если выплата иных доходов не предвидится, следует отражать налог как не удержанный налоговым агентом — в строке 180 раздела 2 расчетов 6-НДФЛ за оставшиеся до конца года отчетные периоды и за год и в разделе 4 прилагаемой к годовому расчету справки о доходах физлица (справку нужно не только сдать в ИФНС, но и направить участнику в срок не позднее 25.02.2025) (п. 5 ст. 226 НК РФ). При этом в разделах 2 расчетов и справки показывать налог следует в разбивке между основными и дивидендными КБК.

Если выходящий участник — нерезидент РФ

Для налога с доходов нерезидента, в том числе и в виде дивидендов, нужно использовать общий КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 (Письмо ФНС от 01.03.2024 № БС-2-11/3034@). Так что, даже если ДСД больше расходов участника на приобретение доли, весь исчисленный с ДСД налог надо уплатить по этому КБК.

Нужно ли для исчисления налога сравнить доход нерезидента в виде ДСД с его расходами на приобретение доли и выделить сумму превышения? Ведь у нерезидентов «обычные» доходы облагаются по ставке 30%, а дивиденды — по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Довольно давно, еще в 2020 г., ФНС на своем сайте в разделе «Часто задаваемые вопросы» разъяснила, что к сумме превышения применяется «дивидендная» ставка 15% (вопрос «Каков порядок налогообложения дохода физического лица, полученного после 1 января 2019 года в виде действительной стоимости доли в уставном капитале общества (российской организации), выплачиваемой при выходе из состава участников общества?»). Вместе с тем есть и более поздние Письма Минфина, где он указывает, что выплаченная нерезиденту ДСД облагается по ставке 30% (однако при этом не уточняет, касается ли это в том числе и случая, когда ДСД превышает расходы на приобретение доли, и вообще не упоминает норму НК о приравнивании ДСД в части превышения к дивидендам) (Письма Минфина от 17.02.2023 № 03-04-06/13848, от 02.10.2020 № 03-04-06/86502). Чтобы узнать, чем сейчас руководствуются налоговые органы, мы обратились за разъяснениями к специалисту ФНС.

Ставка НДФЛ по доходам нерезидента в виде приравненной к дивидендам части ДСД

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 2 класса

— К доходу в виде ДСД, выплачиваемой лицу — налоговому нерезиденту, не применяются налоговые вычеты, в связи с чем налоговый агент исчисляет НДФЛ со всей суммы дохода (статьи 210, 220 НК РФ).

Указанные выше Письма Минфина не позволяют сделать однозначный вывод о том, о применении к какой части ДСД ставки 30% в них идет речь. С учетом положений подп. 1 п. 1 ст. 208 и п. 3 ст. 224 НК РФ с целью применения корректной налоговой ставки облагаемый НДФЛ доход в виде ДСД, полагаю, следует разделять на две части:

•часть ДСД в пределах суммы расходов участника на приобретение доли облагается по ставке 30% (в справке о доходах такой доход отражается с указанием кода 1542);

•часть ДСД, превышающая сумму расходов, приравнена к дивидендам и облагается по ставке 15% (в справке о доходах такой доход отражается с указанием кода 1010).

Об НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых участникам-нерезидентам, можно прочитать:

2023, № 15

Если в соглашении об избежании двойного налогообложения (СОИДН) с государством, резидентом которого является получатель дохода, установлены иные ставки налога, применять нужно их (ст. 7 НК РФ). А может получиться и так, что российский НДФЛ вообще не возникает — если по СОИДН соответствующие доходы в РФ не облагаются.

Если нет документов, подтверждающих расходы на приобретение доли

Получается, в таком случае в целях НДФЛ к дивидендам приравнивается вся ДСД. Организация всю сумму ДСД относит к базе по доходам от долевого участия и с дивидендными КБК и кодами дохода отражает в расчете 6-НДФЛ, справке о доходах и ЕНП-уведомлении.

Заметим, что в таком случае участник — резидент РФ имеет право на имущественный вычет в фиксированном размере 250 тыс. руб. (подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2, п. 7 ст. 220 НК РФ) К доходам в виде дивидендов вычет не применяется (п. 3 ст. 210 НК РФ). Но вышедший участник сможет применить его к другим своих доходам, которые относятся к основной налоговой базе, подав декларацию 3-НДФЛ по окончании года.

* * *

К дивидендам приравнен и доход в виде имущества, распределяемого между участниками в связи с ликвидацией общества, — также в части превышения над расходами на приобретение доли (подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Определять КБК и отражать в НДФЛ-отчетности этот доход и исчисленный с него налог следует так же, как показано выше для ДСД выходящего участника: исходя из того, что в пределах расходов это основная налоговая база, а в части превышения — база в виде доходов от долевого участия.

Разница только в коде, с которым в справке о доходах следует показать сумму выплаты в пределах расходов. Код 1542 здесь не подходит, поскольку он предназначен только для выплат участнику в случае выхода из общества. Поскольку кода для случая ликвидации нет, используем код 4800 «Иные доходы». ■

КАТАЕВА Наталья Николаевна, ведущий эксперт

Водитель — работник организации, исполняя свои трудовые обязанности, попал в ДТП. В результате аварии был поврежден служебный автомобиль и/или пострадал автотранспорт другого участника ДТП. Какие действия должна предпринять организация? Что нужно оформить? Кто должен возместить ущерб? Об этом — далее.

Служебный автомобиль попал в ДТП: что предпринять и как оформить

Как получить страховое возмещение от страховой компании

За возмещением ущерба, причиненного корпоративному автомобилю в результате ДТП, организация вправе обратиться к владельцу автомобиля, которым управлял виновник ДТП. Как правило, ущерб от ДТП возмещается потерпевшему в рамках ОСАГО. Если суммы страхового возмещения по ОСАГО недостаточно, ущерб покрывается каско. А если каско нет, ущерб взыскивается с владельца автомобиля, которым управлял виновник аварии (п. 1 ст. 15, п. 1 ст. 1079 ГК РФ; п. 6 ст. 4 Закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ).

Сразу после ДТП организация должна уведомить о наступлении страхового случая страховую компанию (п. 1 ст. 961 ГК РФ; п. 3.8 Правил страхования, утв. Положением ЦБ от 19.09.2014 № 431-П). Чтобы получить страховое возмещение от страховой компании по договорам страхования гражданской ответственности (ОСАГО) и транспортного средства (каско, если он был заключен), организация после получения информации от работника-водителя о ДТП с участием служебного автомобиля в порядке, установленном условиями договора со страховщиком/Правилами страхования, должна подать заявление по установленной форме. И приложить к нему необходимые документы о ДТП.

Это могут быть, в частности, копии протокола об административном правонарушении, постановления по делу об административном правонарушении или постановление об отказе в возбуждении дела об административном правонарушении (в случае отказа в возбуждении дела об административном правонарушении). В зависимости от конкретной ситуации также могут потребоваться и иные документы.

Точный список документов лучше уточнить в страховой компании или посмотреть в Правилах страхования.

Возмещение расходов по результатам аварии

Если водитель — работник организации, виновный в ДТП, за рулем служебного автомобиля повредил свое и/или чужое автотранспортное средство (иное имущество), то организации, возможно, придется (статьи 1068, 1072, 1079 ГК РФ):

•возместить ущерб, причиненный третьей стороне (если возмещения по страховке ОСАГО будет недостаточно);

•потратиться на ремонт собственного автомобиля (если возмещения по договору страхования каско недостаточно или он вовсе отсутствует).

Вместе с тем организация в некоторых случаях может взыскать с работника полностью или частично сумму ущерба, выплаченную потерпевшей стороне, и потребовать от него возместить затраты на ремонт поврежденного служебного автомобиля, не покрытые страховой выплатой по договору добровольного страхования, если он будет признан виновным в аварии (п. 1 ст. 1064 ГК РФ; статьи 238, 241—243 ТК РФ; п. 12 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 № 52).

Если водитель — работник организации не виноват в ДТП, то привлекать его к материальной ответственности нельзя (п. 4 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 № 52). Ущерб должна возместить страховая компания виновника аварии или владелец автомобиля, которым управлял виновник (ст. 1079 ГК РФ).

Как учесть последствия ДТП, в которое попал служебный автомобиль, мы рассмотрим здесь.

* * *

Минтранс рекомендует владельцам транспортных средств вести журнал учета ДТП с участием автомобилей, находящихся у них в эксплуатации. Журнал пригодится для изучения причин и условий, которые привели к аварии, для снижения аварийности в будущем (пп. 17—19 Правил учета ДТП, утв. Постановлением Правительства от 19.09.2020 № 1502; Приказ Минтранса от 02.04.1996 № 22). Для учета ДТП Минтранс утвердил форму журнала. По Правилам учета ДТП не реже одного раза в год надо сверяться с ГИБДД. Запросить данные о ДТП можно на официальном сайте ГИБДД. Проверка проходит по VIN-номеру автомобиля. ■

КАТАЕВА Наталья Николаевна, ведущий эксперт

Здесь мы рассмотрели, что нужно предпринять организации и какие документы следует оформить, если служебный автомобиль попал в ДТП. Как правильно возместить ущерб? Каковы бухгалтерские и налоговые последствия ДТП? Рассмотрим это далее.

Возмещение ущерба при ДТП служебного автомобиля: учетные нюансы

Учет возмещения ущерба потерпевшей стороне при ДТП

Если страховая компания не возместит потерпевшей стороне всю сумму убытков, причиненных при ДТП, то она может потребовать их возмещения от организации как владельца автомобиля — виновника аварии.

Налог на прибыль. Затраты на возмещение ущерба пострадавшей стороне для налога на прибыль можно включить в состав внереализационных расходов в той сумме, которая определена на дату признания, или в сумме, которую присудил суд, — на дату вступления в силу его решения (подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 16.10.2009 № 03-03-06/1/668; УФНС по г. Москве от 27.08.2010 № 16-15/090710@).

Но, как считают налоговики и Минфин, признать их можно только в том случае, если организация взыскивает сумму ущерба с работника — виновника аварии (Письма Минфина от 24.07.2007 № 03-03-06/1/519; УФНС по г. Москве от 09.12.2010 № 16-15/129888@). Иначе, по их мнению, расход признать не получится, поскольку затраты на возмещение ущерба потерпевшему не являются обоснованными (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако суды такую позицию проверяющих могут и не поддержать. Ведь согласно НК право организации отнести сумму ущерба, причиненного третьим лицам, к расходам не зависит от факта предъявления иска виновному работнику.

Если организация потратилась на услуги по оценке ущерба при ДТП, их стоимость можно включить во внереализационные расходы, если они обоснованны (например, оценка нужна для подтверждения суммы ущерба, требуемой со страховой компании или взыскиваемой с виновника ДТП) и подтверждены документами (например, отчетом оценщика, актом оказанных услуг).

УСН с объектом «доходы минус расходы». Учесть затраты на возмещение ущерба третьей стороне и стоимость услуг оценщика в «упрощенных» расходах нельзя. Поскольку эти виды расходов (за исключением судебных издержек) не поименованы в перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

НДФЛ. Если потерпевшая сторона — физлицо, то при возмещении ему ущерба с выплачиваемой суммы НДФЛ удерживать не нужно. Она не является его экономической выгодой и не считается доходом (п. 1 ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина от 07.04.2023 № 03-04-05/31279).

Бухучет. Сумму возмещения ущерба потерпевшей стороне и стоимость услуг оценщика в бухучете надо включить в прочие расходы (пп. 11, 14.2 ПБУ 10/99). И отразить по дебету счета 91-2 и кредиту счета 76.

Учет затрат на ремонт поврежденного служебного автомобиля

Налог на прибыль. При перечислении страховой компанией суммы возмещения ущерба в счет оплаты за ремонт поврежденного автомобиля непосредственно автосервису у организации в налоговом учете не возникает ни дохода, ни расхода (Письма Минфина от 08.10.2009 № 03-03-06/1/656; УФНС по г. Москве от 21.03.2007 № 19-11/25344).

Если организация ремонтирует автомобиль сама своими силами или с привлечением подрядчика, а страховая компания/виновник аварии возмещает ущерб организации, то затраты на ремонт отражаются следующим образом. При ремонте своими силами в прочие расходы включаются, в частности, стоимость используемых материалов, зарплата работников, выполняющих ремонтные работы, и страховые взносы, амортизация ОС, занятых в ремонтных работах (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Если организация для ремонта привлекает подрядчика, то стоимость ремонтных работ включается в прочие расходы на дату подписания акта о выполнении работ. Если в налоговом учете был создан резерв под предстоящие ремонты ОС, расходы на ремонт автомобиля надо списать за счет резерва (п. 3 ст. 260 НК РФ).

Страховую выплату от страховой компании надо включить во внереализационные доходы на дату принятия страховой компанией решения о выплате (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 31.03.2021 № 03-03-06/1/23387).

УСН с объектом «доходы минус расходы». Стоимость используемых материалов, зарплата работников, выполняющих ремонтные работы, и страховые взносы включаются в «упрощенные» расходы после их оплаты (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Амортизация ОС, занятых в ремонтных работах, учитывается в расходах в общем порядке, равномерно в течение первого года ввода в эксплуатацию (подп. 1, 5 п. 1, пп. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ).

А стоимость ремонтных работ по договору с подрядчиком включается в расходы в квартале, когда подписан акт о выполнении работ и работы оплачены подрядчику.

Страховую выплату от страховой компании надо включить во внереализационные доходы на дату получения денег (Письма Минфина от 17.02.2021 № 03-11-06/2/10873, от 25.08.2020 № 03-11-11/74562).

НДС. Входной НДС, предъявленный поставщиком материалов и подрядчиком, принимается к вычету (у плательщика НДС) в обычном порядке после получения счета-фактуры. Даже если организация получает компенсацию стоимости выполненных работ (Письмо Минфина от 25.08.2017 № 03-07-11/54642). На «доходно-расходной» упрощенке входной НДС включается в расходы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Бухучет. Затраты на ремонт, вызванный аварией, как правило, включаются в прочие расходы (пп. 11, 13 ПБУ 10/99). И отражаются по дебету счета 91-2 и кредиту счетов 10/69/70/60/76. Если затраты на ремонт организации возмещает страховая компания, то причитающуюся сумму надо включить в прочие доходы на дату принятия решения о выплате страховой компанией (пп. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99; п. 38 ФСБУ 6/2020).

Учет списания автомобиля, не подлежащего восстановлению после аварии

Если автомобиль, попавший в ДТП, не подлежит восстановлению (или его ремонт невыгоден) и не застрахован по договору каско, его можно целиком продать на запчасти, разобрать и продать детали или утилизировать через компанию с соответствующей лицензией.

Если поврежденный автомобиль был застрахован по договору каско и страховая компания, признав его полную гибель, вынесла решение о нецелесообразности проведения восстановительного ремонта, то она выплатит страховое возмещение в полной сумме (в обмен за передачу ей годных остатков — то есть того, что осталось от автомобиля) или за вычетом стоимости годных остатков (если организация оставит их себе) (п. 5 ст. 10 Закона от 27.11.1992 № 4015-1; п. 40 Постановления Пленума ВС от 27.06.2013 № 20). Передача остатков автомобиля обычно оформляется актом. Порядок выплаты возмещения, как правило, предусмотрен в договоре страхования или в допсоглашении к нему.

Посмотрим, как учесть передачу страховой компании годных остатков разбитого в аварии автомобиля и получение страхового возмещения.

Списать автомобиль, не пригодный к дальнейшему использованию, надо на основании решения комиссии, приказа руководителя и акта о списании (например, по форме № ОС-4а или по самостоятельно разработанной форме).

