Что нужно сделать

20 августа

Исполнить обязанности импортера

Импортерам товаров из стран ЕАЭС надо уплатить ввозной НДС за июль, а также представить декларацию по косвенным налогам за этот период.

Читайте:

— «ЕАЭС-переработка давальческого сырья: особый порядок НДС-обложения»;

— «ЕАЭС-переработка давальческого сырья: разбираем нестандартные НДС-ситуации»;

— «НДС-последствия импортной недопоставки» (, 2024, № 15).

26 августа

Представить ЕНП-уведомление

Не позднее этой даты подается уведомление, в частности, в отношении:

— НДФЛ, исчисленного и удержанного налоговыми агентами за период с 1 по 22 августа;

— страховых взносов в ИФНС с выплат работникам за июль.

Настоятельно рекомендуем ознакомиться со следующими нашими статьями:

— «НДФЛ-2025: прогрессивная шкала ставок, разные базы, новые вычеты»;

— «Новшества по страховым взносам 2024—2025 для работодателей и ИП».

Сдать ПСВ

Подайте в ИФНС персонифицированные сведения о физлицах за июль.

Отчитаться по налогу на прибыль

Организациям, которые уплачивают авансы исходя из фактически полученной прибыли, необходимо представить декларацию за январь — июль.

К чему готовиться плательщикам налога на прибыль в связи с принятыми поправками в НК РФ, мы рассказали в текущем номере.

Заплатить налог при АУСН

Организации и ИП на этом спецрежиме должны уплатить налог за июль.

28 августа

Перечислить обязательные платежи в бюджет

Не позднее этой даты уплачиваются:

— агентский НДФЛ, который был исчислен и удержан за период с 1 по 22 августа;

— взносы в ИФНС за июль;

— «прибыльные» авансы: компании, платящие авансы по факту, перечисляют платеж за июль, а организации, уплачивающие ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, — за август;

— вторая треть НДС за II квартал. Кстати, с 2025 г. упрощенцев ждет НДС-сюрприз, который сложно назвать приятным. О нем можно прочитать в нашей статье.

Налоговые и бухгалтерские новости

МСП будут сдавать статотчетность по-новому

Принят Закон об изменении подхода к сбору статистических данных в отношении субъектов малого и среднего бизнеса.

■ Закон от 22.07.2024 № 206-ФЗ

Основные новшества такие:

•малый бизнес будет представлять первичные статистические данные не по формам, а по перечню показателей (его утвердит Правительство РФ);

•собирать у «малышей» статданные, не входящие в перечень, будет запрещено (исключение — административные данные по Закону о статистическом учете).

А чтобы это все заработало, будет создана специальная инфосистема — Цифровая аналитическая платформа предоставления статистических данных.

Ранее Минэкономразвития пообещало, что статданные будут собираться сразу с учетом интересов всех отраслевых ведомств с возможностью их многократного использования. То есть МСП не придется передавать одни и те же сведения в составе разных статистических отчетов.

Может ли студент работать полный день

Компания хочет принять на работу на полный день студента последнего курса. Не будет ли в этом нарушения?

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Тут все зависит от того, сколько работнику-студенту лет. Если он совершеннолетний, его вполне можно оформить на полный рабочий день с нормальной продолжительностью рабочего времени (40 часов в неделю).

Кроме того, даже если в должностной инструкции к вакансии, на которую претендует учащийся, прописано, что занимать эту должность должен человек, имеющий как минимум среднее специальное образование, отсутствие диплома о таком образовании не помеха. Если студент обладает достаточным практическим опытом и возложенные на него должностные обязанности выполняет качественно и в полном объеме, он может быть признан соответствующим занимаемой должности по результатам аттестации.

Иногда час работы в выходной стоит как час, а иногда — как целый день

Если сотрудник вышел на работу в выходной на неполный день, оплатить ему нужно только фактически отработанное время.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Как известно, за работу в выходной или нерабочий праздничный день работнику полагаются по его выбору:

•или двойная оплата за этот день;

•или другой день отдыха. Тогда работа в выходной оплачивается в одинарном размере.

Так вот в случае, когда работник выбрал двойную оплату, заплатить ему нужно только за часы, которые он фактически отработал. Например, если сотрудник на окладе согласился выйти на работу в выходной день на 4 часа, то работодатель обязан оплатить в двойном размере работу за 4 часа. А вот в случае выбора другого дня отдыха принцип пропорциональности уже не применяется. То есть вне зависимости от того, как долго сотрудник трудился в свой выходной, за выход на работу в нерабочий день ему положено не соответствующее количество часов отдыха, а полноценный отгул.

Как в 6-НДФЛ отражается подарок, врученный перед Новым годом

Организация 27 декабря 2023 г. преподнесла работнику неденежный подарок. После этого до конца года выплаты сотруднику не производились. Поэтому НДФЛ с натурального «подарочного» дохода удержали только 10 января 2024 г. (при выплате зарплаты). Как работодатель должен был заполнить 6-НДФЛ за 2023 г. и за I квартал 2024 г.?

■ Письмо ФНС от 17.01.2024 № ЗГ-2-11/543@

ФНС разъяснила, что в таком случае в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2023 г. эта «подарочная» операция не отражается. А в разделе 2:

•заполняются строки 110 «Сумма дохода, начисленная физлицам» и 140 «Сумма налога исчисленная»;

•не заполняются строки 160 «Сумма налога удержанная» и 170 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом».

Также доход в натуральной форме и соответствующая сумма НДФЛ указываются в «Справке о доходах и суммах налога физлица» за 2023 г.

А в 6-НДФЛ за I квартал 2024 г. сумма НДФЛ с натурального «подарочного» дохода указывается в строках:

•020 «Сумма налога, подлежащая перечислению с начала налогового периода» и 021 «По первому сроку перечисления» раздела 1;

•160 «Сумма налога удержанная» раздела 2.

ИП на УСН продал авто: какой налог платить?

Если проданный предпринимателем автомобиль использовался им в бизнесе, переведенном на УСН, то вырученную от продажи сумму нужно включить в базу по УСН-налогу.

■ Письмо Минфина от 01.07.2024 № 03-11-11/60991

Минфин напомнил: по общему правилу в составе УСН-доходов учитываются доходы от реализации, а также внереализационные доходы. При этом доходом от реализации признается выручка от продажи товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Следовательно, при реализации ИП на УСН транспортного средства, которое использовалось в предпринимательстве, образуется УСН-доход.

Пособие по БиР положено и работницам-срочницам

Минтруд напомнил, что уйти в декрет и получить декретное пособие могут все работающие женщины, в том числе и те, которые работают по срочному трудовому договору.

■ Телеграм-канал Минтруда (информация от 29.07.2024)

Причем, если срок действия срочного трудового договора истекает в период нахождения работницы в отпуске по БиР, договор продлевается до окончания этого отпуска.

В общем случае для расчета декретного пособия учитывается заработок женщины за 2 календарных года, которые предшествовали году наступления отпуска по БиР. Декретное пособие выплачивается в размере 100% средней зарплаты работницы суммарно за весь период отпуска по БиР. При этом размер выплачиваемого пособия не может превышать его максимальную сумму. Например, в 2024 г. при нормальных родах за 140 календарных дней (70 до родов + 70 после родов) максимальный размер пособия по БиР составляет 565 562,20 руб.

Можно ли получать зарплату на две разные карты

Сотрудник хочет иметь две зарплатные карты: аванс получать на одну, а вторую часть зарплаты — на другую карту. Может ли работодатель исполнить такой запрос?

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Специалисты Роструда считают, что в принципе такой вариант перечисления зарплаты возможен. При этом выплата зарплаты на две разные карты работника будет правомерной, только если:

•условия перечисления заработной платы на два банковских счета предусмотрены в коллективном или трудовом договоре;

•имеется согласие сторон трудового договора (работодателя и работника);

•работник указал в заявлении реквизиты счетов, на которые работодатель будет перечислять его зарплату.

Организация платит за питание работника из его же денег

Обеды работника оплачиваются за его же счет путем удержания работодателем соответствующей суммы из зарплаты (сотрудник написал соответствующее заявление об этом). Нужно ли начислять с «обеденных» удержаний НДФЛ и страховые взносы?

■ Письмо Минфина от 21.05.2024 № 03-03-06/3/46154

Конечно, нет. Ведь в этом случае свое питание сотрудник оплачивает самостоятельно. Хоть и руками работодателя. Следовательно, такие «обеденные» суммы не являются доходом, подлежащим обложению НДФЛ и страховыми взносами.

За один проступок работника можно наказать только один раз

К сотруднику, совершившему хищение, работодатель применил дисциплинарное взыскание — выговор. После вступления в силу приговора суда по факту этого же хищения работодатель хочет уволить проворовавшегося сотрудника на основании подп. «г» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ. Вправе ли он это сделать?

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Специалисты Роструда считают, что не вправе. А все потому, что изначально работодатель поторопился с вынесением выговора.

Дело в том, что за каждый дисциплинарный проступок может быть применено только одно дисциплинарное взыскание. Видов дисциплинарных взысканий всего три:

•замечание;

•выговор;

•увольнение по соответствующим основаниям.

Следовательно, если работнику уже вынесли выговор за хищение, уволить его за то же самое хищение нельзя.

Как оформить КСФ при изменении и цены, и количества товара

В случае одновременного изменения количества и цены товаров (работ, услуг) можно сформировать один корректировочный счет-фактуру. В этом документе следует отразить цену, количество и стоимость товаров (работ, услуг) до изменения, после изменения, а также разницу между ними.

■ Информация ФНС

Если изменились и цена, и количество товаров, в едином корректировочном счете-фактуре в графе 5 отражается итоговое изменение стоимости. В частности, в графе 5 в строке В «Увеличение» указывается разница, отражающая увеличение стоимости поставленных товаров без НДС после изменения цены (тарифа) и/или количества (объема). Она рассчитывается как разность показателей, указанных в строках А «До изменения» и Б «После изменения» этой графы. Параметр с отрицательным значением указывается как положительное число. В графе 5 в строке Г «Уменьшение» указывается разница, отражающая уменьшение стоимости поставленных товаров без НДС после изменения цены (тарифа) и/или количества (объема). Она рассчитывается как разность показателей, указанных в строках А и Б этой графы. Параметр с положительным значением указывается как есть.

Как учитывать день срочного вызова работника из отпуска

Отозвать работника из отпуска можно только с его согласия. Допустим, сотрудник согласился экстренно выйти на работу в тот же день, когда работодатель попросил его прервать отпуск. Как оплачивается такой день?

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 22.07.2024)

Роструд разъяснил: день непосредственного отзыва из отпуска относится к рабочему времени независимо от того, в какое время суток сотрудник был вызван на работу. Соответственно, этот день исключается из дней отдыха и оплачивается согласно отработанному времени. Недогулянные отпускные дни работник может по своему выбору:

•использовать в удобное для него время в течение текущего рабочего года;

•присоединить к отпуску в следующем рабочем году.

Также нужно помнить, что сотрудник имеет полное право не прерывать свой отпуск по просьбе работодателя. Наказать сотрудника за такой отказ работодатель не может.

А некоторых работников вообще нельзя отозвать из отпуска. К ним относятся:

•беременные женщины;

•работники в возрасте до 18 лет;

•сотрудники, занятые на работах с вредными и/или опасными условиями труда.

«Прибыльные» расходы по компенсации за авто работника можно уточнить

Лимиты, в пределах которых сумму компенсации за использование личного транспорта сотрудника для рабочих целей можно включить в базу по налогу на прибыль, повысили задним числом. А значит, расходы, учтенные по старым лимитам, можно откорректировать.

■ Письмо Минфина от 22.05.2024 № 03-03-06/1/46557

Постановление об увеличении нормативов учета такой компенсации вступило в силу с 05.04.2024. А новые повышенные лимиты распространили на отношения с 01.01.2024. В связи с этим Минфин пояснил: если установленный ЛНА размер компенсации работнику за использование его личного автомобиля для служебных поездок выше старых нормативов, то организация вправе уточнить сумму «прибыльных» расходов по компенсации, выплаченной до 05.04.2024.

График работы внешнего совместителя

Совместитель может приходить на работу когда ему вздумается. Но, безусловно, с согласия работодателя. Ведь ТК не содержит запрета на установление гибкого рабочего времени при совместительстве. Соответственно, работодатель и совместитель могут прийти к соглашению об установлении такого режима работы.

■ Письмо Минтруда от 02.07.2024 № 14-6/ООГ-4015

При этом должна соблюдаться «совместительская» продолжительность рабочего времени. По общему правилу это не более 4 часов в день. А в течение 1 месяца (другого учетного периода) — не более половины месячной нормы рабочего времени.

Коротко

С 29 июля ключевая ставка ЦБ повышена с 16% до 18% годовых. Следующее заседание Совета директоров Банка России, на котором будет рассматриваться вопрос об уровне ключевой ставки, запланировано на 13.09.2024.

■ Информация ЦБ от 26.07.2024

Для организаций и ИП, работающих в Белгородской области, снова продлен срок уплаты большинства налогов (авансов по ним), а также страховых взносов. Отсрочка распространяется на налоги (кроме НДС и агентских налогов) и страховые взносы (в том числе взносы на травматизм), срок уплаты которых наступает в 2024 г.

■ Постановление Правительства от 11.07.2024 № 939 ■

ШАРОНОВА Елена Александровна, заместитель главного редактора, ведущий эксперт

Правила уплаты НДФЛ с 2025 г. опять меняют кардинально. Вместо двух ставок будет пять, и вводят прогрессивную шкалу до 22%. Правда, платить по высоким ставкам будут не все. Если все доходы человека за год не превысят 2 400 000 руб., то останется ставка 13%. Для работодателей усложнится расчет НДФЛ, поскольку для отдельных видов доходов установили разные шкалы ставок налога. Увеличили детские вычеты и лимит доходов для них, ввели вычет для сдавших нормы ГТО.

НДФЛ-2025: прогрессивная шкала ставок, разные базы, новые вычеты

Закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ

Новая пятиступенчатая шкала ставок налога

Сейчас у нас применяется двухступенчатая шкала НДФЛ-ставок. Доходы резидентов РФ облагаются по ставкам (пп. 1, 3, 3.1 ст. 224 НК РФ):

•13% с дохода до 5 000 000 руб. за год;

•15% с годового дохода свыше 5 000 000 руб.

С 2025 г. вводится новая пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ. У физлица — резидента РФ эта шкала будет применяться к совокупности налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Для обычного работодателя речь идет об основной налоговой базе — это доходы (п. 2, подп. 9 п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)):

•по трудовым договорам (зарплата, премии, отпускные, больничные и другие виды доходов в рамках трудовых отношений);

•по гражданско-правовым договорам (от аренды, выполнения работ, оказания услуг).

По таким же ставкам будут облагаться доходы ИП от предпринимательской деятельности.

Как и сейчас, в 2025 г. по повышенной ставке будет облагаться не весь годовой доход, а только сумма, превышающая определенный порог. Например, если в 2025 г. руководитель получает 400 000 руб. в месяц, то его доход за год — 4 800 000 руб. НДФЛ с его дохода надо будет исчислить так:

•по ставке 13% с дохода 2 400 000 руб. — 312 000 руб. (2 400 000 руб. х 13%);

•по ставке 15% с суммы превышения — 360 000 руб. ((4 800 000 руб. – 2 400 000 руб.) х 15%);

•общая сумма налога — 672 000 руб. (312 000 руб. + 360 000 руб.).

То есть за 2025 г. по сравнению с этим годом руководитель заплатит НДФЛ больше на 48 000 руб. (672 000 руб. – 624 000 руб. (4 800 000 руб. х 13%)).

Сейчас у нерезидентов отдельных категорий доходы облагаются по резидентским ставкам 13% (15%) — это дистанционщики, работающие из-за границы, граждане из стран — членов ЕАЭС, иностранцы, работающие по патенту, высококвалифицированные специалисты. С 2025 г. для них вводится такая же прогрессивная шкала, как и для резидентов (см. таблицу выше) (п. 3.1 ст. 224 НК РФ (ред.,действ. с 01.01.2025)).

Для каких доходов будет двухступенчатая шкала ставок

Новая шкала ставок не коснется отдельных видов доходов у некоторых категорий работников, а именно:

•части дохода, относящейся к районным коэффициентам/процентным надбавкам к зарплате работников, которые трудятся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (а также других районов с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями);

•денежного довольствия и иных дополнительных выплат, которые непосредственно связаны с участием в СВО или выполнением задач в период СВО на определенных территориях, в частности у мобилизованных, контрактников, военнослужащих спасательных воинских формирований и др.

Для отдельных видов доходов работников Крайнего Севера и участников СВО оставили ставки 13% и 15% и такой же годовой лимит, как и в этом году (пп. 6.1, 6.2 ст. 210, п. 1.2 ст. 224, п. 1.2 ст. 225 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

Заметим, что к зарплате северян без учета районного коэффициента и надбавок надо будет применять прогрессивную пятиступенчатую шкалу. То есть работодателям работников-северян придется:

•считать отдельно зарплату (оклад) и применять пять ставок в зависимости от размера дохода за год;

•считать отдельно часть зарплаты, исчисленную исходя из районного коэффициента/процентной надбавки, по которой ставка 13% будет сохраняться, пока эта часть дохода за 2025 г. не превысит 5 000 000 руб.

Также новая пятиступенчатая шкала ставок не коснется так называемых пассивных доходов для граждан — резидентов РФ. К таким доходам относятся:

•дивиденды — в 2025 г. базу по дивидендам надо будет определять отдельно и не складывать с другими базами для определения ставки 15%. То есть работодателю не нужно будет складывать базу по зарплате и базу по дивидендам. Ставки от 18% до 22% по дивидендам не грозят (п. 6 ст. 210, пп. 2, 3 ст. 214, п. 1.1 ст. 224, п. 1.1 ст. 225 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025));

•проценты по вкладам в банках, находящихся в России. У нерезидентов проценты по вкладам будут облагаться по ставке 15% независимо от размера годового дохода (п. 3 ст. 224 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025));

•стоимость подаренного имущества (кроме ценных бумаг);

•доходы от продажи имущества (кроме ценных бумаг) и долей в нем;

•доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с производными финансовыми инструментами;

•доходы от операций с цифровыми финансовыми активами;

•доходы от реализации инвестиционных паев и долей участия в уставном капитале российских компаний;

•доходы от страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

Для этих пассивных доходов для резидентов РФ останутся ставки 13% и 15%, но с другим годовым лимитом.

Если в течение года получено несколько видов пассивных доходов, то для целей применения ставки 15% нужно будет их все складывать (все налоговые базы, указанные в п. 6 ст. 210 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). То есть сначала надо будет определять каждую налоговую базу отдельно. Уменьшать ее на налоговые вычеты по НК (например, при продаже недвижимости на расходы при ее покупке, на инвестиционный вычет по ценным бумагам), а потом все суммировать. И с суммы, превышающей 2 400 000 руб., надо будет платить НДФЛ по ставке 15% (п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224, п. 1.1 ст. 225 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

Новые детские вычеты и лимит дохода для них

Со следующего года будет три вида изменений по детским вычетам (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

Во-первых, в два раза увеличены вычеты:

•на второго ребенка — 2 800 руб. в месяц вместо 1 400 руб.;

•на третьего и каждого последующего ребенка — 6 000 руб. в месяц вместо 3 000 руб.;

•на ребенка-инвалида до 18 лет, а если он учащийся очной формы обучения (аспирант, ординатор, интерн) до 24 лет, который находится на обеспечении опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя, — 12 000 руб. вместо 6 000 руб.

Во-вторых, повысили лимит дохода с начала года, при котором положены детские вычеты, — 450 000 руб. вместо нынешних 350 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025))

В-третьих, работодателю больше не нужно будет требовать от работника заявление для получения им детских вычетов. Достаточно будет только документов, на основании которых налоговый агент сможет предоставить вычет в нужном размере. Например, свидетельство о рождении ребенка, чтобы подтвердить его возраст, документы, подтверждающие прохождение обучения, группу или категорию инвалидности. Если меняются основания для получения вычета, то работник будет обязан сообщить об этом работодателю и, например, принести свидетельство о рождении второго или третьего ребенка, справку из института на учащегося в возрасте до 24 лет.

Если вдруг окажется, что детские вычеты работник получил у нескольких налоговых агентов, хотя не должен был, то больше предусмотренной в НК суммы он все равно не получит. После того как все работодатели сдадут расчеты 6-НДФЛ вместе со справками о доходах работников, ИФНС по окончании года пересчитает вычеты и доначислит сумму налога. Уплатить ее работнику придется на основании налогового уведомления, которое ему пришлет ИФНС по месту жительства (п. 4 ст. 218, п. 6 ст. 228 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

Новый «физкультурный» вычет гражданам

С 2025 г. граждане, которые выполнили нормативы ГТО и получили знак отличия либо подтвердили его, смогут получить новый стандартный вычет у работодателя. Сумма вычета за год — 18 000 руб., экономия на НДФЛ — 2 340 руб. (подп. 2.1 п. 1 ст. 218 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025))

Для получения вычета у работодателя в конкретном году должны быть выполнены такие условия:

•работник в этом году выполнил нормативы комплекса «Готов к труду и обороне» в соответствующей возрастной группе и награжден знаком отличия (то есть сдал нормативы в первый раз) или подтвердил полученный знак отличия (то есть повторно сдал нормативы);

•в этом же году работник прошел диспансеризацию.

Работодатель может предоставить вычет сразу на всю сумму 18 000 руб. в любом месяце календарного года, но не раньше месяца, в котором работник подтвердил свое право на вычет. То есть работник должен будет принести работодателю документы, которые подтверждают эти события.

Срок удержания неудержанного НДФЛ продлили на месяц

Сейчас налоговые агенты должны сообщать в ИФНС о неудержанном НДФЛ, только если они не смогли удержать его из доходов физлица до конца года (то есть до 31 декабря) (п. 5 ст. 226 НК РФ). Обычно так происходит, если человек получил доход в натуральной форме, а денежные доходы в течение года не получал и у компании/ИП не было возможности удержать НДФЛ с неденежного дохода.

С 2025 г. период не будет ограничен календарным годом. Налоговый агент должен будет сообщать о неудержанном НДФЛ, только если он не смог удержать его до 31 января следующего года (подп. «а» п. 22 ст. 2, ч. 4 ст. 19 проекта Закона № 577665-8). То есть в расчет 6-НДФЛ и в справки о доходах работников будет реже попадать неудержанный прошлогодний налог. Это удобно для НДФЛ, исчисленного 31 декабря со сверхнормативных суточных при командировках либо со стоимости подарков работникам и их детям без выплаты денежных доходов работникам до конца года. Тогда этот налог можно удержать из выплачиваемой в январе зарплаты. Что некоторые работодатели и делают, о чем свидетельствуют разъяснения ФНС по заполнению 6-НДФЛ, когда подарок выдан в одном году, а налог с него удержан в другом (Письма ФНС от 21.02.2024 № БС-4-11/1945@, от 17.01.2024 № ЗГ-2-11/543@).

