Что нужно сделать

НОВОСТИ

Налоговые и бухгалтерские новости

НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

Новые контрольные соотношения по налоговым декларациям и расчетам

Призы в конкурсах и подарки покупателям: налоговые особенности

Принимаем на учет ОС, бывшие в использовании: как определить СПИ

6 сложных ситуаций по б/у ОС: определяем правильно налоговый СПИ

В планах компании — открыть ОП: 10 основных вопросов бухгалтера

Обособленное подразделение: налоговые тонкости по НДС, УСН и имущественным налогам

Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспорта

Восстановление покупателем вычета авансового НДС. Главный вопрос: когда?

ФНС разрешила ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на 1%-е взносы за текущий год

Детские товары: проверяем ставку НДС по продажам I квартала

Как посчитать работников при подаче заявления на патент

Тонкости расчета численности работников на ПСН

Если не было начислений работникам, то сдаем нулевой расчет по страховым взносам

ЗАРПЛАТА И КАДРЫ

Считаем дни отпуска, отпускные и компенсации за неиспользованные отпуска

Сборник «увольнительных» дат: определяем последний день работы

Как в трудовом договоре указать место работы дистанционщика

Увольнение в связи с ликвидацией организации

Подраздел 1.1 формы ЕФС-1: неочевидные решения для привычных ситуаций

Пособие по нетрудоспособности для отца в связи с болезнью ребенка младше 3 лет

Сохранение пособия по уходу за ребенком не спасает от увольнения за прогулы

Опоздание на работу не повод для удержаний из зарплаты

ЛИЧНЫЙ ИНТЕРЕС

Новые НДФЛ-вопросы при продаже имущества и не только

Ошибочный НДФЛ-вычет — последствия для физлиц

К ЧЕМУ ГОТОВИТЬСЯ

Проекты

В БЛИЖАЙШИХ НОМЕРАХ

Анонс журнала «Главный аудит» № 10, 2024 г.

Что нужно сделать

2 мая

Перечислить обязательные платежи в бюджет

Не позднее этой даты нужно уплатить:

— НДФЛ, исчисленный и удержанный за период с 01.04.2024 по 22.04.2024. Кстати, в вопросе о КБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам поставлена точка (см. , 2024, № 8);

— взносы в ИФНС с выплат работникам за март;

— аванс по налогу на прибыль. Организации, уплачивающие только ежеквартальные авансы, должны перечислить аванс за I квартал. Организации, которые платят ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, — авансы за I квартал и за апрель. А компании, платящие налог по факту, — аванс за март;

— первую треть НДС за I квартал;

— авансы по имущественным налогам (налогу на имущество организаций, транспортному и земельному налогам) за I квартал;

— налог при УСН: ИП, применявшие УСН в 2023 г., должны произвести доплату налога за прошлый год, а нынешние упрощенцы (как организации, так и ИП) — уплатить аванс за I квартал.

Сдать 3-НДФЛ

Представить эту декларацию по итогам 2023 г. должны ИП, которые в прошлом году применяли ОСН, а также некоторые физлица (не ИП). Обратите внимание: отчитаться нужно по обновленной форме.

Вам могут быть полезны наши статьи:

— «Новые НДФЛ-вопросы при продаже имущества и не только»;

— «Как отчитаться, если в 2023 году вы и купили, и продали квартиру» (, 2024, № 8);

— «НДФЛ-вопросы при продаже имущества» (, 2024, № 7).

3 мая

Представить НДФЛ-уведомление

Налоговым агентам нужно подать уведомление об НДФЛ, исчисленном и удержанном за период с 23.04.2024 по 30.04.2024.

6 мая

Уплатить агентский НДФЛ

Это крайний срок для уплаты НДФЛ, исчисленного и удержанного за период с 23 по 30 апреля.

Отразить доходы при АУСН в ЛК

Организациям и ИП на АУСН необходимо зафиксировать в своих личных кабинетах апрельские доходы, которые подлежат самостоятельному отражению.

7 мая

Подтвердить АУСН-распределение

Плательщики этого налога должны подтвердить правильность распределения банком доходов и расходов за апрель на учитываемые и не учитываемые при расчете налоговых обязательств. Если же банк допустил ошибку, нужно скорректировать распределение.

8 мая

Уйти пораньше домой

Продолжительность рабочего дня, непосредственно предшествующего нерабочему праздничному дню, как известно, сокращается на 1 час.