Налог на прибыль. Во внереализационных доходах надо учесть стоимость оприходованных запчастей (годных остатков) по рыночной стоимости без НДС (она, как правило, указана в документах страховщика) (п. 13 ст. 250 НК РФ). Также в состав внереализационных доходов на дату решения страховщика о выплате страховки надо включить страховое возмещение и компенсацию стоимости переданных страховой компании годных остатков (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 31.03.2021 № 03-03-06/1/23387). Во внереализационные расходы — остаточную стоимость разбитого автомобиля и стоимость запчастей (годных остатков), учтенную во внереализационных доходах, при их передаче страховщику (п. 2 ст. 254, подп. 8 п. 1 ст. 265, подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

УСН с объектом «доходы минус расходы». Сумму, полученную от страховой компании за переданные годные остатки автомобиля, надо учесть в доходах при УСН. Также в доходах надо учесть страховку, полученную по договору каско (п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Уменьшить доходы на стоимость разбитого автомобиля при УСН не получится, если она уже была учтена ранее (в периоде приобретения, ввода в эксплуатацию и оплаты).

Стоимость оприходованных запчастей (годных остатков) надо учесть в «упрощенных» доходах (п. 13 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). А вот признавать в расходах стоимость годных остатков при их передаче страховой компании рискованно. Ведь упрощенцы учитывают в расходах затраты после их оплаты, а в данном случае оплаты не было (Письмо Минфина от 31.07.2013 № 03-11-06/2/30601).

НДС. Восстанавливать НДС, принятый к вычету по не до конца самортизированному автомобилю, не надо (п. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо Минфина от 12.10.2020 № 03-07-11/88771). Передача годных остатков страховой компании признается реализацией. А компенсация страховщиком их стоимости облагается НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Бухучет. При передаче годных остатков страховой компании бухгалтерские проводки будут такими.

Учет полученного от виновника аварии возмещения

Работник — виновник аварии должен возместить причиненный организации ущерб, сумму затрат на ремонт ТС, не покрытую страховкой. Документом, подтверждающим вину водителя, будет постановление о привлечении к административной ответственности.

Если сумма к возмещению не превышает среднемесячного заработка работника, то взыскать ее можно на основании приказа руководителя организации. Издать приказ надо в течение месяца со дня установления размера суммы к возмещению (ст. 248 ТК РФ). Ежемесячно удерживать можно не более 20% от заработка (ст. 138 ТК РФ). При удержании по одному или нескольким исполнительным документам — до 50% зарплаты.

Если сумма к возмещению превышает среднемесячный заработок работника, взыскать ее можно только в судебном порядке (ст. 248 ТК РФ). Через суд можно взыскать ее и в том случае, если:

•сумма к возмещению не превышает среднемесячного заработка работника, но организация пропустила месячный срок, отведенный на издание приказа об удержании;

•есть определение об отказе в привлечении к административной ответственности, но водителем было нарушение ПДД.

Размер удержания будет определен судом. Возместить причиненный ущерб, который превышает среднемесячный заработок, работник может добровольно по заявлению или по соглашению сторон.

Налог на прибыль. Возмещаемую сумму надо включить во внереализационные доходы на дату, когда работник согласился возместить ущерб/затраты, или на дату вступления в силу решения суда, или на дату издания приказа руководителем организации (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 16.10.2009 № 03-03-06/1/668).

НДС. Полученное возмещение НДС не облагается.

УСН. Сумма, возмещаемая организации виновником аварии, учитывается в «упрощенных» доходах на дату поступления денег (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ).

Бухучет. Сумму к взысканию с работника надо включить в прочие доходы (пп. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99). И отразить ее по дебету счета 73 и кредиту счета 91-1.

* * *

Организация обязана анализировать и устранять причины нарушений ПДД с участием ее ТС, данные фиксировать в журнале учета нарушений ПДД. Их анализ позволит выявлять рисковых водителей и повышать надежность поездок. Форма журнала установлена Минтрансом (ст. 20 Закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ; Методическое пособие по курсу подготовки специалистов по БДД на автомобильном транспорте, утв. Минтрансом). ■

СПРАШИВАЛИ — ОТВЕЧАЕМ

ОВЧИННИКОВА Ирина Владимировна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Сейчас довольно популярна реклама в Интернете, особенно в социальных сетях. Закупка рекламы у блогеров, раскрутка собственного блога — это хорошие способы повысить узнаваемость бренда и уровень продаж. Однако все это требует немалых затрат. Как их учесть и в каком размере принять в налоговом учете? Ответы на этот и другие вопросы — в нашей статье.

8 вопросов о рекламе в социальных сетях

Покупка рекламы у блогеров: нормируется или не нормируется

Блогеры рекламируют наш товар у себя на страничках в социальной сети. Вправе ли мы учитывать в целях налога на прибыль траты на такую рекламу без нормирования?

— Список ненормируемых рекламных расходов является исчерпывающим (п. 4 ст. 264 НК РФ). К ним, в частности, относится реклама через Интернет. Размещение рекламы у блогеров на их страничках в соцсетях является такой рекламой, ведь социальные сети относятся к интернет-площадкам (п. 1 ч. 1 ст. 10.6 Закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ; Информация Роскомнадзора от 22.09.2021 «Роскомнадзор приступил к формированию реестра социальных сетей»). А потому траты на нее можно учесть в целях налога на прибыль не нормируя, то есть в полной сумме.

«Тот-Кого-Нельзя-Называть»: Instagram (соцсеть, принадлежит компании Meta — экстремистской организации, деятельность которой запрещена в Российской Федерации) и учет трат на рекламу в нем

Компания рекламирует свои товары в социальных сетях, в том числе покупая рекламу у блогеров (не иноагентов) в Instagram*. Насколько нам известно, использование Instagram (соцсеть, принадлежит компании Meta — экстремистской организации, деятельность которой запрещена в Российской Федерации) в бизнес-целях не запрещено.
Можно ли такие рекламные траты включать в расходы при расчете налога на прибыль? Смущает, что соцсеть принадлежит организации Meta Platforms Inc. (экстремистская организация, деятельность которой запрещена в Российской Федерации), признанной в РФ экстремистской. Хотя деньги за рекламу мы переводим напрямую рекламораспространителю, то есть Meta (экстремистская организация, деятельность которой запрещена в Российской Федерации) мы не финансируем.

— Размещая рекламу в Instagram (соцсеть, принадлежит компании Meta — экстремистской организации, деятельность которой запрещена в Российской Федерации), главное помнить, что применение платежных сервисов самой соцсети является уголовно наказуемым деянием. Ведь за совершение действий, связанных с финансированием деятельности экстремистской организации, а компания Meta Platforms Inc. (экстремистская организация, деятельность которой запрещена в Российской Федерации) является таковой, предусмотрена уголовная ответственность (ст. 282.3 УК РФ). А потому перевод денег компании Meta (экстремистская организация, деятельность которой запрещена в Российской Федерации), например, за покупку рекламы или использование каких-либо сервисов и инструментов — это финансирование экстремистской деятельности, а за это могут наказать. Это не ваш случай, но все равно не сказать об этом мы не можем.

Теперь по вашей ситуации: реклама в Instagram (соцсеть, принадлежит компании Meta — экстремистской организации, деятельность которой запрещена в Российской Федерации) через блогеров с выплатой вознаграждения им напрямую допустима. Однако учитывая, что соцсеть запрещена в России, возможность учета трат на такую рекламу действительно вызывает вопросы, а потому мы обратились к специалисту Минфина за разъяснениями.

Учет трат на рекламу в Instagram*

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Нарушение отраслевого законодательства само по себе не является основанием для неучета расходов в целях налога на прибыль. А потому полагаю, что, если расходы на рекламу у блогеров в Instagram* документально подтверждены и экономически обоснованны, их можно учесть при расчете налоговой базы на общих основаниях. Размещение рекламы на запрещенной площадке не отменяет факт осуществления трат на нее.

При этом налогоплательщикам нужно быть готовыми к тому, что учет трат на инстаграм-рекламу, скорее всего, вызовет интерес у проверяющих. Первое, что придется объяснять, — в чем экономическая выгода рекламы, размещенной в соцсети, не доступной для части потенциальных потребителей продукции. А потому будет хорошо, если реклама оказалась успешной и от блогера пришло много новых клиентов, что подтвердят отчеты о продажах.

Полагаем, что вышесказанным можно руководствоваться и в отношении рекламы, размещаемой на Facebook*. Напомним, эта соцсеть также принадлежит организации Meta Platforms Inc.**

Розыгрыш среди подписчиков: как учитывать приз

У нас интернет-магазин спортивной одежды собственного производства. В качестве рекламной акции мы хотим разыграть один из спортивных костюмов среди своих подписчиков в соцсетях. Одним из условий розыгрыша будет «отметка трех друзей в комментариях», которые тоже смогут в нем поучаствовать (в принципе, сделать это сможет любой желающий, выполнивший условия розыгрыша). Так еще больше людей узнает о нашем бренде, что должно повысить продажи. В итоге победителя выберет генератор случайных чисел.
Как учесть в целях налога на прибыль стоимость костюма, который будет подарен победителю?

— Для начала напомним, что реклама — это информация, которая (п. 1 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ):

•распространяется любым способом, в любой форме и любыми средствами;

•адресуется неопределенному кругу лиц;

•направлена на привлечение внимания к объекту, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Потенциальная победа в розыгрыше, как правило, притягивает на страницу в соцсети больше новых пользователей, чем обычная ссылка в рекомендациях. Так что метод работает

С первым и последним все ясно, а вот адресуется ли ваша рекламная акция неопределенному кругу лиц, учитывая, что изначально проводится среди подписчиков? Это важно для возможности учета трат.

На наш взгляд, да, и вот почему. Розыгрыш планируется проводить только среди тех, кто выполнит определенные условия, однако их круг заранее неизвестен. Ведь это могут быть подписчики, люди, отмеченные ими в комментариях, а также случайные пользователи, у которых, к примеру, пост о розыгрыше высветился в рекомендациях. Получается, что предугадать точное количество участвующих заранее невозможно.

А раз так, то траты на приз при расчете налога на прибыль можно принять к налоговому учету в составе прочих расходов, как и другие нормируемые расходы на рекламу. Напомним, общая сумма нормируемых расходов не должна превышать 1% выручки от реализации за отчетный (налоговый) период, в котором они были произведены (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ). Для обоснования расходов подготовьте:

•приказ о проведении рекламной акции, в котором нужно указать цель, условия и сроки проведения розыгрыша, предварительную сумму расходов и перечень товаров, подлежащих передаче;

•отчет о проведении мероприятия с указанием фактических затрат;

•скрин-подтверждение факта проведения розыгрыша в соцсети;

•акт на списание рекламной продукции.

Можно ли списать расходы на услуги по продвижению социальных сетей при УСН

Мы находимся на УСН «доходы минус расходы». Нам оказывает услуги самозанятый — он занимается продвижением фирмы в социальных сетях.
Можем ли мы траты на его услуги учесть при расчете базы по упрощенке?

— В УСН-базу можно включать расходы на рекламу товаров (работ, услуг) (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом к таким расходам, в частности, относятся расходы на рекламные мероприятия через СМИ и телекоммуникационные сети (п. 4 ст. 264 НК РФ). В их число попадают и расходы на оплату услуг по продвижению социальных сетей, через которые рекламируются приобретенные и (или) реализуемые товары (работы, услуги). Этот факт в свое время подтвердил Минфин (Письмо Минфина от 26.10.2020 № 03-11-06/2/92939). А потому стоимость услуг самозанятого отражайте в налоговой базе как ненормируемый рекламный расход сразу после фактической оплаты оказанных услуг.

В качестве подтверждающих документов используйте:

•маркетинговую политику. В ней среди прочего должно быть отражено, что продвижение товаров (работ, услуг) в соцсетях — это одно из действий, осуществляемых в целях рекламы и увеличения объема продаж;

•договор об оказании услуг с исполнителем;

•отчеты исполнителя о проделанной работе. Будет хорошо, если они вместе с анализом динамики продаж продемонстрируют, что продвижение фирмы в соцсетях дает свои плоды, — это подтвердит экономическую обоснованность трат;

•чек из приложения «Мой налог» (ст. 14 Закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ) — подтвердит факт оплаты услуг;

•акт об оказании услуг — подтвердит факт оказания услуг.

Образцы товара: уменьшают УСН-базу или нет

ИП на «доходно-расходной» УСН осуществил доставку образцов товара частным лицам (блогерам) с целью познакомить их со своей продукцией, возможно, засветить в соцсетях. Продажи не было. Договоров никаких на рекламу не заключали, товар просто подарили в надежде на дальнейшее сотрудничество. Можно ли стоимость этих товаров и доставки включить в расходы?

— Учесть в расходах стоимость безвозмездно переданного имущества и затраты, которые связаны с такой передачей, вы не можете в силу прямого запрета в НК РФ (п. 16 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 10.09.2020 № 03-03-06/1/79522).

При этом обращаем внимание, что у ИП могут возникнуть обязанности по НДФЛ. Ведь со стоимости подарка, превышающей необлагаемую величину (4 000 руб. в год), нужно начислить НДФЛ (подп. 10 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210, подп. 2 п. 2 ст. 211, п. 28 ст. 217, ст. 226 НК РФ).

Рекламный пост на своей странице в соцсетях: маркировать или нет

ИП имеет собственные странички в социальных сетях, где размещает информацию рекламного характера о товарах, которые продает. Нужно ли ему маркировать такую рекламу и сообщать о ней в Роскомнадзор? Или требование о маркировке распространяется только на случаи, когда ИП рекламирует товары других лиц?

— Любая реклама, размещаемая в Интернете, в обязательном порядке должна быть промаркирована, то есть должна содержать (ст. 18.1 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ; Требования, утв. Приказом Роскомнадзора от 30.11.2022 № 191; Письмо ФАС от 30.12.2022 № КТ/118754/22):

•отметку «реклама»;

•информацию о рекламодателе — изготовителе (продавце) товара (работы, услуги);

•идентификатор (токен — цифровой код).

А вся информация о рекламе должна быть передана через оператора рекламных данных в Единый реестр интернет-рекламы, созданный Роскомнадзором.

Дополнительно про учет рекламы в соцсетях можете прочесть:

2019, № 17

Социальные сети относятся к интернет-площадкам. Поэтому требования к рекламе, размещаемой в Интернете, распространяются и на рекламу в соцсетях (п. 1 ч. 1 ст. 10.6 Закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ; Информация Роскомнадзора от 22.09.2021 «Роскомнадзор приступил к формированию реестра социальных сетей»).

Таким образом, если на собственной страничке в соцсетях размещаются собственные рекламные материалы, то они подлежат маркировке, а информация о рекламе должна быть направлена в Роскомнадзор (Письмо Роскомнадзора от 14.11.2022 № 03-100982).

Бартер с блогером: кто платит налог

Мы обратились к самозанятому блогеру с предложением о рекламной интеграции: он расскажет в своем блоге о нашей продукции, а взамен эта продукция останется у него. На бартер блогер согласен.
Подскажите, пожалуйста, кто должен платить с его дохода в виде стоимости нашей продукции налог: наша компания или сам блогер?

— Продукция, которая останется у блогера после размещения рекламы, — его доход от предпринимательской деятельности, только в натуральной форме. При этом доходы самозанятого в натуральной форме не подпадают под НПД (п. 11 ч. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). По таким доходам самозанятый для организации — обычное физлицо.

По общему правилу, если организация является источником выплаты физлицу дохода, облагаемого НДФЛ (а доход в натуральной форме облагается НДФЛ), она признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога (подп. 1 п. 2 ст. 211, подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 26.08.2022 № 03-04-05/83541).