Новшество заработает через месяц после опубликования закона, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода (ч. 4 ст. 19 проекта Закона № 577665-8). Получается, что это будет касаться НДФЛ, который не смогли удержать начиная с 1 января 2025 г. По НДФЛ за 2024 г. остаются действующие правила — сообщать о неудержанном НДФЛ нужно, если его не смогли удержать до 31.12.2024. Посмотрим, не выпустят ли контролирующие органы разъяснение о том, что новшества распространяются и на неудержанный НДФЛ за 2024 г.

НДФЛ-агенты при расчете налога обязаны учесть расходы по документам физлица

В ст. 226 НК прямо пропишут, что налоговый агент по заявлению физлица должен учесть документально подтвержденные расходы физлица, которые по нормам гл. 23 НК учитываются при исчислении НДФЛ. Для этого гражданин должен будет принести налоговому агенту либо оригиналы, либо надлежащим образом заверенные копии документов на эти расходы. Если налоговый агент получит оригиналы документов, то он сам должен будет изготовить заверенные копии и будет обязан хранить их в течение 5 лет. Эта поправка вступит в силу через месяц после опубликования закона, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода (подп. «а» п. 22 ст. 2, ч. 4 ст. 19 проекта Закона № 577665-8).

Что имел в виду законодатель, пока не очень понятно. На первый взгляд речь идет о случаях, когда организация-заказчик возмещает расходы физлицу при выполнении им работ, оказании услуг по ГПД. Например, компенсирует ему затраты на проезд, проживание в другом городе для выполнения работ, оказания услуг (подробно про это рассказано в , 2023, № 20). Но порядок возмещения этих расходов по ГПД и выведения этих сумм из-под обложения НДФЛ происходит через применение физлицом профессионального вычета (п. 2 ст. 221 НК РФ; Письма Минфина от 26.07.2021 № 03-04-05/59664, от 22.09.2021 № 03-04-06/76866 (п. 2)).

Скорее всего, это касается подтверждения расходов физлица по операциям с ценными бумагами, цифровыми правами и цифровыми финансовыми активами. Надеемся, ближе к концу года появятся разъяснения контролирующих органов по этому вопросу.

* * *

Для поддержки семей с детьми с небольшими доходами введут так называемый налоговый кешбэк. Но заработает он только с 2026 г. и вводится отдельным законом, а не поправками в НК (Закон от 13.07.2024 № 179-ФЗ). Суть его такова: семьи с двумя и более детьми фактически будут платить НДФЛ по ставке 6%. Но сначала они заплатят налог за 2025 г., а потом в 2026 г. им вернут деньги. Налог к возврату рассчитают так: НДФЛ за 2025 г., исчисленный по ставке 13% от дохода (без учета предоставленных вычетов), минус НДФЛ, исчисленный с этого же дохода по ставке 6%. Но процедура получения этого вычета сложная:

•деньги будет выплачивать СФР, а не ИФНС. Придется каждый год подавать отдельное заявление в отделение СФР по месту жительства;

•выплату получат семьи с двумя и более детьми, если среднедушевой доход семьи не превышает 1,5-крат­ный региональный прожиточный минимум на человека.

Ближе к концу года расскажем подробнее о том, кто, когда и как сможет получить выплату из СФР. ■

ШАРОНОВА Елена Александровна, заместитель главного редактора, ведущий эксперт

Одна часть поправок по страховым взносам уже внесена в НК, другая — скоро станет законом (законопроект принят Госдумой в трех чтениях). Для МСП из обрабатывающих отраслей с 2025 г. вводят новый пониженный тариф. Но применять его смогут не все. Тем, кто сейчас платит взносы по тарифу 7,6%, его продлили еще на 2 года. Для ИП увеличили фиксированные взносы. В основном поправки будут действовать со следующего года, но некоторые можно применять уже в этом году.

Новшества по страховым взносам 2024—2025 для работодателей и ИП

Закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ; проект Закона № 577665-8

Новые пониженные тарифы для обрабатывающих производств

С 1 января 2025 г. для субъектов МСП, у которых основной вид деятельности «Обрабатывающие производства», вводят пониженный тариф 7,6% (вместо 15%) с части выплат работнику за месяц свыше МРОТ. Перечень «льготных» кодов по ОКВЭД должно будет утвердить Правительство РФ. Но уже сейчас известно, что этот тариф не смогут применять металлургические производства, а также те, кто занимается производством напитков, табачных изделий, кокса и нефтепродуктов (пп. 2.4, 2.5, 3, 13.2 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

Заметим, что МРОТ со следующего года планируют увеличить до 22 440 руб. вместо нынешних 19 242 руб. (ID проекта: 149309; ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ)

Для уплаты взносов по тарифу 7,6% работодатель должен будет соблюдать два условия:

•«льготный» код вида деятельности по ОКВЭД должен быть указан как основной в ЕГРЮЛ или ЕГРИП. О выполнении этого условия лучше позаботиться заранее — до 1 января;

•доход от льготного вида деятельности должен составлять не менее 70% от общей суммы доходов. Это условие должно выполняться:

— и за год, предшествующий году перехода на пониженный тариф;

— и за каждый отчетный (расчетный) период года его применения.

То есть, чтобы уплачивать взносы по тарифу 7,6% с 01.01.2025, условие о 70%-й доле льготного вида деятельности компании/ИП надо выполнить уже по итогам 2024 г.

Если работодатель с января 2025 г. станет платить взносы по тарифу 7,6%, а потом одно из этих условий будет нарушено, он лишится права на этот тариф. Тогда компании/ИП придется пересчитать взносы по тарифу 15% с начала года, доплатить их и подать уточненные РСВ за прошлые периоды.

Не все обрабатывающие производства получат право на пониженную ставку по взносам. Например, в список исключений попали предприятия по производству напитков

Заметим, что главой 34 НК не предусмотрена уплата пеней за перечисление взносов в течение года в меньшей сумме в связи с пересчетом взносов по общим тарифам из-за потери права на пониженные тарифы для всех, кроме участников проекта «Сколково». Такое разъяснение давала ФНС в 2019 г. для организаций, которые применяют пониженные тарифы и пересчитывают взносы с начала года из-за невыполнения условий, установленных НК для каждой категории «льготника» (Письмо ФНС от 07.05.2019 № БС-4-11/8569). А Минфин считает, что пеней не будет только в том случае, если доначисленные из-за перерасчета взносы уплачены по итогам расчетного периода (года) в установленный НК срок. А если взносы уплачены позже этой даты, то пени начисляются в общем порядке (Письмо Минфина от 17.02.2021 № 03-15-06/10863). То есть, чтобы не было проблем, пересчитанные по общим тарифам взносы надо уплачивать не позднее 28 января следующего года (п. 3 ст. 431 НК РФ). Эти разъяснения были даны до введения ЕНП и ЕНС. Но они актуальны и сейчас. Как это будет реализовано в программе ФНС для субъектов МСП с 2025 г., посмотрим.

Кому сохранили пониженные тарифы

Изменение 1. На 2025 и 2026 гг. для некоторых плательщиков продлили тариф 7,6% с выплат работникам, не превышающих предельную базу, и 0% с выплат свыше предела. В частности, в этом году по такому тарифу платят взносы (п. 2.2 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)):

•IT-компании;

•организации, которые ведут деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности;

•применяющие УСН социально ориентированные некоммерческие организации (СОНКО) и благотворительные организации.

Для них срок действия тарифа должен был закончиться в конце этого года (31.12.2024) (п. 2.2 ст. 427 НК РФ). Условия, которые нужно выполнять для применения этого пониженного тарифа в 2025 г., остались прежние.

Изменение 2. IT-компания, которая в 2024 г. была или будет реорганизована в форме выделения из нее другого юрлица, сможет применять тарифы 7,6% и 0% задним числом с 1 января 2024 г. Но при условии, что она применяла эти тарифы и в 2023 г. Эта норма действует с момента опубликования поправочного Закона — с 12.07.2024 (ч. 5 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Корректировка перечня профильных доходов для тарифа 7,6%

Изменение 1. С 01.01.2025 для российских компаний, включенных в реестр организаций, которые ведут деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, расширили перечень профильных доходов, которые учитываются в 70%-й доле при определении права на тариф 7,6%. Теперь к ним относятся доходы от реализации (п. 14 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)):

•произведенного организацией оборудования для производства электронной компонентной базы (электронных модулей);

•электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем такого оборудования, который утвердит Правительство РФ.

Изменение 2. НКО, которые применяют УСН и ведут социально ориентированную деятельность (в частности, соцобслуживание граждан, театры, массовый спорт и др.), в профильные доходы для расчета их 70%-й доли будут включать доходы, полученные по соглашению о трудоустройстве инвалидов с работодателем, которому установлена квота для приема на работу инвалидов. Законопроект об этом уже принят в трех чтениях и находится на одобрении в Совете Федерации (подп. «б» п. 83 ст. 2, ч. 4 ст. 19 проекта Закона № 577665-8). Эта норма вступит в силу со дня официального опубликования закона, но не ранее 1-го числа очередного расчетного периода по взносам. То есть, чтобы применять пониженный тариф с 1 января 2025 г., долю профильных доходов по новым правилам надо считать уже по итогам 2024 г. Если их доля в общем объеме доходов за 2024 г. будет 70% и более, СОНКО смогут платить взносы по тарифу 7,6%.

Изменение 3. IT-компании в профильные доходы должны включать только доходы от операций с правами на те программы, которые не связаны с распространением и размещением рекламы в Интернете (с получением доступа к ней) (подробнее об этом мы рассказывали в , 2022, № 18).

Сейчас из НК следует, что если заказчиком ПО, которое предназначено для рекламы услуг такси и общепита, является организация, то доходы от этого ПО однозначно не попадают в профильные доходы IT-компании. А вот если заказчик — ИП, то формально получается, что можно учесть доходы от этого ПО в профильных доходах (абз. 7, 15 п. 5 ст. 427 НК РФ). Но Минфин в 2023 г. разъяснял, что это не так. Доходы от «рекламного» ПО нельзя включать в профильные доходы при определении 70%-й доли для тарифа 7,6% независимо от того, кто заказчик — организация или ИП (Письмо Минфина от 21.07.2023 № 03-03-06/1/68741).

Теперь в НК меняют формулировки и вместо слова «организация» будет «лицо», в частности «изготовленного организацией, оказывающей услуги общественного питания...» меняют на «изготовленного лицом, оказывающим услуги общественного питания...». И тем самым разночтений уже не будет (подп. «а» п. 83 ст. 2, ч. 4 ст. 19 проекта Закона № 577665-8).

Кроме того, ограничат круг лиц, входящих в одну группу IT-компаний, которые могут применять пониженные тарифы (в частности, с долей в УК более 50% — подробнее об этом в , 2022, № 18). В результате с начала 2025 г. иностранные организации и иностранные граждане (лица без гражданства) не смогут входить в группу IT-компаний (подп. «а» п. 83 ст. 2, ч. 4 ст. 19 проекта Закона № 577665-8).

Увеличение взносов для ИП и не только

Изменение 1. Новшества по фиксированным взносам таковы (подп. «а» п. 84, п. 85 ст. 2, ч. 4 ст. 19 проекта Закона № 577665-8):

•за 2025 г. ИП придется уплатить фиксированные взносы на 4 158 руб. больше — 53 658 руб. (за 2024 г. — 49 500 руб.);

•на 23 317 руб. увеличен максимальный размер 1%-х взносов на ОПС. Если за 2025 г. доход ИП будет больше 300 000 руб., то с суммы превышения по-прежнему придется платить 1%-е взносы. Но их максимальный размер не может быть больше 300 888 руб. (в 2024 г. — 277 571 руб.);

•изменили крайний срок уплаты взносов — за 2025 г. (и последующие годы) фиксированные взносы ИП должен будет уплатить не позднее 28 декабря. А вот взносы за 2024 г. нужно уплатить не позднее 31 декабря. То есть с учетом праздников последний день уплаты — 09.01.2025 (п. 7 ст. 6.1, п. 2 ст. 432 НК РФ).

Изменение 2. Уточнили, каким образом ИП, который применяет ОСН (то есть уплачивает НДФЛ), должен определять доход в целях уплаты 1%-х взносов на ОПС. Теперь в НК прямо будет указано, что для такого расчета полученный доход ИП может уменьшить на профессиональные вычеты, указанные в ст. 221 НК РФ, но за исключением страховых взносов на ОПС и ОМС.

То есть при расчете дохода, облагаемого НДФЛ, фиксированные взносы по-прежнему можно будет учесть в расходах. А вот для расчета дохода, с которого надо уплатить дополнительные 1%-е взносы на ОПС, фиксированные взносы из расходов придется удалить. Эта норма начнет действовать с момента опубликования закона и будет распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2024 г. Получается, что фиксированные взносы 49 500 руб. не должны уменьшать доход ИП за 2024 г., с которого он будет уплачивать дополнительный 1%-й взнос на ОПС (подп. «в» п. 84 ст. 2, ч. 21 ст. 19 проекта Закона № 577665-8). Срок их уплаты остался прежний — не позднее 1 июля следующего года (п. 2 ст. 432 НК РФ).

Изменение 3. В НК прописали срок для представления в ИФНС документов для тех ИП, которые временно приостановили предпринимательскую деятельность и хотят «освободиться» от уплаты фиксированных взносов. Например, если женщина ушла в отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет, мужчина служит по контракту и др. За эти периоды ИП может не уплачивать фиксированные взносы. Но для этого он должен представить в ИФНС заявление об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающие документы в срок не позднее 3 лет с даты возникновения права на освобождение от уплаты взносов. Только в этом случае инспекция пересчитает взносы ИП и уменьшит его обязанность по их уплате на ЕНС (подп. «б» п. 84 ст. 2, ч. 4 ст. 19 проекта Закона № 577665-8; подп. 17 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Дополнительные взносы на соцобеспечение вывели из ЕНП

С 2025 г. страховые взносы на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности не будут входить в ЕНП. Работодатели должны будут платить их на отдельные КБК, а не на ЕНП (подп. «а», «в» п. 4, подп. «б» п. 9, пп. 14, 21 ст. 1, ч. 5 ст. 19 проекта Закона № 577665-8).

* * *

Минтруд пока не планирует с 2025 г. увеличивать тарифы взносов на травматизм. Они будут такие же, как и в этом году, — 32 тарифа от 0,2% до 8,5%. С выплат работникам-инвалидам сохранят скидку 60% от тарифа, установленного компании/ИП (ID проекта: 148896). ■

Госпошлина за регистрационные действия станет выше

Оформление сделок с недвижимостью подорожает

С 1 января 2025 г. вырастут пошлины, которые физлица и компании должны уплачивать при сделках с недвижимостью: за регистрацию прав, обременений, сделок и прочего (подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025); п. 57 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Размер платежа перестанет быть фиксированным (22 000 руб.) и станет зависеть от кадастровой стоимости объекта:

•при покупке организацией объекта с неопределенной кадастровой стоимостью или стоимостью не выше 22 000 000 руб. госпошлина за госрегистрацию недвижимости составит 44 000 руб.;

•если кадастровая стоимость объекта будет выше 22 000 000 руб., компаниям придется заплатить 0,2% от нее, но не менее 0,2% цены сделки и не более 1 000 000 руб.

По этим же формулам будут рассчитывать госпошлину за регистрацию действий с машино-местами (п. 2 ст. 333.34-1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

Появится возможность ускоренно регистрировать сделки с недвижимостью — тогда размер госпошлины будет в два раза выше (п. 1.1 ст. 333.33 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

Ввели пошлину за кадастровый учет и повысили действующие пошлины

С 1 января 2025 г. появится новая пошлина за кадастровый учет (подп. 22.2, 22.3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)):

•созданных и образованных объектов недвижимости без одновременной госрегистрации прав — для организаций она составит 22 000 руб.;

•изменений в сведениях об объекте недвижимости — для организаций 2 000 руб.

Удвоятся платежи (подп. 27.2, 28.1, 30 п. 1 ст. 333.33 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)):

•за регистрацию договора долевого участия в строительстве;

•за внесение изменений и дополнений в запись об ипотеке;

•за регистрацию изменений к договору аренды.

Госпошлины за одобрение сделки ФАС вырастут в несколько раз (подп. 89, 90 п. 1 ст. 333.33 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)):

•с 35 000 до 400 000 руб. за рассмотрение ходатайства по антимонопольному законодательству;

•с 16 000 до 50 000 руб. за рассмотрение ходатайства по законодательству о естественных монополиях.

* * *

Также у законодателей в планах увеличить в 2025 г. размер госпошлины за рассмотрение дел в арбитражном суде, судах общей юрисдикции и Верховном суде, например (подп. 1, 5, 12, 12.2 п. 1 ст. 333.21 НК РФ; законопроект № 577665-8):

•исковое заявление в арбитражный суд с требованиями имущественного характера будет стоить как минимум 10 000 руб. (сейчас — 2 000 руб.);

•апелляционная и кассационная жалобы станут стоить 30 000 руб. и 50 000 руб. соответственно (сейчас размер такой госпошлины равен 3 000 руб.);

•надзорная жалоба в Верховный суд подорожает в 12 раз и обойдется в 80 000 руб. (сейчас — 6 000 руб.).

Очевидно, судебные разбирательства станут еще более дорогим удовольствием. ■

КАПАНИНА Юлия Викторовна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Налоговая реформа не обошла стороной и налог на прибыль. По сравнению с другими налогами «прибыльные» новшества не столь масштабные, но не менее значимые. Практически все поправки вступят в силу с 01.01.2025. Как изменится налог на прибыль — в нашем кратком обзоре.

«Прибыльные» изменения: к чему готовиться плательщикам налога с 2025 года

Закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ (далее — Закон № 176-ФЗ); законопроект № 577665-8, принят Госдумой 23.07.2024 (далее — законопроект № 577665-8)

К росту основной налоговой ставки

Главная «прибыльная» новость — повышение федеральной налоговой ставки на 5 пунктов. То есть с 01.01.2025 налог на прибыль придется платить исходя из ставки 25%, а не 20%. При этом в федеральный бюджет нужно направить 8% от прибыли, в бюджет субъекта РФ — привычные 17% (п. 1, абз. 1 п. 1.4, п. 1.6, подп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 1 п. 3.1 ст. 284.3, абз. 1 п. 2.1 ст. 284.3-1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

Также поправки затронули и некоторые специальные налоговые ставки. Так:

•для IT-компаний отменили нулевую ставку в федеральный бюджет. В течение 2025—2030 гг. таким фирмам придется уплачивать налог на прибыль в федеральный бюджет, но по пониженной ставке 5%. Региональная налоговая ставка в этот период останется прежней — 0% (п. 1.15 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025));

•для малых технологических компаний в 2025—2030 гг. региональные власти смогут устанавливать пониженные ставки по налогу, зачисляемому в бюджет субъекта РФ (п. 1.8-5 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025));

•для компаний, владеющих лицензиями на пользование определенными участками недр, в отношении прибыли от освоения этих участков на период 2025—2030 гг. установили пониженную ставку в размере 20% (3% — в федеральный бюджет, 17% — в региональный) (п. 1.17-1 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

К увеличению «расходного» повышающего коэффициента

С 01.01.2025 с 1,5 до 2 вырастет коэффициент, который компания может применить к своим фактическим затратам (пп. 1, 3 ст. 257, пп. 7, 9 ст. 262, подп. 26 п. 1 ст. 264, подп. 6 п. 2 ст. 332.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)):

•при формировании первоначальной стоимости:

— ОС, включенного в реестр российской радиоэлектронной продукции из сферы искусственного интеллекта, либо в перечень российского высокотехнологичного оборудования, либо в реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (последнее — нововведение 2025 г.);

— НМА, являющихся исключительными правами на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ;

•на покупку по лицензионным (сублицензионным) соглашениям с правообладателем неисключительных прав на использование российских программ для ЭВМ и баз данных из единого реестра. Кроме того, с нового года список затрат на лицензионное ПО пополнится расходами на адаптацию и модификацию программ для ЭВМ и баз данных, а значит, их также можно будет учитывать с повышающим коэффициентом 2;

•на НИОКР по правительственному перечню (утв. Постановлением Правительства от 24.12.2008 № 988). При этом предусмотрено новшество для малых технологических компаний из специального реестра: при формировании первоначальной стоимости НМА они смогут учесть расходы с повышающим коэффициентом 2 вне зависимости от отнесения таких НИОКР к правительственному перечню и без представления в ИФНС отчета о разработках, если результатами интеллектуальной деятельности являются исключительные права на изобретение, полезную модель или промышленный образец, внесенные в госреестр при получении патента.

Напомним, что применение повышающего коэффициента должно быть отражено в налоговой учетной политике на 2025 г.

К новому федеральному вычету за инвестиции

С 2025 г. наряду с региональным инвестиционным вычетом заработает новый федеральный инвестиционный налоговый вычет, который позволит уменьшать сумму налога (авансового платежа) в федеральный бюджет (ст. 286.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). В отличие от регионального, новый вычет будет действовать по всей стране.

Федеральный вычет составит не более 50% от совокупности расходов (п. 4 ст. 286.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)):

•формирующих первоначальную стоимость ОС и/или амортизируемого НМА — на приобретение (создание, сооружение, изготовление), доставку, доведение до пригодного к использованию состояния;

•на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение таких ОС и/или НМА (кроме затрат на частичную ликвидацию).

Компания сможет применить вычет как в отношении своих собственных трат, так и по расходам другой организации, входящей с ней в одну группу лиц (на основании переданных «одногруппницей» данных налогового учета и копий документов, подтверждающих расходы) (пп. 1, 2 ст. 286.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Вычет применяется в том периоде, в котором объект ОС (НМА) введен в эксплуатацию и/или изменена его первоначальная стоимость (п. 6 ст. 286.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

C 2025 г. ставка налога на прибыль вырастет у большинства организаций на общем режиме. В том числе и у некоторых льготников, например IT-компаний

Отметим, что федеральную часть налога (авансов) нельзя уменьшить на вычет до нуля. После вычета в федеральный бюджет должна поступать сумма не меньше налога, рассчитанного по ставке 3%. Неиспользованную часть вычета можно перенести на последующие периоды (пп. 5, 6, 9 ст. 286.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)):

Круг лиц, которым предоставят право на федеральный вычет, категории объектов ОС и НМА, к которым его можно будет применить, а также порядок и условия его применения должно определить Правительство РФ. Пока соответствующее постановление не выходило. Но уже точно известно, что новый вычет будет недоступен для иностранных организаций — налоговых резидентов РФ, участников СЗПК, кредитных организаций и многих производителей подакцизных товаров (пп. 3, 10 ст. 286.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

Решение о применении федерального вычета нужно отразить в учетной политике (п. 8 ст. 286.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

К другим «инвестиционным» изменениям

В отношении регионального инвестиционного вычета из ст. 286.1 НК РФ внесли следующие поправки.