Кстати, Правительство РФ перенесло выходной с субботы 6 января на пятницу 10 мая. То есть работники на пятидневке будут отдыхать 4 дня — с 9 по 12 мая включительно.

15 мая

Заплатить взносы на травматизм

Работодатели (кроме тех, кто на АУСН) уплачивают взносы с выплат работникам за апрель, а применяющие АУСН — очередную часть фиксированного взноса.

 ■

Налоговые и бухгалтерские новости

Расчетные листки должны выдаваться по умолчанию

Если работодатель заявляет, что для получения расчетного листка сотрудник должен писать заявление, то он в корне неправ.

Телеграм-канал Роструда (информация от 10.04.2024)

Роструд напомнил: цель выдачи расчетного листка — проинформировать работника, из чего складывается его очередная зарплата. В ст. 136 ТК прямо указано, что работодатель обязан письменно извещать сотрудников:

о составных частях зарплаты, причитающейся работнику за соответствующий период;

о размерах иных сумм, начисленных работнику, в том числе денежных компенсаций за задержку зарплаты и отпускных;

о размерах и основаниях произведенных из зарплаты удержаний;

об общей денежной сумме, подлежащей выплате работнику на руки.

Следовательно, работодатель должен выдавать расчетные листы при каждой выплате заработной платы без заявления работника.

Может ли работник досрочно выйти из отпуска за свой счет

Сотрудник написал заявление о предоставлении ему неоплачиваемого отпуска на 10 дней. Но уже через 3 дня после начала отпуска подал заявление о его досрочном прекращении с просьбой выйти на работу. Вправе ли работодатель отказать сотруднику в досрочном выходе из отпуска за свой счет?

Письмо ГИТ в г. Москве от 28.03.2024 № ПГ/04883/10-10318-ОБ/18-1277

Московская трудинспекция считает, что не вправе. Потому что отказ в досрочном выходе из неоплачиваемого отпуска является непредоставлением работы со стороны работодателя и нарушает право сотрудника на труд и получение вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей.

Также отмечается, что работодатель не имеет права оформить приказ об отзыве работника из отпуска без сохранения зарплаты даже при наличии письменного согласия последнего. При этом он обязан издать приказ о досрочном окончании (прекращении) неоплачиваемого отпуска в случае поступления соответствующего заявления работника.

Фиксированные взносы ИП на АУСН не платят, даже ведя допдеятельность

Предприниматель на АУСН не платит взносы на ОПС и ОМС в фиксированном размере даже в случае, когда параллельно с бизнесом, переведенным на АУСН, он ведет деятельность в качестве адвоката, медиатора, нотариуса, арбитражного управляющего, оценщика и (или) патентного поверенного.

Письмо Минфина от 12.01.2024 № 03-15-07/1865

Как известно, для ИП на АУСН установлены нулевые тарифы взносов за себя. При этом деятельность, например, адвоката, нотариуса, оценщика — это самостоятельное основание для уплаты взносов. Если ИП сочетает АУСН-бизнес с частной практикой, взносы за себя он должен платить в следующем порядке:

фиксированный взнос на ОПС и ОМС — 0 руб.;

допвзносы на ОПС — 1% от превышающей 300 000 руб. суммы дохода, полученного от профдеятельности в качестве адвоката, медиатора, нотариуса, арбитражного управляющего, оценщика, патентного поверенного и т. д.

У самозанятых может появиться право на оплачиваемый больничный

Плательщики НПД, зарегистрированные в качестве ИП, могут добровольно уплачивать взносы на ВНиМ, таким образом обеспечивая себе оплачиваемый больничный. А вот у самозанятых — не ИП такой возможности нет.

Письмо СФР от 22.03.2024 № 19-02/52957л

Дело в том, что страхованию на случай ВНиМ подлежат предприниматели, члены крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты, нотариусы, арбитражные управляющие и иные лица, занимающиеся частной практикой. Поэтому ИП вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному страхованию на случай ВНиМ вне зависимости от применения спецрежима для самозанятых.

А самозанятые граждане, не зарегистрированные в качестве ИП, не подлежат регистрации в СФР в качестве страхователей, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию. То есть они не могут претендовать на получение больничных и декретных.

При этом СФР сообщает: Правительство РФ уже рассматривает вопрос о предоставлении самозанятым гражданам права добровольно уплачивать взносы на ВНиМ за себя с целью получения пособий по временной нетрудоспособности.