Однако поскольку денег блогеру вы не выплачиваете, то удержать налог вы не сможете. И если это единственная за год сделка с ним, то вам нужно будет сообщить блогеру и налоговому органу о невозможности удержать налог, о размере налогооблагаемого дохода и о сумме неудержанного НДФЛ. Сообщение подается в виде справки о доходах (с заполненным разделом 4) в составе годового 6-НДФЛ в срок не позднее 25 февраля года, следующего за годом выплаты дохода, налог с которого не удержан (п. 5 ст. 226 НК РФ; п. 18 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@). На этом налоговые обязанности вашей компании заканчиваются.

Далее налоговый орган пришлет физлицу уведомление на уплату НДФЛ с натурального дохода. На его основании блогер должен будет самостоятельно уплатить его в срок не позднее 1 декабря года получения уведомления (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 228 НК РФ).

Уплата НДФЛ при заключении договора на оказание СММ-услуг

Российская компания заключила с физлицом-нерезидентом договор ГПХ на оказание СММ-услуг (то есть услуг по продвижению компании и ее товаров в соцсетях). Должна ли организация исполнять обязанности налогового агента?

— Смотрите, что написано в вашем договоре: если физлицо оказывает СММ-услуги на территории иностранного государства, то получаемое им вознаграждение не является объектом обложения НДФЛ в РФ (Письмо Минфина от 31.03.2023 № 03-04-06/28966). В противном случае вы являетесь налоговым агентом и должны исчислить, удержать и уплатить НДФЛ с вознаграждения в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). ■

Обязанность платить агентский НДС не зависит от того, прошла ли оплата

Даже если заграничная компания — исполнитель фактически не получила от российского заказчика деньги за свои услуги, у последнего все равно возникают обязанности НДС-агента.

По общему правилу если иностранная организация не состоит на учете в РФ как налогоплательщик, то при продаже услуг, местом реализации которых признается Россия, российский покупатель выступает налоговым агентом. Он обязан исчислить, удержать у иностранного лица и уплатить в бюджет НДС при оплате услуг.

Порядок не меняется, даже если оплата была перечислена российским покупателем, но до иностранного исполнителя не дошла. В этом случае агент обязан исчислить НДС в налоговом периоде, в котором была произведена оплата (Письмо ФНС от 05.06.2024 № ЗГ-2-3/8469). ■

Служебная квартира: амортизируемое имущество или нет

Если организация использует принадлежащую ей квартиру для проживания работников, то, по мнению Минфина, такое недвижимое имущество в целях налога на прибыль признается амортизируемым (Письмо Минфина от 22.05.2024 № 03-03-06/1/46424).

Как известно, к объектам ОС относится имущество дороже 100 тыс. руб., используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Минфин считает, что предоставление квартиры для проживания персонала — это использование имущества в производственных целях. Кроме того, объекты жилого фонда не поименованы в перечне объектов ОС, исключаемых из состава амортизируемого имущества. Следовательно, если служебная квартира используется в производственной деятельности для проживания в ней работников, то такое имущество является амортизируемым. Суммы начисленной амортизации по такой недвижимости учитываются для «прибыльных» целей в порядке, установленном п. 3 ст. 272 НК РФ.

Отдельно отмечается, что порядок учета расходов, связанных с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, к которым относятся, в частности, жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, регулируется ст. 275.1 НК РФ. «Прибыльную» базу по деятельности с использованием таких объектов следует определять отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. ■

Как в «прибыльной» базе учесть компенсацию за использование личного авто

Компенсации за использование личных машин работников для служебных поездок включают в прочие расходы в пределах лимита. С 01.01.2024 нормативы повышены. Теперь они составляют:

•для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2 000 куб. см включительно — 2 400 руб. в месяц;

•для машин с объемом двигателя свыше 2 000 куб. см — 3 000 руб. в месяц;

•для мотоциклов — 1 200 руб. в месяц.

При этом в «прибыльных» целях датой осуществления расходов в виде компенсации за использование личного транспорта сотрудников в рабочих целях признается дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика (подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 04.06.2024 № 16-17/069746). ■

ОВЧИННИКОВА Ирина Владимировна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Большинство заявлений работники пишут в произвольной форме, а потому иногда допускают в них ошибки. Чтобы не нажить проблем на ровном месте, рекомендуем проверять написанное до того, как давать документу ход. Оценить, насколько хорошо вы отличаете «правильные» заявления работников от «неправильных», поможет наш тест.

Тест: исправляем ошибки в заявлениях работников

Пройти тест в режиме онлайн ■

НЕ ПРОПУСТИТЕ

КАЛИНЧЕНКО Екатерина Олеговна, ведущий эксперт

С 2024 г. родитель может выйти на работу из отпуска по уходу за ребенком и продолжать получать пособие до достижения им возраста 1,5 лет. В каких случаях выплаты все-таки будут прекращены? Может ли родитель сам отказаться от пособия? Может ли быть назначено пособие другому родителю, если он оформит детский отпуск? К сожалению, разъяснения СФР по некоторым вопросам родителей не обрадуют.

Детское пособие — 2024: запрет на переоформление и другие нюансы

В каких случаях СФР прекратит платить ежемесячное детское пособие

Пособие по уходу за ребенком выплачивается до достижения им возраста 1,5 лет. Но выплаты будут прекращены раньше, если возникнут обстоятельства, при которых работник теряет право на получение пособия. Работодатель в срок не позднее 3 рабочих дней со дня, когда узнал о таких обстоятельствах, обязан уведомить СФР о прекращении права сотрудника на пособие (ч. 12 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); п. 43 Правил, утв. Постановлением Правительства от 23.11.2021 № 2010). Уведомление отправляют по специальной форме, где в числе прочего указывают основание прекращения выплаты (приложение № 6 к Приказу ФСС от 08.04.2022 № 119). Исчерпывающего перечня таких оснований нет.

Как разъясняет СФР, основаниями для прекращения выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком могут являться (сайт Социального фонда):

•увольнение работника (прекращение гражданско-правовых отношений, если пособие было назначено по страхователю, у которого человек работает по договору ГПХ);

•смерть ребенка;

•смерть получателя пособия;

•помещение ребенка в специализированное детское учреждение постоянного пребывания;

•прерывание отпуска по уходу за ребенком в связи с оформлением отпуска по беременности и родам (ч. 4 ст. 13 Закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ; ч. 3 ст. 10 Закона № 255-ФЗ).

Раньше выплата ежемесячного пособия за ребенком прекращалась и при выходе из детского отпуска на работу на полный день. Но с 01.01.2024 действует новый порядок: если родитель прекращает отпуск и выходит на работу (не важно, на каких условиях), право на пособие за ним сохраняется (ст. 256 ТК РФ; ч. 2 ст. 11.1 Закона № 255-ФЗ).

Может ли мама отказаться от пособия в пользу папы

Даже если за ребенком ухаживают несколько родственников, получать ежемесячное детское пособие может только один из них (ч. 4 ст. 11.1 Закона № 255-ФЗ). Поэтому очевидно, что если один из родителей/родственник досрочно вышел из детского отпуска на работу с сохранением выплаты ежемесячного пособия, то другому родителю/родственнику при предоставлении отпуска по уходу за этим же ребенком пособие назначено не будет.

Но можно ли при выходе из отпуска по уходу за ребенком отказаться от сохранения права на получение ранее назначенного пособия? В законодательстве на этот счет ничего не сказано. Но как мы уже отметили, нет в нем и закрытого перечня обстоятельств, при которых у работника прекращается право на получение пособия. То есть можно рассматривать в качестве такого обстоятельства и получение от работника заявления о прекращении выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

У папы столько же прав уйти в отпуск по уходу за ребенком, как и у мамы. Но если мама уже находится в таком отпуске, то в одночасье поменяться с мамой местами папа не сможет

Если помните, в начале года именно так мы и советовали вам поступать для переоформления пособия на другого родителя. И отделения СФР принимали уведомления с такими отказами. Более того, в мартовском Письме, где речь шла об оформлении ЭЛН отцу болеющего ребенка, если мама находится в детском отпуске и получает пособие, СФР писал, что это возможно, но мама должна будет своему работодателю «представить заявления о прерывании отпуска по уходу за ребенком и о прекращении выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком» (Письмо СФР от 19.03.2024 № 14-20/12017).

Но в последнее время наши читатели стали сталкиваться с иной позицией специалистов СФР на местах: отказ от выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком действующим законодательством не предусмотрен (Разъяснения Отделения СФР по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области). То есть получается, что теперь нет возможности переоформить пособие на папу после выхода мамы на работу из детского отпуска.

Но нужно заметить, что, если мама, которой было сохранено пособие при выходе из детского отпуска, уволится, ее бывший работодатель направит в СФР уведомление и ежемесячные выплаты будут прекращены. И тогда папа сможет уйти в детский отпуск, оформить пособие по уходу за ребенком на себя, а потом досрочно выйти из отпуска на работу. Последующее трудоустройство мамы уже никак не сможет повлиять на ежемесячную выплату, назначенную папе.

Что учесть при оформлении детского отпуска и пособия сразу на папу

Пособие по уходу за ребенком может быть назначено папе со дня его ухода в детский отпуск. А вот дата, с которой такой отпуск может быть предоставлен, зависит от того, оформляла ли мама декрет.

Ситуация 1. Мама находится в отпуске по беременности и родам. В таком случае папе может быть оформлен детский отпуск и назначено пособие по уходу за ребенком не ранее окончания декретного отпуска мамы (Письмо ФСС от 20.05.2010 № 02-02-01/08-2324; Определение ВС от 02.04.2018 № 307-КГ18-1973). Затем отец может выйти из отпуска на работу с сохранением права на пособие. А мама, в свою очередь, — уйти в детский отпуск без назначения пособия.

Однако если женщина не берет отпуск по уходу за ребенком сразу после окончания декретного отпуска, ей нужно выйти на работу. Если такой возможности нет, то на период, пока папа ребенка будет в детском отпуске, мама может взять на своей работе, например, в отпуск за свой счет или ежегодный отпуск, если у нее есть неотгулянные дни.

Ситуация 2. Мама не оформляла отпуск по беременности и родам. У мамы могло просто не быть права на такое пособие, скажем, потому, что она безработная или самозанятая. А возможно, что мама работает удаленно и просто не видела необходимости в оформлении декретного отпуска. Причина не важна. Она никак не влияет на возможность оформления папе детского отпуска и назначения пособия по уходу за ребенком.

В такой ситуации папе оформляют детский отпуск с момента, когда он фактически может начать ухаживать за ребенком. То есть обычно не с даты рождения малыша, а позже. Ведь первые дни ребенок находится в роддоме.

Ситуация 3. Мама оформляла декретный отпуск, но уволилась до его окончания. Пособие по беременности и родам СФР выплачивает женщине сразу за весь период декретного отпуска. В случае увольнения женщины во время декрета пересчет пособия и возврат части денег не предусмотрены. Вместе с тем, полагаем, нет и причин для отказа папе в оформлении детского отпуска со дня, следующего за днем увольнения мамы, если на этот момент ребенок уже родился и выписан из роддома.

Справка

В заявлении о назначении пособия по уходу за ребенком, даже если известно, что предполагается досрочный выход родителя из детского отпуска, стоит указывать полный период отпуска, то есть до дня достижения ребенком возраста 1,5 лет. Минимально необходимая продолжительность отпуска для возможности его досрочного прекращения с сохранением пособия не предусмотрена.

Повторный уход в детский отпуск и переоформление пособия

Родитель/родственник, который досрочно вышел на работу из отпуска по уходу за ребенком, может снова уйти в такой отпуск, если ребенку еще нет 1,5 лет. Будет ли переоформлено пособие?

Ситуация 1. Повторное оформление детского отпуска у того же работодателя. В СФР считают, что, если вышедший на работу из отпуска по уходу за ребенком работник вновь решит оформить этот отпуск, ежемесячное пособие повторно назначено не будет. Фонд продолжит его платить в ранее назначенном размере. Ведь при выходе на работу выплата пособия не прекращалась (сайт Социального фонда). И с этим нельзя не согласиться.

Сейчас максимальная сумма пособия по уходу за ребенком равна 49 123,07 руб. А для пособий, оформленных в прошлом году, максимальный размер — 33 281,80 руб. Но, учитывая позицию СФР о невозможности отказаться от пособия при досрочном выходе из детского отпуска, повысить сумму выплаты за счет повторного оформления отпуска не получится.

Ситуация 2. Повторное оформление детского отпуска у нового работодателя. Увольнение — основание для прекращения выплаты пособия. И не важно, когда был расторгнут трудовой договор: после досрочного выхода из детского отпуска или же еще во время отпуска по собственному желанию работника.

Трудоустроившись на новую работу, родитель может снова подать заявление на отпуск по уходу за ребенком и назначение детского пособия. И в этом случае пособие, полагаем, должно быть рассчитано СФР заново. А значит, оно может быть выше за счет нового расчетного периода и более высокого максимума.

* * *

Обратите внимание, что ст. 256 ТК РФ больше не позволяет находиться в детском отпуске и работать. Поэтому если после оформления ежемесячного пособия на папу мама планировала совмещать уход за ребенком с удаленной работой или работой в режиме неполного рабочего времени, то ей вообще не имеет смысла уходить в детский отпуск (без назначения выплаты). Просто надо договориться с работодателем об изменении режима работы. ■

КАЛИНЧЕНКО Екатерина Олеговна, ведущий эксперт

Ситуации, когда основной работник становится внешним совместителем или, наоборот, когда работа по совместительству становится для человека основной, — не редкость. Можно ли в таких случаях считать, что для целей назначения больничных работодатель не изменился? И нужно ли при расчете пособия учитывать заработок, полученный еще до смены статуса «основной работник»/«совместитель»?

Больничные, если основная работа стала совместительством или наоборот

Переход из категории внешних совместителей в основные работники (из основных работников во внешние совместители) может произойти и в году наступления страхового случая, и в течение расчетного периода. Для наглядности рассмотрим два примера.

Давайте разберемся, можно ли считать, что в ситуации 1 человек работал в 2 предшествующих календарных годах по трудовым договорам у тех же страхователей, что и сейчас? А в ситуации 2 — как у тех же страхователей, что и сейчас, так и у другого страхователя?

О порядке назначения пособия методами «по одному страхователю» и «по каждому страхователю» читайте:

2024, № 12

В Законе № 255-ФЗ не проводится различия между основным местом работы и совместительством. Для определения метода назначения пособия по нетрудоспособности принципиальным является лишь сам факт занятости у того или иного работодателя в каждом году расчетного периода.

Но даже если у человека основное место работы и совместительство меняются местами, то с точки зрения персонифицированного учета (а именно по его данным СФР определяет, где человек трудится) работодатель не меняется. Остается тем же.

Выходит, в ситуации 1 пособие должно назначаться по каждому страхователю. А в ситуации 2 может быть назначено таким же образом, если, конечно, вариант с выплатой больничных по одному работодателю не отвечает интересам работника в большей степени (ч. 2, 4 ст. 13, ч. 2 ст. 14.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

При использовании метода назначения пособия «по каждому страхователю» СФР рассчитает больничные исходя из заработка, полученного у каждого работодателя, по отдельности. Учтены будут выплаты и за время внешнего совместительства, и за период основной работы.

Если больничное пособие работнику-«многостаночнику» за первые 3 дня выплачивают оба его работодателя, каждый из них берет в расчет только свои собственные выплаты

Для оплаты первых 3 дней нетрудоспособности при указании в запросе СФР метода «по каждому страхователю» в ситуации 2 каждый из действующих работодателей, то есть ООО «В» и ООО «Г», должен будет учесть заработок, полученный человеком как в качестве внешнего совместителя, так и в качестве основного работника. При увольнении в 2022 г. с основного места работы из организации ООО «В» работник получил справку 182н. Но даже если она была представлена в ООО «Г», у этого работодателя нет оснований использовать указанные в ней суммы для назначения пособия при выборе метода «по каждому страхователю». То есть одни и те же суммы заработка (за время основной работы в ООО «В») не будут учтены дважды разными работодателями. Однако при использовании метода «по каждому страхователю» заработок, полученный в ООО «Д», не будет учтен вообще. Выплаты этой организации могут быть учтены при расчете пособия только при использовании метода «по одному страхователю», тогда они войдут в состав общего заработка за расчетный период по всем работодателям.