Во-первых, с 2025 г. сумма налога в федеральный бюджет в результате применения регионального вычета не может быть уменьшена до 0 руб. С нового года после вычета в федеральный бюджет придется уплатить не меньше расчетной суммы налога исходя из ставки 5%. При этом расчетная сумма налога определяется без учета амортизационной премии и соответствующей суммы амортизации в отношении ОС, указанных в абз. 1 и 2 п. 4 ст. 286.1 НК РФ (то есть эти расходы не участвуют в формировании расчетной «прибыльной» базы) (абз. 7 п. 3 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

Во-вторых, инвестиционный вычет стал бессрочным. С 12.07.2024 утратила силу норма, в которой был установлен срок его применения — до 31 декабря 2027 г. включительно (ст. 5, ч. 1 ст. 8 Закона № 176-ФЗ; ч. 4 ст. 4 Закона от 26.07.2019 № 210-ФЗ (ред., действ. до 12.07.2024)).

Также с 12.07.2024 отменено ограничение по применению «прибыльных» льготных ставок некоторыми участниками РИП (ст. 4, ч. 1 ст. 8 Закона № 176-ФЗ). Раньше они могли их использовать только до наступления 1 января 2029 г. (ч. 3, 4 ст. 4 Закона от 23.05.2016 № 144-ФЗ (ред., действ. до 12.07.2024))

К продлению временного порядка учета курсовых разниц

Особый порядок признания доходов и расходов в виде курсовых разниц по требованиям (обязательствам) в иностранной валюте, действовавший в 2022—2024 гг., будет продлен до конца 2027 г. (подп. «б» п. 31, подп. «а» п. 32 ст. 2, ч. 4 ст. 19 законопроекта № 577665-8) То есть еще в течение 3 лет рассчитанные курсовые разницы можно учитывать в «прибыльных» целях только на дату исполнения требования (погашения обязательства) (подп. 7.1 п. 4 ст. 271, подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

К упрощению применения ставки 0% при реализации обращающихся акций

С 2025 г. применять нулевую ставку по операциям с акциями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, можно будет независимо от состава активов эмитента. Но только при условии, что количество проданных в году акций не превысит 1% от общего числа акций (п. 35 ст. 2, ч. 4 ст. 19 законопроекта № 577665-8; п. 2 ст. 284.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

* * *

Также приняли точечные поправки:

•для резидентов Сколково в части способов представления в инспекцию документов о применении освобождения по налогу на прибыль (пп. 4, 8 ст. 246.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Формы документов действуют прежние до тех пор, пока не утвердят новые (ч. 12 ст. 8 Закона № 176-ФЗ);

•для плательщиков туристического налога — его не учитывают при подсчете внереализационных доходов и не включают в «прибыльные» расходы (подп. 2 п. 1 ст. 248, п. 4 ст. 270 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). ■

ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт

В НК внесены поправки, которые с 2025 г. касаются упрощенцев. Самая громкая из них — это то, что упрощенцы теперь становятся плательщиками НДС. Этому вопросу и посвящена статья. Кому из упрощенцев можно не беспокоиться по поводу НДС в 2025 г.? Как считать лимит доходов, позволяющий не платить НДС? Какие ставки НДС могут применять упрощенцы? Познакомимся с готовящимися нововведениями.

НДС для упрощенцев с 2025 года

Закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ (далее — Закон № 176-ФЗ)

Когда на УСН придется платить НДС

Все упрощенцы с 2025 г. сразу становятся плательщиками НДС (как ИП, так и организации). Однако если доходы за 2024 г. не превысят 60 млн руб., то упрощенец автоматически получит освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ (п. 1 ст. 145, п. 2 ст. 346.11 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Для этого не надо будет подавать в налоговый орган ни уведомление, ни заявление.

Причем не будет иметь значения, реализуют ли такие упрощенцы подакцизные товары или нет (п. 2 ст. 145 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). НДС-освобождение для них будет действовать и в случае торговли подакцизными товарами.

Однако соблюдение 60-мил­лионного лимита дохода в 2024 г. не гарантирует, что упрощенец может пользоваться НДС-освобождением весь 2025 г. Если в течение 2025 г. сумма доходов упрощенца превысит 60 млн руб., то придется быть полноценным НДС-плательщиком начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.

В ситуации, когда доходы упрощенца за 2024 г. будут больше 60 млн руб., платить НДС ему придется сразу начиная с 1 января 2025 г. Независимо от суммы доходов 2025 г.

Правила расчета дохода, который сравнивается с лимитом 60 млн руб.

Упрощенцы задаются вопросом, как считать доходы для целей НДС-освобождения — по методу начисления или по кассовому методу? Включать ли в общую сумму доходов полученные авансы или нет?

В принятых поправках указано, что доходы считаются по правилам конкретных статей НК: ст. 346.15 и подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 (п. 1 ст. 145 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Отсылка к подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ (эта статья посвящена переходу на УСН) указывает на то, что считать УСН-доходы надо по кассовому методу. В частности, при расчете общей суммы доходов надо учитывать полученные авансы. В то же время выручку по реализованным под эти авансы товарам, работам, услугам в расчет общей суммы дохода включать уже не придется. И это логично, ведь по общему правилу такие авансы включаются в УСН-доходы в периоде их получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 31.01.2020 № 03-11-11/6179). Это дает основания для того, чтобы все доходы, учитываемые при расчете общей суммы, которую надо сравнить с лимитом 60 млн руб., считать по кассовому методу, применяемому при УСН.

С 2025 г. упрощенцы становятся плательщиками НДС, если их доход окажется больше установленного лимита. Но это не будет означать переход на общий режим

Надеемся, что в скором времени появятся четкие официальные разъяснения, как конкретно упрощенцы должны определять общую сумму своих доходов, которую надо соотносить с «безэндээсным» лимитом 60 млн руб. Мы будем следить за изменениями.

Но в любом случае при подсчете общей суммы дохода не учитываются:

•положительные курсовые разницы (п. 11 ст. 250 НК РФ);

•субсидии, полученные в возмещение безвозмездно передаваемого имущества и имущественных прав в государственную или муниципальную собственность (п. 4.1 ст. 271 НК РФ).

Если в 2024 г. ИП применял одновременно УСН и ПСН, то для целей освобождения от НДС надо брать общую сумму дохода за 2024 г.

Нет права на НДС-освобождение? Выбираем ставку НДС

Упрощенцы, которые не получат автоматом право на освобождение от НДС, смогут выбрать, как считать этот налог:

•или по обычным ставкам НДС (20%, 10%) с правом на вычет входного НДС также в общем порядке;

•или по сниженным специальным ставкам 5% или 7%, но без права на НДС-вычеты (в большинстве случаев) (п. 8 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)):

— ставка НДС 5% может применяться в 2025 г. упрощенцами при доходах от 60 млн до 250 млн руб. за 2024 г.;

— ставка 7% — при доходах от 250 млн до 450 млн руб.

В последующие годы лимиты доходов будут индексироваться.

В редакции НК, которая будет действовать с 2025 г., предусмотрено несколько особенностей применения пониженных ставок НДС для упрощенцев.

Особенность 1. Ставки 5% и 7% надо применять не менее 12 последовательных налоговых периодов — начиная с периода, за который представлена декларация по НДС с такой ставкой. Поскольку по НДС налоговый период — квартал, то эти ставки надо применять минимум 3 года (п. 9 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

Досрочное прекращение их применения возможно, только если упрощенец утратит право на эти пониженные ставки (подп. «в» п. 5 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).

Особенность 2. Для применения спецставок 5% или 7% не требуется как-то извещать об этом свою инспекцию. Достаточно отразить такую пониженную ставку (или ставки) в своей НДС-декларации.

Особенность 3. В некоторых случаях (прямо оговоренных в НК) упрощенцы, которые выбрали ставку НДС 5% (7%), будут иметь право на применение нулевой НДС-ставки. К примеру, при экспорте товаров (в том числе в ЕАЭС), при международных перевозках, при международной переработке товаров, при оказании услуг по предоставлению подвижного состава и при некоторых других операциях, но не всех (подп. 1—1.2, 2.1—3.1, 7, 11 п. 1 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

Особенность 4. Ставки 5% и 7% нельзя будет применять (п. 9 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)):

•при ввозе товаров из-за рубежа — причем как из стран ЕАЭС, так и из других стран;

•по операциям из пп. 1, 3, 6 ст. 161 НК РФ — к примеру, при исполнении обязанностей НДС-агента.

В этих ситуациях применяются обычные ставки (20%, 10%).

Особенность 5. Упрощенцы, применяющие пониженные ставки, не смогут воспользоваться расчетными ставками по тем операциям, по которым НДС считается с разницы между ценой продажи и ценой покупки (из пп. 3—5.2 ст. 154 НК) (п. 12 ст. 154 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Так что они должны будут облагать такие операции в обычном порядке — считать со всей суммы (без налога) НДС по ставке 5% или 7%.

Вычеты НДС при ставках 5% и 7%

Для упрощенцев со спецставками НДС с 2025 г. будет несколько новых особенностей, касающихся вычетов входного НДС. Сразу скажем: тотального запрета на вычеты не будет, поэтому надо вникать в особенности запрета таких вычетов или разрешения на их применение в 2025 г. и далее.

7% — одна из ставок, по которой упрощенцы при определенных доходах должны будут платить НДС. Но при ее применении право на вычеты будет заметно ограничено

Особенность 1. Не будет права на вычет входного (ввозного) НДС по приобретениям (товарам, ОС, НМА, работам, услугам), которые будут использоваться в операциях, облагаемых НДС по ставке 5% или 7%. Суммы такого входного (ввозного) НДС упрощенец должен будет включать в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг (п. 8 ст. 145, подп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

Особенность 2. При получении авансов у плательщиков НДС есть обязанность исчислить налог и уплатить его в бюджет.

При применении пониженных ставок 5% и 7% с полученных авансов нужно определить НДС расчетным методом по ставке 5/105 или 7/107 (п. 4 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). А при отгрузке товаров упрощенцы опять должны будут исчислить НДС — уже с реализации товаров по обычной ставке 5% или 7%.

Однако при этом не будет двойного налогообложения. В данном случае можно принять к вычету авансовый НДС: в НК нет на него запрета для упрощенцев, выбравших НДС-ставки 5% и (или) 7%.

Особенность 3. Упрощенцы, которые выберут ставку НДС 5% или 7%, не смогут принимать к вычету НДС по подп. 3—4 п. 2 ст. 171 НК РФ. Это, к примеру, входной НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для работ или услуг, местом реализации которых Россия не признается.

Переходные положения для тех, кто должен будет платить НДС с 2025 г.

Суммы входного (ввозного) НДС, которые до конца 2024 г. упрощенцы (с объектом «доходы минус расходы») не отнесли к УСН-расходам, они смогут:

•или принять к вычету по правилам гл. 21 НК РФ — если у таких упрощенцев не будет НДС-освобождения и они решат применять обычные ставки НДС (20% и 10%) (п. 9 ст. 8 Закона № 176-ФЗ);

•или учесть в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) — если упрощенцы будут применять в 2025 г. ставки НДС 5% и (или) 7% (п. 10 ст. 8 Закона № 176-ФЗ).

* * *

Лимит 60 млн руб. довольно большой. Так что большинства упрощенцев НДС-проблемы не коснутся и в 2025 г. Но сложности все равно возможны. Ведь освобождение от НДС предполагает, что при продаже товаров (работ, услуг) на территории РФ придется выставлять покупателям — плательщикам НДС счета-фактуры с пометкой «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 26.05.2015 № 03-07-14/30264). И надо будет вести книгу продаж (Письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@). Но возможно, что для упрощенцев, которые получат с 2025 г. НДС-освобождение, предусмотрят исключения из этих правил. ■

Для организаций налоговые пени пересчитают исходя из 1/300 ставки ЦБ

Ожидается, что Совет Федерации одобрит 02.08.2024 проект Закона № 577665-8, которым вносятся очередные поправки в Налоговый кодекс. В их числе есть изменения, касающиеся расчета налоговых пеней для организаций.

Напомним, что в период с 09.03.2022 по 31.12.2023 действовал особый порядок расчета таких пеней по фиксированной ставке: 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ. Причем независимо от числа дней просрочки. А с начала 2024 г. налоговые пени рассчитывались по общему правилу. Для организаций это означало, что начиная с 31-го дня просрочки налоговые пени считались уже исходя из 1/150 ключевой ставки Центробанка.

Новые поправки предполагают продление до конца 2024 г. особого порядка расчета пеней. И распространяются они на правоотношения, возникшие с 1 января 2024 г. (п. 5 ст. 75 НК РФ; п. 19 ст. 1, ч. 13 ст. 19 проекта Закона № 577665-8)

То есть за период начиная с 01.01.2024 организациям должны будут пересчитать ранее начисленные налоговые пени исходя из 1/300 ключевой ставки. Соответственно, должно увеличиться сальдо ЕНС. А новые налоговые пени программа налоговиков будет сразу считать исходя из 1/300 ключевой ставки независимо от длительности просрочки.

Напомним, что пени начисляются за каждый день просрочки начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты налога/взноса, по день исполнения обязанности по уплате налога/взноса включительно (п. 3 ст. 75 НК РФ). ■

С 2025 года в России вводится новый налог — туристический

С 2025 г. курортный сбор, действующий на территории ряда российских субъектов, заменит новый туристический налог, который смогут вводить во всех регионах страны. При этом туристический налог — местный, установлен он новой главой 33.1 НК РФ, но окончательное решение о его введении на конкретной территории (в муниципальном образовании или в городе федерального значения) примут местные органы власти (п. 1 ст. 1, п. 83 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Платить налог будут владельцы гостиниц или иных помещений из специального реестра: организации, ИП и обычные граждане, которые предоставляют места для временного проживания физлиц (также предусмотрено «безналоговое» размещение некоторых категорий граждан). База для расчета туристического налога — стоимость услуг по проживанию без учета самого налога и НДС.

Размер налоговой ставки определят в НПА представительных органов муниципальных образований (в законах городов федерального значения), но в пределах, предусмотренных НК РФ (в 2025 г. — не более 1%). Ставки могут быть дифференцированы с учетом сезонности и категории средства размещения. При этом установят минимальный налог исходя из 100 руб. за сутки проживания (ст. 418.5, п. 1 ст. 418.7 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)).

Налог нужно будет уплачивать в бюджет по месту нахождения гостиницы по итогам квартала (не в качестве ЕНП). Срок — не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Также потребуется сдавать декларацию по налогу не позднее 25-го числа месяца, который следует за истекшим кварталом (п. 1 ст. 58, статьи 418.8, 418.9 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). ■

ШАРОНОВА Елена Александровна, заместитель главного редактора, ведущий эксперт

По агентскому НДФЛ было много поправок: изменилась дата получения дохода для зарплаты, установили новые сроки перечисления налога в бюджет, появился лимит суточных для «разъездных» работников, утвердили новую форму расчета 6-НДФЛ. Предлагаем вам пройти тест и проверить, насколько хорошо вы ориентируетесь в новшествах и верно ли отражаете в отчетности доходы и налог с них.

Тест: заполнение и сдача расчета 6-НДФЛ

Пройти тест в режиме онлайн ■

Без удовлетворения: новый Обзор решений по жалобам от ФНС

Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков (направлен в налоговые инспекции Письмом ФНС от 21.06.2024 № КЧ-4-9/7026@ для использования в работе) (далее — Обзор)

Три года на заявление о переплате считают с момента для уплаты налога по НК РФ

В 2022 г. налогоплательщик выиграл суд и его недвижимость исключили из перечня объектов, облагаемых налогом по кадастровой стоимости. В 2023 г. он подал уточненки по налогу на имущество за 2015—2021 гг. «к уменьшению». А 3 года на возврат налога считал с даты принятия судом положительного решения в 2022 г., по старым правилам, поскольку уплата была еще до введения ЕНС.

Однако инспекция отказалась отразить на ЕНС переплату за 2015—2018 гг. и за I—III кварталы 2019 г. в связи с тем, что трехлетний срок на возврат налога прошел. Этот срок ИФНС считала с даты фактической уплаты годового налога (а в случае с переплатой за 2019 г. — с даты уплаты авансовых платежей).

В решении по жалобе ФНС не согласилась ни с ИФНС, ни с налогоплательщиком, она напомнила, что после перехода на ЕНС с 01.01.2023 действует новое правило о трехлетнем сроке, в течение которого можно заявить о переплате (подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ). Теперь 3 года для подачи уточненки считают со срока уплаты налога, указанного в НК, а не с даты фактической уплаты. Если такой срок пропущен, то уточненка вообще не изменит совокупную обязанность на ЕНС.

Соответственно, 3 года на отражение уточненок на ЕНС по налогу на имущество за 2015—2018 гг. нужно считать с установленной даты уплаты годового налога: 30.03.2016, 30.03.2017, 30.03.2018 и 01.04.2019, и истекли они соответственно 30.03.2019, 30.03.2020, 30.03.2021 и 01.04.2022. А по налогу на имущество за 2019 г. — с 30.03.2020, то есть 3 года истекли 30.03.2023.

Уточненки были сданы в период с 07.02.2023 по 20.03.2023. Получилось, что с отражением на ЕНС переплаты по налогу на имущество за 2015—2018 гг. налогоплательщик опоздал. А вот за 2019 г. — еще нет. Считать 3 года на подачу уточненки с переплатой по налогу на имущество за 2019 г. нужно было с момента уплаты годового налога, а не авансовых платежей. Поэтому жалобу компании частично удовлетворили (п. 1.2 Обзора). И одна декларация уменьшит сальдо на ЕНС.

Когда пени учтут на ЕНС до вступления в силу решения по налоговой проверке

Инспекция по результатам выездной проверки вынесла решение. Не дожидаясь его вступления в законную силу, налогоплательщик добровольно уплатил доначисленные по решению суммы и подал заявление на зачет положительного сальдо ЕНС (приложение № 3 к Приказу ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@).

О том, почему выгодно, не дожидаясь вступления решения в силу, сразу погасить указанную в нем задолженность, мы писали:

2023, № 21

После этого ИФНС отразила на ЕНС налогоплательщика сумму пеней по указанному решению несмотря на то, что само решение еще не вступило в силу. Налогоплательщик не согласился с этим и подал жалобу в ФНС. Служба ответила следующее.

Недоимку по решению ИФНС отражают на ЕНС лишь со дня вступления решения в законную силу — то есть через месяц после вручения или со дня принятия УФНС решения по апелляционной жалобе (подп. 9 п. 5 ст. 11.3, п. 9 ст. 101, п. 1 ст. 101.2 НК РФ). Пени отражают на ЕНС одновременно с недоимкой, в отношении которой они рассчитаны, то есть также со дня вступления решения по проверке в силу (п. 6 ст. 11.3 НК РФ).

Но если налогоплательщик решит исполнить решение до его вступления в законную силу, то и пени отразят на ЕНС раньше — в момент подачи заявления о зачете положительного сальдо ЕНС (абз. 1 п. 6 ст. 11.3, абз. 4 п. 1 ст. 78, абз. 3 п. 9 ст. 101 НК РФ).

О том, что такие действия правомерны, ФНС высказывалась и раньше (Письмо ФНС от 22.08.2023 № КЧ-4-8/10713@). И еще раз повторила в своем решении по жалобе (п. 1.3 Обзора).

Учет пеней при наличии обеспечительных мер

Суд удовлетворил ходатайство налогоплательщика о приостановлении действия обжалуемого решения. Однако ИФНС отразила на ЕНС пени по оспариваемому решению и включила их в требование об уплате. Мол, в определении о принятии обеспечительных мер суд ни слова не сказал про пени, а значит, эти меры на них не распространяются.

ФНС указала следующее. Принятие судом обеспечительных мер по решению налогового органа приостанавливает взыскание доначисленных этим решением налоговых обязательств (п. 29 Постановления Пленума ВС от 01.06.2023 № 15).

Внимание

Иногда решение налогового органа уже исполнено полностью или частично, то есть деньги списаны с ЕНС. И только потом суд принимает обеспечительные меры, блокируя решение ИФНС. Но такая блокировка не предполагает возврат сумм, которые уже ранее списаны с ЕНС (Письмо ФНС от 05.07.2023 № КЧ-4-8/8543@).

С 01.01.2023 в решении о привлечении к налоговой ответственности сумма пеней, начисленная на недоимку, не указывается (п. 8 ст. 101 НК РФ). Несмотря на это, в случае принятия судом обеспечительных мер из совокупной обязанности нужно исключать суммы налогов, пеней, штрафов, указанных в решении налогового органа до дня вступления в законную силу судебного акта об отмене (замене) указанных обеспечительных мер (подп. 3 п. 7 ст. 11.3 НК РФ).

Если суд принимает обеспечительные меры, ИФНС должна исключить из совокупной обязанности ЕНС не только недоимку и штрафы, но и пени. Сделать это нужно на дату вынесения судом определения о принятии обеспечительных мер (п. 1.4 Обзора). Жалобу налогоплательщика удовлетворили.

Если требование по «встречке» незаконно в части — штраф оставят в силе целиком

Вне рамок проверки ИФНС истребовала у общества документы (информацию) по всем сделкам с контрагентом за несколько налоговых периодов (п. 2 ст. 93.1 НК РФ). Налогоплательщик посчитал требование незаконным, исполнил его не полностью и получил штраф в размере 10 000 руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ)

В решении по жалобе ФНС признала требование частично незаконным, поскольку:

•ряд пунктов содержал просьбу представить документы за определенный период: договоры, ТТН, налоговые регистры, акты выполненных работ и т. д. По таким критериям нельзя определить конкретные сделки, к которым относятся запрашиваемые документы. Запрос документов по взаимоотношениям с контрагентом за 3 года нарушает принципы истребования документов;

•в одном пункте требования у компании запросили счета-фактуры за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 по взаимоотношениям с контрагентом, а в другом пункте — счета-фактуры с конкретными реквизитами за 2021 г. Это обстоятельство ФНС расценила как повторное истребование одних и тех же документов.

В то же время ряд пунктов требования позволял определить, по каким сделкам ИФНС просит документы:

•ИФНС запросила доверенности на получение ТМЦ от контрагента за период с 01.01.2019 по 31.12.2021. Налогоплательщик мог установить сделки, в рамках которых выданы доверенности от конкретного контрагента за указанный период. Так что требование в указанной части было законно;

•ИФНС запросила приказы об учетной политике на 2019, 2020, 2021 гг. — но их налогоплательщик представил частично и с нарушением срока на 10 дней.