Какую отчетность ИП может направлять через личный кабинет

Утвержден перечень документов, которые ИП с 1 апреля могут направлять через личный кабинет на сайте ФНС.

Приказ ФНС от 01.04.2024 № ЕД-7-19/264@

В список вошли 20 отчетных форм. Среди них:

РСВ и персонифицированные сведения о физлицах;

расчет 6-НДФЛ;

декларация 3-НДФЛ;

УСН-декларация;

декларация по ЕСХН.

Сформировать отчетность можно бесплатно в программе «Налогоплательщик ЮЛ», после чего необходимо подписать ее квалифицированной электронной подписью и отправить XML-файл через личный кабинет.

Внутреннего совместителя нельзя за один проступок лишить двух премий

Если внутренний совместитель совершил дисциплинарный проступок только на дополнительной работе, то применить к нему дисциплинарное взыскание по основной должности нельзя.

Письмо Минтруда от 02.04.2024 № 14-6/ООГ-1902

Минтруд рассмотрел такую ситуацию: сотрудник работает в режиме внутреннего совместительства. И по основной работе, и по работе совместителем предусмотрены квартальные премии. На работе по совместительству у сотрудника был дисциплинарный проступок (периодические опоздания), из-за чего его лишили премий и по дополнительной, и по основной работе. Минтруд считает, что так делать было нельзя. Во-первых, оплата труда совместителя определяется по каждой из должностей отдельно. Во-вторых, при наличии у сотрудника основной работы и работы по совместительству за совершение дисциплинарного проступка работодатель имеет право применить дисциплинарное взыскание только по той должности, по которой совершен проступок.

Когда работодатель вправе изменить трудовой договор с сотрудником

Инициировать изменение условий трудового договора работодатель вправе только в строго оговоренных ситуациях. Причем соглашаться на новые условия работник не обязан.

Телеграм-канал Роструда (информация от 08.04.2024)

Причин для изменения условий трудового договора по инициативе работодателя всего две:

организационные изменения (изменение в структуре управления организации, изменение режимов труда и отдыха и т. д.);

технологические изменения условий труда (внедрение новых технологий производства, усовершенствование рабочих мест и т. д.).

Предупредить сотрудника о том, что его трудовой договор будет изменен, нужно письменно как минимум за 2 месяца. В предупреждении должны быть указаны причины изменений. Сотрудник вправе отказаться от работы на новых условиях. Тогда работодатель обязан предложить другую имеющуюся работу, не противопоказанную по состоянию здоровья.

Если такой работы нет либо от предложенной работник отказался, то трудовой договор расторгается. При этом работнику, помимо прочих сумм, выплачивается выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка.

Уголовка за экономические преступления: что изменилось

Принят Закон, повысивший минимальный порог уголовно наказуемой недоимки по налогам и взносам.

Закон от 06.04.2024 № 79-ФЗ

Так, с 17.04.2024 уголовным преступлением считается уклонение организации от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, если сумма недоимки за 3 финансовых года подряд составила не менее 18,75 млн руб. Ранее минимальная сумма уголовно наказуемой недоимки составляла 15 млн руб. При этом по взносам на травматизм лимит особый — 7,5 млн руб. (ранее — 6 млн руб.).

Повторное трудоустройство к тому же работодателю: что писать в трудовой книжке

Сотрудник был принят на работу по срочному трудовому договору. По истечении срока договора его уволили, а затем приняли вновь по новому срочному договору. Нужно ли перед второй приемной записью делать заголовок с наименованием работодателя? Да, нужно.

Письмо Минтруда от 01.04.2024 № 14-6/ООГ-1860

Вторую запись о приеме на работу того же работника к тому же работодателю следует оформлять по общим правилам. То есть в графе 3 раздела «Сведения о работе» трудовой книжки в виде заголовка нужно указать полное наименование организации, а также сокращенное наименование (при наличии). Под этим заголовком:

в графе 1 ставится порядковый номер вносимой записи;

в графе 2 указывается дата приема на работу;

в графе 3 делается запись о принятии на работу;

в графу 4 заносятся дата и номер приказа (распоряжения) или иного решения работодателя, согласно которому работник принят на работу.

Студент-очник может работать на полную ставку

Совершеннолетнего студента можно принять на работу на полный день. Даже если он обучается по очной форме.

