Что нужно сделать

20 июня

Исполнить «импортные» обязанности по НДС

Импортерам из стран ЕАЭС нужно уплатить ввозной НДС за май, а также представить майскую декларацию по косвенным налогам.

Как импортерам, так и экспортерам могут быть интересны следующие статьи:

— «Продажи в ЕАЭС на маркетплейсах: новые НДС-правила»;

— «Заявление о ввозе при ЕАЭС-импорте: как заполнить и подать» (, 2024, № 11);

— «НДС при торговле на экспорт со странами ЕАЭС: разбираем нестандартные ситуации» (, 2024, № 11).

25 июня

Сдать ЕНП-уведомление

Не позднее этой даты подается уведомление, в частности, в отношении:

— агентского НДФЛ, исчисленного и удержанного за период с 1 по 22 июня;

— взносов в ИФНС с выплат работникам за май 2024 г.

Представить ПСВ

Работодатели должны подать персонифицированные сведения о физлицах за май.

Отчитаться по налогу на прибыль

Компаниям, уплачивающим авансы исходя из фактически полученной прибыли, надо сдать декларацию за январь — май.

Читайте:

— «Бухгалтерский и налоговый учет возврата товаров»;

— «Длящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчика»;

— «Разбор вопросов об использовании личного автомобиля в служебных целях»;

— «Нюансы учета и оформления расходов на мобильную связь» (, 2024, № 11).

Уплатить налог при АУСН

Организации и ИП на этом спецрежиме должны перечислить налог за май.

28 июня

Заплатить НДФЛ

Налоговым агентам нужно уплатить НДФЛ, исчисленный и удержанный с 1 по 22 июня.

Вам могут быть полезны наши статьи:

— «Правила расчета и уплаты НДФЛ с доходов иностранцев с патентом»;

— «Как работодателю уменьшать НДФЛ с доходов иностранца с патентом на уплаченные им НДФЛ-“авансы”».

Перечислить взносы

Пополните бюджет взносами, уплачиваемыми в ИФНС, с выплат работникам за май.

Внести «прибыльные» авансы

Организации, которые платят ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, должны перечислить аванс за июнь. Те же компании, которые платят авансы по факту, — авансовый платеж за май.

Уплатить НДС

Не позднее 28.06.2024 уплачивается последняя треть налога за I квартал.

Читайте:

— «Возврат товара: актуальные правила НДС-учета и документы»;

— «Восстановление авансового НДС у покупателя: изменения в лучшую сторону»;

— «8 непростых вопросов по НДС» (, 2024, № 11).

Налоговые и бухгалтерские новости

Заполнение ЕНП-уведомления по НДФЛ, исчисленному ОП

Региональные налоговики напомнили об особенностях заполнения уведомлений об исчисленном НДФЛ по обособленному подразделению.

■ Информация УФНС по Республике Мордовия

Уведомление подается по организации в целом, а не по отдельному ОП. Поэтому в поле «КПП» в шапке уведомления нужно указывать КПП, присвоенный организации при постановке на учет по месту ее нахождения.

А вот в разделе «Данные» по суммам НДФЛ с доходов, которые выплатили головное подразделение организации и каждое ОП, заполняются отдельные блоки полей 1—6. При этом в отношении НДФЛ, удержанного обособкой, нужно указать КПП и код по ОКТМО по месту нахождения ОП (поля 1 и 2 соответственно).

В случае когда несколько ОП расположены в одном муниципальном образовании и НДФЛ-отчетность подается через одно из них, информацию об НДФЛ с доходов, выплаченных этими обособленными подразделениями, нужно объединить. В этом случае в поле «КПП, указанный в соответствующей налоговой декларации (расчете)» указывают КПП обособленного подразделения, через которое подается отчетность, а в поле «Код по ОКТМО» — код соответствующей территории.

Офисные аптечки нужно будет комплектовать по-новому

С 01.09.2024 начнут действовать новые требования к аптечкам первой помощи. Так, в частности, в обновленной офисной аптечке должны быть как минимум две медицинские одноразовые маски, а не 10, как сейчас. А устройств для искусственного дыхания «Рот-Устройство-Рот» — две штуки, а не одна.

■ Приказ Минздрава от 24.05.2024 № 262н

Помимо этого, с 1 сентября аптечка должна будет содержать блокнот формата не менее А7, а также маркер (черный или синий) либо карандаш. Сейчас эти предметы в стандартную комплектацию аптечек не входят.

При этом аптечки для оказания первой помощи работникам, произведенные (укомплектованные) до 01.09.2024, можно будет применять до истечения срока их годности, но не позднее 01.09.2027.

Также напомним, что требования к размещению, хранению и использованию офисных аптечек планируется утвердить отдельно. А в силу они должны вступить с 01.03.2025.

На письма ФНС о возможных ККТ-нарушениях отвечать не нужно

ФНС запустила автоматическую рассылку писем с информацией о возможных рисках нарушения порядка применения ККТ. Такие письма рассылаются по ТКС и через личный кабинет налогоплательщика. Отвечать на них не требуется.

■ Информация ФНС

Сообщается, что направление информационных писем — это профилактическое мероприятие, направленное на предотвращение нарушений законодательства о применении ККТ.

Если, ознакомившись с письмом, пользователь ККТ найдет у себя отклонения от установленного порядка ее применения, он может самостоятельно привести свою деятельность в соответствие с нормами закона или обратиться за помощью в специализированные организации.

Помимо этого, самостоятельно узнать об ошибках, допущенных при формировании фискальных документов, пользователи ККТ могут в личном кабинете оператора фискальных данных.

Как учесть пересчет транспортного налога к уменьшению в «прибыльных» целях

Организации, представившей уточненку к уменьшению по транспортному налогу, нет необходимости подавать уточненку по налогу на прибыль.

■ Письмо Минфина от 25.04.2024 № 03-03-06/1/38979

По мнению Минфина, учет в составе «прибыльных» расходов первоначальной завышенной суммы транспортного налога не является ошибкой. Последующий пересчет налога в меньшую сторону и подача уточненки к уменьшению — это новое обстоятельство. Поэтому соответствующая корректировка учитывается в базе по налогу на прибыль как внереализационный доход текущего отчетного (налогового) периода.

Как уволить мобилизованного работника по его желанию

Мобилизованный работник, трудовой договор с которым приостановлен, прислал работодателю заявление об увольнении по собственному желанию. Нужно ли перед увольнением возобновить трудовой договор?

■ Письмо Роструда от 25.04.2024 № ПГ/07167-6-1

Напомним: по инициативе работодателя приостановленный трудовой договор с мобилизованным сотрудником может быть расторгнут только в двух случаях:

•при ликвидации организации либо прекращении деятельности работодателя-ИП;

•при истечении в период мобилизации срока действия срочного трудового договора.

А вот по собственному желанию мобилизованный работник вправе уволиться в любой момент. Причем, по мнению Роструда, чтобы оформить такое увольнение, возобновлять действие приостановленного трудового договора не требуется.

Беременность продлевает срочный трудовой договор

Истечение срока действия трудового договора — основание для его расторжения. Но если сотрудница-срочница в положении, уволить ее сразу по этому основанию нельзя.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 16.05.2024)

Расторжение договора по инициативе работодателя с беременной женщиной не допускается. Исключение только одно: ликвидация организации или прекращение деятельности ИП-работодателя.

Если до окончания срочного трудового договора работница забеременела, договор нужно продлить до окончания беременности либо окончания отпуска по БиР (если женщина оформит такой отпуск). Для продления договора сотрудница должна принести работодателю:

•соответствующее заявление;

•медсправку, подтверждающую факт беременности.

Работодатель вправе требовать от срочницы, договор с которой продлен, периодически (не чаще одного раза в 3 месяца) представлять медицинскую справку, подтверждающую состояние беременности.

Если срочница фактически продолжит работать после окончания беременности, организация вправе расторгнуть с ней трудовой договор в связи с истечением срока его действия в течение недели со дня, когда работодатель узнал о факте окончания беременности.

Когда в счете-фактуре на импортный товар графы 10 и 10а можно не заполнять

В графах 10 и 10а счета-фактуры указываются данные о стране происхождения товара. При этом, если товар ввезен в РФ из страны — члена ЕАЭС, такие графы могут остаться незаполненными.

■ Письмо ФНС от 05.04.2024 № ЗГ-2-15/5332@

Дело в том, что графы 10 и 10а заполняются по сведениям из декларации на товары, а также из счета-фактуры или товаросопроводительного документа, полученного от поставщика. При ввозе в Россию товаров с территории государств — членов ЕАЭС таможенная декларация не оформляется.

Следовательно, указывать в счете-фактуре страну происхождения товаров, ввезенных из ЕАЭС, требуется только в случае наличия этих сведений в счете-фактуре поставщика.

Нужно ли заново проходить медосмотр при переводе с одной вредной работы на другую

Сотрудник-«вредник» прошел обязательный медосмотр, а затем перевелся на другую работу, но с теми же вредными факторами. Требуется ли ему проходить медосмотр заново?

■ Письмо Роструда от 08.05.2024 № ПГ/08357-6-1

Роструд разъяснил: сам по себе перевод на другую должность не является основанием для назначения нового медосмотра. При этом проходить медосмотр заново не требуется, если соблюдены следующие условия:

•после перевода на другую должность класс вредности, состав вредных (опасных) факторов и периодичность проведения медосмотров не изменились;

•срок действия заключения о прохождении предыдущего медосмотра еще не истек.

Сотрудник-пенсионер может брать отпуск за свой счет в любой разбивке

Работающие пенсионеры имеют право на 14 календарных дней неоплачиваемого отпуска в год. Причем разбивать этот отпуск на части они могут так, как им удобно. Работодателю остается только соглашаться.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

В частности, «пенсионный» отпуск за свой счет можно брать только по рабочим дням. Например, один день — в пятницу и еще пять — с понедельника по пятницу включительно.

Требовать, чтобы работник-пенсионер писал заявление о предоставлении отпуска за свой счет с пятницы по пятницу, то есть включая нерабочие субботу и воскресенье, работодатель не вправе.

Оплачиваемые «диспансеризационные» дни положены всем работникам

Даже если сотрудник трудится в режиме неполного рабочего дня, да еще и дистанционно, он все равно имеет право на оплачиваемый выходной для прохождения диспансеризации.

■ Письмо Роструда от 07.05.2024 № ПГ/08142-6-1

По ТК работодатель обязан предоставлять оплачиваемые «диспансеризационные» выходные:

•на один день 1 раз в 3 года — работникам, не достигшим возраста 40 лет;

•на один день ежегодно — работникам в возрасте с 40 лет до наступления предпенсионного возраста;

•на 2 дня ежегодно — предпенсионерам и пенсионерам.

Роструд разъяснил: эти трудовые гарантии распространяются в том числе на дистанционных сотрудников, работающих на условиях неполного рабочего времени.

Уточнены правила представления отчета о движении денег на зарубежных счетах

Правительство РФ установило порядок представления отчетов об иностранных счетах юрлицами-резидентами, входящими в одну международную группу компаний с юрлицами-нерезидентами.

■ Постановление Правительства от 22.05.2024 № 633

Определено, что с 01.07.2024 резиденты, входящие в одну международную группу компаний с юрлицами-нерезидентами, должны сдавать отчеты:

•о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) таких юрлиц-нерезидентов в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории РФ;

•о переводах такими юрлицами-нерезидентами денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг.

При этом представлять отчет не требуется:

•в отношении международной группы компаний, более 50% активов которой находятся за пределами РФ;

•юрлицам-резидентам, которые не участвуют прямо или косвенно в капитале или иным образом не контролируют юрлиц-нерезидентов, входящих с ними в одну международную группу компаний, а также юрлицам-резидентам, в капитале которых не участвуют прямо или косвенно или иным образом не осуществляют контроль за их деятельностью юрлица-нерезиденты.

В форму отчета о движении средств на счетах в зарубежных банках внесены соответствующие изменения.

Новая отчетность в службу занятости

С 01.09.2024 работодатели должны будут сдавать обязательную отчетность в государственную службу занятости по новым формам.

■ Приказ Минтруда от 16.04.2024 № 195н

В частности, отчет об отпусках без сохранения зарплаты отменили. Зато вводится новая форма «Информация о свободных рабочих местах и вакантных должностях, в том числе о потребности в их замещении».

А для представления сведений о трудоустройстве инвалидов останется только одна форма — «Информация о выполнении квоты для приема на работу инвалидов».

Исполнение квоты по приему инвалидов: новые правила

Правительство РФ утвердило новый порядок выполнения работодателем квоты для приема на работу инвалидов. Обновленные правила начнут применяться с 01.09.2024.

■ Постановление Правительства от 30.05.2024 № 709

Так, в частности, установлено, что численность работников, которые должны быть трудоустроены в целях исчисления квоты, рассчитывается работодателем не ежегодно, как сейчас, а ежеквартально. Соответственно, актуализирован и порядок расчета квоты.

Помимо этого, в новой редакции изложен перечень случаев, когда квота считается выполненной. В частности, уточняется: если трудовой договор заключен на рабочее место непосредственно у работодателя, при приеме на работу одного инвалида I группы исполнение квоты считается кратным 2 рабочим местам для трудоустройства инвалидов.

Также определен перечень случаев, когда работодатель освобождается от выполнения установленной квоты.

Коротко

Налоговая база по доходам от долевого участия не относится к основной. Соответственно, при определении НДФЛ-базы по доходам в виде дивидендов стандартные вычеты не применяются.

■ Письмо ФНС от 19.03.2024 № ЗГ-2-11/4159@

Даже если ИП на УСН приобрел долю в уставном капитале организации в размере 100%, он вправе продолжить применять УСН, если остальные условия применения УСН выполняются.

■ Письмо Минфина от 18.04.2024 № 03-11-11/36166

В 2024 г. при размещении твердых коммунальных отходов IV класса опасности (малоопасные) применяется ставка платы за НВОС в размере 95 руб. за 1 т. То есть та же ставка, что была установлена на 2023 г.

■ Постановление Правительства от 23.05.2024 № 638

ФНС внесла изменения в форму требования об уплате налоговой задолженности. Новый бланк начнет применяться с 25.07.2024.

■ Приказ ФНС от 29.01.2024 № ЕД-7-8/74@

Организации и ИП, пострадавшие от паводка в Оренбургской области, получили годовую отсрочку по уплате налогов и страховых взносов, в том числе взносов на травматизм. Речь идет об определенных налогах и взносах, сроки уплаты которых наступают в 2024 г., начиная с 01.04.2024.

■ Постановление Правительства от 30.05.2024 № 722

Даже если сотрудник по своей инициативе написал заявление с просьбой установить ему график работы без перерыва на обед и за счет этого просит сдвинуть время ухода с работы на более раннее, пойти ему навстречу работодатель не имеет права.

■ Письмо Минтруда от 23.04.2024 № 14-6/ООГ-2476

Если человек успел и купить, и продать автомобиль до 15-го числа одного месяца (например, регистрация авто — 10 февраля, а снятие с учета — 15 февраля), то транспортный налог за эту машину ему не начислят.

■ Письма Минфина от 25.04.2024 № 03-05-06-04/39012, от 17.04.2024 № 03-05-06-04/35706

Если уволившийся сотрудник не забрал трудовую книжку, а от получения направляемых ему заказных писем с уведомлением о необходимости явиться за трудовой книжкой уклоняется, то работодатель должен просто хранить трудовую книжку бывшего работника до востребования.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Даже если амортизируемое имущество временно не используется (находится в простое, но на консервацию не переведено), в целях налога на прибыль амортизация по нему продолжает начисляться в общем порядке.

■ Письмо Минфина от 03.04.2024 № 03-03-06/3/30336

С 01.07.2024 будут применяться новые формы и форматы уведомлений об открытии/закрытии счетов в зарубежных банках.

■ Приказ ФНС от 26.04.2024 № СД-7-14/349@

ФНС дополнила контрольные соотношения к расчету по страховым взносам.

■ Письмо ФНС от 28.05.2024 № ПА-4-11/5994@ ■

ИНСТРУКЦИЯ

ШАРОНОВА Елена Александровна, заместитель главного редактора, ведущий эксперт

Компании и ИП могут принять на работу временно пребывающего безвизового иностранца, только если он предоставит оплаченный им патент, выданный миграционной службой. Стоимость патента — это авансовый платеж по НДФЛ. Эту сумму работодатель сможет учесть при исчислении налога с доходов иностранца, но при выполнении определенных условий. НДФЛ-проблем при расчете и заполнении отчетности не возникнет, если соблюдать несколько правил.

Правила расчета и уплаты НДФЛ с доходов иностранцев с патентом

Правило 1. Требуйте у иностранца документы об уплате «аванса» по НДФЛ

Уплатить фиксированный авансовый платеж по НДФЛ иностранец должен до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент (п. 4 ст. 227.1 НК РФ).

До трудоустройства мигрант обычно платит этот платеж по своему месту жительства (пребывания) в РФ, а потом — по месту трудоустройства. При этом работодатель может уменьшать исчисленный с доходов работника НДФЛ на сумму авансовых платежей вне зависимости от места их уплаты (Письмо ФНС от 16.03.2016 № БС-3-11/1096@). Но имейте в виду, что это касается пределов только одного региона (при первом платеже по патенту в платежке будет указан код ОКТМО по месту пребывания мигранта, а при последующих платежах — код ОКТМО по месту нахождения работодателя). Ведь работодатель (заказчик работ или услуг) не вправе привлекать иностранца к трудовой деятельности по патенту вне пределов субъекта РФ, на территории которого ему выдали патент (п. 16 ст. 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ (далее — Закон № 115-ФЗ)). То есть если патент оплачен, допустим, в Московской области, то работать по нему в Москве мигранту нельзя, и наоборот. Чтобы работать в другом субъекте РФ, иностранцу придется получать новый патент.

Справка

В основном на патенте в России работают граждане из Абхазии, Азербайджана, Молдовы, Таджикистана, Узбекистана. При приеме их на работу нужно следить за сроком действия патента, выданного миграционной службой (утв. Приказом МВД от 02.11.2021 № 805). Ведь если срок истечет, то мигранта придется сначала отстранить от работы, а потом уволить, если он не продлит патент (ст. 327.6 ТК РФ). Патент выдают на срок от 1 до 12 месяцев (пп. 1, 2, 5, 6 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ; п. 1 ст. 227.1 НК РФ).

Действительность патента, представленного иностранцем, работодатель может проверить через специальный сервис на сайте МВД (сайт МВД). Но эта информация будет справочная.

Базовый размер фиксированных авансовых платежей по НДФЛ — 1 200 руб. в месяц. Его ежегодно индексируют на коэффициент-дефлятор от Минэкономразвития, а также на региональный коэффициент, который определяет субъект РФ. Поэтому в каждом регионе свой размер фиксированного авансового платежа по НДФЛ по патенту (пп. 2, 3 ст. 227.1 НК РФ).

Правило 2. Доходы мигрантов с патентом облагайте по резидентской ставке

Все трудовые доходы мигранта (зарплата, больничные, отпускные, премии и др.) с первого дня работы надо облагать по ставке 13% (15% с суммы, превышающей 5 млн руб. за год) независимо от его налогового статуса (резидент или нерезидент). Налог нужно исчислять нарастающим итогом с начала года (пп. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ). По этой же ставке облагайте и средний заработок за период нахождения в командировке, поскольку он выплачивается в рамках трудовой деятельности (Письмо ФНС от 18.12.2023 № ЗГ-3-11/16603@). Но не забывайте, что направить мигранта в командировку вы можете только в пределах субъекта РФ, в котором ему выдан патент (пп. 5, 16 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ).

Также вы можете заключить с иностранцем и гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг. Выплачиваемое по такому договору вознаграждение тоже следует облагать по ставке 13% (15%) (п. 6 ст. 227.1 НК РФ; Письма ФНС от 10.12.2019 № БС-4-11/25288@, от 19.02.2015 № БС-4-11/2622).

Правило 3. Пока иностранец — нерезидент, детские вычеты не предоставляйте

Хотя налог с доходов иностранца на патенте и исчисляется по резидентской ставке, детские вычеты ему можно предоставить только после того, как он станет резидентом РФ (подп. 9 п. 2.1, пп. 3, 4 ст. 210 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 16.02.2016 № 20-15/014898@). В месяце, в котором иностранец станет резидентом, нужно пересчитать НДФЛ с доходов, полученных с начала года с предоставлением детских вычетов, и вернуть излишне удержанный НДФЛ в общем порядке (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Правило 4. Исчисленный НДФЛ уменьшайте на «авансы» после получения спецуведомления

На дату выплаты зарплаты и иных трудовых доходов мигранту работодатель исчисляет НДФЛ. Сумму этого налога он может уменьшить на сумму фиксированных авансовых платежей по НДФЛ, которую уплатил иностранец за период действия патента, относящегося к текущему налоговому периоду (календарному году) (ст. 216, п. 3 ст. 226, п. 6 ст. 227.1 НК РФ; Письмо ФНС от 16.03.2015 № ЗН-4-11/4105). Но без уведомления из налоговой инспекции вычитать «авансы» нельзя.

Прежде чем уменьшать исчисленный налог, работодателю нужно иметь комплект документов. Действуйте по такому алгоритму (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).

Шаг 1. Возьмите у иностранца оплаченные квитанции (иной платежный документ) и сделайте для себя их копии. Во-первых, квитанции — основание для уменьшения исчисленного НДФЛ, а во-вторых, по ним будете отслеживать срок действия патента.

Если вы сами платите за иностранца стоимость патента (например, при его продлении), то имейте в виду, что (п. 1 ст. 58 НК РФ; Письма ФНС от 21.02.2023 № БС-3-11/2569@; Минфина от 19.08.2022 № 03-04-06/81342, от 18.08.2021 № 03-01-10/66518):

•сумма фиксированных авансовых платежей не входит в состав ЕНП. Поэтому вам нужно будет уплатить ее на специальный КБК — 182 1 01 02040 01 1000 110 отдельной платежкой;

•если работник возместит вам уплаченную стоимость патента, проблем нет. Но если вы уплатите ее за свой счет, тогда она становится его доходом, с которого нужно исчислить НДФЛ и страховые взносы.

Шаг 2. Попросите иностранца написать заявление об уменьшении НДФЛ на фиксированные авансовые платежи. Форма произвольная, но вы можете заготовить шаблон и выдавать его мигрантам. Например, заполненное заявление может выглядеть так.