ФНС указала, что размер штрафа за непредставление документов по «встречке» фиксированный и не зависит от количества непредставленных документов (информации). Так как общество не исполнило все те пункты требования, которые были правомерны, штраф оставили в силе (п. 3.1 Обзора).

Запрашивать документы, которые уже есть у налоговой, нельзя

В другом споре об истребовании документов ФНС, напротив, поддержала налогоплательщика. В рамках выездной проверки у компании запросили кассовые отчеты и препроводительные ведомости (их составляют при инкассации). По ним ИФНС хотела проверить полноту и учет выручки в налоговых декларациях, а также правомерность применения льготной ставки НДС.

В решении по жалобе ФНС указала, что функционал АИС «Налог-3» позволяет получить информацию по выручке и фискальным документам. Запрос документов, которые ИФНС может получить самостоятельно при помощи имеющихся программных средств, неправомерен. Требование признали незаконным (п. 3.4 Обзора).

Работа с маркетплейсами и агрегаторами такси

ИП открыл пункт выдачи заказов. По условиям договора обязался принимать и выдавать заказы, за что получал от маркетплейса вознаграждение. Деньги от покупателей перечислял в маркетплейс. Налог (УСН 6%) платил лишь со своего вознаграждения.

ИФНС доначислила налог по УСН на всю сумму фактически полученных на расчетный счет доходов. ИП с этим не согласился.

ФНС проанализировала договор между маркетплейсом и ИП и указала: отношения носят посреднический характер. Пункт выдачи заказов не покупает товар и не продает его конечному получателю, даже если участвует в расчетах. Поэтому для целей налогообложения ИП должен учитывать только вознаграждение маркетплейса за посреднические услуги, а не все суммы, которые поступают от покупателей товаров при их получении (п. 5.1 Обзора).

Иной подход ФНС применила по отношению к работе со службами такси.

Быть посредником между агрегатором заказов такси и водителями наверняка выгодно. Однако потом проверяющие могут включить в доходы посредника не только платежи от водителей, но и всю стоимость поездок

В другом споре налогоплательщик заключил с агрегатором такси агентский договор, по которому получил доступ к платформе, позволяющей принимать заказы физических лиц на услуги такси. Самостоятельно пассажиров ИП не перевозил. Фактически выступал посредником между агрегатором и водителями, выполняя роль диспетчерской службы — передавал доступ к платформе на основании агентских договоров, принимал и распределял деньги, поступавшие от пассажиров, за минусом своего агентского вознаграждения.

Однако ИФНС признала выручкой диспетчера все деньги, поступавшие от пассажиров, а не только агентское вознаграждение. ФНС ее поддержала. Она пришла к выводу, что налогоплательщик просто передал свою обязанность по перевозке пассажиров третьим лицам, то есть выступал как подрядчик. Поэтому средства, поступившие на счет диспетчера, являются платой за оказание услуги такси, и именно эту сумму (а не вознаграждение, удерживаемое с водителей) нужно включать в доходы (п. 5.1 Обзора). Тот факт, что ИП выбрал объект «доходы» на УСН, — это его выбор, именно вследствие которого он не может уменьшить свои доходы на свои расходы.

Отметим, что по указанному вопросу есть положительная для налогоплательщиков судебная практика. В похожем споре суд разрешил диспетчерской службе, работающей с агрегаторами такси, учитывать для целей «доходной» УСН только свое агентское вознаграждение (Постановление АС СКО от 23.05.2024 № Ф08-3350/2024).

Стройка руками «технических» компаний — можно ли учесть стройматериалы

В качестве субподрядчиков фирма привлекла «технические» компании. Стоимость их работы сформирована с учетом стоимости стройматериалов. Инспекция, не оспаривая факт использования стройматериалов в строительстве, исключила из состава налоговых вычетов полную стоимость услуг подозрительных субподрядчиков (включая их затраты на стройматериалы).

Но ФНС не согласилась с этим: установлено, что спорные контрагенты покупали стройматериалы у действующих организаций, есть первичка на покупку и поставку товаров на конкретный объект. Поставщики стройматериалов (контрагенты 2-го звена) — действующие организации и платили НДС в полном объеме. Таким образом, ИФНС располагала документами, чтобы рассчитать размер действительных налоговых обязательств — это надо было сделать так, как будто организация сама приобрела стройматериалы у реальных поставщиков. В итоге жалобу налогоплательщика удовлетворили частично (п. 5.4 Обзора).

Неуведомление об итогах рассмотрения допвозражений не нарушает процедуру проверки

После рассмотрения акта проверки налогоплательщик представил дополнительные возражения. Инспекция не стала вызывать на их рассмотрение, а просто дала им свою оценку в тексте решения.

Налогоплательщик посчитал, что процедура рассмотрения материалов проверки нарушена, и подал жалобу в ФНС (п. 14 ст. 101 НК РФ).

ФНС указала, что допвозражения не содержали новых аргументов и были, по сути, направлены на уточнение старых доводов. Налогоплательщик попросил пересчитать налоги и провести дополнительные мероприятия налогового контроля, однако никаких новых документов в ИФНС вместе с возражениями не сдал.

Если бы в инспекцию были сданы новые документы, то повторное рассмотрение материалов проверки было бы целесообразно. ИФНС правомерно оценила каждый довод из дополнительных возражений с обоснованием позиции со ссылкой на материалы налоговой проверки. Так что жалоба налогоплательщика была оставлена без удовлетворения (п. 4 Обзора).

* * *

Обзор содержит блок решений по спорам об отказе в госрегистрации. В нем ФНС осветила два вопроса, связанных с изменением адреса юрлица:

•в одном из них регистраторы отказались менять адрес компании потому, что в заявлении по форме № Р13014 заявитель написал «помещение», а не «помещ.», как указано в ГАР. ФНС поддержала регистраторов и еще раз напомнила: адрес в ЕГРЮЛ должен полностью совпадать с государственным адресным реестром (п. 14, подп. 8 п. 30 Требований, утв. Приказом ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@). Жалобу оставили без удовлетворения (п. 10.2 Обзора);

•фирму отказались перерегистрировать по адресу временной прописки директора — регистраторы попросили согласие собственников жилья в произвольной форме. ФНС указала: регистрировать фирму можно только по адресу места жительства директора и (или) учредителя, а не по адресу места пребывания (п. 10.5 Обзора). ■

БУХУЧЕТ

ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт

ФСБУ 14/2022 считает нематериальными активами только определенные активы со сроком действия более 12 месяцев. То, что имеет срок 12 месяцев и менее, но по всем остальным признакам похоже на НМА, никак в качестве активов не называется в нашем российском бухучете. А вот по правилам МСФО это все те же НМА. Недавно Фонд «НРБУ “БМЦ”» выпустил Рекомендацию, как учитывать краткосрочные права. Прислушиваться к ней или нет — давайте разбираться вместе.

Краткосрочные права, похожие на НМА: варианты учета

Рекомендация Фонда «НРБУ “БМЦ”» (далее — Фонд) Р-163/2024-КпР «Краткосрочные права», утв. 13.06.2024

Краткосрочные права — точно не НМА

ФСБУ 14/2022 не содержит каких-либо указаний на предмет учета краткосрочных активов (то есть когда СПИ не более 12 месяцев), обладающих всеми признаками нематериальных активов (НМА), за исключением длительного СПИ. В других нормативных актах российского бухучета также нет специальной обособленной категории нефинансовых активов, у которых короткие сроки использования и нет материально-вещественной формы.

В нашем журнале, комментируя новый ФСБУ 14/2022, мы уже писали, что, следуя принципу осмотрительности в бухучете, затраты на приобретение краткосрочных прав (лицензии и прочее) вполне разумно сразу признавать в расходах, а не в активах (п. 6 ПБУ 1/2008). Организация уже понесла затраты, если только нет оснований считать, что выплаченные деньги — это дебиторская задолженность (аванс). Поэтому в бухучете надо признать расходы, если это не аванс и если нельзя учесть права как НМА. Иной подход, на взгляд автора, приводит к завышению стоимости активов в балансе.

Альтернативное мнение: краткосрочные права — это активы

Однако Фонд считает, что краткосрочные права — это все же активы. Такой подход нашел отражение в новой Рекомендации Фонда. В ней Фонд пытается опираться на МСФО (IAS) 38 и на ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». МСФО (IAS) 38 не содержит условия о сроке использования нематериальных активов. Соответственно, по МСФО нематериальные активы могут иметь любые сроки использования, в том числе не превышающие 12 месяцев. А значит, в МСФО это активы, а не единовременные расходы.

В соответствии с ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» критерием оборотного актива является, в частности, предназначение для использования (потребления) или продажи в течение периода менее 12 месяцев (подп. «а» п. 14 ФСБУ 4/2023). Поэтому если у актива срок использования равен 12 месяцам, то, следуя ФСБУ 4/2023, логично его признать в качестве внеоборотного актива. Вместе с тем в российском бухучете учесть НМА в виде краткосрочных прав все равно не получится, ведь это прямо противоречит ФСБУ 14/2022. А значит, правила МСФО в этом случае нельзя применять без каких-либо коррекций.

Так что же такое краткосрочные активы со сроком менее 12 месяцев? Расходы, НМА, РБП? Есть над чем подумать и принять решение, опираясь на собственное суждение и опыт

Фонд «БМЦ» упоминает, что раньше права со сроком использования 12 месяцев или менее иногда учитывались в качестве неоднозначной категории так называемых расходов будущих периодов (РБП). Однако даже БМЦ признает, что с утратой ПБУ 14/2007 (с 1 января 2024 г.) краткосрочные права нельзя учитывать как РБП — это не соответствует российским стандартам бухучета. Итоговое решение Фонда следующее: краткосрочные права в бухучете — это не РБП, но это актив. При этом:

•правила признания краткосрочных активов должны быть аналогичны правилам признания НМА (разумеется, за исключением критерия по СПИ). Правда, переоценивать их нет смысла, так же как и проверять на обесценение. Ведь они скоро спишутся с баланса;

•после признания стоимость таких краткосрочных прав надо постепенно списывать на расходы в течение периода использования актива;

•краткосрочные права показываются в бухотчетности с учетом существенности отдельной статьей оборотных активов, включающей как используемые объекты, так и незаконченные разработки. Организация присваивает наименование этой статье в зависимости от того, какого рода объекты в нее входят, чтобы ее содержание было понятно пользователю бухотчетности.

То есть Фонд, с одной стороны, признает в рассматриваемой Рекомендации, что краткосрочные права не могут учитываться как РБП. Но с другой стороны, говорит о том, что надо признать некий новый актив, который будет списываться так же, как РБП.

В Рекомендации нет упоминания о том, на каком бухгалтерском счете надо учитывать краткосрочные права. Угадайте, какой вывод сделали большинство из тех, кто бегло ознакомился с Рекомендацией Фонда? Правильно — на счете 97. Поскольку заводить новые синтетические счета организации самостоятельно (без согласования с Минфином) не могут. Как говорится, шаг вперед — два шага назад. Интересно и то, что Фонд сам же и выступал разработчиком проекта для ФСБУ 14/2022. А теперь обнаружил, что в российском бухучете чего-то не хватает.

Рекомендация Фонда — всего лишь рекомендация

Напомним, что, когда правила МСФО противоречат правилам российского бухучета, нельзя следовать правилам МСФО при ведении обычного бухучета. Даже если очень хочется. Ведь МСФО можно использовать только при разработке способа учета, когда он не установлен в российских стандартах учета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Кстати, Минфин уже разъяснял, что рекомендации негосударственных регуляторов необязательны к применению (Письма Минфина от 16.01.2024 № 07-01-10/2223, от 15.01.2024 № 07-01-10/1871). Их можно применять на добровольной основе. Однако важно, чтобы при этом рекомендации в области бухучета не противоречили утвержденным стандартам бухучета (Письмо Минфина от 24.08.2021 № 07-01-09/67962).

Противоречит ли комментируемая Рекомендация российским правилам бухучета или нет, придерживаться ее в своей работе или нет — решайте сами. Применяйте свое профессиональное суждение и обосновывайте его. В нашем журнале мы уже разбирали: если по ФСБУ 14/2022 какие-либо права нельзя признать как НМА и нет никакого другого основания считать краткосрочные права каким-либо активом, то смотрим на базовые принципы нашего российского бухучета. В данном случае — на принцип осмотрительности. Следовательно, есть основания сразу признавать именно расходы, а не актив.

* * *

Что скрывать, многим бухгалтерам гораздо удобнее растягивать стоимость краткосрочных прав на срок их действия (то есть признавать частями в бухгалтерских расходах), ведь именно так надо делать в учете для целей налогообложения прибыли при методе начисления.

Но если вы решите воспользоваться комментируемой Рекомендацией Фонда «БМЦ», не надо отражать в балансе «Расходы будущих периодов» — даже при использовании счета 97 для учета краткосрочных прав. Называйте актив (если уж вы решили, что такие права — это актив, а не единовременные расходы) так, чтобы пользователям бухотчетности было понятно, с чем они имеют дело. Можно воспользоваться вариантом Фонда и назвать строку «Краткосрочные права».

И не забудьте закрепить порядок учета активов в виде краткосрочных прав в бухгалтерской учетной политике. ■

ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт

Когда в налоговом и бухгалтерском учете надо сделать пересчет каких-либо показателей из иностранной валюты в рубли, как правило, следует ориентироваться на официальный курс Центрального банка РФ. Однако далеко не по всем валютам есть такие курсы. Посмотрим, что предпринять, когда нужно сделать рублевый пересчет показателей в редкой валюте.

Определяем курс редкой валюты для целей бухгалтерского и налогового учета

Считаем кросс-курс редкой валюты через доллар США

Рассмотрим ситуацию. Работник направлен в командировку в страну, для валюты которой не устанавливается официальный курс ЦБ РФ. К примеру, в Иран. Есть наличные расходы в иранском риале, которые надо перевести в рубли для целей учета. Справки о покупке валюты у работника нет. Тогда безопаснее использовать кросс-курс, определяемый через другую валюту, которая котируется ЦБ РФ (назовем ее вспомогательной). Обычно это доллар США или евро.

Выберем доллар США, поскольку он котируется как иранским Национальным банком, так и нашим Центробанком. Заходим на сайт Национального банка Ирана, выбираем английскую версию и ищем курсы валют на нужную нам дату (сайт Центрального Банка Ирана). К примеру, на 15.07.2024.

На 15.07.2024 официальные курсы следующие:

•курс иранского риала к доллару США — 391,669, то есть 1 USD = 39 166,9 IRR. Из-за низкого курса риала другие валюты, очевидно, показываются исходя из соотношения к 100 иранским риалам, а не к 1. Правда, в английской версии сайта Нацбанка Ирана это не особо видно. Но иначе указанный там курс не стыкуется с экономическими реалиями;

•курс рубля к доллару США по данным Центрального банка РФ — 87,8077: 1 USD = 87,8077 RUB.

Через кросс-курс получаем курс иранского риала к рублю: делим курс иранского риала к доллару США на официальный курс российского рубля к тому же доллару США. Получаем: 1 RUB = 39 166,9 IRR / 87,8077 = 446,0531 IRR.

То есть в 1 рубле 446,0531 иранского риала.

Однако если мы посмотрим на курсы иранского риала к российскому рублю в Интернете, то обнаружим, что везде этот курс ниже. Связано такое различие с тем, что Центробанк Ирана устанавливает официальный курс, который, скажем так, несколько завышен.

Но можно пойти другим путем — считать кросс-курс не через доллар США и даже без учета данных Нацбанка Ирана.

Ищем иные варианты

Прежде всего вспомним, что нет обязанности использовать какой-либо определенный источник в целях получения кросс-курса валют. В том числе можно использовать данные (Письмо Минфина от 19.10.2022 № 03-03-06/1/101589; приложение к Письму Минфина от 27.12.2019 № 07-04-09/102563; Письмо ЦБ от 14.01.2010 № 6-Т):

•российских и зарубежных информагентств;

•информационных систем Reuters, Bloomberg или газеты Financial Times;

•организаторов торговли (бирж);

•национальных банков (этот вариант мы уже рассмотрели выше в примере).

Причем такой алгоритм пересчета применим как для целей налогового учета, так и в бухгалтерском учете («Рекомендации аудиторским организациям... за 2019 год» (приложение к Письму Минфина от 27.12.2019 № 07-04-09/102563)).

К тому же необязательно для расчета кросс-курса использовать именно доллар США. Можно взять любую другую валюту, для которой наш Центробанк устанавливает курс.

Попробуем рассчитать курс российского рубля к иранскому риалу через белорусский рубль. Преимущества такого подхода:

•довольно просто на русском языке найти в Интернете информацию Национального банка Республики Беларусь на его официальном сайте. На этом сайте все единицы измерения указаны корректно и в доступной и понятной форме;

•мы будем оперировать официальными данными (пусть и Нацбанка третьей страны), а не данными какой-то коммерческой биржи или информагентства;

•сайт Нацбанка Ирана (на котором нет данных на русском языке) нам не понадобится.

После того как мы определились с соотношением белорусского рубля и иранского риала (см. скриншот выше), находим курс Центрального банка России для белорусского рубля на ту же дату. Он по состоянию на 15.07.2024 такой: 1 BYN = 27,4359 RUB. То есть 100 RUB = 3,644859 BYN (100 х 1 / 27,4359).

Исходя из курса ЦБ РФ, установленного к белорусскому рублю, и курса белорусского рубля к иранскому риалу, установленного Нацбанком Беларуси на ту же дату (15.07.2024), получаем такое равенство: 100 RUB х 7,5987 BYN = 3,644859 BYN х 100 000 IRR.

Из чего получаем, что 100 RUB = 47 952,93932 IRR.

Или 1 RUB = 479,5293 IRR (после округления до четвертого знака после запятой).

Аналогичный результат мы бы получили, если бы использовали в расчете курс RUB — BYN по данным Нацбанка Беларуси. Несмотря на то, что официальные курсы BYN — RUB, установленные Нацбанком Беларуси и нашим Центробанком, несколько отличаются друг от друга. Но поскольку такое отличие некритично, оно не влияет на результат в конкретном примере.

В отсутствие официальных данных курс редкой валюты рассчитывается через более привычные всем доллар или евро. Но можно использовать и денежные единицы других стран

Кстати, можно использовать и официальные данные Нацбанка иной страны. Главное — чтобы там был официальный курс местной валюты к иранскому риалу, а наш ЦБ устанавливал курс рубля к этой местной валюте. К примеру, так же просто найти информацию о курсе IRR на сайте казахстанского Нацбанка.

Если посмотрим сайт Национального банка Республики Казахстан, мы найдем официальный курс на 15.07.2024: 1 000 IRR = 11,3 KZT (сайт Национального Банка Казахстана). Официальный курс KZT — RUB, установленный ЦБ РФ на ту же дату, такой: 100 KZT = 18,5010 RUB. Исходя из этих данных рассчитываем курс иранского риала к рублю: 1 RUB = ((1 000 IRR х 100 KZT) / 11,3 KZT) / 18,5010.

1 RUB = 478,3286 IRR (после округления до четвертого знака после запятой).

Как видим, результат немного отличается от того, который получен исходя из данных Нацбанка Беларуси. Однако отличие некритичное. Что только подтверждает верность и приемлемость расчетов как тем, так и другим способом.

Чтобы снять все возможные вопросы как проверяющих, так и работников вашей бухгалтерии, лучше закрепить в своей учетной политике (как для целей бухучета, так и для целей налогового учета) порядок пересчета редких иностранных валют в наши российские рубли. К примеру, можно прописать, что алгоритм пересчета показателей в валюте, не котируемой ЦБ РФ, выбирается организацией с учетом доступности и надежности информации о конкретной валюте и о ее курсе по отношению к другим валютам, котируемым Центробанком РФ.

* * *

В заключение напомним об общих правилах пересчета наличных зарубежных трат командированного работника в рубли (Письма Минфина от 19.08.2022 № 07-01-09/81220, от 19.06.2020 № 03-03-06/1/52967, от 05.07.2019 № 03-03-06/1/49809):

•если работнику перед командировкой был выдан аванс в наличных рублях, а валюту он приобретал сам, то сумму расходов работника в валюте пересчитывайте в рубли по курсу обмена, который указан в справке о покупке иностранной валюты. При таком варианте не придется ни искать официальный курс иностранной валюты, ни определять кросс-курс;

•если же справки о покупке иностранной валюты нет (как в случае, который мы рассмотрели в статье), то для пересчета в рубли расходов, оплаченных в валюте, надо применять курс ЦБ РФ (либо кросс-курс — как в нашем примере):

— или на дату выдачи рублевого аванса — если валютные расходы укладываются в выданный рублевый аванс;

— или на дату утверждения авансового отчета — если валютные расходы сделаны командированным работником сверх сумм полученного рублевого аванса. ■

ЕАЭС-переработка давальческого сырья: особый порядок НДС-обложения

Условия для применения особого порядка НДС-обложения ЕАЭС-переработки

Договором о ЕАЭС установлен особый порядок обложения НДС работ по переработке давальческого сырья. Однако применяется он, когда по условиям сделки (п. 31 Протокола о косвенных налогах (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)) (далее — Протокол о косвенных налогах)):

•сторонами договора (переработчиком и давальцем) являются контрагенты из двух разных стран ЕАЭС;

•сырье для переработки ввозится из одной страны ЕАЭС в другую страну ЕАЭС (как правило, из страны давальца в страну переработчика, но не обязательно);

•продукты переработки (готовая продукция) вывозятся из страны переработчика в страну давальца или третью страну, входящую или не входящую в ЕАЭС.

Если все эти условия выполняются, у российской организации (ИП), являющейся стороной договора на переработку (переработчиком или давальцем) с ЕАЭС-контрагентом, возникают следующие НДС-последствия.

НДС у российского переработчика (давалец из другой страны ЕАЭС)

Переработчик давальческого сырья вправе применить к работам по переработке экспортную нулевую ставку (п. 31 Протокола о косвенных налогах). Но это право ему нужно подтвердить.

Так, российский переработчик в целях подтверждения нулевой ставки должен подать в ИФНС одновременно с НДС-декларацией следующие документы (их копии) (п. 32 Протокола о косвенных налогах; приложение № 2 к Порядку, утв. Приказом ФНС от 06.04.2015 № ММВ-7-15/139@; Письмо Минфина от 02.04.2021 № 03-07-13/1/24550):

•договор (контракт) на переработку;

•документы, подтверждающие факт выполнения работ;

•документы, подтверждающие ввоз в РФ сырья и вывоз продуктов переработки;

•заявление о ввозе и уплате косвенных налогов, полученное от ЕАЭС-давальца (иного ЕАЭС-грузополучателя), — в случае, если продукты переработки вывозятся в другую страну ЕАЭС (не обязательно в страну давальца). Вместо заявления можно подать перечень заявлений. Заявление нужно подать на бумаге, перечень заявлений — на бумаге или по ТКС;

•декларацию на товары (ее копию) — если продукты переработки вывозятся за пределы ЕАЭС или помещаются в стране ЕАЭС-давальца под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или свободного склада. В этих случаях заявление о ввозе (перечень заявлений) не подается.

