Туристический налог – 2026: кто платит, в каком размере и в какие сроки

Туристический налог: что это такое

В конце 2024 г. завершился эксперимент по взиманию с граждан курортного сбора (подробности – в отдельной консультации). И на смену этому сбору пришел туристический налог, который, по сути, является его модифицированной версией. Суммы туристического налога должны направляться на развитие туристической инфраструктуры.

Сразу хотим отметить, что туристический налог является местным налогом. То есть он вводится (п. 1 ст. 418.1 НК РФ):

• законами г. Москвы, г. Санкт-Петербурга и г. Севастополя – в этих городах соответственно;
• нормативными правовыми актами (НПА) представительного органа федеральной территории «Сириус» – на этой федеральной территории;
• нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований – в других местностях.

Следовательно, если на той или иной территории местные власти не приняли соответствующий закон/НПА, то туристический налог на этой конкретной территории не введен и не взимается.

Туристический налог: плательщики

Плательщиками туристического налога являются организации и физлица, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания физлиц в средствах размещения, принадлежащих плательщику на праве собственности или на ином законном основании, расположенных на территориях, где введен туристический налог, и включенных в реестр классифицированных средств размещения или указанных на сайте муниципального образования/его уполномоченного органа (ст. 418.2, п. 1 ст. 418.3 НК РФ). Те, кто сдает в аренду квартиры, апартаменты и другие объекты, не поименованные в указанных перечнях, не должны платить туристический налог. 

Обратите внимание, что в целях исчисления туристического налога средства размещения, в которых оказываются услуги по предоставлению мест для временного проживания физлиц в составе услуг по санаторно-курортному лечению, признаются включенными в вышеуказанный реестр классифицированных средств размещения (п. 2 ст. 418.3 НК РФ).

Налоговая база по туристическому налогу

По общему правилу налоговой базой по этому налогу является стоимость услуги по временному проживанию физлиц в средстве размещения (его части) без учета самого турналога и НДС (п. 1 ст. 418.4 НК РФ).

При этом в налоговую базу не включается стоимость услуги по временному проживанию, оказываемой определенным категориям граждан. В частности, к таким гражданам относятся (п. 2 ст. 418.4 НК РФ):

• участники и инвалиды ВОВ;
• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, дети-инвалиды;
• ветераны и инвалиды боевых действий;
• лица, принимающие (принимавшие) участие в специальной военной операции, лица, выполняющие (выполнявшие) возложенные на них задачи на территориях Украины, ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей в период проведения СВО, указанные в п. 6.1 ст. 210 НК РФ (это, к примеру, граждане, призванные на военную службу по мобилизации в ВС РФ).

То есть при размещении указанных лиц в гостиницах и иных объектах платить туристический налог не нужно. Полный федеральный перечень категорий граждан, стоимость услуг по временному проживанию которых не включается в налоговую базу, приведен в п. 2 ст. 418.4 НК РФ. При этом местные власти вправе расширить этот перечень на своих территориях (п. 3 ст. 418.4 НК РФ).

Важным условием невключения в налоговую базу по туристическому налогу стоимости услуги по временному проживанию, оказанной вышеназванным категориям граждан, является предоставление такими гражданами документов, подтверждающих их статус (п. 2 ст. 418.4 НК РФ).

Туристический налог: ставки

Ставки туристического налога устанавливаются местными властями. Однако Налоговым кодексом установлены максимальные размеры ставок начиная с 2025 года, т.е. когда налог был только введен (п. 1 ст. 418.5 НК РФ).

То есть в 2026 г. в той или иной местности туристический налог может быть установлен, например, в размере 0,5%, 0,7%, 1%, 1,5% и т.д., но не выше 2%.

Кроме того, местным властям разрешено устанавливать дифференцированные ставки с учетом сезонности (по кварталам, календарным месяцам), по типам средства размещения и/или категории средства размещения (п. 2 ст. 418.5 НК РФ). Допустим, в «высокий» туристический сезон ставка налога может быть выше, а в «низкий», соответственно, ниже.

Туристический налог: налоговый период

Налоговым периодом по туристическому налогу является квартал (ст. 418.6 НК РФ).

Исчисление туристического налога

Формула расчета туристического налога проста (п. 1 ст. 418.7 НК РФ):

Однако надо иметь в виду, что для расчета туристического налога значение имеет не момент оказания услуги по временному размещению, а момент осуществления полного расчета с лицом, приобретающим эту услугу (п. 1 ст. 418.7 НК РФ, Письмо Минфина от 04.10.2024 N 03-05-08/96119, Информация ФНС, Письмо Минфина от 05.11.2024 № 03-05-08/108773). То есть налог рассчитывается в течение того квартала, в котором был произведен полный расчет с лицом, приобретающим услугу по временному проживанию, вне зависимости от даты фактического получения этой услуги и от того, вносилась ли частичная предоплата.