Генеральному директору ООО «Прогресс»
Молодцову С.В.
от Хакимова Улугбека Бекбобоевича

Заявление

Прошу уменьшать НДФЛ, удерживаемый из моего дохода за 2024 г., на суммы уплачиваемых мною фиксированных авансовых платежей. Квитанции на перечисление платежей прилагаю.

20.05.2024

У.Б. Хакимов

Шаг 3. Чтобы получить спецуведомление, направьте в свою ИФНС заявление по утвержденной форме с указанием всех данных по иностранному работнику (Приказ ФНС от 13.11.2015 № ММВ-7-11/512@). К нему приложите копии квитанций об уплате фиксированных платежей и копию заявления работника (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).

Подать заявление в ИФНС нужно сразу, как только работник напишет заявление и предоставит вам квитанции об оплате.

Шаг 4. Дождитесь из инспекции уведомление, которое подтвердит право вашей фирмы уменьшать исчисленный НДФЛ на фиксированные платежи (Приказ ФНС от 17.03.2015 № ММВ-7-11/109@). ИФНС должна прислать вам его в течение 10 рабочих дней с даты получения от вас заявления, при условии что (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 227.1 НК РФ):

•у нее есть сведения от органа ФМС о заключении трудового (гражданско-правового) договора между вами и конкретным иностранцем и о выдаче ему патента;

•такое уведомление в отношении вашего мигранта не выдавали другому работодателю. Ведь уменьшать исчисленный НДФЛ на фиксированные авансовые платежи может только один работодатель. Поэтому если мигрант работает в нескольких местах, то он сам выбирает, кому писать заявление для уменьшения налога.

Если же таких данных в налоговой инспекции нет, тогда она откажет в выдаче уведомления и пришлет вам сообщение об отказе с указанием причины (Письмо ФНС от 30.03.2016 № БС-4-11/5514@). В этом случае исчисленный НДФЛ с доходов иностранца нельзя уменьшать на фиксированные платежи, уплаченные мигрантом (Письмо Минфина от 13.04.2020 № 03-04-05/29047).

Правило 5. НДФЛ можно уменьшить только на «авансы», относящиеся к конкретному году

В зависимости от того, когда получено уведомление из ИФНС, порядок вычитания фиксированных авансовых платежей из налога будет немного отличаться. О том, как уменьшать исчисленный с доходов мигранта НДФЛ в разных ситуациях, читайте здесь.

Внимание

Отдельный КБК есть только для фиксированных платежей по патенту, то есть для сумм, которые платят сами иностранцы. А для налоговых агентов есть отдельные КБК для НДФЛ со ставкой 13% или 15%. Поэтому работодатель НДФЛ, исчисленный с зарплаты работников-иностранцев, уменьшенный на авансовые платежи на основании полученного из ИФНС уведомления, должен перечислять в бюджет вместе с суммами НДФЛ, исчисленными и удержанными из зарплаты работников-россиян. То есть НДФЛ, удержанный из выплаченной зарплаты всех работников, в том числе иностранных, организация должна перечислять на КБК ЕНП. А конкретный КБК по НДФЛ в зависимости от ставки (13% или 15%) нужно указывать в уведомлении и отчетности.

Правило 6. Не зачитывайте «авансы» в сумме большей, чем налог с доходов мигранта за год

Если сумма уплаченных иностранцем фиксированных авансовых платежей по патенту окажется больше, чем сумма НДФЛ, исчисленная с его доходов за год, то эта разница не признается излишне уплаченным налогом. Эту сумму нельзя ни зачесть, ни вернуть иностранцу (п. 7 ст. 227.1 НК РФ). Поясним на примере:

•фиксированные авансовые платежи по патенту за период с 1 октября по 31 декабря 2024 г. — 13 800 руб. (4 600 руб. (стоимость патента за месяц) х 3 мес.);

•полученный мигрантом доход за этот период — 90 000 руб. (30 000 руб. х 3 мес.);

•НДФЛ, исчисленный с дохода за 2024 г., — 11 700 руб. (90 000 руб. х 13%). Именно на эту сумму можно зачесть фиксированные авансовые платежи;

•«авансы» в размере 2 100 руб. (13 800 руб. – 11 700 руб.) работодатель зачесть не вправе, и ИФНС эту сумму не вернет.

Правило 7. Не пересчитывайте НДФЛ, если на конец года мигрант останется нерезидентом

Для иностранцев с патентом резидентские ставки установлены с первого дня работы в РФ, и нормами НК не предусмотрен перерасчет НДФЛ с начала года по ставке 30%, если на конец года эти работники не стали резидентами РФ. Такие разъяснения нашему журналу дал специалист ФНС Дмитрий Морозов, подробнее об этом читайте в , 2023, № 22.

Правило 8. В НДФЛ-отчетности фиксированные платежи иностранца надо показать отдельно

Особенности заполнения расчета 6-НДФЛ по мигранту таковы (подп. 2—8 п. 25, подп. 11, 13—19 п. 28 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@):

•сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных мигрантом, надо отразить в строке 150 раздела 2;

•если «авансы» больше суммы НДФЛ, исчисленного с дохода такого работника, тогда в строке 150 надо отразить сумму, равную исчисленному налогу. То есть суммы в строках 140 и 150 будут равны;

•если «авансы» больше или равны сумме исчисленного налога, то в строке 160 будет ноль, поскольку удерживать нечего (см. таблицу в примере 2). А когда исчисленный налог больше «аванса», в строке 160 показываете сумму удержанного налога, равную разнице между строкой 140 и строкой 150. Также подлежащие удержанию суммы НДФЛ надо отразить в строках 020—026 раздела 1 в зависимости от срока перечисления налога.

Доходы иностранцев, работающих в РФ по патенту, облагаются НДФЛ по ставке 13% (15%). Даже если на конец года такой сотрудник будет нерезидентом, НДФЛ по ставке 30% не пересчитывается

Разумеется, расчет 6-НДФЛ заполняется в совокупности по всем работникам, в том числе по мигрантам, отдельные разделы по ним не нужны.

Особенности заполнения справки о доходах по работнику-мигранту такие (подп. 3 п. 32, подп. 5 п. 35, пп. 42, 43 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@, приложение № 5 к Порядку):

•в поле «Статус налогоплательщика» укажите цифру 6, она означает, что иностранный гражданин ведет трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента;

•в поле «Сумма фиксированных авансовых платежей» раздела 2 впишите ту сумму платежей, на которую уменьшили НДФЛ, исчисленный с доходов этого работника;

•в поле «Код вида уведомления» раздела 3 — цифру 3. Это означает, что работодателю выдано уведомление, подтверждающее его право на уменьшение НДФЛ на фиксированные авансовые платежи. Также надо указать номер и дату этого уведомления и код ИФНС, которая его выдала.

* * *

Имейте в виду, что законодатели со следующего года хотят изменить порядок приема на работу иностранцев и правила уплаты работодателями НДФЛ за них. Поправки подготовил Минтруд (проекты Законов ID: 02/04/02-24/00145555, ID: 02/04/02-24/00145548). Пока собираются оставить действующий сейчас порядок приема на работу безвизовых иностранцев, когда они сами уплачивают за себя фиксированные платежи по НДФЛ. Но в планах сделать приоритетным целевой организованный наем иностранцев через специальную публично-правовую компанию-оператора. Предполагается, что разрешение на работу будет оформлять работодатель отдельно на каждого иностранца (максимум на 2 года). А до начала действия разрешения работодатель за счет своих средств должен будет уплатить фиксированный авансовый платеж по НДФЛ за иностранца. И потом этот «аванс» будет зачитывать в счет уплаты НДФЛ, удерживаемого из доходов такого работника (подробнее см. в , 2024, № 8). ■

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ШАРОНОВА Елена Александровна, заместитель главного редактора, ведущий эксперт

Здесь мы говорили, что без специального уведомления из ИФНС нельзя уменьшать НДФЛ, исчисленный с доходов иностранцев с патентом. Вычесть из исчисленного НДФЛ можно только фиксированные авансовые платежи, которые относятся к конкретному календарному году. А теперь разберемся, как действовать работодателю, чтобы вовремя и в правильной сумме удержать налог у «патентного» иностранца в зависимости от того, когда получено уведомление из инспекции.

Как работодателю уменьшать НДФЛ с доходов иностранца с патентом на уплаченные им НДФЛ-«авансы»

Ситуация 1. Уведомление получено до выплаты работнику первого дохода

Тогда все просто. С первого выплачиваемого иностранцу дохода исчисляете НДФЛ и сразу уменьшаете его на уплаченные фиксированные авансовые платежи. То есть не удерживаете НДФЛ из дохода до полного исчерпания суммы платежей.

Но такая ситуация встречается нечасто.

Ситуация 2. Уведомление получено после выплаты доходов работнику

Например, через месяц-два после трудоустройства. Тогда исчисленный НДФЛ надо удерживать из выплачиваемых работнику доходов.

А вот после получения уведомления из ИФНС нужно сделать перерасчет налога с учетом уменьшения исчисленной суммы на фиксированные авансовые платежи. Ведь независимо от даты получения уведомления работодатель вправе уменьшить сумму ранее удержанного НДФЛ на сумму уплаченных иностранцем в текущем году «авансов». При этом те суммы, которые удержали до получения уведомления, становятся излишне удержанными. И их нужно вернуть в общем порядке, то есть по письменному заявлению работника, перечислив на банковский счет, указанный в заявлении (п. 1 ст. 231 НК РФ; Письма Минфина от 25.11.2022 № 03-04-05/115454; ФНС от 03.03.2016 № БС-4-11/3535@; УФНС по г. Москве от 16.10.2015 № 20-15/109294).

Ситуация 3. Уведомление получено в прошлом году, а патент охватывает два налоговых периода

То есть часть фиксированных авансовых платежей приходится на один календарный год, а часть — на другой. Тогда придется рассчитать сумму платежей, относящихся к каждому календарному году, и, соответственно, уменьшать НДФЛ, исчисленный с доходов каждого года.

Порядок уменьшения суммы исчисленного с доходов работника-иностранца НДФЛ за счет уплаченных им НДФЛ-«авансов» зависит от того, в какой момент работодатель получил спецуведомление из ИФНС

Допустим, организация в Ленинградской области взяла на работу мигранта. Срок действия его патента — с 1 ноября 2023 г. по 31 марта 2024 г. Мигрант уплатил фиксированные авансовые платежи в 2023 г. за 5 месяцев на сумму 22 000 руб. (1 200 руб. х 2,270 х 1,615272 х 5 мес.) (Приказ Минэкономразвития от 19.10.2022 № 573; Областной закон Ленинградской области от 23.11.2022 № 147-оз).

Тогда работодатель (п. 6 ст. 227.1 НК РФ; Письма Минфина от 18.10.2021 № 03-04-06/83974; ФНС от 22.03.2016 № БС-4-11/4792@):

•в 2023 г. по уведомлению из ИФНС, выданному на 2023 г., может уменьшить НДФЛ, исчисленный за 2023 г., только на сумму платежей, приходящихся на этот год. То есть не более суммы платежей за ноябрь и декабрь — 8 800 руб. (4 400 руб. х 2 мес.);

•в 2024 г. должен получить новое уведомление из ИФНС на 2024 г. и после этого может уменьшать НДФЛ, исчисленный за 2024 г., на сумму фиксированных платежей, относящихся к 2024 г.: за январь — март в сумме 13 200 руб. (4 400 руб. х 3 мес.). Заметим, что иностранцу не придется доплачивать авансовые платежи, приходящиеся на 2024 г., в связи с увеличением коэффициента-дефлятора на 2024 г. по сравнению с 2023 г. Как разъясняла ФНС, если срок действия патента относится к разным налоговым периодам, нужно применять коэффициент-дефлятор, установленный на дату совершения платежа (Письмо ФНС от 22.01.2018 № ГД-4-11/926@).

Если же оплаченный патент действует не с начала месяца, придется рассчитать сумму «авансов», относящихся к каждому году, исходя из количества календарных дней действия патента, приходящихся на каждый год. Например, в декабре 2023 г. фирма, находящаяся в Ленинградской области, взяла мигранта, у которого срок действия патента — с 12.12.2023 по 12.06.2024. Он уплатил фиксированные авансовые платежи в 2023 г. за 6 месяцев на сумму 26 400 руб. (4 400 руб. х 6 мес.).

По уведомлению из ИФНС на 2024 г. следует уменьшить НДФЛ, исчисленный в 2024 г., на ту часть авансовых платежей, которая приходится именно на текущий год. То есть из суммы «авансов» нужно вычесть сумму, приходящуюся на 20 календарных дней 2023 г. (с 12.12.2023 по 31.12.2023). Поскольку в периоде с 12 декабря 2023 г. по 12 июня 2024 г. — 184 календарных дня, то расчет делаем так:

•определяем сумму платежа, приходящуюся на 1 день: 26 400 руб. / 184 дн. = 143,5 руб.;

•определяем сумму платежа, приходящуюся на 2023 г.: 143,5 руб. х 20 дн. = 2 870 руб.;

•определяем сумму платежа, приходящуюся на 2024 г.: 26 400 руб. – 2 870 руб. = 23 530 руб. Именно на эту сумму можно уменьшить НДФЛ, исчисленный с доходов мигранта начиная с 1 января 2024 г.

Ситуация 4. Заявление отправили в ИФНС в одном году, а уведомление получили в следующем

Например, работодатель направил в ИФНС заявление об уменьшении НДФЛ на фиксированные платежи в декабре 2023 г., а уведомление на 2023 г. из инспекции получил только в 2024 г., когда все расчеты с работниками за прошедший год уже завершены. Уменьшать НДФЛ, исчисленный в 2024 г., на суммы авансовых платежей, относящихся к 2023 г., нельзя.

ФНС поясняла, что работодатель может пересчитать НДФЛ за прошлый год, уменьшив его на фиксированные авансовые платежи, а также вернуть мигранту излишне удержанный налог в общем порядке на основании п. 1 ст. 231 НК РФ (Письма УФНС по г. Москве от 26.06.2017 № 20-15/094586 (п. 1); ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3920@).

Если к этому моменту организация уже сдала расчет 6-НДФЛ за прошлый год в ИФНС, то придется подавать уточненные расчет и справку о доходах работника — иностранца с патентом. В ранее изданных Письмах ФНС сообщала, что в уточненных расчете и справках о доходах работников нужно отражать итоговые суммы с учетом сделанного перерасчета. А возврат налога следует показать в отчетности в периоде возврата (Письма ФНС от 02.10.2019 № БС-4-11/20039, от 11.10.2017 № ГД-4-11/20479 (п. 1)).

Как правило, уточненки подают вместе с расчетом 6-НДФЛ за тот период, в котором уже вернули переплату работнику. И здесь возникает вопрос: показывать ли в уточненной отчетности излишне удержанный налог? С одной стороны, по состоянию на 31.12.2023 излишне удержанный НДФЛ все-таки был. И получается, его вроде как следует отразить в отчетах — в строке 180 раздела 2 расчета 6-НДФЛ и в строке «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» раздела 2 справки о доходах иностранца. Но с другой стороны, на дату подачи в ИФНС уточненного расчета и уточненной справки за прошлый год переплату мигранту уже вернули и на эту дату излишне удержанного НДФЛ нет, а значит, и в уточненках его быть не должно.

Допустим, организация в мае 2024 г. сделала по работнику перерасчет за 2023 г. с учетом уменьшения исчисленного НДФЛ на суммы фиксированных авансовых платежей и вернула работнику сумму излишне удержанного налога за 2023 г. Уточненные расчет 6-НДФЛ и справку работника-иностранца за 2023 г. организация будет представлять в ИФНС вместе с расчетом 6-НДФЛ за полугодие 2024 г., в котором и будет отражена сумма возвращенного налога. Как правильно отчитаться перед инспекцией в такой ситуации, нам пояснил специалист ФНС.

Заполнение НДФЛ-отчетности при возврате иностранцу с патентом излишне удержанного налога

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 2 класса

— Позиция ФНС по заполнению уточненного расчета и справок о доходах физлиц, изложенная в ранее изданных Письмах, актуальна и сейчас. Поскольку в рассматриваемой ситуации уточненные расчет 6-НДФЛ и справку физлица за 2023 г. организация будет представлять вместе с расчетом 6-НДФЛ за полугодие 2024 г., полагаю, заполнить их надо следующим образом.

В уточненной справке о доходах за 2023 г. в разделе 2:

•корректируется строка «Сумма фиксированных авансовых платежей», так как ее не было в первоначально сданной справке. В ней отражается сумма платежей, приходящаяся на 2023 г., на которую можно уменьшить сумму исчисленного налога;

•не корректируется сумма исчисленного налога, так как она не меняется;

•корректируется сумма удержанного налога, так как с учетом возврата НДФЛ после перерасчета сумма удержанного налога ниже, чем отраженная в первичной справке;

•не нужно заполнять строку «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом», поскольку учет перерасчета будет произведен путем уменьшения удержанного налога в 2024 г.

В уточненном расчете 6-НДФЛ за 2023 г.:

•не корректируется раздел 1 (суммы НДФЛ, подлежащие удержанию и перечислению в бюджет в ранее установленные сроки, не меняются);

•заполняется строка 150 раздела 2, в ней отражается сумма фиксированных авансовых платежей, уплаченная иностранцем в 2023 г. и приходящаяся на период действия патента в прошлом году. Строка 150 не может быть больше суммы исчисленного налога, отраженного в строке 140 этого раздела;

•не корректируется строка 140 раздела 2 (сумма исчисленного налога остается такой же, как и в первичном расчете 6-НДФЛ за 2023 г.);

•строка 160 раздела 2 уменьшается на фиксированные платежи, указанные в строке 150. Логика ее заполнения такая же, как и в уточненной справке о доходах работника;

•не заполняется строка 180 с излишне удержанным налогом.

В расчете за полугодие 2024 г. возвращенную сумму организации следует отразить в строке 030 раздела 1 и строке 190 раздела 2, а также, исходя из даты возврата налога работнику-иностранцу, в одной из строк 031—036 и 191—196 (по соответствующему сроку перечисления налога) (подп. 9—15 п. 25, подп. 22— 28 п. 28 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@).

При этом в разделе 1 значения строк 020—026 (сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению) не нужно уменьшать на значения строк 030—036 (сумма возвращенного налога) (подп. 8 п. 25 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@). В этом случае при проверке расчета 6-НДФЛ за полугодие 2024 г. будут выполняться новые контрольные соотношения — когда разность строк 021 и 031 раздела 1 равна разности строк 161 и 191 раздела 2 (КС 1.40—1.45) (Письмо ФНС от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@).

* * *

Если иностранец получил разрешение на временное проживание, а срок действия патента еще не истек, то на фиксированные платежи все равно можно уменьшать исчисленный НДФЛ. Именно такое разъяснение давал нашему журналу специалист ФНС Дмитрий Морозов.

О том, до какого момента налоговому агенту можно вычитать фиксированные платежи из исчисленного НДФЛ с выплат такому иностранцу и как заполнять расчет 6-НДФЛ в этой ситуации, читайте в , 2019, № 14. ■

ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт

При возврате товара, если он был продан с НДС, важно понять, кто — покупатель или продавец — должен составить НДС-документ: счет-фактуру, КСФ или нечто иное. В настоящее время это зависит прежде всего от того, возвращается товар в рамках первоначального договора или нет. Определившись с НДС-документами, рассмотрим и общие правила для документального подтверждения возврата товара.

Возврат товара: актуальные правила НДС-учета и документы

НДС-правила при возврате товара в рамках нового договора

Если товар передается от покупателя к продавцу в рамках нового договора, где бывший покупатель выступает в роли продавца, а бывший продавец — в роли покупателя, то такой возврат для целей НДС отражается как обычная реализация товара.

То есть тот, кто реализует товар (бывший покупатель), должен выставить обычный отгрузочный счет-фактуру и обычную накладную на товар (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168 НК РФ; Письма Минфина от 24.08.2020 № 03-07-14/73988, от 28.01.2020 № 03-07-09/4850). Разумеется, если новоявленный продавец является плательщиком НДС. Если же он применяет, к примеру, УСН, то продажа им товара своему бывшему продавцу не облагается НДС.

Бывший продавец (то есть новый покупатель) принимает товар. На общих условиях он может заявить вычет входного НДС по счету-фактуре, как при обычной покупке товара (ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Базовое НДС-правило при возврате товара в рамках первоначального договора

Внимание

Возврат товара в рамках первоначального договора не рассматривается для целей НДС как обратная реализация.

Актуальная позиция для НДС-учета возвращаемых товаров следующая. Ни о какой обратной реализации речи не идет, если товар возвращается поставщику на основании первоначального договора. Причем даже если покупатель — плательщик НДС возвращает лишь часть отгруженного товара и он не бракованный и раньше уже был принят на учет таким покупателем. При этом не имеет значения, были прописаны условия для возврата товара в первоначальной редакции договора либо в договор через некоторое время были внесены дополнения, установившие такие условия (п. 3 ст. 168 НК РФ; Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4); Минфина от 28.01.2020 № 03-07-09/4850). Не имеет значения и то, был ли принят на учет возвращаемый товар или нет.

НДС у продавца при получении возвращаемого товара от покупателя

Правило 1. Продавец, получая назад товар в рамках первоначального договора, не должен рассматривать эту операцию как покупку товара. Для него это отмена первоначальной продажи товара. Однако это не означает, что можно скорректировать (уменьшить) выручку за период такой продажи, подав уточненную НДС-декларацию. Все НДС-операции отражаются текущим периодом.

Правило 2. Продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру (КСФ) (п. 5.2 ст. 169, п. 10 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181, от 08.04.2019 № 03-07-09/24636; ФНС от 20.01.2022 № ЕА-4-15/527@).

Причем КСФ можно выставить даже в том случае, когда сама отгрузка оформлялась УПД со статусом «1» (Письмо УФНС по г. Москве от 13.05.2020 № 24-23/3/080514@). Это объясняется тем, что, как правило, продавец выставляет лишь НДС-документ, а первичный документ на возврат (к примеру, возвратную товарную накладную) составляет покупатель. Лишь иногда продавцу допустимо составлять универсальный корректировочный документ (УКД) со статусом «1» — когда он не дублирует имеющийся иной документ на возврат товара. Тогда УКД заменит и КСФ, и возвратную накладную.

Срок выставления корректировочного счета-фактуры продавцом — 5 календарных дней с даты составления документов, которые подтверждают договоренность о возврате товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Выставить КСФ нужно независимо от следующих обстоятельств (Письма Минфина от 04.02.2019 № 03-07-11/6171; ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4)):

•вся ли партия отгруженного товара возвращается;

•есть ли у покупателя претензии к качеству товара, его ассортименту и/или к выполнению прочих условий договора;

•является ли товар на самом деле бракованным, некомплектным, имеющим какие-либо иные недостатки или несоответствия условиям договора;

•успел ли покупатель поставить на учет возвращаемый товар;

•является ли покупатель плательщиком НДС или нет.