Внимание

Отказаться от ставки НДС 0% переработчик давальческого сырья не вправе. Это не предусмотрено ни Договором о ЕАЭС, ни Налоговым кодексом РФ.

В течение 5 календарных дней со дня выполнения работ по переработке в адрес давальца нужно оформить счет-фактуру с нулевой ставкой. Налоговой базой для переработчика признается стоимость работ по переработке сырья (п. 31 Протокола о косвенных налогах; п. 3 ст. 168 НК РФ).

В остальном порядок подтверждения ставки 0% и декларирования операции такой же, как и у обычных ЕАЭС-экспортеров (пп. 5, 31 Протокола о косвенных налогах; подп. 2.6 п. 1 ст. 164, п. 9 ст. 167 НК РФ; пп. 41.1, 41.2, 47 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, приложение № 1 к этому Порядку; Письмо Минфина от 06.09.2018 № 03-07-14/63738):

•срок для сбора документов, подтверждающих ставку НДС 0%, — 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (продуктов переработки) давальцу или первому перевозчику;

•момент определения налоговой базы — последний день квартала, в котором собраны указанные документы;

•реализацию работ нужно отразить в НДС-декларации за квартал, в котором собраны документы, в разделах 4 и 9. В разделе 4 по строке 010 надо указать код операции «1010446», по строке 020 — налоговую базу (стоимость работ по переработке).

Обратите внимание, переработчик не имеет права на ставку НДС 0%, установленную Договором о ЕАЭС, в частности, если (п. 31 Протокола о косвенных налогах):

•давальцем является российская организация или иностранец из страны, не входящей в ЕАЭС. Даже если сырье перерабатывается на территории страны ЕАЭС;

•сырье в страну переработчика ввозится из страны, не входящей в ЕАЭС.

В этих случаях работы по переработке сырья могут облагаться НДС по ставке 0%, но установленной Налоговым кодексом РФ, а не Договором о ЕАЭС. Обязательное условие для этого — сырье в Россию должно ввозиться в таможенной процедуре переработки на таможенной территории. Например, если давалец из ЕАЭС, а сырье ввозится из дальнего зарубежья, местом реализации работ признается РФ. Однако если оно ввозится в указанной таможенной процедуре, переработчик имеет право на ставку НДС 0% при условии ее подтверждения в порядке, установленном НК РФ (п. 28, подп. 2, 5 п. 29 Протокола о косвенных налогах; подп. 2.6 п. 1 ст. 164, п. 3.6 ст. 165 НК РФ).

При давальческой схеме право собственности на сырье, передаваемое на переработку, остается за давальцем. Поэтому для целей Договора о ЕАЭС оно не признается товаром, а его ввоз в страну переработчика — импортом. И при ввозе в РФ из других стран ЕАЭС давальческого сырья переработчику не нужно платить НДС и отчитываться о его ввозе перед ИФНС (п. 2 Протокола о косвенных налогах).

НДС у российского давальца (переработчик из другой страны ЕАЭС)

Давалец, ввозящий в Россию продукты переработки, должен не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия на учет, уплатить ввозной НДС (п. 19 Протокола о косвенных налогах).

Одно из условий применения особого порядка обложения НДС при переработке давальческого сырья — ввоз сырья из одной страны ЕАЭС в другую. Обычно из страны давальца в страну переработчика

Налоговой базой для него, так же как и для переработчика, признается стоимость работ по переработке сырья (и сумма акциза, если продукты переработки — подакцизный товар). Если стоимость работ выражена в инвалюте, ее нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату принятия продуктов переработки к учету (абз. 5 п. 14 Протокола о косвенных налогах).

Налог нужно исчислить по обычным ставкам — 10% или 20% (п. 17 Протокола о косвенных налогах; пп. 2, 3, 5 ст. 164 НК РФ).

Кроме того, в этот же срок (не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет продуктов переработки) давалец должен подать в ИФНС документы, установленные для ЕАЭС-импортеров, в том числе (п. 20 Протокола о косвенных налогах; п. 2 Правил (приложение № 2 к Протоколу от 11.12.2009); пп. 4.5, 4.7 Порядка, утв. Приказом ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765@; Письмо ФНС от 20.08.2020 № СД-4-3/13388@):

•декларацию по косвенным налогам. Сумму НДС по продуктам переработки нужно указать в специальной строке 032 и строке 030 раздела 1 декларации;

•заявление о ввозе и уплате косвенных налогов (в четырех экземплярах) с отметкой в соответствующей ячейке о том, что ввозятся именно продукты переработки;

•документы, подтверждающие ввоз продуктов переработки;

•счета-фактуры, если их выставление предусмотрено законодательством страны ЕАЭС-переработчика. Если не предусмотрено, вместо счета-фактуры нужно подать другие документы от переработчика, подтверждающие величину налоговой базы — стоимости работ по переработке сырья. Например, акт выполненных работ;

•договор (контракт) на переработку давальческого сырья.

В разделе 1 заявления нужно указать, в частности (п. 3 Правил (приложение № 2 к Протоколу от 11.12.2009); Письмо ФНС от 20.08.2020 № СД-4-3/13388@):

•в строках 01—05 — сведения о договоре на переработку сырья и его сторонах;

•в графе 2 — сведения о товарах (продуктах переработки);

•в графах 6 и 15 — стоимость работ по переработке.

Уплатить НДС и отчитаться перед ИФНС при ввозе продуктов переработки в РФ российский давалец должен, даже если применяет спецрежим — УСН, ПСН, ЕСХН или АУСН. Эти спецрежимы не освобождают от уплаты ввозного НДС (п. 3 ст. 346.1, пп. 2, 3 ст. 346.11, подп. 2 п. 11 ст. 346.43 НК РФ; ч. 6 ст. 2 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Справка

Реализация на территории России продуктов переработки, ввезенных из страны ЕАЭС-переработчика, по которым уплачен российский ввозной налог, облагается НДС в общем порядке. Поскольку местом реализации товаров в этом случае признается Россия (п. 1 ст. 147 НК РФ; Письма Минфина от 17.07.2020 № 03-07-08/62568; ФНС от 20.08.2020 № СД-4-3/13388@).

НДС, уплаченный при ввозе в РФ продуктов переработки, можно заявить к вычету при выполнении общих для этого условий. Или учесть в расходах, если применяете, например, УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (п. 26 Протокола о косвенных налогах; п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, подп. 8, 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Передача сырья давальцем ЕАЭС-переработчику НДС не облагается, в том числе по ставке 0%. Ведь право собственности на давальческое сырье к переработчику не переходит, поэтому такая передача не признается реализацией и экспортом товаров для целей Договора о ЕАЭС (п. 2 Протокола о косвенных налогах).

Подача статформы в таможенные органы

Российские переработчики и давальцы, работающие с ЕАЭС-контрагентами, обязаны подавать в таможенные органы статформу учета перемещения товаров (пп. 2, 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 19.06.2020 № 891; подп. «в» п. 7 Методологии ведения статистики, утв. Решением Коллегии ЕЭК от 25.12.2018 № 210):

•переработчики — при ввозе в Россию из страны ЕАЭС давальческого сырья для переработки и при вывозе из России в страны ЕАЭС продуктов переработки;

•давальцы — при вывозе из России в страны ЕАЭС давальческого сырья для переработки и при ввозе в Россию из стран ЕАЭС продуктов переработки.

В графе 19 «Дополнительные сведения» статформы им нужно проставлять отметку:

•«01», «02» — при ввозе/вывозе давальческого сырья;

•«03» — при ввозе/вывозе продуктов переработки.

Статформу нужно подать не позднее 10-го рабочего дня месяца, следующего за месяцем, в котором произведена отгрузка (получение) сырья или продуктов переработки. Подается она в электронном виде через личный кабинет на сайте ФТС (пп. 8, 9 Правил ведения статистики, утв. Постановлением Правительства от 19.06.2020 № 891, п. 24 Правил заполнения статформы (приложение № 2 к Правилам ведения статистики)).

* * *

На практике ситуации могут не вполне укладываться в стандартную схему, при которой сырье ввозится из страны давальца в страну переработчика с последующим вывозом продуктов переработки. О нескольких таких ситуациях и возникающих в связи с ними НДС-последствиях для российских участников таких сделок мы поговорим здесь. ■

ЕАЭС-переработка давальческого сырья: разбираем нестандартные НДС-ситуации

Особый порядок НДС-обложения работ по переработке давальческого сырья

Здесь мы рассказали об особом порядке НДС-обложения работ по ЕАЭС-переработке давальческого сырья. Если условия для его применения выполняются, то (пп. 19, 20, 31, 32 Протокола о косвенных налогах (приложение № 18 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2024)) (далее — Протокол о косвенных налогах); п. 3 ст. 346.1, пп. 2, 3 ст. 346.11, подп. 2 п. 11 ст. 346.43 НК РФ; ч. 6 ст. 2 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ; Письма Минфина от 02.04.2021 № 03-07-13/1/24550; ФНС от 20.08.2020 № СД-4-3/13388@):

•российский переработчик сырья, полученного от ЕАЭС-давальца, вправе применить к работам по его переработке экспортную нулевую ставку НДС. Для ее подтверждения он должен подать в ИФНС установленный комплект документов. В том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, полученное от ЕАЭС-давальца, — если продукты переработки после выполнения работ ввозились в его страну;

•российский давалец при ввозе в РФ из страны ЕАЭС-переработчика продуктов переработки сырья должен уплатить ввозной НДС и подать в ИФНС пакет документов, предусмотренный для ЕАЭС-импортеров. В том числе декларацию по косвенным налогам и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Сделать это нужно независимо от применяемого налогового режима.

Налоговой базой и для переработчика, и для давальца признается стоимость работ по переработке сырья (абз. 5 п. 14, п. 31 Протокола о косвенных налогах).

Вместе с тем на практике ситуации могут не вполне укладываться в стандартную схему, при которой сырье ввозится из страны давальца в страну переработчика с последующим вывозом продуктов переработки. Рассмотрим несколько таких ситуаций и возникающие в связи с ними НДС-последствия для российских участников таких сделок.

Ситуация 1. Сырье в страну переработчика ввозится не из страны давальца, а из третьей страны ЕАЭС

Может возникнуть ситуация, когда ЕАЭС-давалец передает сырье ЕАЭС-переработчику, ввозя его не из своей страны, а из третьей страны ЕАЭС. При этом продукты переработки затем ввозятся в страну давальца. Рассмотрим, какие НДС-последствия будут в такой ситуации для российской организации в случаях, когда она является переработчиком, давальцем и продавцом товаров (сырья).

НДС у РФ-переработчика (сырье ввозится в РФ не из страны ЕАЭС-давальца, а из третьей страны ЕАЭС). В этом случае переработчик имеет право на применение ставки НДС 0%, ведь условие о ввозе сырья из одной страны ЕАЭС в другую страну ЕАЭС выполнено (п. 31 Протокола о косвенных налогах). То, что сырье ввозится не из страны давальца, а из другой страны ЕАЭС, применению нулевой ставки не препятствует. Подтверждает это и специалист ФНС.

НДС у переработчика, если давальческое сырье ввозится в РФ из третьей страны ЕАЭС

ПЕРСИКОВА Ирина Сергеевна Государственный советник РФ 1 класса

— Рассмотрим ситуацию: российская организация (переработчик) заключила договор на переработку давальческого сырья с казахстанской организацией (давалец). Сырье для переработки ввозится давальцем в РФ из Беларуси. Продукты переработки, полученные из сырья, вывозятся из РФ.

В данном случае работы по переработке давальческого сырья облагаются НДС по ставке 0%, поскольку выполняются условия о ввозе сырья на территорию одного государства — члена ЕАЭС с территории другого государства — члена ЕАЭС и о последующем вывозе продуктов переработки на территорию другого государства. То, что сырье ввозится не с территории государства — члена ЕАЭС давальца, значения не имеет (п. 31 Протокола о косвенных налогах).

Для подтверждения применения ставки 0% переработчику нужно подать в налоговый орган документы, предусмотренные ст. 32 Протокола № 18, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, полученное от казахстанского давальца, или перечень таких заявлений.

Вместо заявления нужно подать (подп. 4, 5 п. 32 Протокола о косвенных налогах):

•декларацию на товары (ее копию) — если продукты переработки вывозились из РФ за пределы ЕАЭС;

•заверенную таможенным органом Казахстана копию таможенной декларации — если на территории Казахстана продукты переработки помещались под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или свободного склада.

НДС у РФ-давальца (сырье в страну переработчика из ЕАЭС ввозится не из РФ, а из третьей страны ЕАЭС). Договором о ЕАЭС эта ситуация не урегулирована. Правилами заполнения заявления о ввозе предусмотрено, что в такой ситуации давальцу нужно подать два отдельных заявления о ввозе (п. 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение № 2 к Протоколу от 11.12.2009)):

•в отношении работ по переработке, которое нужно направить переработчику;

•в отношении приобретенного сырья, которое нужно направить продавцу сырья.

Но тогда получается, что при ввозе продуктов переработки в Россию и НДС нужно уплатить дважды — исходя из стоимости выполненных работ по переработке и стоимости сырья, приобретенного в третьей стране ЕАЭС.

Чтобы узнать, так ли это, мы обратились к специалисту ФНС. Вот что нам ответили.

НДС у давальца, если давальческое сырье ввозится в страну переработчика из третьей страны ЕАЭС

ПЕРСИКОВА Ирина Сергеевна Государственный советник РФ 1 класса

— Рассмотрим ситуацию: российская организация (давалец) заключила договор на переработку давальческого сырья с казахстанской организацией (переработчик). При этом сырье для переработки ввозится в Казахстан из Киргизии.

В данном случае российский давалец при ввозе в РФ продуктов переработки подает в налоговый орган два заявления. Одно заявление направляется продавцу давальческого сырья в Киргизию, а второе — продавцу работ по переработке давальческого сырья в Казахстан (п. 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение № 2 к Протоколу от 11.12.2009)).

В разделе 1 налоговой декларации по косвенным налогам (утв. Приказом ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765@) давалец отражает сумму НДС, исчисленную к уплате в отношении приобретенного товара (сырья), и сумму НДС, исчисленную к уплате в отношении продуктов переработки.

Итак, в этой ситуации давальцу нужно исчислить НДС (п. 14 Протокола о косвенных налогах; пп. 4.6, 4.7 Порядка, утв. Приказом ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765@):

•исходя из стоимости приобретенного товара (давальческого сырья) — и отразить его по строке 031 раздела 1 декларации по косвенным налогам;

•исходя из стоимости работ по переработке сырья — и отразить его по строке 032 раздела 1 декларации по косвенным налогам.

НДС у российского продавца сырья (сырье вывозится из РФ не в страну ЕАЭС-покупателя, а в третью страну ЕАЭС). Эта ситуация также не урегулирована Договором о ЕАЭС. Правило об уплате НДС и подаче отчетности контрагентом страны назначения (пп. 13, 13.1 Протокола о косвенных налогах) в этом случае не работает. Ведь грузополучатель (переработчик) не является собственником товаров (сырья) и не обязан платить НДС и оформлять заявление о ввозе. Сможет ли российский экспортер подтвердить ставку 0%, располагая заявлением о ввозе от покупателя из одной страны ЕАЭС и документами на вывоз товаров в другую страну ЕАЭС?

Чтобы прояснить эту ситуацию, мы обратились к специалисту ФНС.

НДС у экспортера, если товары (давальческое сырье) вывозятся в третью страну ЕАЭС

ПЕРСИКОВА Ирина Сергеевна Государственный советник РФ 1 класса

— Рассмотрим ситуацию: российская организация (продавец) продала товары (сырье) армянской организации (покупатель) на условиях их отгрузки в Беларусь (грузополучатель — белорусская организация). Между этой же армянской организацией (давальцем) и белорусским переработчиком заключен договор на переработку давальческого сырья. Белорусский переработчик перерабатывает полученное из РФ сырье и передает продукты переработки армянскому давальцу.

В данном случае российская организация для подтверждения нулевой ставки НДС по реализации товара (давальческого сырья) армянской организации представляет в налоговый орган документы, предусмотренные п. 4 Протокола № 18, в том числе:

•заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, полученное от армянского покупателя;

•транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию Беларуси.

При этом в договоре на реализацию такого товара следует предусмотреть, что товар будет вывозиться на территорию Беларуси.

Даже если у продукции сложный путь — ввоз из одной страны, переработка во второй, вывоз в третью, применение ставки 0% возможно. Но важно, чтобы все участники сделки были в ЕАЭС

Обратите внимание, в такой ситуации подтвердить нулевую ставку российский экспортер сможет, только если покупатель — иностранец из ЕАЭС. Если он не из ЕАЭС, ставка 0% применяться не будет, несмотря на то что товары (сырье) вывозятся на переработку в страну ЕАЭС. Ведь в этом случае не будет оформлено заявление о ввозе, необходимое экспортеру для подтверждения нулевой ставки. Покупатель товаров (давалец) не оформит заявление потому, что он не из страны ЕАЭС, а грузополучатель (переработчик) — потому, что не является собственником товаров (сырья) (Письмо Минфина от 11.04.2019 № 03-07-13/1/25837). Права на нулевую ставку НДС, установленную НК РФ, у экспортера также не будет, поскольку нет вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта, который является обязательным условием для ее применения (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Как видим, для целей НДС-обложения рассмотренная ситуация в целом укладывается в рамки стандартной схемы, но с некоторыми нюансами. И если стороны сделки учтут особенности подачи отчетности, уплаты налога и оформления документов для такой ситуации, проблем с НДС ни у кого быть не должно.

Ситуация 2. Сырье приобретается и передается на переработку в стране переработчика

Давальцу может быть проще и дешевле не ввозить сырье в страну, в которой оно будет перерабатываться, а закупить его в этой стране и передать переработчику. В этом случае местом реализации работ по переработке сырья будет являться страна переработчика (подп. 2, 5 п. 29 Протокола о косвенных налогах). А НДС-последствия будут иметь свои особенности.

НДС у РФ-переработчика (ЕАЭС-давалец передает сырье, приобретенное на территории РФ). В такой ситуации переработчик не имеет права на применение ставки 0% со стоимости работ по переработке. Ведь, как было сказано выше, одним из условий для ее применения является ввоз сырья из одной страны ЕАЭС в другую. Местом реализации работ по переработке признается Россия, и переработчик должен исчислить НДС по ставке 20% (п. 28, подп. 2, 5 п. 29 Протокола о косвенных налогах; п. 3 ст. 164 НК РФ; Письма ФНС от 26.11.2021 № СД-4-3/16552@, от 01.11.2021 № СД-4-3/15399).

Справка

Если сырье на переработку ввозится в Россию из страны, не входящей в ЕАЭС, российский переработчик не имеет права на применение ставки 0%, установленной Договором о ЕАЭС. Даже если его контрагент-давалец из страны ЕАЭС. Однако если сырье ввозится в РФ в таможенной процедуре переработки на таможенной территории, переработчик имеет право на ставку 0%, установленную Налоговым кодексом РФ. Но при условии ее надлежащего документального подтверждения (п. 28, подп. 2, 5 п. 29 Протокола о косвенных налогах; подп. 2.6 п. 1 ст. 164, п. 3.6 ст. 165 НК РФ).

НДС у РФ-давальца (сырье приобретается в стране ЕАЭС-переработчика). Согласно разъяснениям Евразийской экономической комиссии, если сырье приобретается в стране ЕАЭС-переработчика, то ни ЕАЭС-переработчик, ни ЕАЭС-продавец сырья не имеют права на применение нулевой ставки. Поэтому они, вполне вероятно, предъявят РФ-давальцу суммы НДС, исчисленные в соответствии с законодательством своей страны, в составе цены работ на переработку и сырья (Разъяснение на сайте ЕЭК). Этот НДС нельзя принять к вычету, но можно учесть в расходах для целей налогообложения прибыли, включив в стоимость работ (сырья) (Письмо Минфина от 30.08.2019 № 03-07-13/1/66751).

Поскольку местом реализации работ будет являться страна ЕАЭС-переработчика, у давальца не возникнет обязанностей налогового агента по НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ).

А вот вопрос, нужно ли в этом случае РФ-давальцу платить российский ввозной НДС при ввозе продуктов переработки, в настоящее время является спорным. Разъяснений чиновников по этому вопросу нет.

С одной стороны, Договор о ЕАЭС не предусматривает каких-либо исключений для подобных случаев (Письмо Минфина от 27.05.2019 № 03-07-13/1/38177). И вполне вероятно, что ИФНС будет настаивать на уплате ввозного налога. Даже существует мнение, что в такой ситуации НДС нужно уплатить как со стоимости работ по переработке, так и со стоимости сырья — по аналогии с предыдущей ситуацией, когда сырье ввозилось из третьей страны ЕАЭС.

Вместе с тем уплата давальцем такого ввозного НДС не будет вполне соответствовать базовым принципам Договора о ЕАЭС («нулевая ставка при экспорте — ввозной НДС при импорте») и обложения работ НДС в стране, признаваемой местом их реализации (пп. 1, 2 ст. 72 Договора о ЕАЭС; п. 28 Протокола о косвенных налогах). Фактически со стоимости работ давальцу придется уплатить и ввозной российский, и, вполне вероятно, иностранный реализационный НДС. Так же как и со стоимости сырья, ведь его реализация — внутренняя сделка государства ЕАЭС-переработчика. И у продавца сырья, как сказано выше, права на ставку НДС 0% нет.

Учитывая эти налоговые риски, можно порекомендовать РФ-давальцу обратиться за письменными разъяснениями по указанному вопросу в Минфин или в свою ИФНС. Или договориться с продавцом сырья из ЕАЭС, чтобы он переработал его на стороне и продал уже готовый продукт переработки. В этом случае ввоз в РФ таких товаров будет облагаться НДС как обычный ЕАЭС-импорт. А ЕАЭС-продавец будет иметь право на экспортную ставку НДС 0% (пп. 3, 13.1 Протокола о косвенных налогах). В такой ситуации продавец, вероятно, увеличит цену товаров на стоимость переработки. Но возможно, это все равно обойдется дешевле, поскольку не придется платить иностранный НДС в составе стоимости сырья и работ по переработке, который нельзя принять к вычету.

НДС у российского продавца сырья (сырье продается в РФ ЕАЭС-покупателю, который передает его российскому переработчику). В этом случае у продавца нет права на ставку 0%, ведь реализуемые товары из России не экспортируются за рубеж. Для него это обычная внутрироссийская реализация, облагаемая НДС по ставке 10% или 20% (Письмо Минфина от 26.05.2021 № 03-07-13/1/40516).