И в ситуации 1 работодатели, используя метод назначения «по каждому страхователю», также рассчитают больничные за 3 дня с учетом своих собственных выплат сотруднику, хотя эти суммы и были начислены ему за работу в другом статусе. Как видим, привычный подход — работодатель не платит больничные совместителю, если он не трудился у него в 2 календарных годах расчетного периода, — не работает, если речь идет о совместителе, которым стал бывший основной работник, трудившийся в расчетном периоде. Заметим, что ООО «А» в ответе на запрос должно указать, что человек сейчас является внешним совместителем, при этом не важно, что в расчетном периоде этот работодатель был основным. Этот факт может повлиять на размер пособия в случае его расчета исходя из МРОТ.

* * *

Напомним, что при трудоустройстве работника надо подать в СФР сведения о застрахованном (ч. 13, 15 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Направляют их и при увольнении работника. ■

ШПАРГАЛКА

КАЛИНЧЕНКО Екатерина Олеговна, ведущий эксперт

В каких подразделах формы ЕФС-1 нужно отразить сведения о сотруднице, которая ушла в декретный отпуск, или о работнике, оформившем отпуск по уходу за ребенком? Как их правильно заполнить? И в какой срок надо представить эту отчетность в СФР? С нашей шпаргалкой вы быстро найдете ответы на эти вопросы.

Памятка по отражению декретного и детского отпуска в форме ЕФС-1

С 2024 г. надо отчитываться в межотчетный период о стаже уходящих в декретный/детский отпуск в подразделе 1.2 формы ЕФС-1. Оформление и выход из этих отпусков не отражают в подразделе 1.1 формы ЕФС-1. Но тут теперь показывают изменения режима работы, а они часто связаны с выходом из декрета и детского отпуска.

КАЛИНЧЕНКО Екатерина Олеговна, ведущий эксперт

С 2023 г. физлица — исполнители и подрядчики стали застрахованными на случай ВНиМ и получили право на больничные при условии уплаты за них взносов в прошлом году не менее определенной суммы. Порядок назначения пособия по нетрудоспособности физлицам, работающим по договорам ГПХ, зависит, в частности, и от того, работают они где-то еще по трудовому договору или нет.

Договор ГПХ и больничные

Каким ГПХ-работникам положены больничные в 2024 г.

В число застрахованных входят физлица, кроме самозанятых и ИП, с которыми заключены договоры ГПХ (п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)):

•исполнители/подрядчики, работающие по договорам о выполнении работ и (или) оказании услуг;

•авторы, работающие по договорам авторского заказа, а также авторы произведений, получающие выплаты по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, по издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Право на получение больничных у них возникает только в том случае, если в прошлом году с выплат таким людям были начислены страховые взносы в размере не менее суммы страхового года, то есть 5 652,22 руб. за 2023 г. (ч. 4.2 ст. 2 Закона № 255-ФЗ) А в местностях, где действуют районные коэффициенты, эту сумму нужно увеличить на такой коэффициент.

Как назначается пособие работающим по договорам ГПХ

Больничные исполнителям/подрядчикам выплачиваются в общем порядке: пособие за первые 3 дня нетрудоспособности перечисляет за свой счет страхователь-заказчик, а начиная с 4-го дня больничные выплачивает СФР (п. 1 ч. 2 ст. 3, п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 255-ФЗ). Если же речь идет об ЭЛН, открытом в связи с уходом за больным членом семьи, то СФР выплатит пособие с 1-го дня нетрудоспособности (ч. 3 ст. 3, п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона № 255-ФЗ). По какому страхователю (каким страхователем) будет выплачено пособие и исходя из какого заработка, зависит от того, работает ли исполнитель/заказчик на момент начала нетрудоспособности еще где-то по договору ГПХ или трудовому договору.

Ситуация 1. На день наступления страхового случая человек работает у одного страхователя по договору ГПХ. Это самый простой случай.

Раз страхователь один, то именно ему и надо будет оплатить больничные за 3 дня, и СФР назначит выплату также по этому страхователю-заказчику. При этом в средний заработок войдут все выплаты за расчетный период (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Неважно, по какому договору и каким страхователем они были начислены. Размер заработка даже для оплаты первых 3 дней нетрудоспособности определяется по данным СФР (ч. 4 ст. 14.1 Закона № 255-ФЗ). С 2023 г. не предусмотрено использование справок № 182н от предыдущих работодателей и заказчиков. Исключение — ранее выданные справки о заработке до 2023 г.

Справка

Выбор страхователя-заказчика, как и страхователя-работодателя, по которому/которым будет назначено пособие, человек должен сделать, написав соответствующее заявление. Если вы получили заявление — значит, работник выбрал вас. В ответе на запрос вы проставляете отметку о подтверждении выбора, тем самым сообщая СФР о решении работника, и выплачиваете пособие за первые 3 дня нетрудоспособности. Не получили — отвечаете на запрос отказом с указанием этой причины и не оплачиваете больничные за 3 дня. Но поскольку человек может и не знать о такой необходимости, вам стоит самим поинтересоваться его решением, если указанный в запросе метод назначения пособия предполагает выбор страхователя.

Ситуация 2. На день наступления страхового случая человек работает у нескольких страхователей по договору ГПХ. В таком случае (ч. 4.1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ):

•СФР назначит больничные по одному из страхователей-заказчиков по выбору подрядчика/исполнителя;

•пособие за первые 3 дня должен будет выплатить этот же выбранный страхователь-заказчик.

Пособие будет рассчитано СФР и выбранным страхователем-заказчиком исходя из всей суммы заработка человека за расчетный период (абз. 1 п. 19(1) Положения, утв. Постановлением Правительства от 11.09.2021 № 1540). И неважно, был этот заработок кем-то выплачен (самим выбранным страхователем-заказчиком, какими-то другими страхователями, у которых человек трудился по договору ГПХ в 2023 г.) или получен в 2022—2023 гг. в рамках трудовых отношений.

Ситуация 3. На день наступления страхового случая человек работает у одного или нескольких страхователей по договору ГПХ и у одного или нескольких страхователей по трудовому договору. В таком случае:

•СФР назначит пособие отдельно (ч. 4.2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ):

— по единственному страхователю-заказчику по договору ГПХ или одному из них по выбору подрядчика/исполнителя;

— по одному страхователю-работодателю или по каждому из них, в зависимости от того, где человек работал по трудовому договору в расчетном периоде (ч. 2—4 ст. 13 Закона № 255-ФЗ);

•а пособие за первые 3 дня нетрудоспособности должен будет выплатить (ч. 2 ст. 14.1 Закона № 255-ФЗ):

— единственный или выбранный страхователь-заказчик;

— один или несколько страхователей-работодателей, в зависимости от того, каким методом назначил пособие СФР.

О правилах назначения больничных физлицам, которые трудятся у нескольких работодателей, читайте:

2024, № 12

При этом больничные будут рассчитаны (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; абз. 2 п. 19(1) Положения, утв. Постановлением Правительства от 11.09.2021 № 1540):

•СФР по страхователю-заказчику и самим страхователем-заказчиком исходя из заработка, полученного в расчетном периоде по договорам ГПХ, без учета выплат по трудовым договорам. Точнее — из суммы вознаграждения за 2023 г., так как в 2022 г. вознаграждение по договорам ГПХ не облагалось взносами на случай ВНиМ;

•СФР по страхователю-работодателю (одному или нескольким) и самим страхователем-работодателем (или каждым из них) исходя из заработка, полученного в рамках трудовых договоров, без учета вознаграждений по договорам ГПХ за 2023 г.

Ситуация 4. На день наступления страхового случая человек работает у одного страхователя по договору ГПХ и у него же по трудовому договору. Эта ситуация в Законе № 255-ФЗ прямо не рассмотрена. Но ее можно считать частным случаем в рамках ситуации 3 — когда страхователь-заказчик и страхователь-работодатель совпадают в одном лице.

В этом случае больничные по единственному страхователю/единственным страхователем будут назначены исходя из заработка за расчетный период, полученного как в рамках трудового договора, так и в рамках договора ГПХ.

Взаимодействие с СФР при назначении больничных ГПХ-работникам

Принцип 1. Проверяйте и изменяйте при необходимости вид договора в запросе. Если человек работает у вас по договору об оказании услуг/выполнении работ, то в запросе должен быть указан вид договора: «договор гражданско-правового характера». Однако из-за недоработок СЭДО вы можете получить запрос, где будет указан вид договора: «трудовой договор». Соответственно, некорректным будет и метод назначения пособия, и заработок.

Как разъясняют специалисты СФР, изменение вида договора не требуется, если человек работает у вас не только по договору ГПХ, но и по трудовому договору, при этом вы его единственный страхователь (см. ситуацию 4).

Во всех остальных случаях поменять вид договора будет необходимо. То есть при ответе на запрос вам нужно будет вид договора «трудовой договор» изменить на «договор гражданско-правового характера». После этого СФР направит вам новый запрос уже с правильным видом договора.

Если из запроса следует, что работник занят по договорам ГПХ у нескольких страхователей-заказчиков, то он должен написать заявление о выборе одного из них. Именно этот страхователь и подтвердит назначение пособия в ответ на запрос СФР и выплатит больничные за первые 3 дня нетрудоспособности.

То, что заболевший исполнитель по ГПД теперь вправе получить пособие, конечно, хорошо. Но у бухгалтера заказчика из-за этого может прибавиться работы

Принцип 2. Проверяйте и корректируйте при необходимости заработок в запросе. Сведения о заработке для назначения пособия человеку, работающему по договору ГПХ, страхователю-заказчику должен сообщать СФР. Однако нередко запросы из СФР приходят без указания заработка, полученного в рамках договоров ГПХ. Поэтому специалисты СФР советуют направлять запросы о размере заработка (сообщение 320).

Прежде всего надо понять, что ГПХ-работнику пособие точно положено. Решающий фактор, как мы уже сказали, — сумма начисленных за прошлый год взносов в размере не менее стоимости страхового года. Оценить эту величину можно по размеру указанного в запросе заработка за прошедший год.

Так, если за 2023 г. размер дохода составляет 194 904 руб. или больше (16 242 руб. х 12), это будет означать, что взносы были начислены в размере не менее стоимости страхового года, которая равна 5 652,22 руб. (194 904 руб. х 2,9%). А значит, у исполнителя/подрядчика есть право на пособие в 2024 г. в рамках работы по договору ГПХ. Понятно, что в местностях, где действуют районные коэффициенты, для оценки права работника на пособие сумму дохода за 2023 г. нужно увеличить на такой коэффициент.

Что делать, если указанный в запросе заработок за 2023 г. не дотягивает до нужной величины? Можно поступить формально и ответить, что пособие не положено. А можно действовать в интересах работника и запросить в СФР сведения о заработке, так как велика вероятность, что в запросе учтены не все начисления в пользу человека. Но на что точно не стоит рассчитывать, так это на получение от ГПХ-работника справок № 182н с доходом за 2023 г. от других работодателей и заказчиков.

Если в запросе указаны лишь выплаты, полученные в рамках трудовых отношений, то вам как единственному (или выбранному) страхователю-заказчику потребуется следующая корректировка сумм заработка в ответе на запрос:

•если человек нигде не работает по трудовому договору или работает, но у вас же — нужно добавить к заработку по трудовым договорам за расчетный период выплаты по договорам ГПХ за 2023 г., если эти суммы не были указаны в запросе;

•если человек где-то еще работает по трудовому договору — нужно будет указать нулевой заработок за 2022 г., а за 2023 г. поставить только сумму вознаграждений по договорам ГПХ, полученную у вас или у других страхователей.

Сведения о доходах ГПХ-работника узнайте в СФР по запросу.

Кстати, возможна и такая ситуация. На момент наступления нетрудоспособности человек работает по трудовому договору и по договору ГПХ у разных страхователей. А в 2023 г. он по договору ГПХ не работал. То есть заработок по договорам ГПХ будет нулевой не только за 2022 г., но и за 2023 г. Вместе с тем взносы за 2023 г. были уплачены в сумме, достаточной для получения права на пособие в рамках договора ГПХ. Как разъясняют специалисты СФР, в таком случае пособие выплачивается (сайт Социального фонда):

•по страхователю/страхователем по трудовому договору — по общим правилам, то есть исходя из фактической заработной платы за 2 года расчетного периода;

•по страхователю/страхователем по договору ГПХ исходя из МРОТ.

* * *

Если договор ГПХ заключен на срок до 6 месяцев, в ответе на запрос надо указать в условиях исчисления пособия код «46». В таком случае пособие платят не более чем за 75 календарных дней (ч. 4 ст. 6 Закона № 255-ФЗ). ■

КАЛИНЧЕНКО Екатерина Олеговна, ведущий эксперт

С переходом на проактивный механизм назначения соцпособий у работодателей появилась обязанность представлять в СФР в электронном виде форму сведений о застрахованном лице. Сейчас такие сведения надо подавать и на работающих по договорам ГПХ людей, которые вошли в число застрахованных на случай ВНиМ. Хотя такая необходимость появилась еще с 2023 г., вопросы по подаче сведений на ГПХ-работников еще возникают.

Подавать ли сведения о застрахованном лице на ГПХ-работника...

...если у ГПХ-работника нет права на пособие

Заключили с физлицом договор на оказание услуг. Мы выяснили, что по трудовому договору он нигде не работает и в прошлом году не работал. Но вот сколько за него было уплачено взносов в прошлом году другими заказчиками по договорам ГПХ, мы не знаем. Нужно ли подавать сведения о застрахованном лице, если неизвестно, имеет ли наш исполнитель право на пособие?

— Да, если вы получили от физлица, с которым заключили договор об оказании услуг, сведения для выплаты страхового обеспечения, их необходимо направить в СФР. И неважно, есть у этого человека право на пособие или нет.

Закон № 255-ФЗ предусматривает, что застрахованные должны представлять страхователям (работодателям или заказчикам) необходимые для назначения пособий сведения о себе при трудоустройстве или в период осуществления трудовой, служебной, иной деятельности. Такие сведения подаются страхователю по специально утвержденной форме (приложение № 1 к Приказу ФСС от 08.04.2022 № 119). А он в рамках СЭДО направляет их в электронном виде в СФР (ч. 13, 15 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)).

При этом исполнитель/подрядчик, работающий по договору ГПХ о выполнении работ и (или) оказании услуг, признается застрахованным без каких-либо условий (п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 2 Закона № 255-ФЗ). Это право на пособие у него возникает только в случае, если общая сумма страховых взносов, начисленная в прошлом календарном году всеми страхователями с выплат в его пользу (в том числе в рамках трудовых отношений), не меньше стоимости страхового года (ч. 4.2 ст. 2 Закона № 255-ФЗ).

То есть физлицо, с которым заключен договор на оказание услуг, будет застрахованным, даже если у него нет права на пособие по нетрудоспособности. Выходит, полученные сведения о застрахованном вам нужно будет направить в СФР в срок не позднее 3 рабочих дней со дня их получения от исполнителя (ч. 15 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). А не с даты заключения договора ГПХ о выполнении работ и (или) оказании услуг.

Справка

Исполнителю/подрядчику, работающему по договору ГПХ о выполнении работ и (или) оказании услуг, в 2024 г. положены больничные, если в 2023 г. с выплат в его пользу (в том числе и по трудовым договорам) были начислены взносы в размере не менее 5 652,22 руб. Или больше, если применяется районный коэффициент.