Цена возвращаемого товара указывается такая же, какая была указана в отгрузочном счете-фактуре. Ставка НДС (графа 7 КСФ) тоже должна быть такая же, как при отгрузке (подп. «п» п. 2 Правил заполнения КСФ, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)).

КСФ выставляется продавцом, даже если при отгрузке счет-фактура не составлялся (стороны могли договориться об этом, если покупатель — неплательщик НДС) (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4)).

Можно сделать и сводный КСФ по всем возвратам от неплательщиков НДС. Тогда в нем должны быть суммарные (сводные) данные по возврату за календарный месяц (квартал) (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4)).

В целях НДС при возврате товара иногда требуется обычный счет-фактура, а иногда — корректировочный. Зависит от того, как оформляется возврат — по первоначальному договору или по новому

Правило 3. При выставлении КСФ при возврате товара частями надо учитывать особый порядок его заполнения. Когда покупатель первый раз возвращает часть товара, полученного от продавца, КСФ им оформляется в обычном порядке. В случае когда покупатель второй раз возвращает определенную часть товаров, полученную им по одной отгрузке (на которую оформлен один счет-фактура), при заполнении КСФ важно учитывать, возвращалась ли часть такого же товара ранее (Письмо Минфина от 09.09.2021 № 03-07-09/73123).

Ситуация 1. Покупатель вернул те же самые товары, часть которых уже была возвращена ранее (и все они были отражены в одном счете-фактуре при их отгрузке). К примеру, первоначально была отгружена 1 000 стиральных машин. В первый согласованный возврат товара покупатель вернул 10 стиральных машин. Но потом стороны сделки договорились, что он возвращает еще 2 стиральные машины. Все они были получены по одной отгрузке (всего возвращено 12 стиральных машин из 1 000). В таком случае:

•в строке 1б КСФ, который продавец составляет, возвращая аналогичный товар (2 стиральные машины), он должен указать номер и дату предыдущего КСФ, который составлен при первом возврате товара (а не отгрузочного счета-фактуры). В нашем случае это данные из КСФ, составленного при первом возврате 10 стиральных машин;

•в строку А (до изменения) повторного КСФ переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего КСФ.

Ситуация 2. Возвращаются товары, которые не фигурировали при предыдущем возврате в рамках одного счета-фактуры. К примеру, были приобретены 1 000 стиральных машин и 200 холодильников. По этой поставке согласован сначала возврат 10 стиральных машин (на что составлен продавцом первый КСФ), а потом — возврат 3 холодильников.

В таком случае не надо в новом (втором) КСФ отражать данные о предыдущем изменении стоимости товаров, возвращенных ранее. Минфин разъяснил, что в такой ситуации:

•нужно составить новый КСФ (на возврат холодильников) — без учета данных предыдущего, первого КСФ, который был выставлен в связи с изменением стоимости других товаров (стиральных машин);

•в строке 1б нового КСФ надо указать номер и дату первоначального счета-фактуры.

Получается, в ситуации 2 у поставщика будет два разных КСФ с одинаково заполненными строками 1б на возврат разных товаров, на первоначальную отгрузку которых был составлен один счет-фактура.

Правило 4. Продавец имеет право именно на вычет НДС (а не на отмену начисления НДС по реализации) при возврате ему товара покупателем в рамках первоначального договора. Для этого у продавца должны соблюдаться два условия (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ; п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137):

•в бухучете отражены операции по возврату товара — возвращенный товар принят на учет;

•не прошел 1 год с момента возврата такого товара.

Несмотря на то что получение товара назад от покупателя не приравнивается для целей НДС к его приобретению, продавец должен зарегистрировать собственный КСФ в книге покупок (п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137). Ведь НДС-вычеты у нас отражаются именно в этой книге. Продавец может заявить в ней к вычету разницу НДС, которая указана по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» в графе 8 КСФ.

Продавцу не надо корректировать книгу продаж за период первоначальной отгрузки товара покупателю.

НДС у покупателя при возврате товара продавцу в рамках первоначального договора

Правило 1. Для покупателя возврат товара — просто отмена покупки. Но, несмотря на это, покупатель не должен составлять уточненную декларацию за период, когда был заявлен НДС-вычет по приобретенному товару. Порядок отмены покупки предполагает отражение НДС-операций только текущим периодом.

Поскольку покупатель ничего не реализует, он не должен выставлять ни счет-фактуру (даже если он плательщик НДС), ни УПД/УКД со статусом «1».

Выставление УПД со статусом «2» возможно — такой УПД будет аналогом товарной накладной на возврат. В УПД надо обязательно указать, что определенный товар возвращается по конкретному договору купли-продажи.

Правило 2. Покупатель обязан восстановить НДС-вычет, если он был заявлен при приобретении товара. Для этого в книге продаж он должен зарегистрировать КСФ или другой документ на возврат товара, если он выставлен раньше (накладную, соглашение, акт и т. д.) (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137; Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4)).

Если продавец выставил КСФ позже, чем составлена первичка на возврат, но в том же квартале, то, как правило, в книге продаж покупатель регистрирует КСФ. Никаких проблем с этим нет, ведь налоговый период один.

Документальное оформление возврата товара по первоначальному договору

О том, кто и как выставляет КСФ, мы уже поговорили. Теперь перейдем к первичке. Варианты оформления возврата товара могут быть разные. Но общая схема одна.

Шаг 1. Сначала обычно составляется первичный документ, обосновывающий необходимость возврата товара и подтверждающий согласие с таким возвратом продавца. Это может быть соглашение о возврате или о расторжении договора.

Если в товаре покупатель обнаружил недостатки, он может составить претензию или акт об обнаруженных недостатках.

Шаг 2. На основании достигнутого соглашения с продавцом покупатель возвращает товар. Такой факт оформляется первичным документом на возврат товара. Это может быть акт на возврат товаров или возвратная накладная. Ее можно составить по форме ТОРГ-12 с пометкой «возврат».

Цена товаров в возвратной накладной должна быть та же, что была указана в первоначальной накладной. Исправлять первоначальную товарную накладную не требуется, ведь в ней не было ошибок.

Как мы уже говорили, вместо возвратной накладной покупатель, возвращающий товар продавцу, может составить УПД со статусом «2», который будет заменять накладную (но не счет-фактуру). В таком случае по строке «основание передачи (сдачи)/получения (приемки)» целесообразно указать (приложение № 3 к Письму ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96):

•содержание операции — «Возврат товаров»;

•номера и даты накладных, по которым получены возвращаемые товары;

•номер и дату договора;

•наименования и реквизиты актов по расхождению качества, претензий или иных аналогичных документов.

Однако следите за тем, чтобы не было задвоения документов, которые подтверждают факт передачи возвращаемого товара от покупателя к продавцу (ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). К примеру, если составлена возвратная накладная покупателем (или другой первичный документ, подтверждающий возврат), то:

•покупатель не должен одновременно с этим составлять УПД (даже со статусом «2»). Ведь УПД со статусом «2» заменяет отгрузочный документ (Письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96);

•не надо дублировать бумажные накладные электронными;

•продавец не должен составлять УКД на возвращаемый товар (независимо от статуса такого документа).

Особенности возврата прослеживаемых товаров

Если покупатель возвращает продавцу прослеживаемые товары в рамках первоначального договора, то продавец должен указать в КСФ тот же самый номер РНПТ (регистрационный номер партии товаров), который был изначально указан для соответствующего товара в счете-фактуре.

Причем КСФ, так же как и первоначальный счет-фактуру, продавец должен в таком случае составлять в электронном виде.

Вследствие этого возвращенный товар переходит на «прослеживаемый» учет от покупателя обратно к продавцу (п. 2, подп. «з» п. 13 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1108).

Одна из самых распространенных ошибок при возврате прослеживаемых товаров в рамках первоначального договора — пересортица в РНПТ

Сложности могут быть, если покупатель списал этот РНПТ при продаже аналогичных товаров (тех же стиральных машин или холодильников). То есть когда этот РНПТ (в определенном количестве) был передан другим контрагентам (покупателям покупателя).

В таком случае для того, чтобы привести свой «прослеживаемый» учет в норму, покупателю придется исправлять счета-фактуры, которые он выставлял своим покупателям (чтобы не путаться, будем называть их контрагентами). В исправленных счетах-фактурах надо указывать иной, свободный РНПТ (который останется у покупателя в запасе после того, как продавец выставит ему КСФ по возвращаемым товарам).

Покупатели, возвращая товар с «истраченным» РНПТ, понимают, что их контрагенты будут не рады исправленным счетам-фактурам. Чтобы избежать этого, иногда покупатель договаривается со своим продавцом, что при возврате ему товара он выставляет обычный счет-фактуру в электронном виде (а не продавец выставляет ему КСФ). И в этом счете-фактуре покупатель указывает свободный РНПТ.

Но если такой возврат оформлен в рамках первоначального договора, то это ошибка. Причем одна из распространенных, как выявила налоговая служба (Письмо ФНС от 20.01.2022 № ЕА-4-15/527@ (ошибка № 4)). Так делать не надо, даже несмотря на то, что пока нет штрафов за нарушение правил прослеживаемости. Ведь поставщик не сможет принять к вычету НДС по такому неправильному счету-фактуре (Письмо Минфина от 10.04.2019 № 03-07-09/25208).

* * *

Здесь мы поговорим о том, как отразить возврат товара в бухучете и для целей налогообложения прибыли. Сразу скажем, что в них будут отличия от НДС-учета. ■

ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт

Здесь мы рассмотрели НДС-вопросы при возврате товара и его документальное оформление. Перейдем теперь к отражению возврата товара в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения прибыли. Разберем ситуацию с двух сторон: как у покупателя, возвращающего товар, так и у продавца, который этот товар принимает обратно.

Бухгалтерский и налоговый учет возврата товаров

Налог на прибыль: спецправил нет

Встречается мнение, что если товар возвращается по условиям, которые закреплены в первоначальной редакции договора поставки, то надо отражать аннулирование сделки. А если тот же товар возвращается на основании дополнительного соглашения, которое было составлено уже после первоначальной продажи товара, то нужно отражать для целей налогообложения прибыли обратную реализацию. В обоснование такой позиции приводятся довольно старые Письма Минфина, датированные 2018 г. и ранее (см., например, Письмо Минфина от 06.11.2018 № 03-03-06/1/79496). Однако в более свежих Письмах этого ведомства на тему возврата товаров подобных условий нет. Есть лишь отсылка на экономическую сущность договора (см., например, Письмо Минфина от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181).

Чтобы выяснить, как в настоящее время решается вопрос налогового учета возврата товаров, мы обратились к специалисту ведомства.

Последствия возврата товара для целей налогообложения прибыли

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Письма Минфина, которые были выпущены, к примеру, в 2018 г. по вопросам налогового учета возврата товаров (например, Письмо Минфина от 06.11.2018 № 03-03-06/1/79496), не являются панацеей. В таких письмах нет универсального правила, в них рассмотрены конкретные ситуации у конкретных налогоплательщиков.

Общее же правило таково, что налоговые последствия для продавца и покупателя должны определяться возникающими правоотношениями, а не просто словом «возврат» в договоре или дополнительном соглашении к нему. Такой подход закреплен, к примеру, в Письме Минфина от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181.

Если реальные отношения предполагают, что аннулируются ранее возникшие отношения по продаже, то продавцу следует сторнировать операции по такой продаже, как будто их не было. А покупателю, соответственно, надо сторнировать в налоговых регистрах приобретение товара. Причем независимо от того, было условие возврата закреплено в первоначальной редакции договора или оно зафиксировано в дополнительном соглашении к такому договору.

Однако иногда при составлении дополнительного соглашения, предусматривающего «возврат» товара, на самом деле подразумевается полноценный выкуп товара у бывшего покупателя. Довольно тяжело четко сказать, как для целей налогообложения прибыли нужно определять, что перед нами: «обычный возврат» или же «обратная реализация в рамках дополнительного соглашения». Надо рассматривать все нюансы конкретной ситуации. Но такие условия, как «аннулирование поставки, если покупатель не смог продать товар в определенный срок», являются очень подозрительными. И естественно, проверяющие могут попытаться классифицировать такую сделку так, как им выгоднее. В этих случаях возможно, что подобный возврат по дополнительному соглашению будет рассмотрен для целей налогообложения прибыли как «обратная реализация»: когда бывший покупатель продает товар своему бывшему продавцу.

Итак, если стороны не хитрят и на самом деле товар возвращается в рамках первоначального договора, то:

•продавец при возврате товара должен сторнировать ранее отраженную выручку для целей налогообложения прибыли;

•покупатель не должен отражать выручку от возврата такого товара, а должен исключить стоимость возвращенных товаров из общей суммы покупных товаров.

При этом ни у продавца, ни у покупателя речь не идет об обратной реализации. Даже если возвращается товар, который был принят на учет покупателем. Так же как не возникает обратной реализации и в НДС-учете (Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4)). Однако «прибыльный» учет и НДС-учет различаются даже при таком подходе:

•для целей НДС все операции надо отражать текущим периодом, не корректируя старый период, в котором был реализован товар продавцом/получен покупателем;

•для целей налога на прибыль предполагается аннулирование операций в периоде первоначальной продажи товара у продавца и покупки у покупателя. То есть действовать надо так же, как и при обнаружении ошибок в расчете налога на прибыль (статьи 51, 81 НК РФ).

В «прибыльных» целях неважно, возвращается товар по первоначальным условиям договора или по допсоглашению. Значение имеет только экономическая сущность производимой операции

В случае когда товар возвращается покупателем продавцу в том же периоде, в котором он был изначально реализован покупателю продавцом, сложностей в налоговом учете нет. Корректируем показатели текущего периода и ни о каких уточненных декларациях даже не думаем.

Если у покупателя были какие-либо расходы, сопутствующие приобретению или возврату товаров, которые продавец ему возмещает, то в налоговом учете покупателя (статьи 250, 265 НК РФ):

•суммы самих затрат надо учесть в составе внереализационных расходов;

•возмещаемые продавцом суммы надо учесть в качестве внереализационных доходов.

Иные обоснованные расходы, связанные с возвратом товаров, которые продавец не возместил покупателю, также можно учесть для целей налогообложения прибыли.

Однако об уточненках придется задуматься, если, к примеру, продавец продал товар покупателю в одном году, а тот возвращает этот товар уже в следующем году. В таком случае:

•у продавца аннулирование первоначальной сделки продажи товара не приводит к выявлению занижения налога на прибыль в прошлых периодах. Ведь продавец должен уменьшить (а не увеличить) выручку прошлого периода. Поэтому он может воспользоваться общим правилом исправления налоговых ошибок/искажений: если они привели к переплате налога, отразить корректировку «прибыльной» базы можно текущим периодом. Главное при этом, чтобы в текущем налоговом периоде была прибыль и в результате такой корректировки не пострадал бюджет. Подробно эту тему мы рассматривали в , 2024, № 7;

•у покупателя отмена покупки товара вообще может не сказаться на базе по налогу на прибыль, ведь наверняка его стоимость еще не была списана на расходы.

Но у покупателя иногда тоже могут возникнуть налоговые сложности. К примеру, когда он возвращает товар, который был у него учтен в качестве основного средства или малоценки (инструменты, недорогое оборудование и т. д.). Тогда покупатель может быть вынужден сторнировать признанные налоговые расходы и подавать уточненку. Причем при применении как ОСН, так и УСН. Эту сложную ситуацию мы уже разбирали на страницах здесь и здесь.

Бухучет возврата товара

При отражении операций по возврату товара в бухгалтерском учете тоже надо смотреть на экономическую сущность операции. Казалось бы, есть сходство с «прибыльным» налоговым учетом. Однако существенное отличие в том, что возврат товара не рассматривается для целей бухучета как искажение ранее отраженных операций по продаже/покупке товара. Возврат товара — это новая операция в бухучете.

Даже если требуется корректировка выручки у продавца в связи с возвратом товара, это отражается проводками текущего периода.

Покупатель же при возврате товара выручку не отражает. Он просто должен сторнировать операции по оприходованию товара. Важно при этом правильно отразить НДС-обязательства в своих проводках.

В бухучете возврат товара — это всегда новая операция, отражаемая проводками текущего периода

Про бухучет возврата основных средств и малоценки мы рассказывали на страницах нашего журнала (ссылки на статьи приведены выше). Поэтому сейчас мы остановимся только на ситуации, когда возвращается то, что покупатель учитывал как ценности, которые еще не были учтены в расходах: товары или сырье и материалы. В таком случае операции по возврату некачественного товара, принятого покупателем к учету в текущем году, могут быть отражены путем сторнирования проводок, которые были сделаны при приеме товара.

Если то, что товар некачественный, было обнаружено покупателем еще до его принятия к учету и не было возможности от него отказаться на этапе приемки, то такой товар учитывался за балансом по дебету счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». А после возврата этого товара продавцу его стоимость надо списать в бухучете покупателя с забалансового счета 002.

Когда покупатель возвращает товар, принятый им на учет, есть несколько вариантов отражения этой операции в бухучете. Один из них рассмотрим на примере.

* * *

Упрощенцам при возврате товаров безопаснее придерживаться тех же принципов, которые действуют для плательщиков налога на прибыль. Но, разумеется, с оглядкой на особые УСН-правила признания доходов и расходов.

То есть продавцам надо рассматривать аннулирование первоначальной сделки как искажение налоговой базы за период отгрузки (а не как новую операцию).

А покупателям-упрощенцам при возврате товара придется корректировать базу по УСН, если ранее стоимость возвращаемых ценностей была учтена в расходах. К примеру, если это были оплаченные сырье или материалы и они были списаны на расходы в момент приобретения. ■

Продажи в ЕАЭС на маркетплейсах: новые НДС-правила

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна

Начальник отдела НДС Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

— Законом от 29.05.2024 № 100-ФЗ предусмотрено, что местом реализации товаров продавцами стран ЕАЭС через электронные торговые площадки признается территория России, если товар в момент получения его покупателем — физическим лицом находится на территории Российской Федерации. Анна Николаевна, поясните, пожалуйста, о каких торговых площадках в новом Законе идет речь?

— Изменения, вступающие в силу с июля 2024 г., коснутся работы на электронных площадках (маркетплейсах), которые зарегистрированы на территории РФ. К примеру, это Ozon, Lamoda, Wildberries. Новые правила российского НДС-обложения будут действовать также и в отношении электронных торговых площадок других государств — членов ЕАЭС, при условии что они зарегистрированы в нашей стране.

Если товары через эти площадки приобретает покупатель из РФ, то, независимо от того, кто реальный продавец этих товаров — российская организация (ИП) или организация (ИП) из другой страны ЕАЭС, российский бюджет должен будет получить НДС с такой продажи. Однако если товар с маркетплейса покупает, к примеру, физическое лицо, находящееся в Беларуси или Казахстане, то российский продавец, даже если он плательщик НДС, не должен с такой продажи начислять НДС в российский бюджет. Имеет значение место нахождения покупателя в момент получения товара.

— Как такое налоговое нововведение скажется на гражданах — конечных покупателях? Получается, что определенная часть продаваемых товаров на этих площадках, которые ранее НДС не облагались, с июля уже будут облагаться НДС. Означает ли это, что для конечных покупателей стоимость товара вырастет?

— Нововведение, о котором мы говорим, уравнивает иностранных продавцов на маркетплейсах с российскими продавцами. Ведь российские продавцы (плательщики НДС) и раньше при продажах товаров через маркетплейсы российским покупателям должны были платить НДС в общем порядке. Для тех российских продавцов, которые не являются плательщиками НДС, в том числе для упрощенцев, ничего не поменяется.

Поэтому если, к примеру, через Ozon или другой наш маркетплейс будут продаваться товары казахстанских компаний или компаний — продавцов из Беларуси, Армении или Кыргызстана, то все они с 1 июля 2024 г. будут облагаться НДС по актуальной ставке: 10% или 20%. (Ставка определяется по общим правилам, которые закреплены в НК.) Так же, как и товары российских продавцов — плательщиков НДС.

Ранее и до июля 2024 г. продавец, к примеру, из того же Казахстана не должен был платить НДС в российский бюджет при продаже через наш маркетплейс товара российским покупателям. Но с июля 2024 г. по таким продажам НДС будет исчисляться налоговым агентом, то есть маркетплейсом.

---

С 1 июля в НК вносятся поправки, которые изменят исчисление НДС при продаже налогоплательщиками из стран ЕАЭС товаров через маркетплейсы. Оно будет построено на принципе страны назначения.

---

Какую политику выработает продавец в отношении своих товаров, сложно сказать. Если продавец хочет сохранить прибыльность единицы товара, то он может повысить цену продажи. Однако общая прибыльность может зависеть и от иных факторов, в том числе от объема продаж. Ведь в условиях конкурентного рынка более высокая цена, как правило, означает меньший объем продаж. Так что для сохранения конкурентоспособности своих товаров иностранные продавцы могут оставить цены и на прежнем уровне. В любом случае для российских продавцов это будет положительное налоговое изменение.

— Коснутся ли рассматриваемые изменения по НДС покупателей товаров на маркетплейсах, если продавец из Китая или другой страны, не входящей в ЕАЭС?

— Нет, не коснутся. Рассматриваемый нами Закон № 100-ФЗ не регулирует налоговые отношения при продаже товаров через электронные площадки, если продавец не находится на территории ЕАЭС (то есть товар ввозится в РФ с территории государства, не являющегося государством — членом ЕАЭС).

— По рассматриваемым поправкам в НК иностранные посредники должны встать на налоговый учет. О ком идет речь? О продавцах на площадках или о тех, кто является собственником самой площадки (организатором торговли)?