Ситуация 3. Давалец реализует продукты переработки в стране переработчика

Давалец может решить, что выгоднее реализовать продукты переработки в стране, в которой они произведены в результате переработки сырья, не вывозя их ни в свою страну, ни в какую-либо иную. В этом случае НДС-последствия будут следующими.

НДС у РФ-переработчика (ЕАЭС-давалец реализует продукты переработки в РФ). Поскольку в этой ситуации продукты не вывозятся из России, у переработчика нет права на ставку 0%. Местом реализации работ будет Россия, поэтому он должен предъявить давальцу НДС по ставке 20% в составе цены работ по переработке и выставить счет-фактуру (п. 28, подп. 2, 5 п. 29 Протокола о косвенных налогах; п. 3 ст. 164, п. 3 ст. 168 НК РФ).

При переработке давальческого сырья в пределах ЕАЭС вылезает много нюансов в части НДС. Поэтому лучше рассмотреть разные варианты и решить: стоит ли куда-то везти сырье и где реализовывать готовую продукцию

НДС у РФ-давальца (продукты переработки реализуются в стране переработчика). Поскольку продукты переработки не ввозятся в Россию, российскому давальцу не нужно уплачивать ввозной НДС. Кроме того, местом реализации работ по переработке будет являться страна ЕАЭС-переработчика, поэтому у давальца не возникнет обязанностей налогового агента по НДС (подп. 2, 5 п. 29 Протокола о косвенных налогах; п. 1 ст. 161 НК РФ).

Вместе с тем переработчик, вполне вероятно, предъявит НДС, исчисленный со стоимости работ по переработке в соответствии с законодательством своей страны (п. 28 Протокола о косвенных налогах). Этот НДС можно учесть в «прибыльных» расходах, включив в стоимость работ по переработке (Письмо Минфина от 30.08.2019 № 03-07-13/1/66751).

По общему правилу местом реализации товаров признается РФ, в частности, если они в момент начала отгрузки (транспортировки) находятся на ее территории. В такой ситуации сырье, вывозимое из России для переработки, товаром ни для целей Договора о ЕАЭС, ни для целей НК РФ не признается. Товарами являются подлежащие реализации продукты переработки сырья. Поскольку реализуются они за рубежом, местом их реализации РФ не является. И давальцу не нужно начислять российский НДС, в том числе по ставке 0% (п. 2, абз. 3 п. 3 Протокола о косвенных налогах; п. 3 ст. 38, подп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ; Письмо Минфина от 07.12.2015 № 03-07-13/1/71416).

* * *

Если работы или услуги (их часть) исходя из условий договора не могут быть квалифицированы как работы по переработке давальческого сырья, они облагаются НДС в общем порядке. Так, например, работы (услуги) по ремонту, восстановлению или модернизации движимого имущества, ввезенного для этих целей в Россию из стран ЕАЭС, облагаются НДС по ставке 20%. Нулевая ставка к ним не применяется (п. 28, подп. 2, 5 п. 29 Протокола о косвенных налогах; п. 3 ст. 164 НК РФ; Письма Минфина от 28.07.2020 № 03-07-13/1/65925, от 30.04.2015 № 03-07-13/1/25429). ■

ШПАРГАЛКА

ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт

Недавно в , 2024, № 15, была опубликована статья о необходимости начисления НДС при получении денег, связанных с оплатой реализованных товаров, работ или услуг. Однако возмещение арендатором коммуналки арендодателю стоит особняком. Здесь многое зависит от особенностей договора аренды. В этой статье разберемся с тонкостями НДС-учета как у арендатора, так и у арендодателя.

НДС при получении арендодателем возмещения коммуналки от арендатора

Особые НДС-правила при возмещении арендатором коммуналки возникли из-за того, что по вопросу возмещения коммуналки при аренде есть решения высших судов, которые предписали считать НДС определенным образом (Постановления Президиума ВАС от 25.02.2009 № 12664/08, от 10.03.2009 № 6219/08, от 06.04.2000 № 7349/99; Определение ВАС от 22.05.2008 № 4855/08). На основании этих решений проверяющие более 10 лет назад выработали единую позицию (Письмо ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@). Актуальна она и сегодня (Письмо Минфина от 18.01.2024 № 03-07-11/3227).

Конечно, есть и экономическое обоснование для особых НДС-правил (они и были учтены в свое время ВАС РФ и ФНС). Во-первых, без обеспечения арендуемых помещений электроэнергией, водой, теплоэнергией, другими видами коммунального обслуживания сама аренда бессмысленна. Во-вторых, арендатор далеко не всегда имеет возможность заключить прямой договор с энергоснабжающими и другими ресурсоснабжающими организациями.

В итоге сейчас эти НДС-правила довольно четкие. Они приведены в таблице ниже. Учтите: НДС-учет при возмещении коммунальных расходов зависит от особенностей договора аренды.

Первая ситуация, рассмотренная в таблице, предполагает наиболее простой способ возмещения расходов на коммуналку для целей НДС-учета.

Вторая ситуация проста для арендодателя, но не особо выгодна арендатору, если он применяет общий режим, — ведь так он теряет входной НДС с возмещенной коммуналки.

Последняя ситуация встречается нечасто, поскольку за посредничество, по-хорошему, надо устанавливать хотя бы небольшую плату (чтобы не было безвозмездно оказанных услуг). Кроме того, довольно редко бывает возможность заключить посреднический договор между арендодателем и арендатором еще до заключения договора с ресурсоснабжающими организациями.

* * *

Арендатор может возмещать арендодателю, помимо коммунальных услуг, и иные его расходы. К примеру, затраты на текущий ремонт, который по условиям договора должен оплачивать арендатор. В таком случае НДС-правила для возмещения подобных расходов отличаются от НДС-правил для возмещения коммуналки. Общие правила НДС-обложения возмещаемых расходов мы разобрали в статье «Деньги от контрагента сверх цены договора: нужно ли облагать НДС?», опубликованной в , 2024, № 15 (раздел «Компенсация расходов контрагента сверх цены договора»).

Вспомним еще и о правилах включения в доходы арендодателя сумм коммуналки, которую возмещает ему арендатор сверх арендной платы (Письма Минфина от 05.12.2022 № 03-03-06/3/118742, от 25.08.2021 № 03-11-11/68534). На ОСН надо включить сумму такого возмещения во внереализационные доходы на дату предъявления арендатору расчетных документов. А арендодатели на УСН должны включить в УСН-базу суммы возмещения коммуналки на дату их получения. Причем как при объекте «доходы», так и при объекте «доходы минус расходы». ■

НИКИТИН Александр Юрьевич, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Посчитает ли налоговая ремонт машины достаточным основанием для перерасчета стоимости патента? Когда работнику-отпускнику можно найти замену без риска налоговых последствий? Можно ли уменьшить стоимость патента, действующего в текущем году, на остаток страховых взносов за работников, не учтенный в прошлом году? На эти и другие вопросы мы ответим в статье.

Новые вопросы от ИП на ПСН

Самозанятые соисполнители — не работники

Я ИП, хочу перевести свой бизнес на ПСН. Стоимость патента по моему виду деятельности (ремонт жилья) рассчитывается с учетом количества работников. Но нанимать работников по трудовому договору не планирую. Для выполнения некоторых работ буду привлекать соисполнителей-самозанятых. Какую численность работников надо указать в заявлении на патент: 0 или примерное среднее количество привлекаемых самозанятых?

— Плательщики НПД не имеют работодателя и сами не могут нанимать работников (Письмо Минфина от 01.09.2023 № 03-11-11/83513). Так что ни при подаче заявления на патент, ни в целях контроля предельной средней численности работников на ПСН (не более 15 человек за срок действия патента (п. 5 ст. 346.43 НК РФ)) соисполнителей-самозанятых, привлеченных по ГПД, предпринимателю учитывать не нужно (п. 22 Указаний, утв. Приказом Росстата от 22.12.2023 № 678 (далее — Указания); Письмо Минфина от 20.04.2021 № 03-11-11/29573). То есть в заявлении на патент вы должны указать, что деятельность будет вестись без привлечения наемных работников.

Но надо следить, чтобы договоры с самозанятыми в самом деле носили гражданско-правовой характер, а не прикрывали трудовые отношения. Иначе возможна переквалификация ГПД в трудовые договоры, доначисление НДФЛ и страховых взносов. Кроме того, за заключение ГПД, фактически регулирующего трудовые отношения, ИП могут оштрафовать на сумму от 5 000 до 10 000 руб. (ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ; Информация ФНС «Гражданско-правовые договоры между работодателями и самозанятыми могут быть переквалифицированы в трудовые»)

Признаками подмены трудовых отношений гражданско-правовыми могут служить, к примеру (Письмо ФНС от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674):

•закрепление в договоре трудовой функции (то есть выполнение работ определенного рода, а не разового задания заказчика);

•отсутствие в договоре конкретного объема работ (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат);

•неменяющийся размер вознаграждения; установленная договором в определенной сумме ежемесячная оплата труда;

•подчинение самозанятого внутреннему трудовому распорядку заказчика и т. д.

Не всегда можно принять сотрудника на место отпускника без налоговых последствий

ИП получил годовой патент, количество работников — три человека. Стоимость патента зависит от количества работников. Одна сотрудница в сентябре уходит в отпуск. Можно ли на ее место взять другого сотрудника? Или это повлечет утрату права на приобретенный патент?

— Как можно понять из вопроса, ИП получил патент, стоимость которого рассчитана с учетом средней численности работников, равной трем, при этом у него уже работают три человека. В таком случае наем еще одного сотрудника может повлечь превышение показателя фактической средней численности работников над численностью, исходя из которой рассчитана стоимость патента. Это, конечно, не значит, что ИП потеряет право на применение ПСН по уже полученному патенту (Письмо Минфина от 28.07.2016 № 03-11-12/44303). Но чтобы оставить весь бизнес на ПСН, ИП теоретически должен получить патент на «лишние» единицы средней численности работников (Письмо ФНС от 12.07.2019 № БС-4-3/13610@).

Вместе с тем показатель определяется за налоговый период, которым на ПСН признается календарный год либо срок, на который получен патент, если это срок менее года (пп. 1, 2 ст. 346.49 НК РФ). И если даже в отдельные месяцы срока действия патента средняя численность работников превысит численность, на которую он получен, но в целом за этот срок останется в предусмотренных патентом рамках, то получение нового патента не требуется (Письмо Минфина от 06.12.2017 № 03-11-12/81019).

Например, получен патент на весь 2024 г. с правом привлечения работников средней численностью три человека. В начале года ИП работал вообще без сотрудников, в сентябре — октябре средняя численность работников составила четыре человека, но за срок действия патента — год — не превысила трех человек. Понятно, что получать дополнительный патент здесь не нужно.

Кроме того, важно понимать, в какой именно отпуск ушла сотрудница. Скажем, работник, ушедший в ежегодный оплачиваемый отпуск или в отпуск без сохранения заработной платы, учитывается при расчете списочной численности работников и не исключается из расчета среднесписочной численности, а значит, учитывается и при определении средней численности работников (пп. 15, 16 Указаний). А вот если сотрудница уйдет в отпуск по беременности и родам, учитывать ее при расчете средней численности работников для целей применения ПСН не нужно (п. 16 Указаний; Письмо Минфина от 17.02.2014 № 03-11-12/6270). То есть в такой ситуации на ее место можно принять другого работника без риска нарушить выбранные условия применения ПСН.

Неучтенный остаток взносов на следующий год не переносится

ИП уменьшил налог по прошлогодним патентам на часть страховых взносов за работников, уплаченных в 2023 г. (в пределах 50% стоимости патентов). Можно ли неиспользованным остатком таких взносов уменьшить налог по патенту, действующему в 2024 г.?

— Нет, нельзя. По действующей редакции НК уменьшают «патентный» налог взносы за работников, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в календарном году периода действия патента (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Это значит, что уменьшить налог можно на те суммы взносов, которые к моменту рассмотрения уведомления об уменьшении налога ИФНС в текущем календарном году списала с вашего ЕНС на основании данных из уведомлений об исчисленных суммах или из РСВ.

Перенос неучтенного остатка по взносам на другой патент допускается в такой ситуации: ИП в календарном году получил несколько патентов и при исчислении налога по одному из них сумма страховых взносов не была учтена полностью из-за 50%-го ограничения. И вот тогда ИП вправе уменьшить на сумму такого превышения налог по другому патенту, действующему в этом же календарном году (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Таким образом, учет неиспользованного остатка суммы взносов возможен в рамках одного календарного года, на который приходится срок действия полученных ИП патентов. Перенос такого остатка на патент, действующий в следующем календарном году, нормами НК не предусмотрен.

При этом, по нашему мнению, возможно уменьшение стоимости патента на погашенную в году его действия задолженность по взносам за работников за прошлые годы. Например, на взносы за работников за декабрь прошлого года, фактически уплаченные (списанные с ЕНС) в январе.

При совмещении УСН и ПСН взносы за работников нельзя распределять произвольно

При совмещении «доходной» УСН и патента можно ли уменьшить сумму «упрощенного» налога на сумму страховых взносов, уплаченных за работников, если 50% этих взносов учтены при уменьшении стоимости патента?

— При совмещении ПСН и УСН предприниматель должен вести раздельный учет, в том числе и по страховым взносам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ; Письмо ФНС от 07.02.2022 № СД-4-3/1383@). Если расходы на уплату взносов распределить невозможно (например, по той причине, что сотрудники заняты в деятельности на обоих спецрежимах), ИП распределяет их пропорционально размеру доходов на каждом спецрежиме в общем объеме доходов.

Распределять взносы за таких работников произвольно (половину на один спецрежим, половину на другой), на наш взгляд, некорректно. И конечно, на взносы за работников, занятых только в «патентной» деятельности, неправомерно уменьшать налог при УСН, и наоборот.

Машина в ремонте — физпоказатель уменьшился?

У ИП грузоперевозки на ПСН, один патент на три машины, все авто в собственности. Одна машина уже больше месяца не используется в перевозках в связи с ремонтом. Можно ли на этом основании пересчитать стоимость патента в сторону уменьшения?

— По разъяснениям Минфина и ФНС, если в ходе ведения деятельности на патенте количество физических показателей, на основании которых произведен расчет стоимости патента, уменьшилось, ИП вправе подать в ИФНС заявление на патент (форма № 26.5-1) с новыми (уменьшенными) показателями. Сделать это нужно заблаговременно, то есть, как и в общем случае, за 10 рабочих дней до даты начала работы с уменьшенным количеством физпоказателей. Одновременно ИП вправе подать заявление в произвольной форме о перерасчете налога по старому патенту исходя из срока его действия до даты прекращения деятельности с первоначальным количеством показателей, указанной в этом заявлении (Письма Минфина от 05.04.2022 № 03-11-11/28178; ФНС от 16.07.2021 № СД-4-3/10084@).

О пересчете налога при уменьшении физического показателя на ПСН мы также писали:

2023, № 21; 2022, № 13

Однако, на наш взгляд, важны причины, по которым единица физпоказателя перестала использоваться в деятельности. То есть не каждую такую причину налоговики могут посчитать «уменьшением количества физических показателей». Если, скажем, ИП арендовал для «патентных» грузоперевозок три машины, а потом договор аренды по одной из них был досрочно расторгнут, то есть все основания воспользоваться приведенными выше разъяснениями.

Но в вашем случае машина осталась как в собственности, так и в пользовании ИП и не используется в грузоперевозках временно, до окончания ремонта. И если ИП пересчитают стоимость патента, а до окончания срока его действия авто вернется в строй и снова будет использоваться в грузоперевозках, придется уплачивать налог с доходов от его использования по иному режиму, с которым ИП совмещает патент: ОСН или УСН. Или до начала использования машины в перевозках надо будет подать заявление на новый патент по ней.

Так что, прежде чем подавать заявление на патент с уменьшенным количеством ТС, оцените, как долго еще авто будет находиться в ремонте. Если машина совершенно точно не будет использоваться в бизнесе до конца срока действия патента, то сделать перерасчет имеет смысл при условии, что это не вызовет вопросов у вашей инспекции.

Совет

При замене одного «патентного» авто на другое (например, при продаже старой машины и покупке новой) количество авто, используемых в деятельности на ПСН, и, соответственно, стоимость патента не меняются. Поэтому ИП вправе применять ПСН на основании ранее полученного патента в отношении перевозок на новом авто (Письма Минфина от 17.04.2019 № 03-11-11/27521, от 11.04.2019 № 03-11-11/25550). Однако о такой замене целесообразно уведомить ИФНС, выдавшую патент. Учтите, что доход от продажи машины не подпадает под патент и облагается налогами в рамках ОСН или УСН.

Переводить с УСН на патент единственный вид бизнеса НК не запрещает

ИП на «доходной» УСН, в ЕГРИП внесено несколько видов деятельности, но фактически ведется один: ремонт и техническое обслуживание ТС. ИП получил патент на эту деятельность на срок с 01.07.2024 по 31.12.2024. Не будет ли проблем, когда выяснится, что иной деятельности у ИП нет, то есть в декларации по УСН за 2024 г. он отразит доход только за январь — июнь? Или одновременно с переходом на патент нужно было отказаться от УСН?

— Добровольно отказаться от УСН можно только с 1 января следующего года (пп. 3, 6 ст. 346.13 НК РФ). Вместе с тем, как считают Минфин и ФНС, в течение года ИП вправе перейти на ПСН по отдельным видам деятельности, оставаясь при этом на УСН. В том числе в ситуации, когда фактически такой вид деятельности является для ИП единственным. Ведь запрета на совмещение УСН и ПСН в НК нет. И если ИП переводит свой бизнес на патент, не отказываясь от УСН, то формально условие о необходимости применения УСН до конца года соблюдается (Письма Минфина от 22.07.2021 № 03-11-11/58959; ФНС от 10.12.2021 № СД-4-3/17292@).

Таким образом, переводя на ПСН единственный вид деятельности в середине года, ИП начинает номинально совмещать патент с УСН. За ним сохраняется обязанность ежегодно подавать декларации по УСН, даже при отсутствии доходов от «упрощенной» деятельности (подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ; Письма ФНС от 10.12.2021 № СД-4-3/17292@; УФНС по г. Москве от 17.02.2021 № 20-21/021912@).

Отказываться от УСН, по нашему мнению, нет необходимости в принципе. Ведь иначе с доходов, не подпадающих под патент (например, от продажи какого-либо бизнес-имущества), ИП будет платить налоги по ОСН. А вопросов о том, почему в декларации по УСН за 2024 г. отражены доходы только за полугодие, и по нулевым декларациям в дальнейшем, если ИП решит не отказываться от УСН, у налоговиков быть не должно.

Справка

Когда-то Минфин и ФНС давали такие разъяснения: если в отношении какого-либо конкретного объекта, например магазина или сдаваемого в аренду помещения, применяется УСН, то получить на этот объект патент до конца года нельзя (Письма Минфина от 20.08.2019 № 03-11-11/63550, от 27.09.2016 № 03-11-12/56266; ФНС от 20.09.2017 № СД-4-3/18795@ (п. 2)). Но сейчас, по-видимому, этот подход перестал применяться на практике: патенты в течение года выдают и на конкретные объекты или вид деятельности, доходы от которых до этого облагались «упрощенным» налогом. И Минфин, рассматривая запросы плательщиков, не видит в этом проблемы (см., например, Письмо Минфина от 22.12.2020 № 03-11-11/112719).

Продажа выращенной рыбы и продуктов из рыбы — не одно и то же

Я ИП, глава КФХ, выращиваю рыбу, продаю ее в живом, охлажденном потрошеном и непотрошеном виде. С доходов от продажи рыбы уплачиваю «патентный» налог (патент на рыболовство и рыбоводство). Еще занимаюсь копчением выращенной рыбы, разделываю рыбу на стейки, наборы для ухи, изымаю икру при потрошении. Стейки, наборы, копчености и икру продаю как физическим, так и юридическим лицам. Подпадает ли эта деятельность под полученный патент?

Разведение рыбы и ее переработка — это разные виды деятельности. А если видов деятельности два, то и патентов должно быть два

— На наш взгляд, у налоговиков могут быть претензии, если продавать продукцию переработки рыбы вы будете в рамках полученного вами патента по виду деятельности, предусмотренному подп. 56 п. 2 ст. 346.43 НК РФ («Рыболовство и рыбоводство, рыболовство любительское и спортивное»).

То есть не исключено, что инспекция доначислит налоги в соответствии с режимом, с которым вы совмещаете патент (ОСН, УСН или ЕСХН), если выявит факт продажи такой продукции в рамках полученного патента. Ведь стейки, наборы для ухи, копченая рыба, икра и прочее — это продукция именно переработки рыбы и продукты из рыбы, а не непосредственно продукция рыбоводства. И отнести производство таких товаров к деятельности, предусмотренной группировкой 03.22 («Рыбоводство пресноводное») ОКВЭД, вряд ли возможно.

Исходя из такой логики, налоговики могут посчитать, что для полного перевода на ПСН деятельности, указанной в вашем вопросе, требовалось получить еще и патент по виду деятельности «Услуги по переработке продуктов сельского хозяйства, лесного хозяйства и рыболовства для приготовления продуктов питания для людей и корма для животных, а также производство различных продуктов промежуточного потребления, которые не являются пищевыми продуктами» (подп. 21 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

К такой деятельности относятся, в частности, виды деятельности, предусмотренные группировкой 10.20 «Переработка и консервирование рыбы, ракообразных и моллюсков» ОКВЭД, которая включает, например, сушку, копчение, соление, заливку рассолом, консервирование рыбы, а также производство продуктов из рыбы: рыбного филе, икры, искусственной икры и т. д.

Вывод о необходимости получить в подобной ситуации патенты по двум видам деятельности можно сделать и из разъяснений Минфина (Письмо Минфина от 11.08.2022 № 03-11-11/78081).

* * *

В общем случае производство какой-либо продукции на ПСН подразумевает ее реализацию. Поэтому при ведении видов «патентной» деятельности, связанных с производством (например, выпечка хлеба), не нужно платить налоги по иным налоговым режимам с доходов от продажи собственной продукции, независимо от способа ее реализации (в розницу или по договорам поставки) и категории покупателей (физические или юридические лица) (см., например, Письма Минфина от 17.03.2021 № 03-11-11/19088, от 21.02.2019 № 03-11-11/11319, от 06.10.2017 № 03-11-12/65200).

При этом продажа продукции собственного производства для целей уплаты налога при ПСН не признается розницей (подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). Так что и получать для ее продажи патент на ПСН-розницу не нужно. ■

Какой код ОКТМО указывать в налоговой платежке

Заполнение поля 105 платежного поручения (ОКТМО) зависит от того, в каком качестве перечисляются деньги.