Телеграм-канал Роструда (информация от 17.04.2024)

Ограничения по продолжительности ежедневной работы для некоторых категорий работников установлены статьей 94 ТК РФ. В частности, для несовершеннолетних учащихся. А для студентов, которым уже исполнилось 18 лет, никаких особенностей нет. Студент-очник может работать на полную ставку. Более того, студент может устроиться на вторую работу по совместительству, если:

такая работа будет выполняться в свободное от основной работы время;

основная работа и работа по совместительству одновременно не являются работой во вредных или опасных условиях труда.

Когда упрощенец может учесть расходы на покупку недвижимости

Затраты на приобретение основных средств (в частности, недвижимости) учитываются при «доходно-расходной» УСН с момента ввода этих ОС в эксплуатацию. Это относится и к ситуации, когда расходы на покупку ОС были произведены в период применения УСН-«доходы».

Письмо Минфина от 26.01.2024 № 03-11-11/6177

Соответственно, если недвижимость была приобретена в 2023 г. в период применения УСН с объектом «доходы», а введена в эксплуатацию в 2024 г. после перехода на «доходно-расходную» упрощенку, расходы на приобретение этого объекта недвижимости в УСН-базе учитываются после ввода этого ОС в эксплуатацию в 2024 г. Напомним, что такие расходы списывают в течение календарного года равными долями на последнее число каждого квартала.

Как в табеле отметить болезнь во время учебного отпуска

Период учебного отпуска отмечается в табеле учета рабочего времени кодом «У», а период временной нетрудоспособности без назначения пособия — кодом «Т». Какой из этих кодов нужно выбрать в случае, когда период болезни совпал с учебным отпуском?

Письмо ГИТ в г. Москве от 25.03.2024 № ПГ/04886/10-9759-ОБ/18-1270

На период учебного отпуска за сотрудником сохраняется средний заработок. А за период освобождения сотрудника от работы с полным или частичным сохранением зарплаты больничное пособие не назначается. Исключение — утрата трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска.

Если же болезнь работника, проходящего обучение, продолжается и после окончания учебного отпуска, то с календарного дня, следующего за днем окончания учебного отпуска, нужно начислять больничное пособие.

Исходя из этого, московская трудинспекция разъяснила:

за дни болезни до и после учебного отпуска в табеле учета рабочего времени необходимо указать буквенный код «Б» или цифровой код «19»;

за дни учебного отпуска — буквенный код «У» или цифровой код «11».

Можно ли удержать из зарплаты работника невозвращенные подотчетные суммы

Если работник не вернул неизрасходованные подотчетные суммы и не отчитался за них, эти деньги можно удержать из зарплаты сотрудника. Правда, только при соблюдении определенных условий.

Телеграм-канал Роструда (информация от 01.04.2024)

Статья 137 ТК разрешает удерживать из зарплаты работника в том числе суммы неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях. На то, чтобы принять решение об удержании невозвращенной суммы, у работодателя есть всего 1 месяц со дня окончания срока на возврат подотчетных денег. Самый важный нюанс: работник должен быть согласен с основанием и размером удержания.

Также Роструд напомнил: по ТК сотрудник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. При этом работник несет материальную ответственность за причиненный ущерб в пределах своего среднего месячного заработка.

В полном размере материальная ответственность может возлагаться на сотрудника только в случаях, отдельно предусмотренных ТК или иными федеральными законами. Например, в случае недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу.

Если сумма денежных средств, подлежащих возврату, не превышает средний месячный заработок, удержание производится по распоряжению работодателя.

Получается, что если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание возможно только через суд.

Коротко

ИП-репетиторам досрочная «учительская» пенсия не положена. Также работники-педагоги, трудящиеся у ИП, не могут рассчитывать на досрочную пенсию.

Письмо Минтруда от 06.03.2024 № 14-6/ООГ-1322

Срочный трудовой договор с предпенсионером, заключенный на время исполнения обязанностей отсутствующего работника, прекращается с выходом этого сотрудника на работу. Никаких льгот у предпенсионера нет.

Письмо Минтруда от 11.03.2024 № 14-6/ООГ-1407

Работодатель не вправе переносить выходные дни, указанные в производственном календаре, на другие дни. Например, праздничный выходной с 4 ноября на 2 ноября.

Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Утверждена новая форма заявления о возмещении расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами одному из родителей (действует с 26.04.2024).