Заметим, что срок, в который застрахованный должен представить сведения о себе, не установлен. Как правило, бухгалтер распечатывает уже заполненный бланк сведений и дает его на проверку и подпись физлицу. Сведения о застрахованном лице включают в себя персональные данные работника, СНИЛС и ИНН, паспортные данные и адрес места регистрации или фактического проживания. Эту информацию можно получить из договора с исполнителем/подрядчиком. Останется выяснить у него предпочтительный способ перечисления и реквизиты. Таким образом, уже при заключении договора ГПХ можно получить от физлица сведения о застрахованном. Но сведения могут быть представлены вам и позднее, что будет подтверждено датой, проставленной в бланке. От нее и будет отсчитываться трехдневный срок, отведенный на подачу сведений в СФР.

...если ГПХ-работник — самозанятый

Наша организация наняла подрядчика по договору ГПХ. Он самозанятый. Сведения о застрахованном мы на него не представили. Это же не ошибка?

— Вы поступили верно.

Физлица в статусе самозанятых, которые работают по договору ГПХ о выполнении работ и (или) оказании услуг, относятся к числу исключений. Они не признаются застрахованными (п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 2 Закона № 255-ФЗ).

Поэтому не должны представлять вам сведения о себе, необходимые для назначения пособия. А у вас, в свою очередь, нет необходимости представлять их в СФР.

...если договор ГПХ прекращен

При заключении договора ГПХ мы подали сведения о застрахованном лице. Сейчас срок действия договора истек. Нам нужно снова направить сведения в СФР? Или так надо делать только при увольнении человека, работавшего по трудовому договору? В программе есть возможность подать сведения с датой увольнения, а где указывать дату прекращения договора ГПХ — непонятно.

— Рекомендуем вам подать сведения о застрахованном лице в связи с прекращением договора ГПХ, во время действия которого человек признавался застрахованным.

В Законе № 255-ФЗ нет требования подавать сведения о застрахованных лицах, если договор с ними (как трудовой, так и ГПХ) был прекращен. Сотрудники должны сообщать сведения о себе при трудоустройстве и в период трудовой или иной деятельности, а также извещать об их изменении (скажем, об изменении фамилии, реквизитов карты). Обязанность работодателя — передавать полученные сведения в СФР в срок не позднее 3 рабочих дней (ч. 13—15 ст. 13 Закона № 255-ФЗ).

Однако специалисты СФР считают, что и при прекращении договора надо подавать сведения о застрахованном. И разработчики программного обеспечения реализовали возможность представления сведений с отметкой об увольнении. Их направление призвано решить вопрос с получением по СЭДО данных об ЭЛН, открытых людям, которые у вас уже не работают.

Если у вас нет возможности показать, что окончен срок действия именно договора ГПХ, то полагаем, что можно направить сведения с указанием даты в поле, предусмотренном для проставления отметки о прекращении трудовых договоров.

...если исполнитель работает еще и по трудовому договору

Мы оформили договор ГПХ на оказание услуг с нашим штатным работником. Надо ли нам подать на него в связи с этим сведения о застрахованном лице? Как на штатного работника сведения мы уже представляли. В них ничего не изменилось.

— Полагаем, что вам не нужно подавать еще раз сведения на человека, который работает у вас по трудовому договору, при заключении с ним же договора ГПХ на оказание услуг.

У СФР уже есть сведения, необходимые для назначения пособия этому человеку. А Законом № 255-ФЗ не предусмотрена необходимость подачи сведений по каждому типу заключенного договора в отдельности.

...если речь идет о членах совета директоров

В состав совета директоров вошел человек, который не является сотрудником нашей организации. Поскольку члены совета директоров приравниваются к работающим по договорам ГПХ, мы подали на него подраздел 1.1 формы ЕФС-1, сдаем персонифицированные сведения, укажем в РСВ. А нужно ли представить на него по СЭДО сведения о застрахованном лице? Если мы этого еще не сделали, нам грозит штраф, учитывая, что новый член совета директоров был избран 2 месяца назад?

— Вам нужно будет направить в СФР сведения о застрахованном лице, полученные от члена совета директоров. Штраф вам грозит только в том случае, если сведения вы уже получили (у вас есть подписанный членом совета директоров заполненный бланк с проставленной датой получения), но не направили их в Фонд в трехдневный срок.

Справка

Чтобы исправить ошибку в направленных в СФР сведениях о застрахованном лице, нужно просто подать их заново уже с верными данными. В форме нет признака корректировки. Правильными будут считаться последние отправленные сведения.

Действительно, контролирующие ведомства, ссылаясь на позицию КС РФ, настаивают, что отношения членов совета директоров и общества регулируются гражданско-правовым законодательством. Вознаграждение членам совета директоров считается выплаченным в рамках гражданско-правовых договоров и должно облагаться страховыми взносами. А данные на членов совета директоров нужно включать в РСВ, персонифицированные сведения и ЕФС-1. При этом для члена совета директоров датой начала деятельности можно считать дату вынесения решения общим собранием акционеров о его избрании, а датой окончания — дату решения общего собрания акционеров о прекращении полномочий члена совета директоров (Определения КС от 06.06.2016 № 1169-О, от 06.06.2016 № 1170-О; Письма ФНС от 13.06.2023 № ЗГ-3-11/7733; Минтруда от 04.04.2023 № 14-1/10/В-4784 (вопрос № 7)).

По поводу необходимости представления сведений о застрахованном лице на члена совета директоров, который не является сотрудником организации, СФР не давал никаких разъяснений. Но поскольку вознаграждение члену совета директоров облагается взносами как выплаты в рамках договора ГПХ, то сам он считается застрахованным на случай ВНиМ. Значит, ему нужно подать организации сведения о себе, необходимые для выплаты и назначения пособия, а организации — направить их в СФР.

За несвоевременное представление сведений, необходимых для назначения и выплаты пособия, страхователь может быть оштрафован на 5 000 руб. (ч. 3 ст. 15.2 Закона № 255-ФЗ) К числу таких необходимых сведений можно отнести и сведения о застрахованном лице. Но отсчет 3 календарных дней надо вести не с даты избрания его членом совета директоров, а с момента получения от него сведений. Эта дата указывается в бланке сведений, который должен подписать застрахованный. Поэтому если вы еще не получали от него сведения, то о штрафе речь не идет. ■

Налоговый контроль за ценами в обычных сделках

Общее про особый ценовой контроль

Для того чтобы стать объектом особого ценового контроля, по правилам НК сделка:

•должна быть совершена между взаимозависимыми либо приравненными к ним лицами (ст. 105.1 НК РФ);

•должна подпадать под понятие контролируемой (ст. 105.14 НК РФ). Отметим, что контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами, если соблюдены условия и суммовые пределы, которые установлены ст. 105.14 НК РФ. Кроме того, к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются отдельные виды сделок. Например, это сделки с резидентами офшорных зон. И количество офшорных зон с недавних пор выросло (в них входят страны ЕС).

Причем контроль за ценами в контролируемых сделках проводят сотрудники центрального аппарата ФНС (Письмо ФНС от 29.01.2024 № ШЮ-4-13/796@). Лишь планируется, что к проверке по трансфертному ценообразованию будут привлекать и должностных лиц территориальных налоговых органов (ТНО) (законопроект № 577665-8).

В этой статье речь пойдет об обычных, неконтролируемых сделках, которые не подпадают под действие раздела VI НК РФ.

Казалось бы, раз положения особого ценового контроля не распространяются на сделку, налогоплательщик может «играть» ценами, не задумываясь о налоговых последствиях. Но так ли это? Могут ли налоговики проверять соответствие цен в неконтролируемых сделках при проведении камеральных и выездных проверок?

Когда налоговые органы вправе проверять цены в неконтролируемых сделках

С одной стороны, по общему правилу стороны договора свободны в определении его условий, в том числе условия о цене предмета сделки (Письмо ФНС от 05.07.2023 № БВ-4-7/8532). Поэтому отличие примененной налогоплательщиком цены от уровня цен, обычно применяемого по идентичным (однородным) товарам, работам или услугам другими участниками гражданского оборота, не может служить самостоятельным основанием для вывода о неисполнении участником сделки обязанности по уплате налогов и возникновении у него недоимки, определяемой исходя из возникшей ценовой разницы. Иное означало бы наступление неблагоприятных налоговых последствий и применение к субъекту гражданского оборота мер налоговой ответственности за недостаточно рациональное поведение при осуществлении им своей финансово-хозяйственной деятельности, что не противоречит НК.

С другой стороны, в прошлом году ФНС указала, что «существенность и выраженность отклонения примененной налогоплательщиком цены от рыночного уровня в совокупности с иными обстоятельствами совершения спорных операций может иметь юридическое значение, если при проведении камеральной или выездной налоговой проверки установлены признаки получения необоснованной налоговой выгоды» (Письмо ФНС от 05.07.2023 № БВ-4-7/8532; п. 3 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53).

Налоговая служба также напомнила, что, по мнению ВС, «в случаях, не предусмотренных разделом V.1 НК РФ, налоговые органы не вправе оспаривать цену товаров (работ, услуг), указанную сторонами сделки и учтенную при налогообложении. Несоответствие примененной налогоплательщиком цены рыночному уровню не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды. Однако многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции» (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и ст. 269 НК РФ, утв. Президиумом ВС 16.02.2017).

Формулировки НК местами размыты в части вопросов, касающихся взаимозависимости и нерыночных цен. Немудрено, что свои разъяснения приходится давать Верховному суду

Верховный суд дал подсказку, какие дополнительные признаки могут свидетельствовать о получении налоговой выгоды. Помимо упомянутого отклонения цены сделки, это могут быть иные обстоятельства, порочащие деловую цель сделки: взаимозависимость сторон, создание ООО накануне сделки, особые формы расчетов, сроки платежей и т. п.

Поэтому, чтобы инкриминировать налогоплательщику получение необоснованной налоговой выгоды, у инспекторов, помимо разницы в цене, должны быть и иные доказательства необоснованной налоговой выгоды. Одного лишь существенного отклонения в цене (даже более чем в 35 раз) недостаточно (Письмо ФНС от 05.07.2023 № БВ-4-7/8532).

С задачей по сбору таких доказательств налоговики справляются неплохо. Проверяют всех: и продавцов, и покупателей. Конечно же, под особым контролем находятся сделки между взаимозависимыми лицами, поскольку именно взаимозависимость является главным признаком получения налоговой выгоды.

Критерии взаимозависимости перечислены в ст. 105.1 НК РФ. И их перечень под влиянием правоприменительной практики растет. Например, с 2024 г. он пополнился новыми критериями (подп. 12—14 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Подробно на них останавливаться не будем, отметим лишь, что, даже если какая-то «замысловатая» взаимозависимость прямо не поименована в НК, расслабляться не нужно. Суд может признать лица взаимозависимыми по основаниям, не предусмотренным прямо в Налоговом кодексе, если в отношениях между ними есть определенные признаки (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

По общему правилу цены в сделках между взаимозависимыми лицами признаются рыночными для целей налогообложения в случае, если такая цена соответствует общепринятому в мировой практике принципу «вытянутой руки», то есть соответствуют ценам в сделках между невзаимозависимыми лицами (Письмо ФНС от 20.01.2021 № ШЮ-4-13/536@).

При этом ФНС известила, что не будет предъявлять претензий налогоплательщикам в отдельных случаях. В частности, при совершении сделок, в отношении которых предусмотрено регулирование цен (посредством установления цены, согласования с уполномоченным органом исполнительной власти формулы цены, установления максимальных и/или минимальных предельных цен, надбавок к цене или скидок с цены либо посредством иных ограничений на рентабельность или прибыль в указанных сделках). Цены таких сделок признаются рыночными для целей налогообложения с учетом особенностей, установленных ст. 105.4 НК РФ. Так что особо беспокоиться в таких случаях не надо.

Последствия манипулирования ценами при дроблении бизнеса

Как показывает судебная практика, манипулирование ценами может привести к начислению налогов по иному налоговому режиму, нежели тому, который применял налогоплательщик. Наглядный пример. Чтобы сохранить право на применение УСН, налогоплательщик продал дорогостоящую недвижимость «по дешевке» взаимозависимому покупателю. Тот продал ее реальным покупателям в сотни раз дороже. В результате налоги продавцу были пересчитаны исходя из реальных цен по общему режиму налогообложения (Постановление АС ВВО от 01.11.2021 № А28-17027/2019).

Продажа по заниженным ценам и дальнейшее наращивание цены через посредника на спецрежиме (УСН) также не заканчиваются для налогоплательщиков ничем хорошим. Так, в деле одного ООО против ИФНС инспекторы доказали, что «на стадии реализации декоративного камня Обществом конечным покупателям через подконтрольных индивидуальных предпринимателей происходит наращивание цены продукции. Проверка установила, что в один и тот же день по этой цепочке была реализация продукции одинаковой номенклатуры. Суды согласились, что применялась налоговая схема по формальному разделению бизнеса на ИП. Цель ее — минимизация налоговой нагрузки посредством применения лицами упрощенки, при которой не уплачивались НДС и налог на прибыль» (Постановление АС УО от 22.11.2021 № Ф09-8297/21).

В спорах по ценам в неконтролируемых сделках между взаимозависимыми лицами побеждают налоговики

Одним из самых показательных примеров доначислений по результатам налоговых проверок являются сделки по продаже дорогостоящих автомобилей родственникам руководителей/учредителей по явно заниженной цене. Когда инспекторы видят «смешные» цены проданных автомобилей, они используют тот инструментарий, который им предоставляет налоговое законодательство, в частности привлекают к проверкам экспертов-оценщиков.

Так, одно ООО продало отцу и жене руководителя автомобиль марки Infiniti QX70, грузовой тягач и полуприцеп-цистерну по ценам ниже остаточной стоимости. В ходе выездной налоговой проверки была назначена оценочная экспертиза рыночной стоимости проданного транспорта. Поскольку цены были значительно ниже рыночных, это повлекло за собой получение ООО необоснованной налоговой выгоды. Инспекция доначислила НДС и налог на прибыль исходя из рыночных цен, указанных в заключении эксперта. А судьи признали это допустимым (Постановление АС ЦО от 26.10.2022 № Ф10-4592/2022).

Продавать люксовое авто по цене существенно ниже рынка родственнику директора или учредителя — плохая идея. Вряд ли налоговики пройдут мимо такой сделки и не станут ничего проверять

В другом деле отклонение цены от рыночной в размере более чем в 16 раз, а также родственные отношения покупателей автомобилей с учредителями и руководителем иного ООО послужили основанием для начисления налогов организации. Продажа достаточно свежих авто высокого класса по 100 тыс. руб. не могла не заинтересовать проверяющих (Постановление АС ЗСО от 01.06.2023 № Ф04-1992/2023).

В третьем деле суд согласился с доначислением налога на прибыль по сделке по продаже Mazda CX-5 супруге учредителя. Цена авто была 220 тыс. руб., а оценщик оценил его в 1,5 млн руб. (Постановление АС ПО от 25.07.2023 № Ф06-5984/2023)

Еще одна компания «провела» передачу автомобиля в собственность супруги руководителя более изощренным способом. Сначала взяла Range Rover в лизинг. А когда пришло время его выкупа, уступила свои права на выкуп автомобиля за 5 тыс. руб. жене руководителя. Причем для подстраховки компания заранее запаслась отчетом оценщика. Вот только при допросе оценщик показал, что «при оценке передачи имущественного права на данное ТС принят в расчет последний платеж по договору лизинга на дату оценки; визуальный осмотр транспортного средства не проводился; при оценке полного права передачи имущественного права рыночная стоимость была бы больше; о взаимозависимости участников сделки свидетель не знал». Итогом камеральной проверки стало начисление НДС, штрафа и пеней в сумме более 804 тыс. руб. (Постановление АС ЗСО от 12.07.2023 № Ф04-3186/2023)

На те же грабли наступил и другой налогоплательщик, когда использовал аналогичную «лизинговую» схему при передаче автомобиля BMW X3 матери руководителя и учредителя компании (Постановление АС ЗСО от 16.12.2022 № Ф04-7134/2022).