При перечислении ЕНП в поле 105 можно указать как «0», так и иной код ОКТМО, состоящий из 8 знаков. Если вдруг вы столкнулись с тем, что банк не проводит платежку со значением «0» в поле, предназначенном для указания ОКТМО, то можно вписать в это поле любое существующее значение ОКТМО, состоящее из 8 знаков. Такой платеж будет принят и учтен на ЕНС.

А если речь идет о платежах, уплачиваемых не в рамках ЕНП, то в поле 105 указывается ОКТМО по месту учета или по месту осуществления юридически значимых действий (Информация УФНС по Тульской области). ■

Больше одной путевки в одни руки — это уже НДФЛ-доход

Если одному работнику в течение года работодатель предоставил несколько путевок на санаторно-курортное лечение, от обложения НДФЛ освобождается стоимость только одной из них.

Дело в том, что НДФЛ-освобождение распространяется только на одну санаторно-курортную путевку за год для одного физлица. То есть не начислять НДФЛ можно в отношении одной путевки для работника и одной для каждого из членов его семьи.

Следовательно, в случае предоставления организацией в течение 1 года одному и тому же лицу нескольких путевок освобождается от НДФЛ стоимость только одной из этих путевок. Какой именно — получатель путевки может выбрать сам. А стоимость остальных путевок будет являться доходом, облагаемым НДФЛ (Письмо Минфина от 28.03.2024 № 03-04-05/27943). ■

Может ли ИП учитывать земельный налог в составе профессионального НДФЛ-вычета

Предприниматель платит земельный налог за участок, используемый в бизнесе. Вправе ли он учесть сумму налога в составе профессионального НДФЛ-вычета? Да, вправе.

В состав профвычета включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением бизнес-доходов. При этом размер вычета не может превышать сумму доходов от предпринимательской деятельности.

Следовательно, если земельный участок непосредственно используется для получения доходов от предпринимательской деятельности, уплаченный за него налог может быть учтен в составе профессионального вычета (Письмо ФНС от 10.07.2024 № БС-4-11/7830@ (вместе с Письмом Минфина от 31.05.2024 № 03-04-07/50817)). ■

НОВОЕ

КОКУРИНА Мирослава Александровна, ведущий эксперт

С 1 сентября 2024 г. начнет действовать норма ТК РФ, которая прямо предписывает оплачивать сверхурочную работу сверх оклада с начислением всех компенсационных и стимулирующих выплат, предусмотренных системой оплаты труда у конкретного работодателя. Специального порядка включения доплат, надбавок и премий в расчет оплаты переработок пока не установлено. Поэтому за разъяснениями мы обратились к представителю Роструда.

Сверхурочная работа: новые правила повышенной оплаты с сентября 2024 года

Как в оплате переработок учитывать доплаты и надбавки

Сейчас, напомним, в ТК РФ нет запрета оплачивать переработку исходя из голого оклада. И расчет оплаты сверхурочки исходя из оклада или «чистой» часовой ставки часто приводил к спорам с работниками. Ведь в некоторых случаях переработка оказывалась оплаченной в меньшем размере, чем часы обычной работы в графике, за которые полагались стимулирующие или компенсационные выплаты к окладу.

В итоге КС РФ указал, что такой «пониженный» вариант оплаты сверхурочки не подходит: считать необходимо с учетом всей зарплаты, а не голого оклада. В результате чего были приняты поправки в ст. 152 ТК РФ (Постановление КС от 27.06.2023 № 35-П). Причем даже до принятия и вступления в силу этих поправок мнения КС РФ было достаточно:

•для решения спора в пользу переработавшего сотрудника;

•для применения штрафа в отношении работодателя за нарушение трудового законодательства по итогам контрольного мероприятия трудинспекции.

Но пока есть вопросы с тем, какие именно зарплатные выплаты учитывать при расчете оплаты переработок. Вот что отметили в Роструде.

Учет компенсационных выплат в оплате переработок

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Трудовое законодательство не содержит конкретного механизма исчисления размера оплаты сверхурочной работы, в том числе после внесения изменений в ст. 152 ТК РФ. Вместе с тем при исчислении размера оплаты сверхурочной работы в него следует включать выплаты, предусмотренные системой оплаты труда у конкретного работодателя, в том числе компенсационные и стимулирующие (ст. 152 ТК РФ (ред., действ. с 01.09.2024)).

Поскольку, например, работа в выходные и нерабочие праздничные дни заранее не планируется (если только работник не работает на основании графика сменности и его смена не приходится на такой день), оплата за такую работу не включается в систему оплаты труда, а осуществляется на основе прямой нормы ТК РФ. Поэтому конкретный порядок оплаты сверхурочной работы может быть предусмотрен трудовым или коллективным договором либо локальным нормативным актом, в котором работодатель укажет, учитывать ли при оплате переработок компенсационные выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (ст. 129 ТК РФ).

Пока вопрос о включении конкретных компенсационных и стимулирующих выплат окончательно не урегулирован, следует подождать, как будет формироваться практика, в том числе судебная.

В условиях неопределенности мы бы рекомендовали действовать в пользу работника, чтобы избежать спора с ним. Включайте в сумму для расчета оплаты переработок, помимо оклада, все предусмотренные положением об оплате труда работодателя надбавки и доплаты, заработанные сотрудником в месяце, когда он отработал сверхурочно (ст. 129 ТК РФ; Определения 8 КСОЮ от 06.02.2024 № 88-2513/2024; 3 КСОЮ от 20.03.2024 № 88-5480/2024):

•стимулирующие доплаты и надбавки (например, за знание иностранного языка, за наставничество, за стаж работы в компании или отрасли, за сложность и интенсивность работы);

•компенсационные доплаты и надбавки, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (за вахтовый метод работы, вредные условия труда, работу в выходные и праздники или в ночное время, разъездной характер работы, за увеличение объема работ или зоны обслуживания). А вот северную надбавку не берите в расчет. У нее свои урегулированные правила начисления — она и так начисляется на весь заработок сотрудника, включающий в том числе, например, доплаты за сверхурочку или ночную работу (Письма Роструда от 27.09.2022 № ПГ/23987-6-1; Минтруда от 16.04.2020 № 14-1/В-424).

Предположим, сотрудник переработал в июне. У него оклад 30 000 руб., надбавка за наставничество 7 000 руб. и доплата за работу в выходные дни в июне 2 000 руб. (рассчитанная по правилам оплаты работы в выходной день (ст. 153 ТК РФ; Письмо Минтруда от 04.09.2018 № 14-1/ООГ-7353)). Суммируйте все это и поделите (в зависимости от того, какой порядок прописан у вас в ЛНА):

•или на среднемесячное число рабочих часов в календарном году. Так, за 2024 г. норма рабочих часов — 1 780,6. Поэтому среднемесячное число рабочих часов — 148,4 ч/мес. (1 780,6 ч / 12 мес.);

•или на число рабочих часов в месяце, в котором работник отработал сверхурочно.

Так вы получите часовую ставку для расчета оплаты сверхурочной работы с учетом доплат и надбавок.

Как учитывать премии при оплате переработок

В расчет оплаты сверхурочной работы нужно включать стимулирующие выплаты, установленные системой оплаты труда работодателя и трудовым договором, то есть премии за результаты труда. Другими словами, те премии, которые даются за трудовые достижения, а не за какое-то «внешнее» событие — допустим, в праздничную дату или чей-то юбилей.

Если премия ежемесячная, размер ее заранее определен или известен к моменту расчета оплаты переработок, то такая премия входит в зарплату, из которой будет рассчитана часовая ставка для оплаты переработки (Определение 3 КСОЮ от 20.03.2024 № 88-5480/2024).

А есть премии квартальные, полугодовые или годовые. Надо ли их учитывать, если их выплата приходится на месяц, в котором человек работал сверхурочно? Ответ Роструда такой.

Включение премий в заработок для расчета оплаты сверхурочной работы

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— В расчете оплаты сверхурочных работ, помимо должностного оклада (тарифной ставки), должны учитываться также компенсационные и стимулирующие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда конкретного работодателя, включая премии (ст. 152 ТК РФ (ред., действ. с 01.09.2024)). Оплачивать сверхурочные работы можно по окончании календарного месяца при начислении зарплаты за вторую половину месяца, а при суммированном учете рабочего времени — по окончании учетного периода.

При этом месячная премия учитывается в случае, если она начислена за период, в котором работник работал сверхурочно до начисления зарплаты, в которой учтена оплата сверхурочной работы.

Квартальная премия учитывается при выполнении аналогичных условий в размере 1/3. Здесь важным является также то, что премия учитывается в составе расчета часовой ставки, если она начислена, например, в июле, но до расчета зарплаты за вторую половину июня.

Премия по итогам года учитывается в составе зарплаты за месяц, в котором работник работал сверхурочно, в размере 1/12. Но также при условии, что решение о размере премии принято и она начислена до оплаты сверхурочной работы. То есть, например, 1/12 часть годовой премии учтется при оплате декабрьских переработок, если премию начислят до выплаты зарплаты за вторую половину декабря.

Рассмотрим несколько ситуаций с работником из нашего предыдущего примера.

Ситуация 1. Сотрудник отработал в июне сверхурочно 4 часа, а в июле ему начислили премию за II квартал в размере 9 000 руб. Тогда при расчете часовой ставки для оплаты переработки учтите 42 000 руб. (30 000 руб. + 7 000 руб. + 2 000 руб. + 9 000 руб. / 3).

Предположим, у вас в ЛНА предусмотрено, что при расчете часовой ставки для оплаты сверхурочной работы применяется среднемесячное число рабочих часов в календарном году. Посчитайте часовую ставку — 283 руб/ч (42 000 руб. / 148,4 ч). Таким образом, доплата за 4 часа переработки составит 1 981 руб. (283 руб. х 1,5 х 2 ч + 283 х 2 х 2 ч) (ст. 152 ТК РФ).

Ситуация 2. Сотрудник отработал сверхурочно в апреле, а квартальную премию за II квартал начислят в июле. В такой ситуации повышенная оплата за часы переработки будет начисляться в мае, когда премия за II квартал еще не начислена. Поэтому квартальная премия не учитывается при оплате переработки.

Ситуация 3. Сотрудник отработал сверхурочно в сентябре, а годовую премию начислят в январе следующего года. Здесь сентябрьская переработка будет оплачиваться в октябре, когда решение о годовой премии еще не принято. Поэтому годовая премия учитываться не будет.

То есть в ситуациях 2 и 3 премии вообще не попадут в расчет оплаты за переработки, поскольку они начисляются после начисления заработка, учитывающего сверхурочную работу.

* * *

Кстати, если у вас в ЛНА, в коллективном или трудовом договоре установлен порядок оплаты переработок, при котором сумма выплаты за них выходит больше, чем по новой редакции ст. 152 ТК РФ, пересматривать ваши условия не нужно. Продолжайте оплачивать переработки по своему, более выгодному для работника порядку. ■

ВЕРХОВНЫЙ СУД

КАЛИНЧЕНКО Екатерина Олеговна, ведущий эксперт

Выплата зарплаты работнику-нерезиденту — это валютная операция, даже если иностранец получает рубли. В своем недавнем Обзоре ВС привел несколько примеров, касающихся применения ответственности за выплату работнику-нерезиденту зарплаты наличными, что считается незаконной валютной операцией.

Зарплата наличными иностранцу: Обзор судебной практики от ВС

Обзор судебной практики по отдельным вопросам применения статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, утв. Президиумом ВС 26.06.2024 (далее — Обзор)

Соблюдение ТК не может быть за счет нарушения валютного законодательства

Расчеты по валютным операциям между резидентами и нерезидентами должны производиться через счета в уполномоченных банках (абз. 1 ч. 2 ст. 14 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). И какие-либо исключения для выплаты зарплаты работодателями-резидентами сотрудникам-нерезидентам валютным законодательством не предусмотрены. Поэтому выдача зарплаты иностранцу наличными из кассы считается незаконной валютной операцией.

В то же время с точки зрения трудового законодательства заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо переводится в банк, указанный в заявлении работника, на условиях, определенных коллективным или трудовым договором (ч. 3 ст. 136 ТК РФ). Поэтому некоторые работодатели выплачивают зарплату сотрудникам-нерезидентам наличными. При этом свою невиновность они часто пытаются обосновать тем, что:

•работник-нерезидент не подал им заявление для перечисления зарплаты в банк;

•работодатели не вправе обязывать сотрудников получать выплаты только в безналичной форме.

Если вы будете расплачиваться с работником — валютным нерезидентом наличными (хоть рублями, хоть валютой), все равно такие действия признают нарушением валютного законодательства

ВС в Обзоре привел два примера, которые демонстрируют подход судов к решению вопроса о виновности работодателя в выплате наличными зарплаты иностранцам (п. 4 Обзора (примеры 1, 2)). В обоих случаях сотрудники-нерезиденты уклонялись от оформления карты в банке для получения заработной платы. Но, по мнению судов, это не снимает вину с работодателей.

В обоснование этого было указано, что при определении способа выплаты заработной платы нужно учитывать положения не только ТК РФ, но и других нормативных правовых актов, в том числе Закона о валютном регулировании (ч. 5 ст. 11 ТК РФ). И у работодателя есть возможность избежать нарушения валютного законодательства на стадии заключения с иностранным гражданином трудового договора. По мнению суда, это можно сделать:

•либо включив в договор сведения о счете работника, на который работодатель будет перечислять заработную плату;

•либо истребовав такие сведения до подписания договора.

Внимание

Иностранные граждане (лица без гражданства) для целей применения валютного законодательства признаются нерезидентами, если они не проживают постоянно в России на основании вида на жительство (подп. «а» п. 7, подп. «б» п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). То есть в отличие от налогового резидентства длительность нахождения в нашей стране работника-иностранца значения не имеет. Принцип определения валютного резидентства касается всех иностранцев, в том числе и граждан стран — членов ЕАЭС.

Как оштрафуют за несколько незаконных валютных операций, выявленных при одной проверке

Если в ходе одной проверки выявлены два и более административных правонарушения, ответственность за которые предусмотрена одной и той же статьей КоАП РФ, то назначается наказание как за совершение одного (ч. 5 ст. 4.4 КоАП РФ). В Обзоре приведены примеры применения этой нормы при назначении санкций работодателям и их должностным лицам за незаконные валютные операции.

Справка

Штраф за незаконную валютную операцию составляет (ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ):

•для организаций и ИП — 20—40% суммы незаконной операции;

•для должностных лиц — 20—40% суммы незаконной операции, но не более 30 000 руб.

Юридические лица и ИП. Работодатель несколько раз выплатил зарплату наличными работникам-нерезидентам. Если эти нарушения обнаружены в рамках одной проверки, то при назначении санкций как за одно нарушение штраф подлежит исчислению исходя из суммы всех незаконных валютных операций. А поскольку он определяется в процентах, то его размер будет таким же, как если бы штраф за каждое нарушение был назначен в отдельности (п. 18 Обзора).

Должностные лица. При выявлении в ходе одной проверки нескольких фактов незаконных наличных выплат размер санкции должностному лицу также рассчитывают в процентах исходя из их общей суммы. Только вот, в отличие от организаций и ИП, штраф для должностных лиц за незаконную валютную операцию не может быть более установленного максимального размера — 30 000 руб. (п. 19 Обзора) Поэтому применение санкций за несколько нарушений как за одно может снизить размер штрафа.

* * *

Срок давности привлечения к административной ответственности за совершение незаконных валютных операций составляет 2 года. Как отмечено в Обзоре, его надо считать со дня совершения такой валютной операции — выплаты наличной зарплаты нерезиденту, а не с момента ее обнаружения проверяющими (п. 16 Обзора). ■

Перерасчет отпускных при повышении окладов

Если во время нахождения работника в оплачиваемом отпуске работодатель повысил оклады всем сотрудникам, отпускные этому работнику должны быть перерассчитаны.

При повышении в организации окладов средний заработок работников повышается в следующем порядке:

•если повышение произошло в расчетный период, то выплаты повышаются на коэффициент, который рассчитывается путем деления оклада, установленного в месяце последнего повышения, на оклад, установленный в каждом из месяцев расчетного периода;

•если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, тогда повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

•если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, то часть среднего заработка повышается с даты повышения оклада до окончания указанного периода.

Таким образом, при повышении окладов в период нахождения работника в отпуске работнику полагается доплата проиндексированных отпускных за дни с даты повышения окладов (телеграм-канал Роструда). ■

Что нужно знать работнику об удержаниях из зарплаты

Порой работодатель удерживает из зарплаты работника определенные суммы. Но не всегда такое удержание правомерно. Поэтому Роструд подготовил для работников «удержательную» шпаргалку (телеграм-канал Роструда (информация от 30.07.2024)).

Конечно, перво-наперво важно знать о законных основаниях, по которым работодатель имеет право производить удержания из зарплаты. В частности, удержания могут производиться для возмещения:

•неотработанного аванса, выданного работнику в счет зарплаты;

•причиненного работником работодателю материального ущерба;

•сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок.

Кроме того, нужно знать о предельных размерах и сроках удержания.

Если работодатель произвел удержание из зарплаты работника по основаниям, не содержащимся в законодательстве, или же нарушил предельные размеры и/или сроки удержания, то работнику следует направить работодателю заявление с требованием вернуть удержанные из зарплаты суммы.

Если работодатель не вернет работнику неправомерно удержанные суммы, работнику нужно обратиться в трудинспекцию и/или в суд. ■

Кадровые нюансы при смене ИП-работодателем фамилии

При смене предпринимателем, являющимся работодателем, фамилии (например, по причине вступления в брак) можно заключить соответствующие дополнительные соглашения к трудовым договорам с работниками. Однако и отсутствие таких допсоглашений не влечет за собой прекращения или изменения трудовых отношений.

Что же касается трудовых книжек, то в них следует сделать запись о смене фамилии ИП-работодателя. Сведения вносятся в трудовую книжку в таком же порядке, как при изменении наименования организации (Письмо Роструда от 05.07.2024 № ПГ/12386-6-1). ■

Миру — мир, или Вся правда о мировом соглашении с налоговиками

Что такое мировое соглашение

Мировое соглашение — это письменный документ, в котором стороны судебного спора оговаривают условия его прекращения. То есть подписать его можно только в том случае, если спор с налоговой уже идет в суде. Если стороны заключат мировое соглашение, суд вынесет об этом определение и прекратит производство по делу (ч. 5 ст. 141, ч. 2 ст. 150 АПК РФ). Свою позицию по делу суд в таком случае не озвучит, а лишь зафиксирует ваши договоренности с налоговой.

Подписать соглашение можно на любой стадии рассмотрения дела и даже на этапе исполнения судебного решения (ч. 1 ст. 139 АПК РФ). Заключать соглашения можно при оспаривании (Письмо ФНС от 17.08.2023 № БВ-4-7/10590 (п. 1) (далее — Письмо ФНС)):

•как решений ИФНС;

•так и действий по взысканию недоимки.

Если спор с налоговиками уже превратился в судебный, значит, возможно оформление мирового соглашения. До суда договориться с проверяющими посредством соглашения не получится

Также мировые соглашения заключают в рамках дел о банкротстве (ст. 2 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ; Определения АС г. Москвы от 08.11.2023 № А40-226104/22-8-426«Б»; АС ЯНАО от 22.09.2023 № А81-12276/2022). А вот споры по делам об административных правонарушениях «миром» урегулировать нельзя (Письмо ФНС (п. 2)).

Предметом мирового соглашения не могут быть вопросы (п. 27 Постановления Пленума ВАС от 18.07.2014 № 50):

•снижения налоговой ставки;

•изменения правил исчисления пеней;

•освобождения от уплаты налогов за ряд налоговых периодов или по некоторым операциям.

Мировое соглашение суд признает незаконным, если оно будет прямо противоречить нормам НК (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 27.05.2019 № 305-ЭС18-25601).

На своем сайте ФНС сообщила, что в прошлом году налоговые органы заключили около 600 мировых соглашений на сумму больше 24 млрд руб. (Информация на сайте ФНС от 26.12.2023)

О чем можно договориться с налоговой

В рамках соглашения можно договориться с налоговой об отсрочке или рассрочке (ст. 64 НК РФ; п. 27 Постановления Пленума ВАС от 18.07.2014 № 50; Письмо ФНС (п. 3)). Если признать свою обязанность уплатить налоги, которые вменяет инспекция, последняя пойдет навстречу в поисках комфортного способа погашения задолженности. Рассрочка или отсрочка может быть предоставлена строго по правилам НК, с учетом нескольких отступлений (Письмо ФНС (пп. 3.2.1, 3.2.2, 3.3); п. 1 ст. 62 НК РФ):

•спор с налоговиками не будет основанием для отказа в отсрочке или рассрочке, ведь мировое соглашение его нивелирует;

•наличие уголовного дела не препятствует предоставлению отсрочки или рассрочки;

•банкротство компании — не повод не одобрять отсрочку или рассрочку в рамках мирового соглашения;

•10-днев­ный срок на подачу заявления о рассрочке в связи с невозможностью единовременно уплатить начисленные по результатам проверки налоги не действует.

Внимание

Мировое соглашение не освободит директора компании от уголовной ответственности, если в его действиях есть состав преступления (п. 25 Постановления Пленума ВС от 26.11.2019 № 48). Однако, по крайней мере, оно позволит самой компании претендовать на рассрочку или отсрочку доначисленных сумм, что вне рамок мирового соглашения для компании с уголовным делом в отношении директора было бы невозможно (Письмо ФНС (п. 3.2.2); п. 1 ст. 62 НК РФ).

Срок, на который в рамках мирового соглашения можно получить отсрочку или рассрочку, должен соответствовать нормам НК РФ (п. 1 ст. 64 НК РФ; Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 27.05.2019 № 305-ЭС18-25601):

•на срок не более 1 года — можно получить отсрочку;

•на срок не более 3 лет — рассрочку.

Срок посчитают с даты вступления в силу определения суда об утверждении мирового соглашения (Письмо ФНС (п. 5)).

Согласовывать проекты мировых соглашений будет ФНС. А принимать решение об одобрении рассрочки или отсрочки — межрегиональная ИФНС по управлению долгом (Письмо ФНС (п. 7)). Она оценит финансовое состояние компании, проанализирует деятельность и шансы на погашение долга и выдаст заключение.

На каких условиях ФНС хочет заключать мировые соглашения

Справка

Составить чек-лист шагов для заключения мирового соглашения поможет сервис «Интерактивный помощник в получении рассрочки по уплате налогов» на сайте ФНС (сайт ФНС).