— С июля 2024 г. в Налоговом кодексе появится новая ст. 174.3:

•в подп. 1 п. 1 этой статьи речь идет о продавцах из государств — членов ЕАЭС, которые реализуют товары физлицам в РФ через собственные торговые площадки. К примеру, у крупного казахстанского продавца есть сайт, где российские покупатели могут заказывать товары из Казахстана. Такой продавец — владелец собственной торговой площадки должен встать на налоговый учет в РФ и уплачивать НДС в качестве налогового агента;

•в подп. 2 п. 1 ст. 174.3 НК РФ речь идет собственно о площадках-маркетплейсах из других стран ЕАЭС (сходных с российскими Ozon или Wildberries). Предполагается, что через них товары продавцов из стран ЕАЭС будут реализовываться в России. Эта норма включена в НК как задел на будущее. Фактически она будет действовать, когда маркетплейс из другой страны ЕАЭС начнет работать в нашей стране. К примеру, если казахстанский «Каспий» решит работать в России, то он должен будет встать на учет в качестве налогового агента;

•подп. 3 п. 1 ст. 174.3 НК РФ касается российских торговых площадок. Они и так стоят на налоговом учете в РФ. В связи с этим им дополнительно не требуется совершать никаких регистрационных действий. Даже если по новым правилам они должны будут выступать в качестве налогового агента по НДС, продавая россиянам и другим физическим лицам, находящимся в нашей стране, товары от ЕАЭС-продавцов.

— Законом предусмотрено предоставление налогоплательщикам права на вычет сумм НДС, предъявленных поставщиками, если соответствующие товары, работы или услуги использованы для операций по реализации товаров через маркетплейсы, которые получают покупатели таких товаров в других государствах — членах ЕАЭС. Расскажите, пожалуйста, в чем особенность работы механизма для такого вычета входного НДС? Зачем понадобилась эта новая норма в ст. 171 НК РФ?

— Российские продавцы, которые реализуют свои товары через свои маркетплейсы (электронные площадки) или через чужие российские площадки, имеют право на вычет. Никаких особенностей для таких вычетов нет.

По данным ФНС, доля маркетплейсов в е-коммерции за май 2024 г. составила 62%

В настоящее время — до вступления в силу поправок, о которых мы говорим, такой вычет тоже возможен в том числе и в случае, когда российский продавец — плательщик НДС продает через маркетплейс товар физическому лицу, которое находится в другой стране ЕАЭС. Это обосновано тем, что местом реализации такого товара через электронную торговую площадку по правилам НК сейчас признается территория России. А раз товар считается проданным в РФ, то действуют и общие правила для входных НДС-вычетов.

Однако после вступления в силу Закона № 100-ФЗ изменятся исходные условия (ст. 147 НК РФ). При продаже через маркетплейсы товаров гражданам, находящимся в другой стране ЕАЭС (отличной от РФ), уже не будет считаться, что место реализации такого товара — Российская Федерация. Поэтому и понадобилась новая норма в НК, чтобы продавцы, реализующие товары покупателям из ЕАЭС, смогли сохранить право на вычет входного НДС. Соответственно, с июля 2024 г., если товар российского продавца реализуется через электронную площадку, а получает этот товар покупатель — физическое лицо в другой стране ЕАЭС, заявить вычет входного НДС такой продавец имеет право на основании нового подп. 5 п. 2 ст. 171 НК РФ. Без каких-либо особенных документов: правила вычета входного НДС такие же, как и при заявлении вычета по обычным внутрироссийским сделкам.

— Получается, что при продаже через маркетплейсы товаров покупателям из стран ЕАЭС (отличных от России) начиная с июля 2024 г. плательщики НДС не должны будут платить НДС в российский бюджет? И в то же время будут иметь право на вычет?

— Да, так и есть. Но отмечу, что фактическое освобождение таких операций от российского НДС не означает, что продавцу вообще не придется платить аналогичный налог. Вполне возможно, что по налоговым правилам страны, которая признается местом реализации, такая продажа будет облагаться иностранным НДС.

— Основная дата вступления в силу Закона — 1 июля 2024 г. Но для некоторых он вступает в силу с 1 января 2025 г. Для кого действует такая отсрочка и с чем она связана?

— Исключение, дающее отсрочку во вступлении новых норм в силу, сделано для индивидуальных предпринимателей из стран ЕАЭС (кроме российских), у которых есть собственные электронные площадки и которые должны будут встать на учет в России по новым правилам. Цель этой отсрочки — дать им время подготовиться к такой постановке на учет в нашей стране.

— Что, на ваш взгляд, еще есть важного в рассматриваемых поправках для российских продавцов, реализующих товары через маркетплейсы?

— Помимо того, о чем мы уже поговорили, важная цель нововведений — это устранение двойного обложения НДС для российских продавцов, которые реализуют товары через электронные торговые площадки физическим лицам из государств — членов ЕАЭС, отличных от России.

После вступления в силу поправок в случае, когда товар будет реализован физическим лицам, которые находятся на территории стран — членов ЕАЭС (в странах, отличных от РФ), такая реализация не будет облагаться налогом в России. Это создает одинаковые условия для российских и иностранных продавцов.

Обращу также внимание на то, что по ч. 1 ст. 3 Закона № 100-ФЗ российские продавцы смогут принять к вычету НДС за 2023 г. и за I полугодие 2024 г., который они уплатили в странах ЕАЭС (отличных от РФ) при реализации товаров физлицам через маркетплейсы. Условия для такого вычета следующие: продавец должен подтвердить, что платил НДС из своих денег и не выставлял его покупателям. Этот вычет можно будет заявить в НДС-декларации за III и IV кварталы 2024 г.

— Анна Николаевна, спасибо за интересное и актуальное интервью! ■

ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт

Налоговый учет услуг отличается от налогового учета работ. А учет длящихся услуг имеет дополнительные особенности. Причем как у их исполнителя, так и у их заказчика. Выставить акты и счета-фактуры в последний день месяца/квартала не всегда возможно. Однако это не означает, что учет таких услуг автоматически должен перейти на другой квартал. Рассмотрим особенности бухучета длящихся услуг, их «прибыльного» налогового учета (при методе начисления) и НДС-учет.

Длящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчика

Услуги и работы: различия налогового учета

Момент определения выручки у исполнителя для целей налогового учета зависит от того, что оказано/выполнено — услуга или работа.

1 (пп. 4, 5 ст. 38 НК РФ); 2 (п. 3 ст. 271, ст. 249 НК РФ; Письма Минфина от 21.03.2022 № 03-03-07/21608, от 13.12.2019 № 03-03-06/1/97645; УФНС по г. Москве от 05.06.2012 № 16-15/049727@, от 23.12.2009 № 16-15/136075); 3 (п. 2 ст. 271 НК РФ; Письма Минфина от 08.10.2021 № 03-03-06/1/81687, от 11.02.2020 № 03-03-07/9075, от 08.10.2020 № 03-07-11/88016)

Есть особенности, которые надо учитывать при налоговом учете услуг их исполнителями.

Особенность 1. Если в договоре фигурирует термин «услуга», но на деле ее результаты имеют материальное выражение, то для целей налогообложения это «работа». К примеру, в итоге оказания таких услуг будет проведено какое-либо исследование (при маркетинговых услугах) или выдано заключение (при аудиторских услугах). В таких случаях, как правило, пока заказчик не увидит результата и не примет его, такую услугу (работу для налоговых целей) нельзя считать оказанной. И в общем случае доходы признаются на дату подписания акта или иного документа об оказании услуг. Так же как и при выполнении работ, когда доход признается на дату передачи их результата (Письмо Минфина от 10.10.2023 № 03-03-06/1/96189).

Особенность 2. Бывают услуги, которые оказываются в течение нескольких налоговых периодов (то есть лет) и при этом поэтапной сдачи услуг не предусмотрено. Так называемые услуги с длительным производственным циклом. Они оказываются в течение длительного периода времени таким образом, что начало и окончание договора приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней их оказания. Доходы от оказания услуг с длительным производственным циклом надо признавать постепенно, в соответствии с принципом формирования расходов по указанным услугам (абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ). К примеру, можно распределять такие доходы (Письма Минфина от 25.09.2023 № 03-03-06/1/91082, от 08.10.2021 № 03-03-06/1/81687, от 11.02.2020 № 03-03-07/9075):

•или равномерно — пропорционально количеству отчетных периодов, в которых действует договор;

•или пропорционально затратам на исполнение услуг. При этом фактические затраты отчетного периода сравниваются с общим объемом затрат на оказание услуг в соответствии со сметой. Такую смету исполнитель может составить самостоятельно.

Конкретную методику распределения доходов нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (абз. 7 ст. 316 НК РФ).

Не нужно путать эти услуги с длящимися услугами, о которых пойдет речь дальше в статье.

Особенность 3. По работам и услугам, непосредственно связанным со строительством, есть свои особенности. О них мы говорить не будем, так как это совершенно особая ситуация. Там возможно признание дохода от выполнения работ даже по одностороннему акту.

Особенность 4. Для целей НДС к услугам относятся также аренда (сдача имущества в лизинг) и предоставление прав пользования результатами интеллектуальной деятельности (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; п. 9 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Это особое НДС-правило. Для целей налога на прибыль такого четкого определения нет. Однако несмотря на это, когда речь идет о времени признания в налоговых доходах, например, выручки (внереализационного дохода) от сдачи в аренду или в лизинг имущества, разумно ориентироваться на правила признания дохода от реализации услуг. Ведь момент использования арендованного имущества также определяется «здесь и сейчас». Так что если оборудование было предоставлено в аренду в мае, то и доход надо отразить в мае. Переносить такой доход на какой-либо другой период нет оснований. И это не противоречит порядку признания внереализационных доходов, который установлен в Налоговом кодексе (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Признание доходов от оказания длящихся услуг

Есть услуги длящиеся (не путать с услугами с длительным производственным циклом): они оказываются периодично или непрерывно на протяжении нескольких отчетных (налоговых) периодов. В таком случае не надо ждать окончания действия договора, чтобы признать доходы. Но и не надо делать это ежедневно.

Справка

Под термином «длящиеся услуги» понимают услуги, которые оказываются исполнителем изо дня в день или с некоторой другой периодичностью. Это, к примеру, связь, передача данных по ЭДО, клининг/уборка, услуги по охране, периодические медосмотры водителей, периодические информационные услуги и т. д. К ним также относят и длительную сдачу в аренду (лизинг) имущества, причем не только когда речь идет об НДС-учете.

Для целей налога на прибыль при методе начисления доход по длящимся услугам надо признавать на последний день отчетного (налогового) периода или на день окончания договора (если это происходит раньше) (пп. 2, 3 ст. 271 НК РФ). Если же доходы от оказания услуг относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, то исполнитель должен распределять доходы самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 1 п. 2 ст. 271 НК РФ).

То есть и в том, и в другом случае в рамках действующего договора достаточно признавать доход один раз в квартал или раз в месяц (в зависимости от продолжительности вашего отчетного периода по налогу на прибыль).

Получается, это надо делать, даже если контрагент (заказчик) вовремя не подписал акт (Письмо УФНС по г. Москве от 05.06.2012 № 16-15/049727@). Если впоследствии стоимость услуг будет скорректирована, надо будет внести поправки в налоговый учет. Сумма доходов определяется исполнителем на основании договора, особенностей ценообразования, а также объема оказанных услуг в конкретном периоде.

Причем даже если акт будет составлен исполнителем в начале следующего месяца, это не дает ему права перенести момент признания доходов в налоговом учете на следующий месяц. Надо следить за связкой «дата оказания услуг — дата признания дохода».

Даже если по условиям договора клининговая компания проводит уборку у заказчика каждый день, ежедневно признавать доход по оказанной услуге не нужно

Для целей НДС датой оказания длящихся услуг (в том числе по аренде и лизингу) будет последний день квартала, в течение которого исполнитель их оказал (п. 1 ст. 167 НК РФ; Письма Минфина от 30.11.2023 № 03-07-08/115287, от 12.12.2022 № 03-03-06/1/121501, от 23.12.2021 № 03-07-11/105043, от 31.03.2021 № 03-07-14/23424). Соответственно, на последний день квартала у исполнителя — плательщика НДС возникает налоговая база по этому налогу. И не позднее 5 календарных дней считая с этой даты он должен выставить счет-фактуру. Можно выставить счет-фактуру и на последнее число месяца — к примеру, при оказании услуг по сдаче в аренду имущества в этом месяце. Но даже если счет-фактура выставлен позже, в книгу продаж он все равно должен попасть в том квартале, в котором оказывались услуги (п. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 05.06.2018 № 03-07-09/38397).

Однако если договор аренды истекает до окончания квартала, то базу по НДС надо рассчитать на день окончания договора. Принцип такой же, как и при определении дохода по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете надо придерживаться такого же подхода, как и в учете налоговом. Ведь, помимо акта, всегда есть договор, в нем закреплены конкретные условия для определения стоимости оказанных услуг, есть информация об объеме оказанных услуг. Следовательно, у бухгалтера компании-исполнителя есть возможность достоверно определить сумму дохода на последнее число месяца и отразить доход в бухучете (п. 12 ПБУ 9/99; Рекомендация Фонда «НРБУ “БМЦ”» Р-62/2015-КпР «Отражение фактов хозяйственной жизни по поступившим в следующем отчетном периоде первичным учетным документам»).

В любом случае для признания дохода нужен подтверждающий документ. Как правило, это будет акт — пусть он и составлен позже, чем завершился месяц. При любых обстоятельствах надо указать в нем период оказания услуг (подп. «б» п. 8 ФСБУ 27/2021). Но иногда акт не составляется. Тогда отразить доход можно на основании договора. Как, например, это делают при аренде и лизинге.

Признаем в расходах длящиеся услуги, заявляем НДС-вычеты

Если документы по длящимся услугам датированы последним днем месяца, то и вопросов, как правило, не возникает. Заказчик может отразить затраты на такие услуги в своих расходах в том же месяце. Какие это будут расходы — прямые или косвенные (в налоговом учете), связанные с производством, продажами, чем-то иным либо же прочие расходы (в бухучете) — зависит от особенностей самих услуг, от конкретной операции и конкретной организации. С вычетом НДС по таким услугам тоже нет вопросов: все стандартно.

Однако по длящимся услугам (услуги связи, аренды, коммунальные услуги и т. п.) подтверждающие первичные документы чаще всего датированы следующим месяцем. Особенно если организации обмениваются электронными документами, где нельзя нарисовать дату задним числом.

По таким документам (как бумажным, так и электронным) для целей налогообложения прибыли (при методе начисления) заказчик услуг может принять расходы в том месяце, в котором эти услуги фактически ему оказаны. Условия для этого следующие (п. 1 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 29.09.2021 № 03-03-06/1/78815, от 27.07.2015 № 03-03-05/42971 (направлено Письмом ФНС от 21.08.2015 № ГД-4-3/14815@)):

•документ составлен в разумный срок после окончания месяца, но до даты представления декларации по налогу на прибыль, то есть до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (либо до 25 марта, если речь идет об услугах IV квартала года);

•в документе указан период, к которому относятся услуги.

При этом для учета, например, арендных услуг акты об их оказании вообще не требуются (Письма Минфина от 26.08.2014 № 03-07-09/42594, от 16.11.2011 № 03-03-06/1/763).

Для учета в «прибыльной» базе расходов на аренду акт об оказании услуг не обязателен

Однако Минфин разъясняет, что в некоторых случаях надо учитывать специальные положения НК для признания отдельных видов расходов. Так, для услуг (работ) производственного характера датой осуществления материальных расходов признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) (п. 2 ст. 272 НК РФ). Как видим, для признания материальных расходов по услугам производственного характера не обойтись без акта приемки-передачи услуг (Письмо Минфина от 07.11.2023 № 07-01-10/105852). Какие услуги имеют производственный характер, а какие нет, в НК четко не прописано. Организация должна сама решить этот вопрос, оценивая экономическую сущность услуг.

При этом помните общее правило: если какие-то затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

В бухучете существует принцип осмотрительности. Поэтому если сумма расхода заранее известна — она, к примеру, легко определяется на основании заключенного договора (даже если по его условиям составляется акт), то и расход можно признать, не дожидаясь такого акта. То есть по мере оказания услуг (пп. 16, 18 ПБУ 10/99; Рекомендация Фонда «НРБУ “БМЦ”» Р-62/2015-КпР «Отражение фактов хозяйственной жизни по поступившим в следующем отчетном периоде первичным учетным документам»).

Если же сумма расхода заранее не известна, то надо дождаться акта — расход в таком случае рано признавать.

НДС-вычеты, если заказчик имеет на них право, можно заявить в том квартале, в котором приняты к учету соответствующие услуги. Также вычет можно заявить и позже (в течение 3 лет после принятия к учету услуг) (п. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Однако все вычеты возможны только при наличии счета-фактуры.

А как быть, если счет-фактура за услуги, оказанные в одном месяце, пришел в следующем месяце — и датирован он тоже следующим месяцем? Причем этот следующий месяц относится уже к другому кварталу.

При решении этого вопроса Минфин ссылается на особое правило НК: если счета-фактуры получены покупателем от продавца товаров (работ, услуг) после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги) приняты на учет, но до установленного срока сдачи НДС-декларации, то покупатель вправе принять к вычету сумму входного НДС по таким товарам (работам, услугам) с того налогового периода, в котором они были приняты на учет (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Так что, если счет-фактура получен до 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором услуги приняты на учет (отражены в бухучете), заказчик может заявить к вычету входной НДС по таким услугам в периоде их оказания. При этом Минфин обращает внимание на то, что важно иметь соответствующую первичку (Письмо Минфина от 03.11.2020 № 03-03-06/1/95811).

Получается, расходы и НДС-вычеты по длящимся услугам мы можем заявлять в периоде, в котором соответствующих документов (акта, счета-фактуры) вообще не существовало. Но это нормально, если счет-фактура и акт выставлены не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала. И главное, это соответствует НК, а также подтверждено разъяснениями Минфина. Так что проблем быть не должно.

* * *

Переход организаций на электронный документооборот привел к тому, что далеко не всегда последним числом месяца теперь датируются акты и счета-фактуры по услугам, в том числе и длящимся. Но в настоящее время это не должно быть препятствием для справедливого отражения в налоговом учете этих операций: ни у исполнителя таких услуг, ни у его заказчика. Ведь Налоговый кодекс РФ не содержит требования о том, что дата составления первички, в том числе электронной, обязательно должна рассматриваться как дата возникновения какого-либо налогового дохода или расхода (Письма Минфина от 29.08.2022 № 03-03-06/1/84125, от 07.08.2020 № 03-03-06/1/69363). Да и в бухучете у нас принципы более приближены к экономической сути операции. ■

АКТУАЛЬНО

ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт

В апреле мы разобрали проблемы покупателей, когда оплаченный авансом товар отгружен поставщиком в одном квартале, а принят на учет покупателем в другом квартале (см. , 2024, № 9). Проблемы были, если восстанавливался авансовый НДС в периоде, когда заявлялся вычет НДС по полученным товарам. Лишь в рамках обжалования решений инспекций удавалось добиться признания правомерности такого подхода. Но все меняется, в том числе и мнение ведомств.

Восстановление авансового НДС у покупателя: изменения в лучшую сторону

В мае во всеобщем доступе появилось два свежих Письма: одно — Минфина (датировано последним днем февраля), а второе — ФНС (датировано третьей декадой мая) (Письма Минфина от 29.02.2024 № 03-07-11/18515; ФНС от 23.05.2024 № СД-4-3/5790@).

Смысл этих Писем такой. ФНС и Минфин наконец-то официально согласовали позицию относительно периода, в котором покупатель должен восстановить авансовый НДС после того, как получил товары от поставщика. Итак, восстановить авансовый НДС покупателю надо (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

•или в квартале, в котором суммы НДС по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. То есть после принятия товаров на учет при наличии счетов-фактур и первичных документов;

•или в квартале, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты (частичной оплаты).

Причем в Письмах прямо указано, что обязанность покупателя восстановить НДС с предоплаты возникает в период принятия предоплаченного товара на учет и не зависит от того, когда продавец отгрузил этот товар. И не имеет значения, когда у продавца возникает право на вычет сумм НДС, исчисленного им с полученного аванса. То есть проверяющие больше не должны отслеживать НДС-зеркальность: «вычет авансового НДС у продавца» — «восстановление авансового НДС у покупателя».

Это логично и справедливо. Теперь пока у покупателя нет права на вычет отгрузочного НДС, то нет и обязанности восстановить авансовый НДС. Как видим, одни и те же правила Налогового кодекса ведомства стали иначе интерпретировать.

Рассмотрим новое прочтение на примере. Покупатель оплатил авансом товар в марте. Продавец отгрузил его в конце марта, но покупатель получил товар только в апреле. В такой ситуации покупатель должен восстановить авансовый НДС по этому товару только в апреле (во II квартале), несмотря на то что продавец имеет право принять к вычету свой авансовый НДС уже в марте (то есть в I квартале).

* * *

Вряд ли можно надеяться, что в программу ФНС по проверке НДС-деклараций оперативно внесут изменения, учитывающие новую позицию ведомств. Поэтому не исключено, что покупатели будут продолжать получать запросы на представление пояснений по поводу несвоевременного восстановления авансового НДС. Но теперь надо просто пояснить, что вычет авансового НДС не восстановлен, поскольку товары еще не приняты на учет и не заявлен вычет входного НДС по ним. И можно сослаться на новые Письма ведомств. ■

Предоплата за СМР получена до перехода на ОСН: что с НДС

В период применения УСН организация получила предоплату в счет строительно-монтажных работ. При этом сами работы были выполнены уже после перехода на ОСН. Нужно ли начислять НДС с ранее полученной предоплаты?

Минфин считает, что не нужно. При этом строительно-монтажные работы, выполняемые организацией после перехода с УСН на ОСН, облагаются НДС (Письмо Минфина от 02.04.2024 № 03-07-11/29768). ■

НДФЛ-базы по дивидендам и зарплате работодатели считают по отдельности

Наконец-то появилось официальное разъяснение Минфина и ФНС по вопросу расчета НДФЛ при выплате дивидендов участникам-работникам (Письмо Минфина от 22.05.2024 № 03-04-07/47084, доведено Письмом ФНС от 24.05.2024 № БС-4-11/5871@). А именно: надо ли работодателям с 01.01.2024 суммировать базу по дивидендам и базу по зарплате в целях определения ставки НДФЛ (13% при доходах в пределах 5 млн руб. или 15% с суммы свыше 5 млн руб. за год)?

Минфин указал, что в силу прямой нормы п. 3 ст. 214 НК налоговый агент базу по дивидендам должен исчислять отдельно и не учитывать все остальные налоговые базы для целей применения НДФЛ-ставки. Значит, в течение 2024 г. работодатели, выплачивающие дивиденды работникам-участникам, исчисляют НДФЛ:

•отдельно с основной налоговой базы, к которой относятся доходы и по трудовым договорам (зарплата, премии, отпускные, больничные и др.), и по ГПД (в частности, арендная плата, вознаграждение за выполнение работ, оказание услуг и др.);

•отдельно с дивидендов.