Из этого можно сделать такой вывод. Сделки лизингодателя по уступке права выкупа лизингового имущества в случае, если лизингополучатель заплатил все лизинговые платежи или же не заплатил только последний, с большой долей вероятности вызовут подозрения у проверяющих. Поэтому цена такой сделки должна быть адекватна рыночной.

Иногда удается отбиться от претензий по отклонениям цен, но налоги могут все равно доначислить

Попытки налоговиков доначислить налоги из принципа, применяемого до 2012 г. (с учетом отклонения в цене свыше 20%), сегодня не поддерживаются судами. Ведь никакого многократного отклонения цены сделки от рыночного уровня нет (Письмо ФНС от 28.10.2021 № СД-4-3/15248@). В одном из споров суды согласились, что разница в цене «от –35% до +27%» соответствует действительной хозяйственной деятельности, связана с изменением курса валют, и признали решение инспекции недействительным в части доначисления налога на прибыль по этому эпизоду. Правда, проверяющие доказали дробление бизнеса. Так что все равно налогоплательщику не поздоровилось (Постановление АС ВВО от 18.07.2022 № Ф01-3235/2022).

В другом споре компания доказала суду, что отклонение в цене товара по сравнению с поставщиками аналогичных товаров на 7,24% и 9,76% является допустимым отклонением и не свидетельствует о приобретении товара по необоснованно завышенной цене. Однако и в этом случае налоговики доказали участие в налоговой схеме, так что полностью отвергнуть их претензии не удалось (Постановление АС УО от 19.03.2021 № А76-52553/2019).

Завышение цены взаимозависимым иностранным поставщиком грозит доначислением «дивидендных» налогов

С 2024 г. увеличились риски переквалификации доходов, выплаченных взаимозависимым нерезидентам, в дивиденды. В ст. 105.3 НК РФ появился новый п. 6.1. И теперь если цена по сделке с взаимозависимым нерезидентом отличается от рыночной, то доход нерезидента приравнивается к дивидендам, полученным от источников в РФ, и облагается НДФЛ либо налогом на прибыль. Российские организации в таких случаях будут признаваться налоговыми агентами, придется представлять спецрасчет и платить «агентский» налог. А налоговикам не надо тратить силы на переквалификацию сделок: достаточно доказать, что иностранный взаимозависимый поставщикам завысил цену.

Причем датой получения такого дохода у не налогового резидента «признается последний день календарного года, в котором совершена сделка между взаимозависимыми лицами» (абз. 2 п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ). То есть не имеет значения, была ли реальная выплата денег взаимозависимому поставщику-иностранцу или нет. И что-то подсказывает, что новые правила будут применяться не только в контролируемых сделках.

Хотя надо сказать, что в п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ предусмотрен и способ непризнания завышенного дохода иностранного поставщика дивидендами. Это будет возможно в том случае, если иностранное лицо вернет налогоплательщику доход в виде разницы между рыночной ценой и ценой сделки не позднее установленного НК РФ срока уплаты налога. Деньги надо будет перечислить на банковский счет российского покупателя (абз. 3 п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ).

Перекос в ценах, когда реализуются облагаемые и не облагаемые НДС товары, может закончиться НДС-доначислением

Бывает, что определение цен зависит от факта необходимости уплаты НДС с реализации. Если налогоплательщик не может обосновать, почему необлагаемые товары стоят дорого и занимают в составе выручки львиную долю, а облагаемые, наоборот, очень дешевы и на их долю приходится незначительная часть выручки, то высок риск НДС-доначислений.

Так, небанковская кредитная организация оказывала услуги инкассации платежных терминалов. Эту услугу разделили на две: «дешевую» инкассацию (облагается НДС) и «дорогой» пересчет налички (не облагается НДС). По мнению налоговиков, заявитель умышленно установил цены так, что основная выручка приходилась на не облагаемые НДС операции, чтобы снизить этот налог. Суд согласился с этим, подтвердив правильность доначисления НДС в сумме свыше 14 млн руб. (Постановление АС ПО от 07.06.2023 № Ф06-4168/2023)

Странные сделки с невзаимозависимыми лицами тоже могут попасть под подозрение

Если налоговики выявят заниженную цену сделки, то и все отношения между контрагентами попадут под их пристальное внимание. И даже отсутствие взаимозависимости может не спасти от доначислений

По общему правилу цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). И еще в 2021 г. Минфин придерживался этого постулата (Письмо Минфина от 23.08.2021 № 03-03-06/1/67724).

Однако в последнее время появляются судебные решения, ставящие под сомнение такой подход. В одном судебном споре инспекция установила, что организация продала несколько транспортных средств по цене ниже рыночных, причем два автомобиля были проданы невзаимозависимым лицам. В итоге инспекция пришла к выводу, что сделки по реализации авто не обусловлены разумными экономическими причинами, основной их целью явилось получение необоснованной налоговой выгоды за счет занижения базы по налогу на прибыль в результате многократного занижения цены сделок. Причем как в адрес невзаимозависимых лиц, так и в адрес взаимозависимых лиц. Суды поддержали ИФНС в том, что организация исказила содержание реальных операций (Постановление АС ПО от 09.06.2023 № Ф06-4030/2023).

* * *

Обратим внимание еще на два важных аспекта контроля цен:

•с 2024 г. действует новая редакция п. 6 ст. 105.6 НК РФ, и теперь при ценовом контроле всего лишь допускается использовать информацию по сделке с невзаимозависимым лицом. Это дает бо´ль­шую свободу проверяющим. В том числе позволяет им доначислять налоги в случае, когда продается имущество взаимозависимому лицу по заниженной цене и параллельно с этим «для прикрытия» идет продажа невзаимозависимому лицу (тоже по заниженной цене). Теперь инспекция сможет определить рыночную стоимость, к примеру, обратившись к экспертам;

•проверяющие не должны доначислять НДС отдельному участнику группы при занижении стоимости работ в сделках между взаимозависимыми лицами, входящими в одну группу, при установлении дробления бизнеса. Разумеется, если налог в отношении спорных операций фактически был уплачен по результатам деятельности всей группы, что устранило возможные потери казны. Ведь если доначислить НДС исходя из рыночной цены субподрядчику (в том числе если он на УСН), ориентируясь на цены подрядчика из той же группы, то получится, что НДС будет исчислен дважды: и по одному, и по другому лицу по пересекающимся доходам, что не может быть признано правомерным. На это указал Верховный суд (п. 15 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утв. Президиумом ВС 13.12.2023). ■

СУД РЕШИЛ

МАРТЫНЮК Наталия Анатольевна, ведущий эксперт

Пока не получены деньги — нет облагаемого дохода. В этом суть кассового метода по УСН и НДФЛ. В этом же и сложность для налоговиков, когда они выясняют, что кто-то получает доходы, но не платит с них налог: если деньги не прошли через банк и нет платежных документов на получение конкретных сумм, то невозможно посчитать сумму недоимки. Свежие выводы Верховного суда могут значительно облегчить инспекциям задачу доначислений в таких случаях.

ВС РФ: размер облагаемого дохода можно определять по свидетельским показаниям

Определение ВС от 07.06.2024 № 309-ЭС23-30097

Обстоятельства дела: как тайное стало явным

Из текстов судебных решений по делу, которое рассмотрел ВС, складывается такая картина (Решение АС Челябинской области от 03.04.2023 № А76-5542/2022; Постановления 18 ААС от 18.07.2023 № 18АП-6512/2023, № 18АП-6909/2023; АС УО от 26.10.2023 № Ф09-6701/23).

Женщина-ИП, налоговый режим — УСН «доходы», основной вид деятельности — сдача в аренду собственной недвижимости. Доходы от аренды в декларации по УСН не показывала. Но решила воспользоваться освобождением от налога на имущество физлиц с объектов, используемых в предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Для этого копии договоров аренды направила в ИФНС, приложив их в качестве подтверждающих документов к заявлению об освобождении.

Естественно, инспекция заинтересовалась, где же налог по УСН с доходов от этой аренды. И назначила выездную проверку, в рамках которой вызвала и опросила в качестве свидетелей указанных в договорах арендаторов (подп. 12 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 90 НК РФ).

Показания арендаторов, как они приведены в текстах судебных решений, можно обобщить так:

•все свидетели подтвердили, что арендовали принадлежащие ИП нежилые и жилые помещения, многие назвали размер ежемесячной арендной платы;

•не все вспомнили точный период аренды («недолго», «начиная с февраля — марта», «скорее всего, с декабря»), а также этаж и номер арендованного помещения в здании (свои экземпляры договоров аренды утратили);

•не все контактировали с самой ИП, большинство — с человеком, которого считали ее супругом;

•большинство передавало деньги за аренду наличными этому человеку, причем в одном случае наличные ему передал не сам арендатор, а его родственник;

•один арендатор иногда вместо наличных переводил деньги на карту, но не помнит на чью;

•в трех случаях оплата происходила не то бартером, не то взаимозачетом (без составления документов). Так, двое арендаторов вообще ни разу не вносили арендную плату. Один из них арендовал помещение под фитнес-студию, а взамен ИП у него тренировалась. Другой в качестве оплаты аренды двух помещений сделал в одном из них дорогостоящий ремонт, стоимость которого помнит лишь приблизительно. Третий не платил только за несколько первых месяцев — тоже по причине сделанного ремонта (и тоже назвал лишь примерную его стоимость);

•платежные документы никому из арендаторов не выдавались.

На основании этих показаний и договоров, полученных вместе с заявлением об освобождении от налога на имущество, ИФНС определила размер дохода ИП от аренды за 3 года, доначислила с него налог и 1%-е взносы, а также пени и штраф за их неуплату. ИП не согласилась и обратилась в суд.

Аргументы сторон в судах

ИП считала, что решение инспекции необоснованно, поскольку при отсутствии платежных документов на получение конкретных сумм в конкретные даты (например, ПКО, расписок, кассовых чеков) не доказан ни факт занижения дохода, ни размер заниженного дохода по УСН за конкретные налоговые периоды.

ИФНС настаивала, что доказательств достаточно:

•сам факт сдачи в аренду и получения от этой деятельности дохода ИП признает;

•самостоятельно ИП доход не декларировала и налог не платила, ведя расчеты с арендаторами так, чтобы максимально затруднить возможность выявления и вменения дохода;

•в договорах аренды есть условия о цене сделки, порядке и форме оплаты (как наличной, так и безналичной), а исполнение этих условий в конкретные периоды времени подтверждено свидетельскими показания арендаторов.

Суды трех инстанций: сами по себе слова свидетелей — не доказательство размера дохода

Все три инстанции встали на сторону ИП и признали решение инспекции по выездной проверке недействительным, придя к выводу, что ИФНС не доказала обстоятельства, которые послужили для него основанием (ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ), поскольку:

•размер полученного дохода, как следует из текста протоколов допроса свидетелей, определен налоговой инспекцией лишь предположительно;

•иных документов, подтверждающих получение ИП определенных сумм, в материалах выездной проверки нет;

•в итоге расчет налога основан не на точных, а на установленных со слов суммах.

Есть свидетели? Тогда налоговики при проверке обязательно с ними пообщаются. И будут использовать их показания в том числе для подсчета доначислений

При этом суды исходили из того, что свидетельские показания:

•могут быть использованы лишь как сведения об обстоятельствах, имеющих значение при налоговом контроле;

•рассматриваются в качестве отдельного вида доказательств (Определение КС от 22.03.2011 № 321-О-О);

•единственным доказательством быть не могут — должны использоваться наряду с другими, исследованными в рамках мероприятий налогового контроля, и в деле о налоговом нарушении оцениваться в совокупности с ними (статьи 89, 90, 101 НК РФ);

•даже если сопоставимы с условиями договоров, не могут в отсутствие платежных документов безусловно подтверждать факт получения ИП дохода именно в том размере, который вменяет ИФНС.

Отдельно окружной суд обратил внимание на право инспекции определять сумму налога расчетным методом — на основании имеющейся у нее информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). Это право прописано в НК РФ как раз для случая, когда налогоплательщик уклоняется от уплаты налогов, в том числе не ведет налоговый учет либо ведет так, что невозможно верно исчислить налоги. Но в данном случае, указал суд, инспекция расчетным методом не воспользовалась, а просто посчитала налог по показаниям свидетелей и договорам аренды (Постановление АС УО от 26.10.2023 № Ф09-6701/23).

Решение ВС: по скрытым от налога доходам стандарт доказывания ниже

Верховный суд отменил решения предыдущих судебных инстанций: во-первых, не согласился с доводами судов о недостаточности доказательств, во-вторых, признал сделанное ИФНС на их основании доначисление применением расчетного метода.

Суды, как указал ВС, не учли уже имеющиеся выводы ВАС о том, что при расчетном методе достоверное исчисление налогов в принципе невозможно — сам по себе он уже предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности (Постановление Президиума ВАС от 22.06.2010 № 5/10). Достоверно исчислить налог можно только при надлежащем учете доходов и расходов и оформлении и хранении первичных документов, что является обязанностью налогоплательщика (подп. 3, 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Если эта обязанность не выполнена, а налогоплательщик считает, что инспекция неправильно начислила налог расчетным методом, то бремя доказывания лежит уже на нем самом (Постановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 (п. 8)).

Исходя из этого ВС сформулировал свои выводы — и по расчетному методу в условиях скрытых от налогов доходов, и по используемым при его применении свидетельским показаниям.

Расчетный метод, конечно, предполагает использование математических формул. Однако без ведения учета определить точные суммы все равно не получится. Бессмысленно требовать этого от налоговиков

Расчетный метод предполагает «значительную степень гибкости производимых налоговым органом расчетов»: требовать от инспекции такой же точности, которую должен был обеспечить налогоплательщик, нельзя. Не обеспечил — сам виноват, что доначисления будут приблизительными. Действовал недобросовестно — стандарт доказывания инспекцией размера полученных доходов не может быть таким же, как при надлежащем оформлении получения дохода. Иначе те, кто уклоняется от уплаты налога, будут в более благоприятном положении, чем добросовестные налогоплательщики. А право инспекций на расчетный способ как раз и нужно для того, чтобы обеспечить всеобщее, справедливое и равное налогообложение (Определения КС от 05.07.2005 № 301-О, от 23.04.2013 № 488-О, от 29.09.2015 № 1844-О, от 29.09.2020 № 2314-О).

Таким образом, инспекции достаточно представить доказательства, «разумно обосновывающие сделанную ею оценку доходов (расходов)», а налогоплательщик вправе представить доказательства, уточняющие расчет инспекции.

Свидетельские показания. По видам доказательств, которыми может быть подтверждена величина доходов или расходов, в НК ограничений нет. Ничто не мешает инспекции использовать показания свидетелей как доказательство масштабов деятельности налогоплательщика и ее потенциальной доходности (прибыльности).

Теперь кому угодно могут насчитать налоги только по показаниям свидетелей?

На наш взгляд, нет. Во-первых, ВС сказал, что в данном деле суды не установили «явных признаков произвольности» сделанного инспекцией расчета недоимки. Получается, несмотря на заявленную «гибкость» расчета, суды должны оценивать его обоснованность.

Во-вторых, подчеркнуто право налогоплательщика представить доказательства, опровергающие расчет инспекции.

В-третьих, расчетный метод инспекции могут применять только в определенных случаях (например, при отказе допустить инспекторов к осмотру помещений и территорий, непредставлении в течение более 2 месяцев истребуемых ИФНС документов — полный перечень см. в подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ), причем ВС свои выводы сделал лишь в рамках рассмотрения одного из них — когда у налогоплательщика либо совсем нет учета доходов и/или расходов и объектов налогообложения, либо такой учет ведется с нарушением порядка, из-за чего невозможно исчислить налоги.