Налоговым кодексом установлен минимальный размер туристического налога. Он считается по следующей формуле (п. 1 ст. 418.7 НК РФ):

Так вот, если в результате расчета сумма туристического налога получится меньше минимального размера, плательщику нужно будет уплатить минимальный налог. Это нужно будет сделать и в случае бесплатного проживания гражданина в средстве размещения (Письмо Минфина от 04.10.2024 N 03-05-08/96119). Кстати, налогоплательщики, которые оказывают услуги по временному проживанию в составе услуг по санаторно-курортному лечению, изначально исчисляют туристический налог в отношении таких услуг в размере минимального налога, если услуги оказаны по путевке. Оговорка по поводу путевки введена с 2026 года. Раньше такого требования в НК не было.

Если налогоплательщик владеет несколькими средствами размещения, то по итогам квартала к уплате в бюджет подлежит сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных по услугам, оказанным за квартал во всех средствах размещения, принадлежащих налогоплательщику, расположенных на территории муниципального образования, на территориях г. Москвы, г. Санкт-Петербурга и г. Севастополя, федеральной территории «Сириус» (п. 2 ст. 418.7 НК РФ).

Декларация по туристическому налогу

Декларации по туристическому налогу утверждена Приказом ФНС России от 05.11.2024 N ЕД-7-3/992@.

Представлять декларацию нужно не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 1 ст. 418.9 НК РФ).

Подать декларацию по туристическому налогу нужно в ИФНС по месту нахождения средства размещения. 

Говоря о способе подачи декларации по туристическому налогу, стоит отметить, что особых указаний на этот счет в НК РФ нет, а значит, действует общее правило (п. 3 ст. 80 НК РФ):

• если среднесписочная численность работников налогоплательщика за предшествующий календарный год превышает 100 человек, декларация сдается в электронном виде по ТКС. Это касается также вновь созданных организаций с численностью работников более 100 человек;
• если среднесписочная численность работников налогоплательщика за предшествующий календарный год составляет 100 человек и менее, декларацию можно подать или на бумаге, или в электронном виде по ТКС.

Кстати, если плательщик туристического налога состоит в нескольких ИФНС по месту нахождения средств размещения, расположенных на территории муниципального образования (на территориях г. Москвы, г. Санкт-Петербурга и г. Севастополя, федеральной территории «Сириус»), он вправе выбрать, в какую именно налоговую инспекцию он будет представлять декларацию (п. 2 ст. 418.9 НК РФ). Форма уведомления для этих целей официально утверждена ФНС (Приложение N 1 к Приказу ФНС от 05.11.2024 N ЕД-7-3/993@).

Подать уведомление о выборе ИФНС надо не позднее 30 дней до установленного срока сдачи декларации. Уведомление подается однократно. Повторная подача понадобится, только если  налогоплательщику перестанет принадлежать средство размещения (к примеру, будет продано) по месту нахождения которого выбрана ИФНС, куда представляется декларация.

Уплата туристического налога

Туристический налог уплачивается не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (ст. 418.8 НК РФ). При перечислении туристического налога в бюджет платежка заполняется по ЕНП-правилам, в том числе указывается КБК ЕНП – 18201061201010000510.

Уведомление об исчисленных суммах туристического налога подавать не нужно, так как срок подачи декларации наступает раньше срока уплаты налога.

Льготы по туристическому налогу 

С 28.11.2025 не платят турналог организации в части услуг по временному проживанию (ст. 418.5-1 НК РФ): 

• в составе услуг по санаторно-курортному лечению, предоставляемых при наличии медпоказаний, если оплачиваются они за счет бюджетных средств; 
• в составе услуг по организованному отдыху, если оплачиваются они в рамках госзаданий за счет ассигнований федерального бюджета и которые предоставляются в средствах размещения, закрепленных на праве оперативного управления за учреждениями, подведомственными Управлению делами Президента РФ. 

Туристический налог: где платят

Власти некоторых местностей довольно быстро предприняли решительные «туристическо-налоговые» действия. Например, Казанская городская Дума ввела с 01.01.2025 на территории г. Казани туристический налог.

Также туристический налог платят во Владимире, в Калининграде, Краснодаре, Петрозаводске, Сочи и др. Очевидно, что с развитием внутреннего туризма в РФ, этот перечень городов и иных муниципальных образований будет пополняться.