И если каждая из этих баз в отдельности за 2024 г. не превысит 5 млн руб., то нужно исчислять и удерживать НДФЛ по ставке 13%, даже если в совокупности общая сумма больше 5 млн руб.

Суммировать все доходы участника и доначислять НДФЛ по итогам 2024 г. будет ИФНС по его месту жительства (пребывания). И если окажется, что общая сумма всех доходов участника перевалила за 5 млн руб., то о недостающей сумме НДФЛ он узнает из присланного инспекцией уведомления. Уплатить указанный в уведомлении НДФЛ участник должен будет не позднее 1 декабря 2025 г. (п. 6 ст. 228 НК РФ)

Кстати, о том, что в 2024 г. при выплате дивидендов сохраняется порядок 2023 г., нашему журналу говорил специалист ФНС Дмитрий Морозов (см. , 2024, № 1; 2024, № 5). ■

ИНСТРУКЦИЯ

КОКУРИНА Мирослава Александровна, ведущий эксперт

И налоговая тайна — не тайна, и персональные данные работников — не секрет для комиссий по противодействию теневой занятости. Туда поступает информация о подозрительном работодателе после налоговой проверки или при обращении работников с жалобами в госорганы. Последствием разбора его деятельности комиссией станет профилактическое или даже контрольное мероприятие от трудинспекции. Что предпринять, чтобы не попасть на карандаш?

Можно ли избежать внимания комиссии по противодействию нелегальной занятости

Считаем уровень зарплаты в компании

Зарплатная информация может попасть в межведомственную комиссию, например, из госоргана, куда работник обратился с жалобой на низкую зарплату, или через горячую линию, организуемую самой комиссией. Кроме того, регулярно сведения из налоговой инспекции передаются в комиссию в следующих ситуациях (подп. «б» п. 12, подп. «е» п. 13 Положения, утв. Постановлением Правительства от 03.05.2024 № 571 (далее — Положение); пп. 1, 4 Перечня, утв. Приказом Минтруда от 02.02.2024 № 40н (далее — Перечень)).

Ситуация 1. Работодатель начислил зарплату ниже МРОТ 10 людям и более, когда доля таких людей превышает 10% от общего числа его работников. При этом в расчет берутся только выплаты по трудовым договорам за каждый месяц отчетного квартала. Например, в комиссии окажутся сведения о компаниях или ИП, у которых численность работников свыше 100 человек и зарплату ниже МРОТ получают не менее 10 из них в течение всего II квартала 2024 г.

Напомним, что если для региона Соглашением установлен свой минимальный заработок, то сравнивать выплачиваемые зарплаты проверяющие будут с ним.

Ситуация 2. У работодателя — субъекта малого или среднего предпринимательства среднемесячный размер зарплаты более чем на 35% отклоняется в меньшую сторону от среднемесячного размера оплаты труда в регионе, на территории которого он зарегистрирован, в зависимости от вида его деятельности по Общероссийскому классификатору (п. 5 ч. 3 ст. 4.1 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ). Например, средняя зарплата в Ленинградской области в сфере общепита в марте 2024 г. — 39 330 руб. Зафиксированные проверяющими выплаты ниже 25 600 руб. — повод передать сведения о малой компании в комиссию.

При этом основание для рассмотрения ситуации работодателя на заседании комиссии с дальнейшим вынесением решения об устранении нарушения — это установление факта выплаты месячной зарплаты полностью отработавшим за этот период норму рабочего времени и выполнившим нормы труда сотрудникам в размере ниже МРОТ (п. 9, подп. «г» п. 13, п. 16 Положения, утв. Постановлением Правительства от 03.05.2024 № 571). То есть зарплата работника с неполным рабочим днем может быть ниже МРОТ, в такой ситуации работодателя не вызовут на заседание комиссии. Однако при наличии информации только из налоговой инспекции внимание комиссии привлекут как работодатели с зарплатами ниже МРОТ, не относящиеся к малому бизнесу, так и «малыши» с численностью до 100 человек, если у них зарплаты окажутся ниже МРОТ с учетом более чем 35%-го отклонения от средней зарплаты по отрасли в регионе. Если заработки с таким отклонением в малых компаниях не ниже МРОТ, то «малыши» комиссии пока не интересны. Хотя туда будет регулярно поступать информация о них из налоговых органов.

Чтобы сведения о вас не ушли в межведомственную комиссию, сделайте следующее.

Шаг 1. Проверьте свои зарплаты на соответствие МРОТ. Сравните с МРОТ сумму, которая включает:

•оклад работника;

•регулярные ежемесячные доплаты и надбавки, предусмотренные вашей системой оплаты труда (например, за разъездную работу, за стаж работы в отрасли или по профессии, за классность, за выдающееся профессиональное мастерство, за выполнение особо важной работы);

•надбавку за работу в ночное время, если человек принят именно на такую работу (Постановление КС от 11.04.2019 № 17-П; Письмо Минтруда от 04.09.2018 № 14-1/ООГ-7353);

•ежемесячные стимулирующие выплаты за результаты труда.

Внимание

При сравнении заработка сотрудника с МРОТ нельзя учитывать (п. 1 резолютивной части Постановления КС от 11.04.2019 № 17-П; п. 1 резолютивной части Постановления КС от 07.12.2017 № 38-П; Постановление КС от 16.12.2019 № 40-П; ст. 60.1 ТК РФ):

•матпомощь от работодателя и «нетрудовые» премии, например к юбилею работника, корпоративному или иному празднику;

•компенсационные выплаты за работу в особых условиях или в особом режиме (выплаты за сверхурочную, вредную работу, работу в выходные и праздники, ночную работу; районные коэффициенты и северные надбавки; доплату за совмещение должностей, временное исполнение обязанностей, увеличение объема работ или зоны обслуживания; вахтовую надбавку и суточные при командировках);

•стимулирующие выплаты — производственные премии, выплачиваемые ежеквартально, раз в полгода или ежегодно при выполнении работником условий, определенных ЛНА, коллективным или трудовым договором (Письмо Минтруда от 05.06.2018 № 14-0/10/В-4085);

•зарплату за внутреннее совместительство, так как она выплачивается по отдельному трудовому договору.

Допустим, у работника оклад, ежемесячная и ежегодная премия за высокие трудовые достижения, а также районный коэффициент и процентная надбавка за работу в районе Крайнего Севера. С МРОТ сравнивайте сумму, включающую оклад и ежемесячную премию.

Шаг 2. Проверьте, правильно ли оформлены документы по работникам, у которых зарплата за месяц ниже МРОТ. Речь идет, например, о совместителях, работниках с неполным рабочим временем, а также об отсутствовавших на работе из-за болезни или отпуска (оплачиваемого или без сохранения зарплаты). В этих случаях зарплату сравнивают с МРОТ, рассчитанным пропорционально отработанному человеком времени (Письмо Минтруда от 05.06.2018 № 14-0/10/В-4085).

Посмотрите, чтобы в трудовых договорах было указано, что у сотрудника работа по совместительству или режим неполного рабочего времени. Соответствующие этим условиям часы работы должны отражаться в ваших табелях учета рабочего времени. Например, у совместителя работа должна быть не более 4 часов в день. Первичные документы (авансовые отчеты, журналы учета продукции, путевые листы, журналы учета ежедневных предрейсовых и послерейсовых техосмотров) не должны быть подписаны сотрудниками с неполным рабочим днем за пределами их рабочего времени. Если сотрудник в отпуске, это тоже должно быть видно из табеля, графика отпусков, вашего уведомления работнику о начале отпуска или из его заявления, если ему дали отпуск не по графику.

Низкий уровень зарплат в компании — повод для вызова работодателя на ковер в комиссию по противодействию теневой занятости

Ясно, что выплата зарплаты ниже МРОТ при полном рабочем времени — это нарушение, которым займется трудинспекция. Причем речь, разумеется, идет исключительно о белой зарплате. Если же комиссия выяснит (допустим, при обращении бывшего сотрудника на горячую линию), что в реальности люди работают полный день и получают еще деньги в конверте плюсом к официальной низкой зарплате, то после комиссии работодателем займется налоговая инспекция. А это уже вероятность доначисления страховых взносов, НДФЛ, пеней и штрафов за их неуплату (Решение АС Краснодарского края от 29.12.2023 № А32-64601/2022).

Шаг 3. При необходимости увеличьте зарплату. Если вы обнаружили, что у кого-то из сотрудников, отрабатывающих полное время, она выходит ниже МРОТ, можете, не меняя оклад:

•ввести премии или надбавки к окладу. Оформите дополнительное соглашение к трудовому договору, в котором пропишите их размер и условия выплаты или поставьте ссылку на ЛНА, в котором есть такая информация;

•увеличить имеющиеся у работника ежемесячные премии или надбавки. Издайте приказ, в котором укажите, кому повышаются премии и надбавки и в каком размере они будут выплачиваться;

•установить ежемесячную компенсационную доплату до МРОТ. Оформить ее можно дополнительным соглашением к трудовому договору или приказом, в котором укажите, что компенсационная доплата производится ежемесячно начиная с такого-то месяца.

Сверяем количество работающих людей и оформленных трудовых договоров

Помимо зарплат, комиссии обращают внимание на отсутствие верно оформленных трудовых отношений.

По ТК РФ работодатель обязан при приеме на работу сотрудника оформить с ним трудовой договор в бумажном или электронном виде. Если человек приступил к работе без оформления договора, документ надо подписать не позднее 3 рабочих дней со дня допущения сотрудника к работе (ст. 67 ТК РФ). Другими словами, абсолютно на каждого работника должен быть оформлен трудовой договор. И не имеет значения, трудится человек стажером или работает на испытательном сроке.

Отсутствие оформленного трудового договора — это нарушение, за которое установлены штрафы (ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ). Выявляется такое нарушение при трудовой проверке легко. И такая проверка очень вероятна, если в межведомственной комиссии окажутся сведения из налоговой (пп. 2, 5 Перечня; п. 8 Рекомендаций, направленных Письмом Роструда от 17.01.2022 № 46-ПР):

•о признаках нелегальной занятости. По итогам налоговой проверки инспекторы могут заподозрить, что у работодателя оформлены трудовые договоры не на всех работников. В частности, по несоответствию заявленной в ФНС численности работников объему оказываемых услуг, количеству транспорта, используемого для перевозки грузов и пассажиров (маршрутные автобусы, такси). Или по резкому снижению среднесписочной численности работников по сравнению с предыдущим годом при сравнительно стабильной экономической ситуации у работодателя;

•об организациях и ИП, применяющих контрольно-кассовую технику. Видимо, тоже с целью выявления работодателей, у которых количество ККТ больше, чем работающих на них сотрудников, и которые не делали отчисления в СФР по людям, работающим на онлайн-кассах, или массово прекратили трудовые договоры и оформили ГПД с самозанятыми.

Поэтому:

•проверьте, чтобы у вас совпадало количество работников и оформленных трудовых договоров;

•оформите недостающие договоры. Если вас вызовут на заседание комиссии и вы представите договоры по всем своим работникам, то, возможно, до проверки не дойдет. Комиссия может направить в трудинспекцию решение, в котором «заказать» для вас профилактическое мероприятие, а не контрольное. Ну а если проверка случится, то за оформление договоров с опозданием все же могут оштрафовать по решению трудинспекции (ч. 4, 5 ст. 5.27 КоАП РФ; п. 10 Постановления Пленума ВС от 23.12.2021 № 45).

Кстати, проверьте еще и реквизиты в чеках ККТ на предмет актуальности данных о кассирах. Не допускайте, чтобы в фискальных документах был указан один сотрудник, а за кассой стоял другой. Или в чеках ККТ были обезличенные подписи типа «Кассир 3», «Кассир 5». Это не трудовое нарушение, а нарушение порядка оформления чеков, но за него есть свои административные штрафы (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ; п. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Решение АС Волгоградской области от 08.04.2021 № А12-2786/2021).

Подготовьте пояснения в связи с расхождением по количеству ККТ и фамилий работников. Например, кассиров меньше, чем касс, потому что ККТ работает в вендинговом аппарате.

Проверяем, как организованы отношения с контрагентами по ГПД

Чтобы взаимодействие с самозанятыми и ИП не попало под подозрение о прикрытии трудовых отношений гражданско-правовыми и не было переквалифицировано, необходимо соблюдение нескольких условий (Письма ФНС от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674, от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183@).

Условие 1. Правильно оформленный ГПД. Проверьте, чтобы:

•из названия договора, наименования сторон, указания предмета договора и ссылки на нормы ГК РФ было четко видно, что это гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг. То есть стороны должны именоваться «заказчик» — «подрядчик» или «заказчик» — «исполнитель»;

•в договоре указывался статус контрагента (самозанятый или ИП) и содержалась обязанность подтверждать такой статус и сообщать о его прекращении;

•из договора было видно, что работа имеет разовый характер, у нее есть конечный результат и сроки исполнения;

•сроки оплаты были привязаны к окончанию выполнения работ или оказания услуг. Не устанавливайте оплату по итогу месяца или два раза в месяц в даты выплаты зарплаты сотрудникам. Вместо ежемесячных выплат установите выплаты по итогам этапа работы, каждому из которых должен предшествовать акт о выполнении работ, в том числе это может быть акт работ за оплачиваемый месяц (Постановление АС ВВО от 26.03.2024 № Ф01-463/2024).

Проследите, чтобы на подрядчика/исполнителя не распространялись трудовые гарантии (не было условия о предоставлении отпуска и оплате дней болезни), правила ЛНА, в том числе ПВТР. Подрядчик вправе выполнять работу по договору, когда ему удобно, не обязан следовать режиму работы заказчика, если об этом нет специальной оговорки в тексте договора, например в связи с особенностями доступа на территорию заказчика (Постановление 15 ААС от 19.03.2024 № 15АП-1543/2024).

Условие 2. Отсутствие имени подрядчика или исполнителя по ГПД в кадровых документах заказчика. Самозанятый или ИП не является вашим работником, поэтому не должен фигурировать у вас в табеле учета рабочего времени, учитываться в графике отпусков, в ведомости начисления зарплаты, в документах о проведении инструктажей, обучения или аттестации персонала. Ему не надо выдавать расчетный листок, на него не заводят личную карточку.

Фирмы, в которых количество привлеченных к работе самозанятых значительно превышает число штатных сотрудников, вызывают пристальное внимание проверяющих

Условие 3. Исключение ситуаций, которые могут указывать на маскировку работников под самозанятых. Напомним, что из налоговой инспекции в межведомственную комиссию обязательно направляется информация, если обнаруживается, что за 12 месяцев компания или ИП более 3 месяцев взаимодействует с более чем 10 одними и теми же самозанятыми, среднемесячный доход каждого из которых превышает 20 000 руб. (п. 3 Перечня) Поэтому рекомендуем (Постановления 11 ААС от 04.03.2024 № 11АП-1662/2024; 15 ААС от 19.03.2024 № 15АП-1543/2024):

•не работайте продолжительное время с одним и тем же самозанятым или будьте готовы представить объяснения, почему вы долго пользуетесь услугами одного исполнителя. Например, его услуги или работа уникальны, он обладает высоким уровнем профессионализма. Но при этом такие работы/услуги не нужны вам на постоянной основе, поэтому вы не нанимаете постоянного работника по трудовому договору;

•не организуйте массовую постановку на учет самозанятых с использованием одного адреса электронной почты для всех исполнителей и одного технического средства для формирования чеков;

•не устраивайте групповой переход работников от работодателя во взаимозависимую компанию в качестве самозанятых;

•не сотрудничайте с самозанятыми, трудовые отношения с которыми вы прекратили менее 2 лет назад;

•не подменяйте самозанятыми сотрудников по трудовым договорам. Минимальное количество штатных работников при значительном количестве привлеченных самозанятых — это тоже основание для пристального внимания проверяющих.

* * *

Если вы сотрудничаете с самозанятыми или у вас есть работники с неполной занятостью, риск оказаться под наблюдением межведомственной комиссии довольно высок. Будьте готовы обосновать:

•реальность своих ГПД;

•правомерность пониженных зарплат у тех сотрудников, кто работает неполное время. ■

НЕ ПРОПУСТИТЕ

КОКУРИНА Мирослава Александровна, ведущий эксперт

При подготовке к отпускному сезону надо четко уяснить, какие премии и в каком порядке учитывают при расчете отпускных, можно ли давать отпуска только по выходным дням и нужно ли платить компенсацию за задержку выплаты при доплате отпускных. В режиме горячей линии — ответы представителя Роструда.

Острые отпускные вопросы: комментирует Роструд

Учет премии в отпускных: начисленная «за» или «в» расчетном периоде?

Из установленных законодательством формулировок нельзя сделать однозначный вывод, как учитывать премии, начисленные за период, который не полностью входит в расчетный период, при расчете среднего заработка.

По логике возможны такие варианты (п. 15 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Вариант 1. Учесть премию, начисленную в расчетном периоде:

•если расчетный период отработан полностью — в полной сумме;

•если расчетный период отработан не полностью, в нем были исключаемые периоды — в сумме, рассчитанной пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. То есть сумму премии надо делить на количество рабочих дней в расчетном периоде по производственному календарю и умножать на количество дней, отработанных в этом же периоде по графику сотрудника.

Вариант 2. Учесть премию лишь в части «премиальных» месяцев, попадающих в расчетный период.

За разъяснением мы обратились в Роструд.

Особенности учета премий в среднем заработке при несовпадении премируемого периода с расчетным

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Ошибка заключается в неверном толковании фразы «если продолжительность периода, за который они (премии) начислены, не превышает продолжительности расчетного периода» (п. 15 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). Она означает не то, что в расчетном периоде учитываются только те премии, которые начислены за конкретные периоды, входящие в расчетный период. А то, что в расчетном периоде учитываются все премии, которые начислены в расчетном периоде, при условии, что продолжительность премируемых периодов не превышает расчетного периода. Другими словами, в расчетном периоде могут учитываться не более 12 ежемесячных премий, четырех квартальных или двух полугодовых при условии, что они начислены в расчетном периоде.

А теперь комментарии представителя Роструда к конкретным «премиальным» ситуациям, по которым задавали вопросы наши читатели.

Ситуация 1. Работник пойдет в отпуск в июне 2024 г. Расчетный период для отпускных 1 июня 2023 г. — 31 мая 2024 г. В июле 2023 г. сотруднику была начислена квартальная премия за II квартал 2023 г. То есть премируемый период (апрель — июнь 2023 г.) частично не входит в расчетный период.

Учет квартальной премии, если премируемый период частично не входит в расчетный

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— При определении среднего заработка в его составе учитываются квартальные премии, начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода. Таким образом, для включения квартальной премии в состав среднего заработка в полном объеме необходимо, чтобы:

•она была начислена в расчетном периоде — это условие выполняется;

•продолжительность периода, за который она начислена (3 месяца), не превышала продолжительности расчетного периода (12 месяцев) — это условие выполняется.

Это правило применяется, если расчетный период отработан полностью или из него исключались периоды, подлежащие исключению.

Поэтому квартальную премию в рассматриваемой ситуации включайте в расчет полностью, если она начислена за фактически отработанное время в расчетном периоде. Если премия начислена без учета отработанного времени и расчетный период отработан не полностью, то скорректируйте полную сумму премии пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (п. 15 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Ситуация 2. Работник пойдет в отпуск в июле 2024 г. Расчетный период для отпускных 1 июля 2023 г. — 30 июня 2024 г. В июле 2024 г. сотруднику будет начислена квартальная премия за II квартал 2024 г. То есть премируемый период полностью входит в расчетный период. Должны ли мы учесть при определении среднего заработка указанную премию, если она начислена за пределами расчетного периода?

Учет квартальной премии, начисленной за пределами расчетного периода

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Возможность учета квартальной премии при исчислении среднего заработка зависит от того:

•начислена ли она фактически в расчетном периоде;

•превышает или не превышает период, за который она начислена, продолжительность расчетного периода.

В рассматриваемом случае период, за который начислена квартальная премия, входит в расчетный период и не превышает его. А вот начислена квартальная премия фактически за пределами расчетного периода. Таким образом, указанная квартальная премия не учитывается при исчислении среднего заработка.

Ситуация 3. В апреле 2024 г. работнику начислена годовая премия за 2023 г. В июле 2024 г. он пойдет в отпуск (расчетный период 1 июля 2023 г. — 30 июня 2024 г.). Половина премируемого периода не входит в расчетный период.

В такой ситуации годовую премию при расчете среднего заработка надо учитывать:

•если расчетный период отработан полностью — в полной сумме;

•если расчетный период отработан не полностью — в сумме, рассчитанной пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде? Или же при расчете отпускных надо учесть только 1/2 годовой премии, поскольку период премирования лишь на 1/2 совпадает с расчетным периодом?

Учет годовой премии, если премируемый период не полностью входит в расчетный период

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— В рассматриваемой ситуации годовая премия начислена:

•до события, с которым связано исчисление среднего заработка (отпуск);

•за предшествующий событию (отпуску) календарный год, поэтому она учитывается при исчислении среднего заработка.

Что касается полноты учета этой премии, то она учитывается в полном объеме, если расчетный период отработан полностью. Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из расчетного периода исключались какие-то периоды, то сумма годовой премии учитывается пропорционально отработанному времени. При этом факт несовпадения расчетного периода с премируемым периодом значения не имеет.

Отпуск только по выходным — такое возможно?

В рабочем году сотрудник отгулял один отпуск длительностью 14 дней. Может ли он оставшиеся 14 дней брать только на выходные дни? Например, при обычной пятидневке это семь отпусков по 2 дня.

В Роструде указали вот на что.

Предоставление отпусков по выходным

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней (ст. 125 ТК РФ).

Чрезмерное дробление ежегодного отпуска не отвечает его целям и назначению, а то, что отпуск предоставляется исключительно в выходные дни, может свидетельствовать об использовании скрытой формы выплаты денежной компенсации взамен отпуска. Вместе с тем законом не запрещено предоставление таких отпусков по соглашению сторон при условии, что на каждую часть отпуска работник подает заявление, при предоставлении каждой части отпуска определяется расчетный период для исчисления среднего заработка, издается приказ, а отпускные выплачиваются в установленный срок.

Такая позиция совпадает с ранее высказанным мнением Минтруда. В ведомстве также обратили внимание на предназначение отпуска (это время, необходимое для восстановления трудоспособности работника) и дробить отпуск не рекомендовали (Письмо Минтруда от 24.09.2019 № 14-2/ООГ-6958).

Кстати, помните, что выходные дни — это не только привычные суббота и воскресенье при классической пятидневной рабочей неделе, но и дни, ставшие выходными из-за переноса (Рекомендации Роструда от 02.06.2014).