В-четвертых, отдельно ВС отметил «противоречивое поведение ИП», которая представила в ИФНС договоры аренды, но «опровергает документальное подтверждение факта получения дохода». Иными словами, доначисления все же основаны не на одних только показаниях свидетелей, но и на документах, которые были составлены, подписаны и впоследствии представлены налоговикам самим налогоплательщиком.

Здесь можно вспомнить еще одно недавнее судебное дело о доначислениях ИП без работников, которому в его торговой точке постоянно помогали жена и сын (Постановление АС УО от 19.07.2023 № Ф09-4062/23). Налоговики обнаружили это при контрольной закупке — товар им отпустила жена, не выдав чек ККТ. По показаниям свидетелей — покупателей и поставщиков — налоговая инспекция установила, что торговая точка работала и в отсутствие ездившего за товаром ИП, жена регулярно отпускала товар, а сын развозил заказы покупателям. Свидетелями выступили также и сами жена и сын. Они не отрицали участия в работе ИП, считая естественным, когда все в семье друг другу помогают.

Инспекция не согласилась рассматривать это как родственную помощь и признала трудовыми отношениями (ч. 3 ст. 16, ч. 2 ст. 67 ТК РФ). Где трудовые отношения, там и зарплата, с которой ИП должен был платить взносы. Чтобы определить размер доначислений, ИФНС приняла за размер зарплаты МРОТ с районным коэффициентом, а отработанное время рассчитала исходя из указанного на вывеске графика работы и времени отсутствия в магазине ИП. Так вот, одним из доказательств в этом деле стали:

•справки о доходах по действовавшей тогда форме 2-НДФЛ, которые ИП представил на жену и сына за некоторые из периодов до и после проверяемого, когда время от времени оформлял с ними ГПД;

•анкета жены в кредитном досье банка, где было указано, что она работает у ИП бухгалтером, и приведен размер зарплаты.

Иными словами, здесь были не только показания свидетелей, но и составленные самим ИП документы — так же, как и в рассмотренном ВС «арендном» деле были представленные в инспекцию самой ИП договоры.

Позиции, согласно которой по одним только свидетельским показаниям налоги доначислить нельзя, суды придерживаются давно (см., например, Постановления АС ПО от 26.05.2017 № Ф06-20858/2017; АС ЗСО от 15.10.2014 № А27-17598/2013). И на наш взгляд, ВС ее не опроверг, а разрешил определять со слов свидетелей размер дохода, о получении которого свидетельствуют какие-то документы, причем на сопоставимые суммы. Так, в другом деле — о доначислении предпринимателю НДФЛ и НДС по доходам от продажи недвижимости — среди доказательств были:

•зарегистрированные договоры купли-продажи с условием об оплате наличными и с отметкой об их получении продавцом;

•свидетельские показания покупателей о том, что в договорах цена занижена и на самом деле они заплатили в несколько раз больше.

В 2020 г. рассмотревшие это дело суды отказали инспекции — в том числе из-за отсутствия каких-либо платежных документов, подтверждающих получение продавцом денег в указанных свидетелями суммах (Постановление АС ПО от 02.07.2020 № Ф06-59829/2020). В свете новых выводов ВС это, выходит, само по себе уже не аргумент для однозначного решения такого спора в пользу налогоплательщика. Но явная несопоставимость «свидетельской» суммы с той, что указана в договоре, требует оценки суда.

* * *

При рассмотрении этого дела Верховный суд исходил из того, что расчетный метод не требует обязательного учета данных об иных аналогичных налогоплательщиках и может быть применен на основании одних только имеющихся у инспекции сведений о самом проверяемом. До сих пор это однозначно из судебной практики не следовало. Из формулировок некоторых судебных решений можно было сделать вывод, что инспекция должна опираться и на показатели аналогичных налогоплательщиков тоже (Определение ВС от 27.01.2015 № 309-КГ14-2714; Постановления Президиума ВАС от 10.04.2012 № 16282/11, от 19.07.2011 № 1621/11; АС ЗСО от 15.10.2014 № А27-17598/2013).

Также ВС по-новому взглянул на известную позицию ВАС о том, что если с результатом применения расчетного метода налогоплательщик не согласен, то бремя доказывания лежит на нем (Постановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 (п. 8)). В основном она использовалась, когда налогоплательщик хотел, чтобы, доначисляя налоги, инспекция учла его расходы или вычеты. Рассматривая вопрос в таком ключе, ВАС и сделал свой вывод. Верховный суд применил его и к доказыванию размера доходов. ■

Кому теперь направлять заявление об отсрочке/рассрочке по налогам?

У Межрегиональной ИФНС по управлению долгом будет меньше работы

Заявление на получение отсрочки/рассрочки по налогам подают (подп. 1, 4 п. 1 ст. 63 НК РФ; п. 2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@ (далее — Порядок)):

•либо в региональное УФНС;

•либо в Межрегиональную ИФНС по управлению долгом.

Все зависит от суммы отсрочки или рассрочки, которую запрашивает должник.

Справка

МРИ ФНС по управлению долгом занимается реструктуризацией налоговых долгов — одобряет инвестиционные налоговые кредиты, одобряет отсрочку/рассрочку по уплате налогов (п. 3 приложения № 9 к Приказу Минфина от 17.07.2014 № 61н). На ее базе работает «площадка реструктуризации долга» — место для переговоров между должником и кредиторами (задолженность может быть не только налоговой) (сайт ФНС).

По новым правилам обращаться в МРИ ФНС по управлению долгом нужно будет лишь в случае, если (п. 2 Порядка (ред., действ. с 30.06.2024)):

•сумма долга больше 50 млн руб.;

•сумма долга меньше 50 млн руб., но у заявителя уже есть действующие решения о предоставлении отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита.

Сейчас этот лимит составляет 10 млн руб. Наличие действующего решения об отсрочке или рассрочке значения не имеет (п. 2 Порядка (ред., действ. до 30.06.2024)).

Решение об отсрочке (рассрочке) суммы больше 1 млрд руб. МРИ ФНС по управлению долгом по-прежнему будет согласовывать с ФНС (подп. «г» п. 2 Порядка (ред., действ. с 30.06.2024)).

Рассрочку на сумму меньше 50 млн руб. одобрит региональное УФНС

Заявления о рассрочке суммы 50 млн руб. и меньше региональное УФНС будет рассматривать самостоятельно (подп. «а» п. 2 Порядка (ред., действ. с 30.06.2024)). Но при этом должно будет согласовывать с МРИ ФНС по управлению долгом (п. 2(1) Порядка (ред., действ. с 30.06.2024)):

•свои решения о рассрочке долга больше 10 млн руб.;

•свои решения о рассрочке долга меньше 10 млн руб., если от компании ранее уже поступало и находится на рассмотрении заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки), инвестиционного налогового кредита, по которому решение еще не принято.

Внимание

С апреля 2024 г. банки сами могут направлять в ИФНС банковскую гарантию за налогоплательщика в электронной форме по ТКС. Однако для целей получения отсрочки/рассрочки по налогам по-прежнему можно будет прилагать к заявлению гарантию в бумажном виде (п. 2 ст. 74.1 НК РФ).

К слову, повторно просить отсрочку (рассрочку) в отношении одних и тех же сумм нельзя. Это правило действует уже год (абз. 4 п. 4 ст. 61 НК РФ).

Чтобы получить отсрочку или рассрочку, нужен договор залога имущества, договор поручительства или банковская гарантия (п. 7 ст. 61, п. 6 ст. 64 НК РФ).

Заявление об отсрочке или рассрочке налогов подают в электронном виде: по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (п. 5 ст. 64 НК РФ).

* * *

Основания, по которым организация или ИП могут получить отсрочку (дается на срок не более 1 года) или рассрочку (дается на срок не более 3 лет), остались прежние (п. 2 ст. 64 НК РФ):

•ущерб в результате стихийного бедствия, технокатастрофы;

•сокращение бюджетного финансирования;

•угроза возникновения признаков банкротства;

•сезонный характер деятельности;

•доначисления по результатам проверки (предоставляется только рассрочка). В этом случае подать заявление нужно в течение 10 рабочих дней со дня вступления в силу решения по проверке (абз. 8 п. 5 ст. 64 НК РФ).

В остальном порядок получения отсрочки/рассрочки для уплаты налогов не изменился. Подробнее о нем мы писали в , 2023, № 6. ■

НИКИТИН Александр Юрьевич, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

В 2024 г. вкладчикам (как резидентам, так и нерезидентам), получившим от российских банков процентный доход выше необлагаемого минимума, нужно заплатить НДФЛ. В общем случае самому вкладчику считать доход и налог с него не надо — всю информацию налоговики получают от банков и размещают в личном кабинете физлица на сайте ФНС. Но проверить правильность этих сведений не помешает. А если вы хотите получить с процентного дохода НДФЛ-вычеты, то придется подать декларацию.

Как платить НДФЛ с процентного дохода в 2024 году

Верно ли, что освобождение процентного дохода от НДФЛ продлено на 2023 г.?

Доходы в виде процентов по банковским вкладам (остаткам на счетах), полученных в 2021—2022 гг., не облагались НДФЛ (п. 91 ст. 217 НК РФ). Минфин сообщал, что продление этой антикризисной меры на 2023 г. рассматривалось, но не было поддержано. Поэтому полное освобождение таких доходов от НДФЛ в 2023 г. положениями НК не предусмотрено (Письмо Минфина от 23.01.2024 № 03-04-09/4763).

Будут ли облагать налогом сам вклад?

Минфин неоднократно отмечал, что сумма непосредственно вклада или остатка на счете в банке — это имущество физлица, а не его доход. И соответственно, само тело вклада не является объектом обложения НДФЛ (см., например, Письмо Минфина от 11.03.2024 № 03-04-05/21213).

Какая сумма процентов не облагается НДФЛ?

Процентный доход облагается НДФЛ не полностью, а лишь в сумме, превышающей необлагаемый минимум. Этот минимум определяется как произведение 1 млн руб. на максимальное значение ключевой ставки ЦБ из действовавших на 1-е число каждого месяца года, в котором были получены проценты. Максимальное значение ключевой ставки в 2023 г. — 16%, но эта ставка была установлена в середине декабря, а нормы ст. 214.2 НК РФ недвусмысленно говорят о ставке, действующей на 1-е число месяца. Так что для расчета НДФЛ с процентного дохода максимальная ставка ЦБ — 15%, она действовала на 1 ноября и 1 декабря 2023 г. (Информационное сообщение ЦБ от 27.10.2023) Значит, необлагаемый доход за 2023 г. составляет 150 000 руб. (1 000 000 руб. х 15%).

Отметим, что НДФЛ исчисляется исходя из совокупной суммы дохода по всем вкладам (есть лишь некоторые исключения — к примеру, по вкладам со ставками не более 1% годовых). То есть не имеет значения, открыт у вас один крупный вклад или несколько небольших в разных банках: вычет 150 000 руб. применяется ко всей сумме полученных процентов, а не к процентам по каждому вкладу (п. 1 ст. 214.2 НК РФ). И потому нет смысла открывать небольшие вклады в нескольких банках, если цель таких действий — сэкономить на налоге.

Приведем пример. У гражданина были оформлены вклады в двух разных банках на весь 2023 г.: в одном 1,1 млн руб. под 10% годовых и в другом 1 млн руб. под 10,5% годовых (без капитализации). Кроме того, на остаток на текущем счете в течение года были начислены проценты по ставке 1,3% годовых в сумме 3 560 руб. Общая сумма выплаченных процентов — 218 560 руб. (110 000 руб. + 105 000 руб. + 3 560 руб.). Если сумма всех доходов гражданина за 2023 г. не превышает 5 млн руб., НДФЛ с процентных доходов будет исчислен в сумме 8 913 руб. ((218 560 руб. – 150 000 руб.) х 13%).

Банки передают налоговикам сведения обо всех выплаченных процентах?

Обо всех, кроме процентов, не облагаемых НДФЛ (п. 1 ст. 214.2 НК РФ):

•по рублевым вкладам и счетам, ставка по которым в течение всего года не превышает 1% годовых (как правило, это деньги на накопительных и зарплатных счетах) (Письмо Минфина от 21.04.2022 № 03-04-06/35935). Но если ставка по вкладу/остатку на счете в какой-либо момент года превысила 1% годовых, то процентный доход теряет статус необлагаемого и банк должен приплюсовать его к общей сумме процентов, о которой сообщает в налоговую (Письмо Минфина от 02.10.2023 № 03-04-06/93421);

•по счетам эскроу (на эти счета зачисляются, например, деньги покупателей строящейся недвижимости для последующих расчетов с застройщиком).

А вот по вкладам, номинированным в иностранной валюте, процентный доход учитывается для целей уплаты НДФЛ вне зависимости от размера процентной ставки. Выплаченные в иностранной валюте проценты пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату выплаты (п. 2 ст. 214.2 НК РФ; Письмо Минфина от 21.03.2022 № 03-04-05/21683).

Кстати, банки передают налоговикам сведения о выплаченных процентах единой суммой, так что у ИФНС нет информации о том, по какому конкретно счету начислены проценты (п. 1 ст. 214.2 НК РФ; Письмо ФНС от 16.11.2022 № БС-4-11/15510). За достоверность сведений отвечает банк. И при обнаружении в них ошибки или при изменении каких-либо показателей (допустим, произведен перерасчет процентов при досрочном закрытии вклада) банк должен передать в налоговую корректирующие сведения (Письма Минфина от 21.03.2022 № 03-04-05/21718; ФНС от 25.01.2022 № БС-4-11/745@ (вопрос № 14)).

Справка

Бонусы (баллы), начисляемые банком за участие клиента в программе лояльности, не относятся к доходам в виде процентов по вкладам и не облагаются НДФЛ (п. 68 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 07.04.2023 № 03-04-06/31947, от 22.03.2021 № 03-04-05/20334). Так что информацию о начисленных клиенту бонусах банки не включают в сведения о выплаченных процентах, передаваемые налоговикам.

Когда включаются в доход проценты, зачисляемые в счет пополнения вклада?

Если условиями договора вклада предусмотрена капитализация начисляемых процентов, то есть проценты не выплачиваются вкладчику, а зачисляются в счет пополнения того же вклада, то для целей налогообложения процентный доход учитывается на дату такого зачисления (Письмо Минфина от 07.03.2024 № 03-04-09/20692). В таком случае момент фактического получения вкладчиком процентов (например, по окончании срока действия договора вклада) значения не имеет.

Напомним, что по общему правилу процентный доход учитывается на дату фактического получения, независимо от того, за какой период этот доход начислен (Письмо Минфина от 09.03.2023 № 03-04-05/19531; Решение ВС от 30.05.2022 № АКПИ22-216). То есть, скажем, проценты по вкладу, выплаченные в 2023 г., считаются доходом 2023 г., даже если начислены они целиком за 2022 г.

Проценты на остаток по дебетовой карте также учитываются в базе по НДФЛ на дату получения. Например, банк начисляет клиенту проценты ежемесячно на дату выписки, 15-го числа. В январе 2024 г. банк зачислил на карту проценты за период с 16 декабря по 15 января. Эта сумма — доход 2024 г.

Как уплачивается НДФЛ с процентного дохода?