Приказ СФР от 16.01.2024 № 28

Запрещено увольнять по инициативе работодателя вдов ветеранов военных действий в течение 1 года с момента гибели ветерана. Условие — в течение этого года сотрудница не вступила в повторный брак. Исключение — ликвидация работодателя либо грубые нарушения со стороны сотрудницы.

Закон от 06.04.2024 № 70-ФЗ

Если компания передает неисключительные права на демоверсии разработанного ею ПО, то освобождение от НДС действует при выполнении общих условий (включение ПО в соответствующий реестр и соблюдение ограничений, предусмотренных подп. 26 п. 2 ст. 149 НК).

Письмо УФНС по г. Москве от 21.03.2024 № 16-17/035051@

Подать заявление о предоставлении отсрочки/рассрочки по уплате налогов организации и ИП могут через личный кабинет на сайте ФНС. В личном кабинете юрлица форма заявления размещена в подразделе «ЕНС» раздела «Заявления. Запросы».

Информация ФНС ■

НЕ ПРОПУСТИТЕ
ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт
С октября 2023 г. в ст. 11.3 НК появилось упоминание о контрольных соотношениях к налоговым декларациям, от соблюдения которых зависит момент, когда данные из декларации отразятся на ЕНС налогоплательщика. Эти новые контрольные соотношения ФНС утвердила в феврале, а опубликовала в апреле. Вступят в силу они с 1 мая 2024 г. Это означает, что новая норма наконец-то заработает в полную силу. А значит, возможны сюрпризы для налогоплательщиков.

Новые контрольные соотношения по налоговым декларациям и расчетам

Приказ ФНС от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@ (далее — Приказ ФНС)

Чем грозит нарушение новых контрольных соотношений

Общие актуальные правила отражения начислений на ЕНС по первичным налоговым декларациям показаны на схеме.

Правила налогового кодекса по отражению первичной декларации на ЕНС

1 (подп. 1, 3 п. 5 ст. 11.3 НК РФ)

Получается, что если ИФНС установит несоответствие показателей первичной декларации контрольным соотношениям, то такая декларация будет учтена на ЕНС не сразу, а через какое-то время (подп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ). А вот какой датой эти изменения будут отражены на ЕНС, это другой вопрос. Не исключено, что будет применяться метод отложенного учета — когда де-факто сальдо ЕНС будет меняться задним числом. Такие разъяснения нашему журналу дала специалист ФНС Татьяна Дирксен. То есть когда в декларации нарушены контрольные соотношения, после устранения таких нарушений начисления на ЕНС будут отражены налоговой службой позже, но как если бы декларация была принята без нарушений, а именно — начисления будут на дату уплаты налога. Посмотрим, как это будет делать программа ФНС.

Устранить нарушения в новых КС можно стандартно: подаете либо уточненную декларацию, либо пояснения — часто их достаточно, когда нарушение КС не привело к занижению налога и базы.

Интервью с Татьяной Дирксен по отражению на ЕНС начислений по декларациям можно прочитать:

2023, № 23

К примеру, организация сдала декларацию по налогу на прибыль за полугодие 25 июля 2024 г. Срок уплаты авансового платежа по налогу на прибыль по правилам НК — 29.07.2024 (28 июля — воскресенье). В декларации нарушены контрольные соотношения из Приказа ФНС. Это означает, что сразу на 29 июля 2024 г. суммы на ЕНС не изменятся из-за того, что сдана такая декларация. А значит, и деньги в бюджет не пойдут: ведь пока нет начислений совокупной обязанности, нет и ее погашения. Так что деньги, которые организация перечислила на ЕНС в надежде, что они будут направлены на уплату налога на прибыль, так и останутся на ее ЕНС на 29.07.2024.

Предположим, камеральная проверка не выявила нарушений налогового законодательства, дата окончания такой проверки — 27.09.2024. В этот день данные из декларации выгружаются на ЕНС, но не текущей датой, а они меняют ЕНС-начисления на срок уплаты авансовых платежей, который установлен НК. То есть они появляются на ЕНС задним числом — на 29.07.2024.

Если деньги, которые налогоплательщик направил на ЕНС для уплаты налога по конкретной декларации, остались нетронутыми на его ЕНС, то проблем быть не должно.