Отпуск с начала месяца — отпускные с компенсацией?

Работник идет в отпуск с 1 июня. Отпускные выплачены в срок — в мае за несколько дней до начала отпуска. Но поскольку расчетный период еще не закончился и точная сумма выплат в пользу работника неизвестна, то в июне работодатель делает перерасчет отпускных. Получается сумма отпускных к доплате. Здесь важно понимать, в какие сроки ее надо выплатить и нужно ли платить компенсацию за задержку выплаты отпускных по ст. 236 ТК РФ.

Вот как ответили на поставленные вопросы в Роструде.

Выплата доначисленных отпускных

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— При предоставлении ежегодного отпуска с 1 июня 2024 г. расчетным будет период с 1 июня 2023 г. по 31 мая 2024 г. Отпускные должны быть выплачены не позднее 28 мая 23:59, то есть ко времени перечисления отпускных работник еще не отработает расчетный период полностью и часть фактически выплаченных сумм (за работу с 29 по 31 мая) в расчетный период не войдет. В таком случае после отработки расчетного периода необходимо будет произвести доначисление отпускных работнику.

Доначисление рекомендуется сделать не позднее ближайшей установленной даты выплаты зарплаты за вторую половину месяца. При этом оснований для выплаты компенсации за задержку отпускных в рассматриваемом случае нет.

КАЛИНЧЕНКО Екатерина Олеговна, ведущий эксперт

Если у человека несколько работодателей, то сообщение о больничном и запрос сведений для назначения пособия СФР направит всем работодателям. Однако это не означает, что больничные за первые 3 дня нетрудоспособности должен будет выплатить каждый из работодателей и что за оставшиеся дни СФР также назначит пособие по каждому из работодателей. Все будет зависеть от того, где человек работал в течение расчетного периода.

Как назначают больничные, если работодателей несколько

Ситуации, предусмотренные Законом № 255-ФЗ

В Законе об обязательном страховании на случай ВНиМ предусмотрен различный порядок назначения пособия по нетрудоспособности человеку, трудоустроенному по трудовому договору в нескольких местах, в зависимости от того, где он работал в течение 2 календарных лет, предшествующих году наступления страхового случая. Выделены три ситуации.

Ситуация 1. В 2 предшествующих календарных годах человек работал по трудовому договору у тех же страхователей, что и сейчас. Для этой ситуации важно, чтобы у каждого из нескольких действующих работодателей человек работал в каждом году расчетного периода. Классический пример для иллюстрации этой ситуации такой.

Но вовсе не обязательно, чтобы оба года расчетного периода были отработаны у каждого из действующих работодателей полностью, то есть с 1 января по 31 декабря. К этой же ситуации относится, например, и такой вариант.

В этой ситуации (ч. 2 ст. 13, ч. 2 ст. 14.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)):

•СФР назначает и выплачивает человеку пособие по каждому из работодателей;

•пособие за первые 3 дня нетрудоспособности человеку также выплачивает каждый из работодателей.

Для расчета выплат по каждому работодателю/каждым работодателем берется средний заработок именно по этому месту работы (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Ситуация 2. В 2 предшествующих календарных годах человек работал по трудовому договору у других страхователей (другого страхователя). Вариантов может быть много. Их отличительная особенность — среди действующих работодателей нет тех, у кого человек трудился в каждом году из 2 предшествующих. Проиллюстрировать ситуацию можно таким примером.

В этой ситуации (ч. 3 ст. 13, ч. 2 ст. 14.1 Закона № 255-ФЗ):

•СФР назначает и выплачивает пособие по временной нетрудоспособности по одному из работодателей по выбору самого работника. Вовсе не обязательно это должен быть основной работодатель, не важна и продолжительность трудоустройства у выбранного работодателя;

•пособие за первые 3 дня нетрудоспособности также выплачивает только этот выбранный работодатель.

При этом для расчета выплаты по выбранному работодателю/выбранным работодателем учитывается общий средний заработок человека по всем местам работы за расчетный период (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Ситуация 3. В 2 предшествующих календарных годах человек работал по трудовому договору как у тех же страхователей, что и сейчас, так и у других страхователей (другого страхователя). Варианты могут быть разные. Но для всех будет характерно следующее:

•по крайней мере у двух действующих работодателей человек трудился как в первом, так и во втором году расчетного периода. Но не обязательно, чтобы эти годы были отработаны полностью с января по декабрь;

•в расчетном периоде у сотрудника было еще хотя бы одно место работы, где он на данный момент уже не трудится.

Пожалуй, самый простой пример для иллюстрации этой ситуации такой.

Пособие по временной нетрудоспособности в этой ситуации СФР назначает (ч. 4 ст. 13, ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ):

•либо по каждому работодателю, как в ситуации 1. При этом Фонд рассчитывает выплаты исходя из заработка, полученного человеком у каждого такого работодателя, по отдельности. А заработок, полученный по тому месту работы, где сейчас человек уже не трудится, при расчете пособия учтен не будет;

•либо по одному из работодателей, как в ситуации 2. То есть СФР назначит пособие исходя из общего заработка человека по всем местам работы за расчетный период.

В Законе № 255-ФЗ сказано, что как метод назначения, так и работодателя, если пособие будет назначено только по одному месту работы, человек выбирает сам. Но забегая вперед, отметим, что на практике метод назначения пособия по нетрудоспособности определяет СФР и изначально указывает его в проактивном запросе. А вот того одного работодателя, по которому будет назначено пособие, действительно должен выбрать работник.

А порядок выплаты пособия за первые 3 дня нетрудоспособности зависит от того, каким методом назначит пособие СФР. Больничные выплатят или все работодатели, или только тот один, по которому будет назначена выплата СФР (ч. 2 ст. 14.1 Закона 255-ФЗ).

Взаимодействие с СФР при назначении больничных

Раньше выплата пособий работникам, которые трудятся в нескольких местах, за исключением случаев, когда больничные платил каждый работодатель, сопровождалась предоставлением справок от других работодателей о неназначении пособия и о размере заработка. Теперь необходимости в предоставлении справок нет и в этом случае.

Заработок, исходя из которого должно быть назначено пособие, СФР определяет по данным персонифицированного учета и сообщает эти сведения работодателю для оплаты первых 3 дней нетрудоспособности. Также сам Фонд следит за тем, чтобы пособие не было выплачено сразу по нескольким работодателям, если их набор в текущем году и в расчетном периоде предполагает назначение больничных только по одному из работодателей.

Однако, чтобы пособие было назначено без ошибок, работодателю важно действовать правильно при ответе на запрос СФР о предоставлении сведений для назначения пособия и назначении выплаты за первые 3 дня нетрудоспособности. Тут можно выделить несколько принципов.

Принцип 1. Нельзя менять метод назначения пособия. Информация об открытии и закрытии ЭЛН, а следом и запрос о предоставлении сведений для расчета больничных СФР направляет всем действующим работодателям, независимо от метода назначения пособия. То есть сам факт получения запроса еще не означает, что пособие будет назначено именно по месту работы у вас. Смотрите на метод назначения пособия, указанный в запросе.

На основе данных персонифицированного учета у СФР есть информация о составе работодателей человека в текущем году и в расчетном периоде. Если этот состав соответствует ситуации 1 или 2, то выбор метода назначения пособия однозначен.

Но и в случае, когда занятость работника соответствует ситуации 3, СФР также принимает решение о выборе метода сам, учитывая интересы человека. При этом во внимание берется не только его занятость — текущая и в 2 предшествующих календарных годах. Но и сумма заработка, полученная человеком за расчетный период как по всем местам работы, так и по каждому в отдельности с учетом предельной величины базы для начисления страховых взносов.

В запросе указан метод назначения «по каждому страхователю». Тогда вам нужно в ответ на такой запрос подтвердить необходимость назначения пособия и указать недостающие сведения. Конечно, если человек действительно еще работает у вас и он действительно был нетрудоспособен, а не работал во время больничного.

В запросе СФР указан метод назначения «по одному страхователю». Тогда, прежде чем отвечать на запрос, нужно спросить у работника, хочет ли он, чтобы пособие было назначено ему СФР именно по вашей компании. Нет никакой унифицированной формы, которую надо заполнять человеку при выборе работодателя, по которому/которым ему будет назначено пособие с учетом заработка по всем местам работы. Такое заявление он может написать в произвольной форме.

Если по каким-то причинам вы не можете выяснить выбор сотрудника, а срок ответа на запрос истекает, то считаем, что можно исходить из того, что традиционно в качестве одного работодателя, назначающего пособие, сотрудник выбирает основного работодателя. Поэтому если ваша организация — основное место работы, представьте в СФР необходимые данные для назначения пособия в ответ на запрос. При этом полагаем, что не важно, как долго человек работает у вас, так как для назначения пособия все равно будет использован общий средний заработок. Если же в вашей организации человек трудится по совместительству, то советуем не спешить с ответом на запрос до выяснения выбора работника.

Подать сведения для назначения пособия в ответ на запрос должен именно выбранный работодатель. Остальные сообщают об отказе в выплате, но не проставляют отметку о том, что работник выбрал их, ведь иначе, если их ответ с отказом придет первым, он заблокирует проактивный процесс у остальных работодателей, в том числе и у того, которого выбрал работник.

Если работник вдруг ошибочно сообщит о своем выборе нескольким работодателям или же какой-либо из работодателей направит сведения на выплату, хотя сотрудник выбрал не его, то СФР назначит выплату по тому работодателю, чей ответ на запрос придет первым. А все остальные работодатели получат уведомление о закрытии проактивного процесса в связи с назначением выплаты по другому страхователю.

Принцип 2. Не нужно менять сумму заработка. Заработок, указанный в запросе, зависит от метода назначения пособия. Так, при методе «по каждому страхователю» СФР пришлет данные только о заработке, полученном у вас. Эти данные и так должны совпадать с вашими. Исключение — ситуация, когда в системе персонифицированного учета еще нет сведений из годовой отчетности. Но законный способ устранения расхождений — последующий перерасчет пособия, а не исправление заработка в ответе на запрос.

Если в запросе прописан метод назначения пособия «по одному страхователю», то заработок должен быть указан общий по всем работодателям. При отсутствии справок 182н вы просто не можете обладать достоверной информацией о доходах работника, полученных у других работодателей. Но это не означает, что у вас есть право уменьшать указанную сумму, отражая в ответе на запрос лишь заработок по своей организации и суммы, подтвержденные справками.

Важно понимать, что при таком методе СФР назначит пособие исходя из сведений, направленных только одним выбранным работодателем. И если вы, отвечая на запрос, исключите из указанной в запросе общей суммы заработка заработок, полученный человеком по другим местам работы, он просто недополучит пособие. И потом для исправления ситуации вам же надо будет направить в СФР корректировочные сведения с заработком по всем местам работы, если пособие еще не выплачено, либо инициировать перерасчет, если выплата уже была произведена (сайт Социального фонда). Напомним, что актуальную информацию об общем заработке человека можно узнать, направив в СФР запрос.

Принцип 3. Пособие за 3 дня платит тот же работодатель/работодатели, по которому/которым пособие назначил СФР. Понятно, что если в запросе указан метод назначения «по каждому страхователю», то и больничные за первые 3 дня также будет платить каждый работодатель исходя из собственных выплат работнику. Такой порядок прямо прописан в Законе № 255-ФЗ (ч. 2 ст. 14.1 Закона № 255-ФЗ).

Но этот же порядок действует и при методе назначения пособия «по одному страхователю». Первые 3 дня больничного должен оплатить именно выбранный работодатель. Для расчета ему нужно брать общую сумму заработка из запроса СФР. Справки о заработке от других работодателей не нужны, Закон № 255-ФЗ предполагает использование сведений о заработке, предоставленных СФР (ч. 4 ст. 14.1 Закона № 255-ФЗ).

То есть если работник выбрал не вас, СФР закрыл проактивный процесс в связи с назначением выплаты по другому страхователю, то и пособие за 3 дня вам платить не нужно. Если же пособие исходя из заработка, полученного у вас, будет все-таки начислено, то, полагаем, могут возникнуть проблемы с учетом этих сумм в расходах. Так как налоговая может счесть их необоснованными.

* * *

Пособие по ЭЛН, который является продолжением другого больничного, назначается тем же самым методом, что использовался при оплате первичного ЭЛН. Если пособие по нему было назначено методом «по одному страхователю» и выбранным работодателем были не вы, то и в ответе на запрос по ЭЛН-продолжению вам надо указать, что по месту работы у вас назначение пособия не требуется (сайт Социального фонда).

НАЗНАЧЕНИЕ БОЛЬНИЧНЫХ, ЕСЛИ У ЧЕЛОВЕКА НЕСКОЛЬКО МЕСТ РАБОТЫ

Инструкция от СФР: как единовременное пособие при рождении ребенка получить папе

Единовременное пособие при рождении ребенка может получить только один из родителей. Это пособие работающим родителям выплачивает напрямую СФР. Основанием для выплаты являются сведения из единого государственного реестра ЗАГС и сведения, запрашиваемые Фондом (ч. 9 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). При этом справка о неполучении пособия другим родителем не требуется.

Если один из родителей не работает, СФР назначит пособие работающему родителю. Если мама не работает, то пособие получит работающий папа.

Если оба родителя работают, то пособие может получить один из них. И обычно это мама. Как разъяснили в СФР, чтобы пособие было назначено папе (сайт СФР):

•работодателю папы необходимо будет направить в СФР информацию о жизненном событии (сообщение 109). Здесь надо будет указать, в частности, реквизиты справки о рождении ребенка из ЗАГС;

•работодатель мамы должен будет отказать в назначении выплаты в ответ на полученный из СФР запрос. Без отказа от выплаты единовременного пособия при рождении ребенка работающей маме папа получить это пособие не сможет.

Напомним, размер пособия при рождении ребенка с 01.02.2024 составляет 24 604,30 руб. А если родитель работает в местности, где применяются районные коэффициенты, то пособие будет выплачено с их учетом. Данные о районном коэффициенте СФР запросит у работодателя. Срок ответа на запрос — 2 рабочих дня (пп. 31, 32 Правил, утв. Постановлением Правительства от 23.11.2021 № 2010). ■

Не каждый пенсионер имеет право на отпуск за свой счет

Если работник получает досрочную пенсию (например, по «вредному» стажу), это не дает ему права требовать от работодателя предоставить ему неоплачиваемый отпуск.

Статьей 128 ТК установлено, что работающим пенсионерам по старости (по возрасту) положено до 14 календарных дней неоплачиваемого отпуска в год. Отказать такому сотруднику-пенсионеру в предоставлении отпуска за свой счет работодатель не вправе.

Специалисты Роструда уточнили: под пенсионером по старости понимается человек, достигший общеустановленного возраста выхода на пенсию. Например, в 2024 г. этот возраст составляет:

•для мужчин — 63 года;

•для женщин — 58 лет.

А если о неоплачиваемом отпуске просит работник, получающий досрочную пенсию и еще не достигший общеустановленного пенсионного возраста, этот вопрос решается по согласованию с работодателем, который может и отказать (Информация с сайта Онлайнинспекция.рф). ■

Как оплачивать выходной день в командировке

Порядок оплаты выходного дня, приходящегося на период командировки, зависит от того, работал сотрудник в этот день или нет.

Так, если сотрудник, находясь в командировке, в выходной или нерабочий праздничный день фактически не работал, за этот день ему нужно выплатить только суточные.

Если же в пришедшийся на период командировки выходной день сотрудник продолжал исполнять свои трудовые обязанности, за этот день, помимо суточных, ему положена:

•либо повышенная (как минимум двойная) оплата за работу в выходной;

•либо одинарная оплата отработанного выходного плюс неоплачиваемый отгул.

Также Минтруд разъяснил: средний заработок за период командировки, а также за дни в пути, в том числе за время вынужденной остановки, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации (телеграм-канал Минтруда (информация от 28.05.2024)). ■

СПРАШИВАЛИ — ОТВЕЧАЕМ

ОВЧИННИКОВА Ирина Владимировна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Использование личного автомобиля в служебных целях — довольно популярная тема на бухгалтерских форумах. Кого-то интересует, нужно ли оформлять путевой лист директору, кого-то — нужно ли облагать НДФЛ и взносами компенсацию по доверенности, а кого-то — нужно ли проводить СОУТ, если рабочее место сотрудника — его личный автомобиль. Ответы на эти и другие вопросы по теме — в нашей статье.

Разбор вопросов об использовании личного автомобиля в служебных целях

Можно ли заключить с работником договор аренды с экипажем

Правда ли, что если сотрудник использует свой личный автомобиль в служебных целях, то с ним можно заключить только договор аренды авто без экипажа? Мол, члены экипажа должны быть работниками арендодателя — см. ст. 635 ГК РФ. То есть передавать в аренду автомобиль с экипажем может только лицо, заключившее с водителем трудовой договор. В случае когда арендодателем является работник компании, это невозможно, так как принять на работу самого себя к себе физлицо не может. Соответственно, на этом основании организация не может арендовать у сотрудника автомобиль вместе с водителем. Поясните ситуацию, пожалуйста.

— Вопрос о возможности заключения договора аренды транспортного средства с экипажем с физлицом действительно является неоднозначным. Позиция, которую вы изложили в вопросе, имеет место.

Однако, на наш взгляд, гл. 34 ГК РФ прямого запрета на заключение с работником договора аренды ТС с экипажем не содержит. Более того, этот вид договора распространен на практике и на протяжении долгих лет при должном документальном оформлении и правильном учете претензий со стороны проверяющих органов не вызывает.

Что касается ст. 635 ГК РФ, то после слов «члены экипажа являются работниками арендодателя» имеется уточнение «они подчиняются распоряжениям арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации, и распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного средства». Выполнять распоряжения можно не только тогда, когда член экипажа — работник арендодателя, но и тогда, когда он сам является арендодателем.

Таким образом, организация может арендовать у сотрудника только автомобиль, без водителя, а может арендовать его вместе с водителем (статьи 632, 642 ГК РФ). Однако, на наш взгляд, заключать договор аренды с экипажем с работниками, которые ездят по служебным делам на своем автомобиле, надобности нет. Ведь они ездят на машине, исполняя свои трудовые обязанности, и получают за это зарплату.

Проходить медосмотры директору или не проходить: вот в чем вопрос

Директор использует личный автомобиль для поездок по служебным делам. Обязательно ли директору проходить предрейсовый и послерейсовый медицинские осмотры, учитывая, что он возит только сам себя?

— На работодателей возложена обязанность организовывать и проводить в отношении водителей предрейсовые и послерейсовые медицинские осмотры (ст. 220 ТК РФ; п. 1 ст. 20, пп. 1, 3 ст. 23 Закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ). Ключевое — водителей.

Директор, в соответствии с заключенным с ним трудовым договором, на должность водителя не принимался, да и то, что он управляет автомобилем, не создает ему новую трудовую функцию. Во-первых, потому что работа в должности водителя предполагает перевозку грузов, пассажиров, а в вашем случае директор возит только себя. А во-вторых, потому что ездить на автомобиле — это право, а не обязанность директора.

Следовательно, проходить медосмотры директор не обязан.

Нужно ли оформлять путевой лист директору

Работа руководителя связана с частыми разъездами, и для рабочих целей ему необходим автомобиль, поэтому он сдает в аренду организации свою личную легковую машину. Нужно ли ему оформлять путевые листы?

— Оформлять путевой лист обязаны те организации, которые перевозят пассажиров, багаж и грузы (п. 2 ст. 6 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ). Соответственно, если ваш директор возит на своем автомобиле что-то или кого-то, кроме себя, — без путевого листа не обойтись, если только себя одного — путевой лист не обязателен.

Отметим, что путевой лист необходим для подтверждения:

•использования автомобиля в служебных целях;

•трат на топливо.

Однако для этих целей вместо путевого листа можно использовать любой другой документ, оформленный в соответствии с требованиями законодательства, например маршрутный лист или отчет из системы спутниковой навигации, если она установлена (п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ; Письмо УФНС от 09.07.2019 № 16-15/116577@). Форму документа нужно закрепить в учетной политике. Главное — из документа должно быть понятно, куда ездил директор в течение дня, с какой целью, как далеко и как долго (пробег и время фактического использования транспорта), сколько бензина ушло на поездки.

Нужно ли проводить СОУТ, если рабочее место сотрудника — его личный автомобиль

Наша компания — интернет-магазин. Товар покупателям доставляют водители-курьеры, с которыми у нас заключены трудовые договоры. При этом на балансе магазина никакого автотранспорта нет. Для работы указанные сотрудники используют свои личные машины (оформлены договоры аренды). Нужно ли нам проводить спецоценку условий труда рабочих мест этих сотрудников, учитывая, что автомобили не наши?

— Случаи, когда специальная оценка условий труда не проводится, прямо предусмотрены законодательством. Так, ее делать не надо, в частности, в отношении условий труда (ст. 3 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ):

•надомников;

•дистанционных работников.

Рабочее место водителя — это автомобиль. И даже на таких мобильных рабочих местах нужно проводить СОУТ. Если, конечно, работодатель как-либо контролирует это авто (например, арендует)

Ваша ситуация к перечисленным не относится. У вас с водителями-курьерами заключен трудовой договор, а это значит, что на них распространяется трудовое законодательство, в том числе требование о проведении СОУТ.

СОУТ проводится в отношении рабочего места, где работник выполняет свои трудовые обязанности. Рабочим местом водителя считается автомобиль. Кому он принадлежит — дело десятое и значения в данном случае не имеет. Важно лишь, чтобы автомобиль находился прямо или косвенно под контролем работодателя (ч. 6 ст. 209 ТК РФ). Наличие договоров аренды в вашем случае говорит о том, что контроль имеется.

Следовательно, несмотря на то что автомобили вашей компании на праве собственности не принадлежат, вы все равно обязаны провести СОУТ (ст. 212 ТК РФ). В противном случае рискуете быть оштрафованными (статьи 4.1.2, 5.27.1 КоАП РФ):

•штраф для малых и микропредприятий — 5 000 — 10 000 руб., для остальных организаций — 60 000 — 80 000 руб.;

•штраф для должностного лица — 5 000 — 10 000 руб.

В командировку на личном автомобиле: как учесть траты на бензин

Работник ездил в служебную командировку на личном автомобиле. По возвращении организация возместила ему в том числе понесенные расходы на бензин в полном объеме — 5 000 руб. (подтверждающие документы имеются).
Возможно ли при исчислении налога на прибыль полностью, не нормируя, учесть в командировочных расходах на проезд компенсацию сотруднику ГСМ за использование им личного автомобиля в служебных целях?