Форма мирового соглашения рекомендована, но в нем обязательно должно быть указано (Письмо ФНС (пп. 4, 7), приложения № 1, 1.1 к Письму ФНС):

•что вы соглашаетесь с наличием и размером налоговой задолженности, берете на себя обязательство ее погасить в соответствии с утвержденным графиком, который будет приложен к соглашению;

•что вы будете гасить задолженность, которую признаете:

— или поэтапно ежемесячно или ежеквартально в течение нескольких месяцев равными частями не позднее 28-го числа каждого месяца (в рамках дел о банкротстве — не позднее 25-го числа каждого месяца);

— или единовременно до или после даты подписания соглашения;

•что в период действия соглашения вы не забудете про уплату текущих налоговых платежей;

•что на дату подписания соглашения отрицательное сальдо ЕНС не превышает оспариваемые требования либо является нулевым или положительным;

•что при наступлении очередного платежа по графику сальдо ЕНС будет положительным в нужном размере;

•что мировое соглашение обеспечено поручительством, залогом или банковской гарантией.

Какая польза от мировых соглашений

Предполагается, что каждая из сторон мирового соглашения должна получить какую-то выгоду для себя.

Из плюсов для налогоплательщиков можно выделить следующие:

•экономятся время и финансы, которые пришлось бы тратить на дальнейшее судебное разбирательство;

•появляется возможность реструктурировать налоговую задолженность — уплатить ее в рассрочку или с отсрочкой платежа;

•прекращается принудительное взыскание задолженности, снимаются ограничения, в том числе по расчетному счету;

•прекращается производство по делу о банкротстве (или конкурсное производство) (п. 4 ст. 150 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ);

•не начисляются пени за период действия мирового соглашения (подп. 4 п. 7 ст. 75 НК РФ);

•распределяются судебные расходы между сторонами.

Но есть и минусы (Письмо ФНС (п. 6); п. 6 ст. 64 НК РФ):

•вместо пеней в период действия мирового соглашения на сумму задолженности начисляются проценты по ключевой ставке ЦБ. Отметим, что такая ставка ниже, чем ставка по пеням;

•мировое соглашение нужно обеспечить банковской гарантией, поручительством или залогом (а в случае, если реструктурируют недоимку, начисленную по результатам проверки, — только банковской гарантией);

•это по-прежнему кропотливый процесс поиска компромиссов, сопряженный с множеством согласительных процедур с налоговой, — ИНФС проведет анализ общей платежеспособности, заполнит оценочную карту и т. д.

В одном из мировых соглашений по налоговому спору компания признала доначисления, а налоговый орган признал, что в действиях должностных лиц компании отсутствовал умысел (Определение АС г. Москвы от 21.01.2021 № А40-83348/20-115-1301). В рамках другого мирового соглашения был произведен расчет действительных налоговых обязательств налогоплательщика, снижены доначисленные налоги, а также с учетом смягчающих обстоятельств штрафные санкции снижены в 16 раз (Определение АС МО от 27.09.2022 № А41-95406/21).

* * *

Определение об утверждении мирового соглашения вступает в законную силу немедленно (ч. 8 ст. 141 АПК РФ). Выполнять условия мирового соглашения нужно будет полностью и в оговоренные сроки. В противном случае ИФНС получит в суде исполнительный лист и будет исполнять мировое соглашение принудительно (ч. 2 ст. 142 АПК РФ). ■

КАЛИНЧЕНКО Екатерина Олеговна, ведущий эксперт

Верховный суд обобщил судебную практику по делам о нарушениях валютного законодательства. В частности, затронуты вопросы о применении санкций за незаконные валютные операции, за неисполнение требования о репатриации, за нарушения при подаче отчетности по зарубежным счетам.

Обзор ВС: ответственность за валютные нарушения

Обзор судебной практики по отдельным вопросам применения статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, утв. Президиумом ВС 26.06.2024 (далее — Обзор ВС)

Продажа физлицу-нерезиденту за наличные рубли

По общему правилу расчеты по валютным операциям должны производиться через счета в уполномоченных банках (абз. 1 ч. 2 ст. 14 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ (далее — Закон № 173-ФЗ)). Причем получение рублей резидентом от нерезидента — это тоже валютная операция (подп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ). Однако из общего правила есть исключения. Одно из них — разрешение на наличные рублевые расчеты между организациями-резидентами и физлицами-нерезидентами по договорам розничной купли-продажи товаров, а также при оказании физлицам-нерезидентам на территории России транспортных, гостиничных и других услуг населению (абз. 3 ч. 2 ст. 14 Закона № 173-ФЗ).

Справка

Для целей валютного законодательства физлицами-нерезидентами признаются иностранные граждане и лица без гражданства, не проживающие постоянно в России на основании вида на жительство (подп. «а» п. 7, подп. «б» п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ).

Наличные рублевые расчеты между резидентом и нерезидентом, за исключением случав, когда это разрешено, считаются незаконной валютной операцией. Санкции за это предусмотрены ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ. Размер штрафа составляет от 20% до 40% суммы незаконной валютной операции, при этом для должностных лиц, в отличие от организаций и ИП, он не может быть более 30 000 руб.

В своем Обзоре ВС привел следующие примеры, когда организации полагали, что их валютные операции с нерезидентом относятся к рознице, при которой разрешены наличные расчеты, но на самом деле это не так.

Ситуация 1. Реализация физлицу-нерезиденту — необязательно розница. Организация продала физлицу-нерезиденту автомобиль КамАЗ. Покупатель расплатился наличными рублями.

Договор розничной купли-продажи предполагает, что продавец, который ведет деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ).

Но, как выяснил суд, продажей автотранспорта организация не занимается, автомобиль был учтен как ОС, а не как товар. К тому же покупатель приобрел КамАЗ с целью его дальнейшего использования в предпринимательской деятельности. Учитывая это, суд пришел к выводу, что однократная сделка по реализации ОС не относится к розничной торговле товарами. А значит, валютную операцию нельзя считать исключением, допускающим расчеты наличными рублями. Следовательно, организация совершила незаконную валютную операцию (п. 1 Обзора ВС (пример 1)).

Ситуация 2. Продажа недвижимости физлицу-нерезиденту — не розница. Организация-резидент заключила с иностранным гражданином договор купли-продажи квартиры. В оплату квартиры были приняты наличные рубли. Оспорить штраф за незаконную валютную операцию фирме не удалось. Суд исходил из того, что стороны заключили не договор розничной купли-продажи, а договор купли-продажи недвижимости. В то время как к числу исключений, позволяющих принимать наличные рубли от физлиц-нерезидентов, отнесена именно розничная торговля (п. 1 Обзора ВС (пример 2)).

Зачисление выручки в банк за рубежом

Расчеты с нерезидентом минуя счета в уполномоченных банках, кроме разрешенных случаев, — незаконная валютная операция, ответственность за которую предусмотрена ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ. В Обзоре ВС упомянута ситуация, когда организации-резиденту и ее должностному лицу удалось оспорить назначенные штрафы, поскольку в нарушении валютного законодательства не было их вины.

Организация пыталась открыть счет в уполномоченных банках в киргизских сомах для расчетов по контракту. Но получила отказ во всех банках. В итоге деньги за оказание услуг по контракту были зачислены на счет организации в иностранном банке. Поскольку у организации не было для этого оснований, предусмотренных ст. 12 Закона № 173-ФЗ, налоговая привлекла к ответственности за совершение незаконных валютных операций и саму организацию, и ее должностное лицо.

Внимание

Учитывая положения ряда антикризисных Указов Президента РФ, в настоящее время возможно зачисление на зарубежные счета резидентов денег, полученных от нерезидентов по любым основаниям, включая выручку по экспортным контрактам, возврат авансового платежа в рамках импортного контракта или возврат займа (Официальное разъяснение ЦБ от 29.06.2023 № 4-ОР).

Разбирательства продолжились в судах, и в конце концов все санкции были отменены. Организация выполнила все зависящие от нее действия по открытию счета в уполномоченном банке в киргизских сомах (п. 9 Обзора ВС). В проведении расчетов минуя счет в уполномоченном банке резидент не виноват, если ему отказали в открытии такого счета.

Нарушение требований по репатриации предоплаты

Частью 5 ст. 15.25 КоАП РФ предусмотрена ответственность резидента за невозвращение денег, уплаченных за не ввезенные в Россию товары, невыполненные работы, неоказанные услуги. За такое нарушение организациям и предпринимателям грозит предупреждение либо штраф в размере:

•и (или) 1/150 ключевой ставки ЦБ от не возвращенной в срок суммы за каждый день просрочки;

•и (или) 3—10% невозвращенной суммы по контрактам в рублях;

•и (или) 5—30% невозвращенной суммы по контрактам в валюте.

В своем Обзоре ВС привел целый ряд ситуаций, связанных с применением этой нормы. Отметим некоторые из них.

Ситуация 1. Организация оплатила товары, но они не были поставлены нерезидентом в установленный срок. Сделка была расторгнута в связи с неисполнением условий контракта самим покупателем-резидентом. И покупатель освободил продавца от исполнения обязанности по возврату выплаченной за товары суммы. Но суды сочли, что прощение долга не освобождает резидента от исполнения обязанности по репатриации (п. 10 Обзора ВС).

Ситуация 2. Организация перечислила аванс нерезиденту. Транспортно-экспедиционные услуги в части, обеспеченной авансом, экспедитор оказал. Однако в полном объеме, предусмотренном договором, услуги оказаны не были. В связи с этим организацию оштрафовали за невозврат аванса. Но суд кассационной инстанции пришел к выводу, что для этого не было оснований (п. 11 Обзора ВС). Если услуги были оказаны не полностью, но в объеме, соответствующем размеру аванса, то возвращать нечего.

Ситуация 3. Организация перечислила иностранному контрагенту деньги на сумму большую, чем стоимость фактически полученного товара. При этом сумма излишне перечисленных денег не была возвращена в Россию. Организацию привлекли к ответственности. Но суд счел, что оснований для этого нет. Возврат предоплаты, приходящейся на товар, недопоставленный из-за естественной убыли, не требуется (п. 12 Обзора ВС).

Справка

В настоящее время до внесения изменений в Закон № 173-ФЗ при осуществлении внешнеторговой деятельности у резидентов на основании Указа Президента фактически нет обязанности по репатриации иностранной валюты (подп. «б» п. 4 Указа Президента от 08.08.2022 № 529).

Ситуация 4. Товар, оплаченный организацией-резидентом, иностранная компания не поставила, но и деньги не вернула. Организация направляла письма в посольство страны нерезидента и в торговое представительство РФ с просьбой оказать содействие в разрешении сложившейся ситуации. Затем обратилась в суд страны нерезидента. Исковое заявление было удовлетворено, но деньги так и не были возвращены. Несмотря на все усилия, компанию оштрафовали. Однако суды трех инстанций пришли к выводу, что организация не виновна в нарушении, если были приняты все необходимые, своевременные и достаточные меры для возврата денег (п. 13 Обзора ВС).

Ситуация 5. Продавец-нерезидент ввез на территорию России товары не на всю сумму аванса, полученного от покупателя-резидента. По условиям контракта в случае отказа или невозможности для продавца поставить товар в течение 175 дней после получения предоплаты продавец обязан вернуть деньги покупателю. При этом в контракте не был определен срок для возврата.

Так как нерезидент не вернул аванс, организацию-покупателя привлекли к ответственности. Но суд счел это неправомерным из-за истечения двухгодичного срока давности привлечения к административной ответственности (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). Если в контракте срок возврата аванса не определен, но указан срок поставки, то течение срока давности привлечения к ответственности начинается по окончании установленного договором срока на поставку товара. А не по окончании срока действия контракта (п. 17 Обзора ВС).

Отчетность о зарубежных счетах

В обязанность резидентов входит представление в налоговую инспекцию отчетов о движении средств и иных финансовых активов по зарубежным счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка (ч. 7 ст. 12 Закона № 173-ФЗ). Напомним, в отношении каждого счета (вклада) подается отдельный отчет. Его состав зависит от того, что учитывается на счете: деньги или иные финансовые активы (п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства от 28.12.2005 № 819). Организации-резиденты должны представлять отчет в течение 30 дней по окончании квартала (п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства от 28.12.2005 № 819). Заметим, что срок, установленный для подачи отчета, ФНС считает в календарных днях (Информация ФНС «Изменились правила представления отчетов по зарубежным счетам резидентами»).

ВС привел в Обзоре судебное разбирательство, касающееся применения ответственности за несвоевременное представление такой отчетности. Размеры санкций за нарушение срока подачи отчета о движении средств по зарубежным счетам установлены ч. 6.1—6.3 ст. 15.25 КоАП РФ в зависимости от продолжительности просрочки. Штраф для организаций составляет:

•5 000—15 000 руб. при просрочке не более 10 дней;

•20 000—30 000 руб. при просрочке более чем на 10, но не более чем на 30 дней;

•40 000—50 000 руб. при просрочке более чем на 30 дней.

Проверяющие посчитали, что просрочка составляет 19 календарных дней, и привлекли организацию к ответственности по ч. 6.2 ст. 15.25 КоАП РФ. Но суд указал, что длительность просрочки надо считать в рабочих днях, а не в календарных. В ситуации, которая была предметом разбирательства, просрочка в рабочих днях без учета выходных дней и новогодних каникул составила менее 10 дней, а значит, к организации надо было применять санкции, предусмотренные ч. 6.1 ст. 15.25 КоАП РФ (п. 15 Обзора ВС).

Заметим, что такие выводы суды делали и прежде, когда ч. 6.1—6.3 ст. 15.25 КоАП РФ была предусмотрена ответственность не только за несвоевременное представление отчета о движении средств по зарубежным счетам (как сейчас), но еще и за нарушение срока представления форм учета и отчетности по валютным операциям в уполномоченные банки (теперь за это штрафуют по ч. 6.3-1 ст. 15.25 КоАП РФ). Обосновывалось это тем, что размер штрафа должен определяться с учетом дней, в которые обязанность по представлению отчетов была исполнимой (п. 48 Обзора судебной практики ВС № 3 (2018), утв. Президиумом ВС 14.11.2018).

* * *

В своем Обзоре Верховный суд также привел примеры судебной практики, касающиеся выплат иностранцам-нерезидентам зарплаты через кассу. О них мы рассказали здесь. ■

Проекты

В перспективе

Меньше времени на сдачу ЕФС-1 по некоторым кадровым мероприятиям

■ Проект Закона (ID: 01/05/07-24/00149243)

■ Подготовлен Минтрудом для внесения Правительством в Госдуму

Уже на следующий рабочий день СФР хочет получать от страхователей подраздел 1.1 подраздела 1 формы ЕФС-1 со сведениями:

•об установлении работнику неполного рабочего времени;

•о переводе работника на надомную или дистанционную работу.

Отсчет срока идет от дня издания работодателем приказа (распоряжения).

Сейчас для этих сведений установлен общий срок сдачи — 25-е число следующего месяца. А не позднее следующего рабочего дня требуется сообщать Фонду только о приеме на работу и увольнении, заключении и прекращении ГПД с физлицами.

По ГПД в проекте тоже есть изменения. Предполагается, что нужно будет:

•вместо дат заключения и прекращения сообщать о датах начала и окончания выполнения работ/оказания услуг;

•проставлять отметку о том, предусмотрено ли договором начисление взносов на травматизм с вознаграждения.

Напомним, ранее в Госдуму поступило предложение перенести срок сдачи сведений о заключении и прекращении ГПД на 15-е число следующего месяца (проект Закона № 631759-8) (см. , 2024, № 14). Сейчас Правительство РФ представило на него отрицательный отзыв: из-за отсутствия у СФР актуальной информации могут быть нарушены права застрахованного на своевременное получение пособий и их перерасчет, а также на постановку на учет в службе занятости и назначение пособия по безработице.

Больше данных в ежегодных сведениях о стаже по форме ЕФС-1

■ Проект Закона (ID: 01/05/07-24/00149243)

■ Подготовлен Минтрудом для внесения Правительством в Госдуму

Сейчас раздел 1.2 формы ЕФС-1 за год требуется сдавать в том числе на тех, кто находится в отпуске по уходу за ребенком от 1,5 до 3 лет. Поправки предполагают, что сведения нужно будет представлять на тех, кто в отчетном году был в отпуске:

•по уходу за ребенком независимо от его возраста;

•по беременности и родам.

Кроме того, в отчет добавляются сведения о периодах, в течение которых физлицо:

•было единственным учредителем и одновременно директором, работающим по трудовому договору;

•работало в районах и местностях, где действуют районные коэффициенты.

Срок сдачи по запросу Фонда формы ЕФС-1 в случае выхода работника на пенсию планируется изменить с 3 календарных на 3 рабочих дня.

Календарь длинных выходных на 2025 год

■ Проект Постановления Правительства (ID: 01/01/06-24/00148579)

У Минтруда готов проект переноса выпавших на выходные нерабочих праздничных дней в следующем году. Получаются такие каникулы и длинные выходные:

•новогодние — 11 дней: с 29 декабря 2024 г. по 8 января 2025 г.;

•майские — два раза по 4 дня: с 01.05 по 04.05 и с 08.05 по 11.05;

•июньские — 4 дня: с 12.06 по 15.06;

•ноябрьские — 3 дня: с 02.11 по 04.11.

Также выходным будет 31 декабря 2025 г.

Недавно внесенный в Госдуму законопроект о предоставлении региональным властям права переносить часть новогодних каникул на майские Правительство РФ не поддержало (проект Закона № 612822-8).

Автоматический учет в СФР обособок и ИП без работников

■ Проект Закона (ID: 01/05/07-24/00149243)

■ Подготовлен Минтрудом для внесения Правительством в Госдуму

Речь идет об учете в качестве страхователей по взносам на травматизм. Планируется освободить организации от подачи заявлений о постановке на учет и о снятии с учета своих ОП, которым открыты счета в банках и которые начисляют выплаты физлицам. Фонд будет делать это сам на основании сведений от налоговых органов. В случае принятия поправки больше не придется сообщать в СФР о создании, ликвидации, изменении адреса и наименования ОП, закрытии его счета, прекращении полномочий начислять выплаты физлицам.

Индивидуального предпринимателя без работников в случае заключения с физлицом ГПД, в котором есть условие о начислении взносов на травматизм, Фонд будет ставить на учет в качестве страхователя на основании сданной ЕФС-1 с соответствующей отметкой (см. выше).

МРОТ-2025: плюс 16,6%

■ Проект Закона (ID: 01/05/07-24/00149309)

■ Подготовлен Минтрудом для внесения Правительством в Госдуму

С 01.01.2025 планируется установить федеральный МРОТ в сумме 22 440 руб. Таким образом, он вырастет на 3 198 руб. (сейчас составляет 19 242 руб.). Напомним, федеральный МРОТ применяется, если в субъекте РФ не принят больший региональный МРОТ. Не ниже МРОТ должна быть зарплата работника за полностью отработанный месяц (ст. 133 ТК РФ).

Ранее в этом году несколько поправок в ст. 133 ТК поступило в Госдуму от депутатов, в частности такие:

•не менее МРОТ должна быть зарплата после удержания НДФЛ, то есть сумма «на руки» (проект Закона № 646434-8) (отзыв Правительства РФ — «нуждается в концептуальной переработке»);

•не менее МРОТ должен быть голый оклад (тарифная ставка), а все виды стимулирующих и компенсационных выплат — сверх того (проект Закона № 603410-8) (возвращен авторам для выполнения требований регламента — получения отзыва Правительства РФ). ■

ФИЛИМОНОВА Евгения Михайловна, главный редактор журнала «Главный аудит». Ответственный редактор сайта glavaudit.org

Коллеги! Ровно год назад мы запустили новый проект — «Вебинары для бухгалтера». Их проводят наши лучшие эксперты, а также специально приглашенные профессионалы, которых мы лично знаем и которым доверяем. Каждый вебинар готовится индивидуально, тема тщательно прорабатывается.

Не только читать, но и слушать!

Судя по вашим отзывам, проект нравится, вебинары помогают систематизировать знания по теме, узнать новое, получить ответы на наболевшие вопросы.

Хочу напомнить, что вы, наши подписчики, можете смотреть вебинары бесплатно. Пока действует подписка на журнал, вы можете пересматривать запись любого вебинара, сколько хотите. Но главное — до начала вебинара зарегистрироваться на онлайн-участие либо на просмотр записи. Анонс вебинаров мы выкладываем заранее на сайте в разделе «Вебинары». Также делаем рассылку о датах предстоящих мероприятий.

Периодически мы проводим опросы для планирования тем предстоящих вебинаров. Пожалуйста, не игнорируйте эти письма. Ведь именно ваши голоса помогают нам выбирать полезные и актуальные темы для совместного обсуждения.

И наконец, пользуясь случаем, хочу пригласить вас на вебинар, который состоится 28 августа в 10.30. Мы поговорим о предстоящей налоговой реформе — 2025.

Кого коснутся изменения (спойлер — всех! ), насколько возрастет налоговая нагрузка, надо ли заранее что-то предпринять? Зарегистрируйтесь на вебинар, и давайте вместе подготовимся к новшествам! ■

Анонс журнала «Главный аудит» № 17, 2024 г.

Новое в отчетности для службы занятости

С 1 сентября отчитываться перед службой занятости работодатели должны будут по новым формам. Мы не только расскажем о том, сильно ли они отличаются по составу сведений от тех форм, что Минтруд предлагал ранее, но и напомним о сроках подачи информации в службу занятости, а также о том, какие сведения работодатель направляет в свой регион, а какие — по месту работы сотрудников.

Квота рабочих мест для инвалидов

Согласно новым правилам, которые начнут действовать с 1 сентября, работодателям необходимо будет до 10.10.2024 посчитать квоту рабочих мест для сотрудников с ограниченными возможностями на IV квартал исходя из среднесписочной численности своих работников в III квартале. Поэтому важно знать, что нового в порядке расчета квоты, как правильно ее выполнить и кто может ее не исполнять.

Вычеты по НДФЛ: проверка знаний

Если в последнее время мы предлагали вам устроить проверку своих бухгалтерских знаний, то теперь у вас будет возможность узнать, насколько вы сильны в исчислении личных налогов, а точнее — налога на доходы физлиц. Для этого мы подготовили обучающий тест по теме НДФЛ-вычетов.

Амнистия при дроблении бизнеса

Наша статья будет полезна тем, кого налоговики обвинили в дроблении бизнеса с целью снижения налоговой нагрузки. Дело в том, что недавно была введена новая амнистия — для тех, кто искусственно раздробил свой бизнес, был пойман на этом, но готов исправиться.

Досрочная продажа «рассрочного» ОС

Как известно, если упрощенец продает основное средство слишком рано, он обязан пересчитать УСН-базу начиная с периода, когда начал списывать затраты на это ОС. А как следует поступить, если ОС было куплено в рассрочку? С какого момента признавать затраты на него в расходах? Как пересчитать налоговую базу при досрочной продаже ОС, если рассрочка еще не погашена? Ответы — в следующем номере . ■