В общем случае ни подавать декларацию 3-НДФЛ в отношении процентного дохода, ни включать его в декларацию, если вы подаете ее по иной причине, не нужно (п. 4 ст. 229 НК РФ). О том, должны ли вы платить НДФЛ, налоговики узнают по сведениям, которые они получили от банков (п. 4 ст. 214.2 НК РФ). Если сумма процентного дохода превышает необлагаемый лимит, то инспекция сама рассчитает НДФЛ с суммы превышения. И включит НДФЛ с этой суммы в налоговое уведомление. Налог по уведомлению с доходов за 2023 г. нужно будет уплатить не позднее 02.12.2024 (п. 6 ст. 228, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Внимание

Ни банк, ни налоговая не обязаны каким-либо образом уведомлять плательщика о получении им процентных доходов (Письмо ФНС от 25.01.2022 № БС-4-11/745@ (вопрос № 1)). Но при поступлении от банков сведений о процентном доходе соответствующая информация отражается в личном кабинете физлица на сайте ФНС. Оттуда можно взять данные и для отражения суммы процентного дохода в декларации 3-НДФЛ, если вы включаете такой доход в декларацию с целью получения вычетов.

Можно ли уменьшить процентные доходы на НДФЛ-вычеты и как это сделать?

Доход в виде процентов по банковским вкладам относится к основной налоговой базе, к которой применяются НДФЛ-вычеты, предусмотренные статьями 218—221 НК РФ. Так что нет никаких препятствий для того, чтобы уменьшить облагаемый НДФЛ процентный доход, к примеру, на соцвычет на лечение или на имущественный вычет при покупке жилья (подп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина от 03.04.2023 № 03-04-05/29066).

Однако автоматически эти вычеты ИФНС не предоставляет. Не может их предоставить и банк, поскольку он не является налоговым агентом в отношении процентных выплат, то есть не наделен полномочиями исчислять, удерживать и перечислять с них НДФЛ, он лишь обязан представлять налоговикам сведения, необходимые для расчета налога (Письмо Минфина от 17.08.2021 № 03-04-06/66072).

Таким образом, у гражданина есть только один способ получить вычет по процентным доходам — подать декларацию 3-НДФЛ.

Между тем в НК не прописан порядок расчета обязательств налогоплательщика, если он подает декларацию по доходам, налог с которых должен уплатить на основании налогового уведомления. Поэтому у плательщиков возникает немало вопросов при декларировании таких доходов.

Вопрос 1. Когда все-таки нужно будет уплатить НДФЛ, если в декларации исчислена сумма налога к уплате: в июле, как обычно при доплате НДФЛ по декларации (п. 4 ст. 228 НК РФ), или в декабре, как при уплате НДФЛ на основании налогового уведомления из ИФНС? Мы попросили ответить на этот вопрос специалиста ФНС.

Подача декларации не изменяет срок уплаты НДФЛ с доходов в виде процентов по вкладам

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 2 класса

— Есть разъяснения Минфина с такой позицией: даже если плательщик подал декларацию 3-НДФЛ в отношении доходов, налог с которых уплачивается на основании налогового уведомления, предусмотренный п. 6 ст. 228 НК РФ срок уплаты НДФЛ (1 декабря соответствующего года) не корректируется (Письмо Минфина от 20.01.2020 № 03-04-05/2663).

Несмотря на то что эти разъяснения касались иного вида дохода, НДФЛ с которого уплачивается на основании налогового уведомления (доход, налог с которого не был удержан налоговым агентом), полагаю, что этот подход применим и к рассматриваемой ситуации.

Следовательно, если в представленной декларации 3-НДФЛ за 2023 г. исчислен НДФЛ к уплате с процентного дохода (то есть вычеты не обнулили налоговую базу), то срок уплаты этой суммы не 15 июля, как в общем случае, а 02.12.2024 — как при уплате НДФЛ с такого дохода на основании налогового уведомления.

Напомним, что срок подачи декларации в ситуации, когда отчитываться необязательно, не установлен НК. То есть даже если подадите декларацию позже 2 мая (это был крайний срок для подачи «обязательной» 3-НДФЛ за 2023 г.), ничего вам за это не будет. Но лучше не затягивать, чтобы налоговики не прислали уведомление с расчетом НДФЛ с суммы процентного дохода, уменьшенной только на необлагаемый минимум в размере 150 000 руб. Рассылать уведомления инспекции начинают в сентябре, но в любом случае должны направить документ не позднее чем за 30 рабочих дней до наступления срока уплаты (п. 2 ст. 52, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). А на проверку вашей декларации у налоговой есть 3 месяца (пп. 1, 2 ст. 88 НК РФ). Так что, если вы еще не подали 3-НДФЛ с расчетом вычета, сделайте это хотя бы до августа.

Вопрос 2. Понятно, что, если сумма вычета в декларации равна сумме процентного дохода, налоговое уведомление в отношении НДФЛ с этого дохода можно уже не ждать. А будет ли инспекция выставлять уведомление с учетом вычета, если он меньше процентного дохода и налог к уплате все же остался? Официальных разъяснений на этот счет пока нет. Вот что нам сказал специалист ФНС.

При подаче декларации по процентному доходу ИФНС не будет включать НДФЛ с него в налоговое уведомление

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 2 класса

— Если доходы, не подлежащие декларированию (в том числе доходы в виде процентов по вкладам), отражены в декларации 3-НДФЛ, то они автоматически исключаются из расчета НДФЛ, подлежащего уплате на основании налогового уведомления. Двойного начисления — по декларации и по налоговому уведомлению — быть не может. В противном случае возникало бы двойное налогообложение. То есть если в 3-НДФЛ плательщик правильно отразил сумму дохода в виде полученных процентов, то в налоговое уведомление этот доход, а также налог с него (при наличии налога, например если вычеты в декларации доход не обнуляют) не включается.

Как уже говорилось выше, несмотря на то что процентный доход отражен в декларации, НДФЛ по нему ИФНС все равно начислит по сроку 02.12.2024. Поскольку НДФЛ с процентного дохода не будет в налоговом уведомлении, человеку нужно самому следить за тем, чтобы не пропустить срок уплаты налога с этого дохода. Отслеживать начисление налога можно в личном кабинете физлица на сайте ФНС.

Вопрос 3. Не все понимают, как отразить в декларации процентный доход: уже с учетом уменьшения на необлагаемый минимум в 150 000 руб. или в полной сумме? И нужно ли как-то подтвердить свое право на уменьшение дохода на необлагаемую сумму, если процентный доход в декларацию включается полностью?

Процентный доход в декларации 3-НДФЛ надо отразить полностью

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 2 класса

— Освобождаемые от уплаты НДФЛ суммы дохода отражаются в декларации 3-НДФЛ на отдельном листе — в приложении 4. Поэтому доходы в виде процентов по вкладам включаются в приложение 1 в полной сумме, с указанием кода вида дохода «14» в строке 010 (п. 7.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@ (далее — Порядок заполнения декларации), приложение № 3 к Порядку заполнения декларации). То есть не нужно рассчитывать дельту между общей суммой полученных процентов и суммой, не подлежащей налогообложению по условиям ст. 214.2 НК РФ. Освобождаемая от НДФЛ сумма (150 000 руб. применительно к доходам 2023 г.) указывается в строке 110 приложения 4 («Иные доходы, не подлежащие налогообложению») и включается в общую сумму освобождаемых от налогообложения доходов по строке 120 приложения 4, значение которой переносится в строку 020 раздела 2 (п. 6.5 Порядка заполнения декларации).

Прилагать к декларации какие-либо документы для уменьшения дохода в виде процентов по вкладу на произведение 1 млн руб. и ключевой ставки Банка России (освобождаемую от уплаты налога сумму дохода) не требуется.

* * *

На рассмотрении в Госдуме находится законопроект, которым предлагается установить возможность переносить на последующие годы разницу между необлагаемой суммой процентов, рассчитанной как произведение 1 млн руб. и максимальной ставки ЦБ в отчетном году, и фактически полученной в этом году суммой процентного дохода. Новшества планируют применять ретроспективно, с доходов, полученных начиная с 1 января 2024 г. (подп. «а» п. 2 ст. 2, п. 7 ст. 5 проекта Закона № 577665-8) Ожидается, что эта мера будет стимулировать долгосрочные вклады (на срок более 1 года).

Что это значит? Если, скажем, по итогам 2024 г. вы получите процентный доход в сумме 100 000 руб., а максимальная ставка ЦБ на 1-е число какого-либо месяца 2024 г. составит 17%, то на разницу в сумме 70 000 руб. (1 000 000 руб. х 17% – 100 000 руб.) вы сможете уменьшить процентный доход за 2025 г., помимо вычета необлагаемой суммы процентного дохода непосредственно за 2025 г. ■

Проекты

В перспективе

Налоговая реформа — 2025: что хотят поправить депутаты

■ Проект Закона № 639663-8

■ Принят Госдумой в I чтении 20.06.2024

Бюджетный комитет Госдумы в своем заключении на поправки в НК, о которых мы рассказали ранее (см. , 2024, № 12), предложил в рамках подготовки законопроекта ко II чтению:

•прописать порядок применения покупателями вычетов входного НДС, предъявленных им продавцами на УСН, которые будут применять льготные ставки НДС 5% и 7%;

•не допустить рост административной нагрузки на налогоплательщиков и инспекции в связи с использованием освобождения от НДС, применением ставок 5% и 7%, переходом с освобождения на эти пониженные ставки и переходом от ставки 5% к ставке 7%. Видимо, речь идет о минимизации связанных с этими действиями уведомлений и отчетности;

•определить, как должен подсчитываться размер доходов в целях применения лимитов по освобождению от НДС и применению ставок 5% и 7% для случая совмещения УСН с ПСН;

•новую ставку налога на прибыль в размере 5% для IT-компаний ввести не до 2027 г., а до 2030 г. Причем 5% — только в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет. А размер ставки в региональные бюджеты (сейчас в проекте — 0%) следует еще обсудить;

•учесть при установлении прогрессивной шкалы НДФЛ особенности оплаты труда тем, кто трудится в местностях с особыми климатическими условиями. Ожидается, что в части северных надбавок и районных коэффициентов сохранятся нынешние ставки НДФЛ и из-за них зарплата не будет быстрее достигать пороговых величин;

•рассмотреть возможность увеличить размер нового вычета по НДФЛ за сдачу нормативов ГТО. А также оценить корректность такого условия для предоставления этого вычета, как прохождение диспансеризации в том же календарном году — учитывая, что установленная сейчас периодичность диспансеризации для людей от 18 до 39 лет — раз в 3 года;

•определить параметры налоговой амнистии, условия и порядок ее проведения, в том числе с учетом возможности взыскания налоговой задолженности;

•рассмотреть включение в НК права местных властей вводить на своих территориях туристический налог (вместо нынешнего курортного сбора, который сейчас действует только в некоторых населенных пунктах).

Из региональных властей свои предложения внес Госсовет Республики Татарстан. Он считает нужным сохранить повышенные ставки налога по УСН 8% и 20% для случая, когда доходы с начала года превышают 266 млн руб. (Постановление Государственного Совета Республики Татарстан (Внимание! PDF-формат))

В пару к этому проекту Госдума скоро рассмотрит и мартовские правительственные поправки в НК по основным направлениям налоговой политики (проект Закона № 577665-8). Помимо новшеств, о которых мы уже писали (см. , 2024, № 7), они, в частности, предусматривают:

•запрет на ликвидацию организации раньше окончания камеральной налоговой проверки, который предполагается закрепить в ст. 88 НК. Бюджетный комитет Госдумы уже отметил, что такой запрет работать не будет — для этого нужны поправки в Закон о госрегистрации юрлиц;

•снижение лимитов по сумме доходов, активов и уплаченных налогов для присоединения к системе налогового мониторинга;

•предоставление ФНС полномочий по оценке платежеспособности налогоплательщика, претендующего на отсрочку, рассрочку, инвестиционный налоговый кредит, и по утверждению критериев ликвидности имущества, которое может быть предметом залога;

•право региональных властей снижать трехлетний минимальный предельный срок владения имуществом, который дает физлицам право на его безналоговую продажу;

•социальный вычет по НДФЛ на лечение детей и подопечных, признанных судом недееспособными, независимо от их возраста.

Меньше отчетности, больше автоматизации в налоговом контроле

■ План деятельности ФНС на 2024 г. и плановый период 2025—2029 гг. (утв. Минфином 18.01.2024 № 03-00-03/ВН-1623)

В недавно обнародованном документе раскрыты такие запланированные ФНС на конец 2025 г. — середину 2026 г. нововведения:

•изменение форм налоговой отчетности так, чтобы декларации и расчеты головных организаций включали данные по ОП;

•уплата «личного» НДФЛ без подачи декларации 3-НДФЛ при продаже недвижимости и транспортных средств, уступке прав требования по ДДС, получении фиксированной прибыли КИК, прекращении договора на ведение ИИС до истечения минимального срока. Налоговики намерены рассчитывать сумму налога, получая всю нужную для этого информацию от госорганов, и направлять налогоплательщику уведомление на его уплату;

•автоматизированное определение налогового и валютного резидентства граждан по данным загранпаспортов, сведениям о пересечении границы РФ, в том числе данным миграционного учета. Налоговое резидентство определяется по количеству проведенных на территории РФ дней за год. От него зависит, в частности, ставка НДФЛ.

В корзине

Освобождение от ККТ разовых продаж физлицам

■ Письмо Минфина от 01.04.2024 № 30-01-11/29226

Даже если вид деятельности организации (ИП) не предполагает расчетов, требующих применения ККТ, она обязана пробить чек при продаже работнику, директору или другому физлицу какого-то имущества — например, ненужного ОС. Тех, кто об этом забывает, штрафуют (см. , 2021, № 20; 2022, № 18). Однако нерационально ради чека на одну операцию приобретать ККТ, регистрировать ее, заключать договор с ОФД и все настраивать.

На предложение внести в Закон о ККТ поправки, которые освободили бы от применения ККТ разовые сделки (отличающиеся по своей экономической сути от основной деятельности организации (п. 9 ст. 105.7 НК РФ)), в недавно обнародованном Письме ответил Минфин — и он против. По его мнению, это открыло бы путь к налоговым махинациям из-за сложностей с соотнесением таких продаж с основным видом деятельности. ■

Анонс журнала «Главный аудит» № 14, 2024 г.

Судебная практика по зарплатным спорам

Случается, что работники обращаются в суд, если считают, что работодатели их как-то зарплатно обделили. К примеру, не проиндексировали зарплату или же не оплатили сверхурочную работу. Давайте на примерах из судебной практики посмотрим, как же работодателю действовать в тех или иных ситуациях, чтобы либо у работника вообще не было повода для обращения в суд, либо судьи вставали на сторону работодателя.

Ответы на «учебные» вопросы

Немало работодателей оплачивают обучение своим работникам. А бухгалтеров при этом, конечно же, волнует учет расходов на обучение. Например, учитывается ли в расходах стоимость обучения директора — единственного учредителя, с которым нет трудового договора? Какие необходимы документы при оплате обучения банковской картой работника? Ответы — в нашей статье.

Когда контрагент — самозанятый

Так как с выплат самозанятым не надо платить взносы и НДФЛ, сотрудничество с плательщиками НПД выгодно фирмам и ИП. Но взаимоотношения с самозанятыми могут привести и к негативным последствиям. Чтобы этого избежать, советуем ознакомиться с нашими подсказками.

Шпаргалка для физлиц

В следующем номере вы найдете удобную таблицу налоговых обязанностей физического лица, которые зависят от того, является ли гражданин российским налоговым резидентом или нет. Кроме того, вы узнаете, надо ли сообщать налоговикам об утрате резидентского статуса.

Все о топливных картах

При наличии у организации транспортных средств удобно использовать топливные карты. Дело в том, что траты на ГСМ получаются ниже и всегда подконтрольны. Да и то, что не надо выдавать водителям «топливные» суммы под отчет, немаловажно. О том, какие документы потребуются для оформления топливных карт, а также об учете стоимости самих карт и ГСМ, купленных по ним, мы расскажем в следующий раз. ■