— При использовании работником с согласия и в интересах работодателя личного имущества работнику выплачивается компенсация (ст. 188 ТК РФ). А она для налога на прибыль учитывается в расходах только в пределах установленных лимитов. Напомним, что с 2024 г. для легковых автомобилей их размер следующий (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление Правительства от 08.02.2002 № 92):

•2 400 руб. за автомобиль с двигателем 2 000 куб. см и меньше;

•3 000 руб. — с двигателем больше 2 000 куб. см.

Причем этот компенсационный норматив установлен на месяц и включает в себя возмещение абсолютно всех расходов работника, включая и затраты на ГСМ (Письмо Минфина от 27.01.2023 № 03-03-06/1/6339). Получается, что сверхлимитную оплату бензина учесть в составе «прибыльных» расходов не выйдет.

Однако бытует мнение, что выплаты работнику можно учесть в налоговых расходах в полном объеме как командировочные расходы. Ведь НК РФ разрешает учитывать в налоговых расходах траты на проезд к месту командировки и обратно без нормирования и не ограничивает при этом в выборе вида транспорта для проезда.

Действительно ли это так? Мы решили уточнить этот вопрос у специалиста Минфина.

Командировка на личном автомобиле: учет трат на ГСМ

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— В силу ст. 168 ТК РФ, отправляя работника в командировку, работодатель обязан возместить ему расходы на проезд. А потому работник имеет право на получение компенсации своих трат, связанных с такой поездкой.

Вопрос о том, каким видом транспорта работник будет добираться до места назначения и обратно, работодателю и работнику следует решать в каждом конкретном случае совместно. Если выбор сделан в пользу личного автомобиля работника, то, чтобы работодатель мог учесть траты на ГСМ в налоговых расходах, работник должен доказать, что израсходовал бензин именно для проезда к месту командировки и обратно. То есть должен предоставить как минимум маршрутную карту. Если подтверждающие документы будут, то при исчислении налога на прибыль компенсацию затрат на ГСМ можно учесть полностью (без нормирования) как расходы на проезд к месту командировки и обратно на личном автомобиле, используемом в служебных целях.

Однако если работнику выплачивается компенсация за использование его ТС в служебных целях, то такой способ учета неприемлем.

Есть еще вариант: если сотрудник часто использует личное авто для служебных поездок, можете заключить с ним договор аренды. Тогда вы сможете учесть в расходах и арендную плату за машину, и документально подтвержденные расходы на бензин (Письма Минфина от 21.09.2012 № 03-03-06/1/495, от 15.10.2010 № 03-03-06/1/649, от 01.12.2009 № 03-03-06/1/780). Единственное — придется удержать НДФЛ с арендной платы (подп. 4 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ). С суммы возмещения расходов на ГСМ удерживать НДФЛ не нужно.

Облагается ли НДФЛ и взносами компенсация за авто по доверенности

Наша компания выплачивает компенсацию за использование личного автомобиля сотруднику, которому автомобиль по документам не принадлежит. Собственник — его отец. Автомобилем работник распоряжается на основании доверенности.
Учитывая, что авто не принадлежит работнику на праве собственности, облагается ли компенсация НДФЛ и взносами?

— Минфин и ФНС считают, что если автомобиль не принадлежит работнику на праве собственности, то компенсация за использование такой машины в служебных целях облагается НДФЛ и взносами (Письма Минфина от 24.11.2021 № 03-04-06/94831, от 26.06.2020 № 03-04-05/55023; ФНС от 13.11.2018 № БС-3-11/8304@). По их мнению, в ст. 188 ТК РФ речь идет о компенсации за использование работником личного транспорта в служебных целях. В указанном же случае машину нельзя считать личным имуществом. А раз так, то нормы НК, согласно которым компенсация подлежит освобождению от обложения, неприменимы (п. 1 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Внимание

Если автомобиль находится в совместной собственности супругов (куплен в браке) и принадлежит «второй половинке» работника, который управляет им по доверенности от супруга (супруги), то тогда вопросов нет — компенсация не облагается ни НДФЛ, ни страховыми взносами (Письмо Минфина от 03.05.2012 № 03-03-06/2/49).

В то же время существует и иное мнение. Согласно ему личное имущество работника — это имущество, принадлежащее ему на любом законном основании. Законность владения и пользования машиной подтверждает не что иное, как доверенность. Поэтому причин для обложения автокомпенсации НДФЛ и страховыми взносами в этом случае нет. К слову, судебные решения в пользу такого подхода тоже есть (Определения ВС от 03.08.2015 № 309-КГ15-8423; ВАС от 24.01.2014 № ВАС-4/14; Постановление АС ЗСО от 27.11.2019 № Ф04-6005/2019). Не говоря о том, что такой же позиции ранее придерживался и Минфин (Письмо Минфина от 05.12.2017 № 03-04-06/80616).

Таким образом, ответ на вопрос «облагать автокомпенсацию НДФЛ и взносами или не облагать» зависит исключительно от вашей готовности к спорам с налоговиками.

ИП покупает авто для себя, а после использует его в бизнесе: какой налог платить при продаже

У ИП на «доходно-расходной» УСН, как физлица, есть легковой автомобиль, который приобретался 2,5 года назад еще до госрегистрации в качестве ИП для личных целей за личные деньги. Однако позднее этот автомобиль бизнесмен начал использовать для рабочих поездок. Скажем сразу, деятельность ИП не подразумевает использование автомобиля в качестве ОС или товара.
За использование авто была оформлена компенсация. Сейчас автомобиль продается. Какой налог должен уплатить ИП (налог при УСН или НДФЛ), учитывая, что это единичная сделка купли-продажи, договор будет оформлен от имени физлица?

— Раз имеет место оформление компенсации за использование личного транспорта в служебных целях, то смеем предположить, что ее сумму в пределах установленных лимитов ИП учитывал в налоговых расходах (Письмо Минфина от 24.09.2019 № 03-11-11/73354 (п. 1)). Более того, имеются платежные документы, подтверждающие ее выплату, да и другие сопроводительные документы, вероятно, тоже есть.

Наличие всего этого подтверждает использование автомобиля в бизнесе. А раз так, то продажа авто связана с предпринимательской деятельностью. Следовательно, операцию по продаже следует учитывать в рамках УСН.

Доход от продажи учтите на дату поступления денег в счет оплаты (подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). А вот в расходах ничего учесть не получится: все, что куплено до создания ИП, уменьшать налоговую базу не может (Письмо Минфина от 26.02.2013 № 03-11-11/82). ■

АКТУАЛЬНО

КАПАНИНА Юлия Викторовна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Обязательная маркировка затрагивает все больше потребительских товаров. При продаже маркированных товаров есть «кассовые» нюансы. Так, продавцу необходимо подключить ККТ к единой системе мониторинга и формировать чеки по формату 1.2. А недавно для некоторых категорий товаров заработало новое требование их продажи на кассе — разрешительный режим.

Старые и новые кассовые правила при торговле «маркировкой»

Об использовании ККТ при продаже маркированных товаров

Через систему «Честный знак» государство отслеживает движение маркированных товаров на всем пути от производства или ввоза на территорию РФ до продажи конечному покупателю. Участники оборота маркированных товаров должны представлять в систему мониторинга, в частности, сведения о выводе товара из оборота (п. 19 ст. 2, п. 5 ст. 20.1 Закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ). Это делается:

•автоматически при розничной продаже маркированного товара конечному потребителю через онлайн-кассу («Честный знак», получив информацию о продаже, снимает проданный товар с учета). В момент расчета ККТ должна сформировать и передать через оператора фискальных данных (ОФД) в систему запрос о коде маркировки и уведомление о реализации маркированного товара (п. 6.1 ст. 1.2, п. 1.1 ст. 4 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)). А «Честный знак», в свою очередь, формирует ответ на запрос и квитанцию на уведомление, которые передаются в ККТ. При этом считанный с товара код идентификации кассовая программа переносит в кассовый чек — при продаже маркированного товара реквизит «код товара» (теги 1162, 1163) в чеке обязателен;

•вручную через загрузку данных в личном кабинете на сайте системы, если:

— ККТ не подключена к ОФД (работает в автономном режиме). Продавцу придется выгружать из кассы данные о продажах и самостоятельно отправлять их в «Честный знак» в течение 30 календарных дней со дня продажи (для лекарств сроки короче — раз в 5 дней). При этом в передаваемых чеках должен быть указан код идентификации проданного товара;

— товар выбывает по причинам, не связанным с продажей в розницу (ККТ в этом случае не применяется), то есть когда товар утилизирован, уничтожен, утрачен или использован компанией для собственных нужд либо в производственных целях, к примеру в общепите как сырье для приготовления блюд (при продаже самого блюда, в составе которого есть маркированный товар, код этого товара в чеке указывать не надо). Сроки, в которые следует уведомить «Честный знак» о выводе товара из оборота, смотрите в Постановлении, которым утверждены правила маркировки для вашей товарной группы (например, вывести из оборота просроченную молочку нужно в течение 3 рабочих дней с даты выбытия) (п. 99 Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.12.2020 № 2099).

Справка

При работе с «маркировкой» в чеке не нужен реквизит «код товара» в следующих ситуациях (подп. «б» п. 3 Постановления Правительства от 21.02.2019 № 174):

•при получении денег за маркированный товар (предоплата, погашение займа), когда сам товар не передается покупателю;

•при возврате покупателем товара с поврежденным или утерянным средством идентификации;

•при операциях с товаром, для кода идентификации которого в ФФД не определены правила его включения в состав реквизита «код товара»;

•при выводе из оборота непромаркированных товаров, которые произвели до обязательной маркировки.

Для реализации «маркировки» через кассу компании требуется (Правила, утв. Постановлением Правительства от 26.04.2019 № 515):

•зарегистрироваться в «Честном знаке» (для этого нужна усиленная квалифицированная электронная подпись);

•подключить электронный документооборот (ЭДО) — все участники оборота маркированных товаров должны передавать и принимать документы на товар (УПД) исключительно в электронном виде;

•заключить договор (допсоглашение) с ОФД на передачу сведений о реализации маркированной продукции через онлайн-кассу в «Честный знак»;

•установить и зарегистрировать онлайн-ККТ. Если у вас уже есть кассовый аппарат, то менять его не нужно, если он соответствует «маркированным» требованиям (о них мы расскажем ниже). Возможно, на кассе придется обновить программное обеспечение, чтобы оно было совместимо с маркировкой;

•подключить к кассе 2D-сканер штрихкодов — при продаже маркированных товаров вам нужно сканировать коды маркировки Data Matrix.

Отметим, что через ККТ можно вывести из оборота только те товары, которые проданы гражданам для личного потребления. Если расчеты за «маркировку» происходят между компаниями и/или ИП и в чеке указан ИНН покупателя, то в системе товар не списывается, а переходит к другому участнику оборота.

Когда в чеке можно указать код товара, а не маркировки

В ряде случаев при выводе из оборота маркированных товаров Закон о ККТ разрешает в момент расчета не формировать запрос о коде маркировки. Вместо кода маркировки в уведомлении о реализации маркированного товара, отправляемом кассой в «Честный знак», можно указать только код товара (GTIN). Так можно поступить, если продажа товара происходит (п. 4.4 ст. 4.1, п. 3.2 ст. 4.3 Закона № 54-ФЗ):

•через торговый автомат (вендинговый аппарат или постамат);

•в заведениях общепита и при этом чек пробивается до или после фактической передачи товара (в потребительской упаковке или части товара без упаковки) конечному покупателю. Примером может служить сервис доставки заказа в автотранспорт или оформление заказа на терминалах в зоне обслуживания;

•между организациями и/или ИП за наличные или по безналу с использованием банковской карты (в отношении продукции, которая имеет один код товара).

Чтобы при продаже не отчитываться в «Честный знак» о каждой единице товара, а воспользоваться упрощенным объемно-сортовым учетом, нужно (табл. 103, пп. 161, 163, 164 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@):

•при внесении в кассовый аппарат параметров регистрации (перерегистрации) указать соответствующий «признак условий применения ККТ» (тег 1290 отчета о регистрации/перерегистрации): «ККТ с торговым автоматом», «ККТ в общественном питании», «ККТ в оптовой торговле с организациями и ИП»;

•в кассовых настройках присвоить значение «1» биту номер 2, 3 или 4 реквизита «вид операции» (тег 2116) уведомления о реализации маркированного товара с целью обозначить основания неформирования запроса о коде маркировки (нужный номер бита определите по вашему виду деятельности).

Требования к ККТ при торговле «маркировкой»

При продаже маркированных товаров онлайн-ККТ должна формировать фискальные документы (запросы и уведомления для системы мониторинга, кассовые чеки с кодом маркировки) в формате 1.2, специально разработанном для «маркированных» целей (п. 6.1 ст. 1.2, п. 1.1 ст. 4, п. 1 ст. 4.1 Закона № 54-ФЗ). Таким образом, для торговли «маркировкой» продавцу необходимо, чтобы:

•используемая им модель кассы была включена в реестр ККТ с поддержкой ФФД 1.2;

•на кассовом аппарате были установлены:

— программное обеспечение, умеющее работать с ФФД 1.2. Если это условие не выполняется, ПО нужно обновить. Прошивку на кассу ставит производитель или специалисты в сервисных центрах;

— фискальный накопитель, который поддерживает ФФД 1.2.

В то же время тем продавцам, которые успели до 06.08.2021 зарегистрировать фискальный накопитель (ФН) старого образца, при продаже маркированных товаров можно формировать чеки по формату 1.05 или 1.1 до тех пор, пока не истечет срок действия устройства (п. 8.1 ст. 1.2, п. 2.1 ст. 5 Закона № 54-ФЗ; Письма ФНС от 31.01.2022 № АБ-4-20/1054@, от 17.05.2021 № АБ-4-20/6629). Максимальный срок службы накопителей — 36 месяцев с даты регистрации ККТ в инспекции (п. 6 ст. 4.1 Закона № 54-ФЗ). Если вы, к примеру, 01.08.2021 зарегистрировали в кассе ФН на 36 месяцев, то вам придется не позже 01.08.2024 заменить накопитель на новый (возможно, еще и саму ККТ) и перейти на ФФД 1.2. Напомним, что при замене фискального накопителя владельцу следует перерегистрировать кассу в инспекции.

На текущий момент других отсрочек для перехода на формат 1.2 нет (Письмо ФНС от 26.10.2022 № АБ-4-20/14414@). Если продавец «маркировки» работает на ККТ, которая не поддерживает ФФД 1.2, или же использует нужный формат, но не указывает в чеке «код товара», то ему грозит предупреждение или штраф в размере (ч. 2 ст. 4.1.2, ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ):

•от 2 500 до 5 000 руб. — для малых предприятий и микропредприятий, включенных в соответствующие реестры;

•от 5 000 до 10 000 руб. — для других организаций;

•от 1 500 до 3 000 руб. — для ИП и должностных лиц.

Кстати, сумма штрафа от количества неверных чеков не зависит, если все они будут выявлены при проведении одного контрольного мероприятия, поскольку размер штрафа в этом случае фиксированный (ч. 5 ст. 4.4 КоАП РФ; Письмо ФНС от 09.09.2022 № АБ-4-20/11978@).

Новый разрешительный режим розничной продажи «маркировки»

С 01.04.2024 в отношении продажи маркированных товаров через кассу начал действовать так называемый разрешительный режим. Пока он касается сигарет, пива и слабоалкогольных напитков в кегах, а также продаваемой в крупных торговых сетях молочной продукции и воды. Позже этот режим поэтапно распространится и на другие маркированные товары — для каждой категории свои сроки (Постановление Правительства от 21.11.2023 № 1944 (далее — Постановление № 1944)).

Благодаря введению обязательной маркировки случаев продажи просроченной молочной продукции стало на 55% меньше

Новшество разрешительного режима заключается в том, что код маркировки проверяется непосредственно перед продажей товара: как только продавец отсканирует этот код на товаре, касса автоматически отправляет запрос о коде маркировки напрямую в «Честный знак» (кроме случаев проверки кода в режиме офлайн). Ответ на запрос от системы мониторинга со статусом проверки кода должен поступить на кассу в течение 1,5 секунд. В результате (п. 6, подп. «б» п. 11, пп. 13, 16, 19 Правил, утв. Постановлением № 1944):

•если с кодом все в порядке, то касса пробьет чек. Дальше документооборот с «Честным знаком» происходит по стандартной схеме через ОФД и код маркировки выбывает из оборота. При этом продавец обязан фиксировать в формируемом на ККТ уведомлении о реализации маркированного товара (в составе тега 1260) факт и время проверки кода маркировки;

•если код не прошел проверку, например из-за истечения срока годности товара, то касса сообщит о запрете продажи этого товара. Тогда при списании просроченной «запрещенки» ее придется выводить из оборота вручную через личный кабинет «Честного знака». Как поступить в случае других причин отказа, лучше узнать в службе поддержки системы мониторинга.

Кстати, запрет розничной продажи на основании данных из системы не действует, если (пп. 7, 17, 18 Правил, утв. Постановлением № 1944):

•в «Честном знаке» введен режим аварийной ситуации. Тогда торговать «маркировкой» без предпродажной проверки кода можно во время аварии и еще 3 дня после ее устранения;

•ответ на запрос на онлайн-проверку кода маркировки при наличии связи не получен продавцом в течение 1,5 секунд, а офлайн-проверка не является обязательной или вообще не предусмотрена. Тогда товар можно продавать без получения ответа от системы;

•в течение 2 часов у продавца нет технической возможности обращения в «Честный знак». В этом случае следует зафиксировать этот факт и продажу можно продолжать без проверки кодов онлайн, но не более 72 часов (с марта 2025 г. в таких ситуациях придется обязательно проверять коды офлайн).

Напомним, что без разрешительного режима на продажу маркированной продукции «Честный знак» повлиять не может, поскольку проверка кода маркировки проводится уже после реализации: при расчете за товар отсканированный код маркировки касса добавляет в чек и сообщает о продаже ОФД, а оператор — в систему мониторинга.

Чтобы выполнить новые «разрешительные» требования продажи маркированных товаров, продавцам нужно (Письмо Минпромторга от 21.03.2024 № ПЕ-28030/28):

•перевести кассовое оборудование на ФФД 1.2, если еще не сделали это, поскольку форматы 1.05 и 1.1 не умеют формировать запросы и уведомления для системы мониторинга;

•получить в личном кабинете «Честного знака» ключ доступа, предназначенный для предпродажной проверки товаров с маркировкой на кассе;

•самостоятельно или с помощью технических специалистов обновить кассовое ПО до версии с режимом запрета продажи на кассе и ввести свой ключ доступа для выполнения проверок;

•обучить кассиров работать с этим режимом и реагировать на сообщения о том, что код маркировки не прошел проверку.

Недавно Правительство РФ утвердило правила маркировки консервов, в том числе рыбных. При этом переход на обязательную маркировку консервированной продукции будет поэтапным

Обратите внимание, что продавцов, которые нарушают новые правила и не передают в «Честный знак» сведения при сканировании кода на кассе (посредством запросов на проверку кода маркировки), могут наказать — вынести предупреждение или оштрафовать (ст. 15.12.1, ч. 2 ст. 4.1.2 КоАП РФ; Письмо Минпромторга от 21.03.2024 № ПЕ-28030/28):

•малые и микропредприятия — на сумму от 25 000 до 50 000 руб.;

•другие организации — на сумму от 50 000 до 100 000 руб.;

•ИП и должностных лиц — на сумму от 1 000 до 10 000 руб.

Вместе с тем есть ряд случаев, когда разрешительный режим не применяется. Так, Постановление № 1944 не действует, если (п. 3 Правил, утв. Постановлением № 1944):

•ККТ работает автономно без передачи данных через ОФД. При этом в автономном режиме фискальный накопитель с ФФД 1.2 может сам проверить достоверность кода маркировки, используя специальный код. Для последующей выгрузки в систему мониторинга информации о проданных маркированных товарах используется фискальный документ «Отчет о реализации маркированного товара» (п. 6.1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ; п. 174 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@);

•продавец торгует «маркировкой» без ККТ в киосках, в розлив или в отдаленной/труднодоступной местности. Выводить код из оборота надо вручную через личный кабинет «Честного знака»;

•продавец — не участник оборота маркированных товаров;

•заведение общепита продает товар в розницу, а в чеке вместо кода маркировки указывает код товара (GTIN). Когда это возможно, мы рассказали выше;

•товар продается через торговый автомат (вендинговый аппарат или постамат). Товар выводят из оборота в личном кабинете системы до размещения его в торговом автомате;

•товар продают по образцам или онлайн, когда одновременно с его отгрузкой со склада для доставки потребителю в «Честный знак» передаются сведения о выводе товара из оборота.

* * *

Заметим, что в Постановлении № 1944, помимо онлайн-проверки кода маркировки, предусмотрена проверка в режиме офлайн. Она станет обязательной с 1 марта 2025 г. Код идентификации товара придется проверять в офлайн-режиме (кроме случаев аварий на стороне системы), если в течение 2 часов у продавца по техническим причинам нет связи с «Честным знаком» или ответ на онлайн-проверку не приходит на кассу в течение 1,5 секунд. Для такой проверки продавцу нужно будет сформировать и каждые 2 рабочих часа автоматически обновлять базу данных кодов товаров, оборот которых запрещен или приостановлен, и при необходимости принимать решение о продаже, сверившись с последней версией базы (пп. 10, 17, подп. «б» п. 18, п. 20 Правил, утв. Постановлением № 1944). ■

НОВОЕ

КАТАЕВА Наталья Николаевна, ведущий эксперт

Система быстрых платежей (СБП) — это сервис Банка России, который позволяет теперь не только физлицам, но и представителям бизнеса мгновенно переводить деньги поставщикам и исполнителям в оплату за товары, работы, услуги. Это особенно удобно тем, кто ежедневно проводит массу платежей своим контрагентам. Какие преимущества и недостатки у этого сервиса? Что нужно, чтобы подключиться к СБП? Как работает сервис? Об этом — далее.

Как организациям и предпринимателям использовать СБП

Преимущества СБП для бизнеса

С этого года стало возможно переводить деньги между юрлицами и ИП с помощью СБП, в частности по QR-кодам (этот способ оплаты еще называют «куайринг») или по номеру телефона (п. 3.4 Положения ЦБ от 24.09.2020 № 732-П (далее — Положение ЦБ № 732-П)). Прежде чем начать пользоваться СБП, надо принять во внимание преимущества и недостатки такого сервиса.

Вот какие преимущества СБП делают ее привлекательной для расчетов между организациями и предпринимателями:

•сервис позволяет рассчитываться с контрагентами за товары, работы и услуги мгновенно, в любое время, не дожидаясь наступления банковского дня, без выходных и праздников;

•комиссии за куайринг, как правило, значительно ниже, чем за эквайринг (прием платежей по банковским картам), и зависит это от вида деятельности организации (ИП). Например, для тех, кто занимается торговлей потребительскими товарами и товарами повседневного спроса, лекарствами и товарами медицинского назначения и другими установлена минимальная комиссия в размере 0,4% от суммы, для остальных — комиссия 0,7% и не может превышать 1 500 руб. за одну транзакцию;

•для приема платежей через СБП не нужно покупать или арендовать POS-терминал эквайринга. QR-код можно вывести прямо на экран онлайн-кассы, если программное обеспечение оборудования позволяет интеграцию. Уточнить технические возможности надо у банка и/или у поставщика кассы;

•куайринг прост в использовании, не требует установки специальных приложений. Операции выполняются в банковской программе на мобильном устройстве;

•при переводе через СБП информация о получателе минимальная, содержится в QR-коде или привязана к номеру телефона. QR-код может включать и сумму. Если сумма задана, то покупателю ее не нужно вводить или перепроверять.

Совет

Узнать комиссию СБП для своего бизнеса можно на сайте Национальной системы платежных карт (НСПК). Для этого надо ввести MCC-код (код вида торговой деятельности). Он состоит из четырех цифр и применяется для банковских карт в целях классификации торговой деятельности (п. 3.3 приложения 1 к Указанию ЦБ от 10.04.2023 № 6406-У). MCC-код присваивается при заключении продавцом с банком соглашения об оказании услуги эквайринга (оплаты товаров при помощи карт).

Недостатки применения СБП

У СБП есть и недостатки, в частности:

•расчетные счета организации (предпринимателя) и ее контрагентов, с которыми проводятся расчеты, должны быть открыты в банке, который предоставляет такой сервис. Из-за отсутствия доступа к системе быстрых платежей хотя бы у одной из сторон сделки платеж не пройдет;

•отменить платеж через СБП после его подтверждения нельзя. А раз подтверждение происходит мгновенно, надо быть предельно внимательным, отправляя платеж;

•при оплате через СБП лимит составляет 1 000 000 руб. за одну операцию. Если сумма покупки больше 1 000 000 руб., покупателю придется делить ее на несколько операций. При этом количество платежей в день не ограничено (п. 1.2 Положения ЦБ № 732-П);

•из-за высокой скорости перевода банки могут не успеть проверить платеж на предмет противодействия отмыванию доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма (статьи 6, 7 Закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ). Если организация ошибочно отправит перевод лицам, которые связаны с терроризмом или находятся в блокирующих списках, не исключены разбирательства с банком по поводу применения им «антиотмывочного» Закона (Постановление АС УО от 23.03.2022 № Ф09-73/22).

Как подключиться к СБП

Чтобы подключиться к СБП, организации (ИП) должны открыть счет в банке, который подключен к этой системе. Или если счет в таком банке уже есть — подключить эту услугу (скорее всего, она не активирована). Список банков размещен на сайте НСПК. Сейчас их 206.

С банком — участником СБП надо заключить договор на прием платежей через СБП. Процедура подключения может отличаться у каждого банка, поэтому лучше уточнить напрямую в банке. Как правило, сначала необходимо написать заявление, чтобы в личном кабинете интернет-банка появилась возможность активировать функцию переводов между организациями (b2b-переводов).

Чтобы контрагенты могли оплатить товары (работы, услуги) по номеру телефона, в анкете системы «Клиент-Банк» или в карточке с образцами подписей и оттиска печати надо указать номер телефона организации.

Как работает оплата через СБП

Для получения оплаты через СБП продавец (исполнитель) должен выставить счет покупателю (заказчику). Сформировать счет можно через банковское приложение в виде документа в PDF-формате или в виде платежной ссылки. После подключения к СБП счет будет формироваться автоматически с QR-кодом. Отправить счет контрагенту можно любым удобным способом.

Банк продавца сразу же информирует его о статусе операции. Информация о сумме, которая зачислена на счет, предоставляется способом, который определен договором с банком и/или интеграцией программного обеспечения (например, callback-уведомлением, СМС, уведомлением в интернет-банке и мобильном приложении банка).

Справка

Для товаров (работ, услуг) с фиксированной стоимостью, для небольшого числа клиентов и списания регулярных платежей подходит статический QR-код с фиксированной суммой. Он формируется один раз и выпускается бессрочно.

Динамический QR-код формируется индивидуально для каждой оплаты. Он подходит для бизнеса с большим потоком клиентов. Срок его действия определяется бизнесом самостоятельно и варьируется от 5 минут до 90 дней (по умолчанию — 3 дня).

Чтобы сделать платеж через СБП, потребуется только смартфон, планшет или компьютер. Для оплаты счета поставщика (исполнителя) по QR-коду нужно отсканировать код с помощью камеры гаджета, на котором есть доступ к банковскому приложению. После того как система распознает код, откроется форма для платежа. Все поля будут уже заполнены. Нужно только сверить данные и подтвердить платеж. То есть платеж для бизнеса будет таким же, как и для физлиц. Для оплаты контрагенту по номеру телефона нужно войти в личный кабинет системы «Клиент-Банк», выбрать раздел «Платежи и переводы» и опцию перевода по номеру телефона.

При оплате через СБП платеж можно вернуть только с согласия получателя и его банка. Возврат может быть частичным (на часть товаров) или полным. Оформить возврат можно любым удобным способом, доступным в банке плательщика. При возврате средств через СБП деньги поступают на счет покупателя моментально.

* * *

Переводы для бизнеса по СБП в ряде случаев недоступны. В частности (п. 3.5 Положения ЦБ № 732-П), для платежей по поручению, для платежей в пользу юрлиц с лицевыми счетами в территориальных органах Федерального казначейства, для ИП, у которых в банке открыты только депозиты. ■

КАТАЕВА Наталья Николаевна, ведущий эксперт

Порядок оформления платежного поручения на перечисление алиментов зависит от того, кому они уплачиваются — самому получателю либо судебным приставам на депозитный счет. В каждом из этих случаев заполнение платежки имеет свои особенности. О том, что указать в платежке на уплату алиментов, — далее.

Оформляем платежное поручение на перечисление алиментов

Перечисление алиментов на депозитный счет судебных приставов

Долги работника по алиментам могут перечисляться на депозитный счет службы судебных приставов (ч. 3 ст. 98 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ)).

Полученные деньги судебные приставы сами направят взыскателю — получателю алиментов в счет погашения задолженности по алиментам.

Реквизиты для перечисления обычно указываются в приложении к постановлению об обращении взыскания на зарплату и иные доходы должника (форма в приложении № 114 к Приказу ФССП от 04.05.2016 № 238). Оформить платежку надо с учетом некоторых особенностей (пп. 10, 11 приложения № 1, пп. 3—7, подп. 5 п. 9 приложения № 4, приложение № 5 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н; приложение 1 к Положению ЦБ от 29.06.2021 № 762-П (далее — Положение ЦБ)).

Как заполнить реквизиты платежки. При заполнении данных о плательщике в поле 101 «Статус плательщика» надо указать код «31» (если средства перечисляются на счет, в первых пяти знаках которого указано значение «03212», и в исполнительном документе содержится УИН).

В поле 22, соответственно, — УИН. Он должен быть указан в исполнительном документе. И состоит из 20 или 25 знаков. Без УИН банк платеж не проведет (ч. 5 ст. 6.1, ч. 1.1 ст. 13 Закона № 229-ФЗ).

В поле 60 «ИНН» надо внести ИНН работника (а не организации-работодателя). И тогда в поле 108 надо указать «0». Если ИНН у работника по какой-то причине нет, то в поле 60 нужно вписать «0» и заполнить поле 108 — указать идентификатор сведений о физлице (СНИЛС, номер паспорта и др.), а перед ним — его двухзначный код. Например, двухзначный код «01» и сведения о паспорте указываются в таком виде — «01;4514263456» (Письма ЦБ от 19.05.2021 № 45-19/2414; Федерального казначейства от 29.04.2021 № 01-00-07/9973).

В поле 102 «КПП» — «0». В остальных полях реквизиты плательщика — организации-работодателя заполняются как обычно, без особенностей.

В поле 21 «Очередность платежа» при перечислении алиментов надо указать «1» (п. 2 ст. 855 ГК РФ).

В поле 24 «Назначение платежа» важно привести сведения, которые помогут судебным приставам идентифицировать платеж (в частности, ф. и. о. работника, номер исполнительного производства, номер и дату исполнительного документа). Количество знаков в этом поле должно быть не больше 210 (приложение 11 к Положению ЦБ).

В поле 18 указывается шифр платежного поручения — «01». Поля 19, 20, 23, 110 заполнять не надо. Ведь средства перечисляются приставам (на их лицевой счет), в бюджет они не попадут, а в дальнейшем будут направлены взыскателю.

В полях 104—107, 109 надо проставить «0». В поле 106 можно указать ОКТМО отдела судебных приставов из реквизитов, указанных в постановлении.

При возникновении сложностей с оформлением платежки можно обратиться в службу судебных приставов или в суд за разъяснениями (п. 7 ч. 1 ст. 12, ч. 1 ст. 32 Закона № 229-ФЗ).

Справка

При перечислении алиментов по исполнительному документу на несовершеннолетних детей их размер не должен превышать 70% дохода работника (ст. 138 ТК РФ; ч. 3 ст. 99 Закона № 229-ФЗ).

Оформление платежки при перечислении алиментов взыскателю

На удержания из доходов работника периодических платежей или денежных средств, не превышающих в сумме 100 000 руб., в организацию может представить исполнительный документ и сам взыскатель. К документу он должен приложить заявление с указанными в нем реквизитами для перечисления алиментов. В этом случае алименты можно перечислять взыскателю (ч. 1 ст. 9 Закона № 229-ФЗ). При перечислении алиментов непосредственно получателю алиментов — физлицу заполнять платежку надо по общим правилам (приложение 1 к Положению ЦБ).

Нюансы заполнения реквизитов платежки. В полях с данными плательщика нужно указать реквизиты организации-работодателя. В том числе в поле 60 «ИНН» — ее ИНН (а не работника). Реквизиты получателя платежа надо взять из документов, на основании которых перечисляются алименты (например, из постановления судебного пристава-исполнителя).

Поле 101 «Статус плательщика» заполнять не надо. В поле 20 надо указать код «2» — перевод денежных средств, являющихся доходами, на которые не может быть обращено взыскание (ч. 1 ст. 101 Закона № 229-ФЗ; пп. 1.11, 5.7 Положения ЦБ, приложение 1 к Положению ЦБ).

В поле 21 следует указать очередность платежа при перечислении алиментов. Она зависит от порядка их перечисления. Если алименты перечисляются по исполнительному документу, то надо указать «1». Если исполнительного документа нет, а алименты (суммы в пользу третьих лиц) фирма перечисляет по поручению работника на основании его заявления, то нужно указать «3», как для зарплаты (Письмо Минтруда от 12.07.2023 № 27-3/ООГ-7317). Ведь заявление работника не является исполнительным документом (п. 2 ст. 855 ГК РФ).

В поле 22 надо привести УИН, который приставы указали в исполнительном документе с требованием о взыскании (ч. 1.1 ст. 13 Закона № 229-ФЗ). Без УИН банк перевод не отправит (ч. 5 ст. 6.1 Закона № 229-ФЗ). Если алименты перечисляются, например, по нотариально заверенному соглашению об уплате алиментов (УИН нет), в поле 22 следует указать «0».

В поле 24 «Назначение платежа» нужно указать документ, на основании которого перечисляются алименты, и другие сведения, которые помогут идентифицировать платеж. Например, в таком виде: «Алименты, удержанные из зарплаты Иванова Петра Сергеевича по исполнительному листу № 112/4 от 12.04.2023, за апрель 2024 г. Без НДС».

Поля 104—110 заполнять не надо (приложение 1 к Положению ЦБ).

* * *

Напомним, что принудительно удерживать алименты можно, только если у организации-работодателя есть исполнительный документ — исполнительный лист, судебный приказ или заверенное нотариусом соглашение об уплате алиментов (ч. 1 ст. 12, ч. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ). При этом перечислять алименты надо в срок не позднее 3 дней со дня выплаты дохода работнику. При перечислении третьим лицам сумм, удерживаемых по заявлению работника, сроки придется установить в ЛНА или в соглашении с работником. ■

Проекты

В перспективе

Проект налогов — 2025: новые размеры ставок, лимитов и вычетов

■ Проект Закона № 639663-8

■ Внесен Правительством в Госдуму 03.06.2024

К первому чтению готовится правительственный законопроект о налоговой реформе. Вот основные из новых налоговых параметров, которые предлагается установить с 1 января 2025 г.

Налог на прибыль. Основная ставка — 25% (из них 7% — в федеральный бюджет). Ставка для IT-компаний — 5% (сейчас 0%). Ставки по дивидендам прежние. Новый федеральный инвестиционный вычет в размере капитальных расходов в рамках инвестпроектов для организаций из приоритетных отраслей (их установит Правительство РФ). Увеличение с 1,5 до 2 повышающего коэффициента по расходам на НИОКР.

УСН. Лимиты: годового дохода — 450 млн руб., остаточной стоимости ОС — 200 млн руб., среднесписочной численности — 130 человек, доходов за 9 месяцев для перехода на упрощенку — 337,5 млн руб. Все эти величины ежегодно индексируются на уровень инфляции. Применяющие УСН фирмы и ИП становятся плательщиками НДС (см. здесь).

Ставка налога при УСН не зависит от суммы дохода: для объекта «доходы минус расходы» — 15%, для объекта «доходы» — 6% (ставки 20% и 8% отменяются). Регионы по-прежнему вправе устанавливать пониженные ставки.

Страховые взносы. Новый пониженный тариф для МСП с основным ОКВЭД из раздела «Обрабатывающие производства» (кроме производства напитков, табачных изделий, кокса и нефтепродуктов, металлургии) и долей дохода по нему не менее 70%, — в размере 7,6%. Применяется к части выплат сверх МРОТ.

НДФЛ. Ставка зависит от суммы облагаемых доходов, исчисляемой нарастающим итогом с начала года: с суммы доходов до 2,4 млн руб. включительно — 13%, с суммы сверх 2,4 млн руб. до 5 млн руб. — 15%, сверх 5 млн руб. до 20 млн руб. — 18%, сверх 20 млн руб. до 50 млн руб. — 20%, сверх 50 млн руб. — 22%. Ставки по дивидендам: 13% — при доходах до 2,4 млн руб. в год, 15% — при доходах сверх 2,4 млн руб. Индексации всех этих сумм на уровень инфляции не предусмотрено.

Стандартные детские вычеты работодатель предоставляет, если имеет сведения о наличии у работника находящихся на его обеспечении детей, без заявления от работника. При этом работник:

•вправе представить работодателю подтверждающие право на вычет документы;

•обязан проинформировать работодателя о любом изменении оснований для вычета.

Если по итогам года окажется, что один или несколько работодателей предоставили кому-то детские вычеты в большем размере, чем положено, то налог доплатит сам работник (ИФНС пришлет ему уведомление).

Размер базовых вычетов на детей: 2 800 руб. — на первого и второго ребенка, 6 000 руб. — на третьего и следующих. Размер дополнительных вычетов на детей с инвалидностью оставлен прежним — 12 000 руб. родителям и 6 000 руб. опекунам.

Порог годового дохода, до месяца достижения которого положен вычет, увеличен с 350 000 до 450 000 руб.

Индексации сумм вычетов и порога на уровень инфляции не предусмотрено.

Налоги на имущество организаций и физлиц. В отношении объектов кадастровой стоимостью свыше 300 млн руб. верхний предел ставки составляет 2,5% (ставку для организаций определяют регионы, ставку для физлиц — муниципалитеты).

Госпошлина. За регистрацию прав на недвижимость кадастровой стоимостью более 20 млн руб. и сделок с ней ставка пошлины для физлиц устанавливается в процентах: 0,1% цены сделки, но не менее 0,1% кадастровой стоимости и не более 500 000 руб. Для компаний по объектам кадастровой стоимостью 22 млн руб. — 0,1% цены сделки, но не менее 0,1% кадастровой стоимости и не более 1 млн руб. По объектам с кадастровой стоимостью ниже этих порогов: 2 000 руб. — с физлиц, 22 000 руб. — с юрлиц.

Это еще не окончательный вариант поправок в НК, в ходе рассмотрения Госдумой законопроект может быть изменен и дополнен.

Амнистия для тех, кого обвиняют в дроблении бизнеса

■ Проект Закона № 639663-8

■ Внесен Правительством в Госдуму 03.06.2024

Освобождение от уплаты налогов, пеней и штрафов, доначисленных ИФНС по итогам проверок за 2022—2024 гг. по причине дробления бизнеса, предполагается при выполнении двух условий:

•на 01.01.2025 еще не вступило в силу решение налогового органа по этим проверкам;

•в решении по выездной проверке за 2025 и 2026 гг. дробление не установят. С даты вступления в силу такого решения и прекращается обязанность по уплате доначислений за дробление в 2022—2024 гг. Если проверки за 2025 и 2026 гг. не будет, обязанность прекращается только 01.01.2030.

Освобождение по дроблению за 2022—2023 гг. также возможно при условии добровольного отказа от дробления за 2024 г., но до даты вступления в силу решения ИФНС о привлечении к ответственности за 2022—2023 гг.

Дроблением считается такое разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными, но контролируемыми одними и теми же лицами фирмами и/или ИП, которое направлено исключительно или преимущественно на занижение налогов путем применения спецрежимов. Добровольный отказ от дробления — исчисление и уплата налогов в размере, определенном путем консолидации доходов и/или других показателей, соблюдение которых является условием для применения спецрежимов, по всей группе лиц.

Перевод на НДС всех работающих на упрощенке

■ Проект Закона № 639663-8

■ Внесен Правительством в Госдуму 03.06.2024

Все применяющие УСН фирмы и ИП с 01.01.2025 становятся плательщиками НДС с правом выбора одного из двух вариантов начисления НДС:

•или по обычным ставкам с вычетом входного налога;

•или по льготной ставке без права на вычет предъявленного поставщиками налога и без права применять нулевую ставку по некоторым операциям. Льготные ставки: 5% — при доходах по УСН за прошлый год не более 250 млн руб., 7% — при доходах от 250 млн руб. до 450 млн руб. При ставке 5% важен и размер доходов за текущий год: с 1-го числа месяца, в котором доходы превысят 250 млн руб., нужно перейти на начисление НДС по ставке 7%. Доходы учитываются по правилам УСН, указанные пороги ежегодно индексируются на инфляцию.

Соответственно, работа на упрощенке отягощается и выполнением всех остальных обязанностей плательщика НДС, включая выставление покупателям счетов-фактур, ведение книги покупок и книги продаж и сдачу деклараций по НДС в электронном виде.

Для перешедших на УСН с другого режима, а также для тех, у кого УСН-доходы за прошлый год не больше 60 млн руб., предусмотрено освобождение от НДС (нужно сдать уведомление в рамках ст. 145 НК РФ). Если доход текущего года превысит 60 млн руб., то начислять НДС нужно будет с 1-го числа месяца, в котором это произошло.

Возврат части уплаченного НДФЛ для семей, в которых двое и больше детей

■ Проект Закона № 638814-8

■ Внесен Правительством в Госдуму 31.05.2024

Мера предложена как сопутствующая повышению ставок НДФЛ с 2025 г. Предполагается, что работающему родителю СФР будет возвращать разницу между уплаченной им за весь год суммой НДФЛ и налогом, рассчитанным «с того же дохода» по ставке 6% «в полном объеме», — то есть, видимо, без учета вычетов. Тогда, если уплаченный за год НДФЛ рассчитан с использованием вычетов (на детей, социальных, имущественных), выплата будет уже не 7% (13% – 6%) от годовой налоговой базы по НДФЛ, а меньше или даже может оказаться нулевой. Условия назначения выплаты:

•среднедушевой доход семьи не больше 1,5 региональных прожиточных минимумов. При его расчете учитываются доходы, с которых уплачен НДФЛ, и некоторые другие — их перечень определит Правительство РФ. Все такие доходы семьи за год делятся на 12 месяцев и на количество членов семьи;

•нет долгов по алиментам и уплачен НДФЛ;

•учитываются дети до 18 лет и учащиеся очно до 23 лет (кроме состоящих в браке).

Также будут учитываться наличие движимого и недвижимого имущества и требования к составу семьи — их определит Правительство РФ. На первую выплату можно рассчитывать по итогам 2025 г., заявление на нее следует подать в СФР в период с 1 мая по 1 октября 2026 г. ■

Анонс журнала «Главный аудит» № 13, 2024 г.

Нюансы выплаты детского пособия

Начиная с этого года можно выйти на работу из детского отпуска, но при этом продолжать получать пособие до достижения ребенком возраста 1,5 лет. Однако есть нюансы. Например, в некоторых случаях выплата пособия прекращается — в частности, в связи с увольнением работника, получающего пособие, или из-за прерывания отпуска по уходу за ребенком в связи с оформлением отпуска по БиР.

Реклама в соцсетях

Реклама в соцсетях достаточно эффективна. Ведь согласно некоторым исследованиям число пользователей соцсетей в России составляет 106 млн человек. И при размещении рекламы в соцсетях у бухгалтеров возникают различные вопросы. К примеру, нормируется ли для налоговых целей реклама у блогеров и нужно ли при размещении на своей странице рекламы своих же товаров маркировать пост? Ответы вы найдете в нашей статье.

Ликбез по субсидиям

Субсидия — это разновидность безвозмездной и безвозвратной финансовой помощи, предоставляемой под конкретные цели. В следующий раз мы расскажем, где компания может узнать, имеет ли она право на какую-либо субсидию, а также как отразить в бухгалтерском учете полученные субсидии.

«Расчетные» подсказки

Как показала практика, заполнение расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и сумм удержанных налогов вызывает немало затруднений. В связи с этим ФНС выпустила очередные разъяснения, посвященные заполнению расчета. Этими разъяснениями мы поделимся с вами.

Служебное авто и ДТП

В следующем номере мы приведем алгоритм действий в ситуации, когда служебный автомобиль попал в дорожно-транспортное происшествие. В числе прочего вы узнаете, какие документы следует оформить организации в такой ситуации, как взаимодействовать со страховой компанией, как возместить причиненный ущерб пострадавшей стороне и как отразить в учете это возмещение ущерба. ■