В том числе не будет и пеней — даже если совокупная обязанность будет отражена на ЕНС и более поздней датой, чем срок уплаты налога. Потому что до конца 2024 г. действует правительственный мораторий на пени при положительном сальдо ЕНС (Постановление Правительства от 29.03.2023 № 500). Но если к 27 сентября на ЕНС по какой-то причине будет отрицательное сальдо, вполне возможно начисление пеней по налогу на прибыль.

Что будут сверять по разным декларациям с помощью новых КС

В приложении к Приказу ФНС приведены контрольные соотношения для 19 различных налоговых деклараций (расчетов). В результате сам Приказ довольно объемный.

Прежде всего будет проверяться базовое КС для всех деклараций: налог к уплате должен быть ≥ 0. Такое КС, выявляющее в декларации минусовые суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, есть буквально для каждой из 19 деклараций/расчетов, упомянутых в Приказе ФНС. Предусмотрено такое КС для деклараций и по НДС, и по налогу на прибыль, и по УСН, и по расчету по форме 6-НДФЛ и т. д.

Кстати, по НДС-декларации в Приказе ФНС других контрольных соотношений вообще нет. Лишь КС 1.1 отслеживает, чтобы сумма НДС к уплате не была отрицательной. Это объяснимо. Ведь по НДС есть особые контрольные соотношения, которые упомянуты в ст. 174 НК РФ (всего их 14) (приложение к Приказу ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@). Они никуда не делись, за их выполнением по-прежнему нужно тщательно следить. Если они будут нарушены, то НДС-декларация вообще будет считаться непредставленной (п. 5.3 ст. 174 НК РФ).

Кстати, в особых КС по НДС-декларации (а именно в КС 1) идет проверка суммы налога к уплате (строка 200 раздела 3): соответствует ли она разнице между исчисленным НДС по декларации (строка 118 раздела 3) и общей суммой заявленных вычетов (строка 190 раздела 3). Значит, ошибки в расчете «суммы НДС к уплате» по-прежнему чреваты тем, что НДС-декларация может быть вообще не принята инспекцией и придется ее пересдавать.

Внимание

Для расчета по страховым взносам какие-либо контрольные соотношения Приказом ФНС не утверждены. Так что по нему невозможна ситуация, когда совокупная обязанность по страховым взносам (если речь идет о первичных расчетах) будет отражена на ЕНС позже, чем наступит срок их уплаты. Разумеется, если такой расчет сдан вовремя.

Для других деклараций в Приказе ФНС есть дополнительные КС. С их помощью программа ФНС будет искать базовые ошибки в заполнении деклараций, которые лежат на поверхности.

К примеру, по налогу на прибыль есть еще четыре контрольных соотношения (КС 3.2 — КС 3.5). Они позволяют проверять расчет суммы налога к доплате или к уменьшению. Например, КС 3.2 и 3.3 повторяют правила заполнения данных строк 270 и 271 листа 02, которые приведены в самой декларации по налогу на прибыль.

Контрольные соотношения правила заполнения данных в декларации по налогу на прибыль

Комментарий

1 Это соответствует КС 3.2 из Приказа ФНС.

2 Это соответствует КС 3.3 из Приказа ФНС.

Как видим, ничего принципиально нового не появится в связи с вступлением в силу Приказа ФНС. Если вы следили за тем, чтобы выполнялись указанные в декларации внутренние соотношения, то и новые КС будут выполнены.

Для УСН-декларации, помимо КС, которые следят за правильностью ее заполнения, Приказом ФНС предусмотрены еще и новые КС для проверки, соблюдается ли упрощенцем доходный лимит. В 2024 г. он равен 265,8 млн руб. (200 млн руб. х коэффициент-дефлятор) (пп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ; Приказ Минэкономразвития от 23.10.2023 № 730). Так, с лимитом УСН-доходов будет сравниваться общая сумма всех полученных упрощенцем доходов за год. При УСН с объектом «доходы» она показывается в декларации в двух строках: в строке 113 раздела 2.1.1 и в строке 113 раздела 2.1.2, а при УСН «доходы минус расходы» — в строке 213 раздела 2.2.

Старые КС по-прежнему в строю

Мы уже поговорили о том, что для НДС-декларации и после вступления в силу Приказа ФНС будут актуальны особые строгие контрольные соотношения. Но помимо них, есть и иные старые, но действующие КС — и не только по НДС-декларации. Что же будет с ними после вступления в силу Приказа ФНС? Да в общем-то, ничего.

Новые контрольные соотношения не отменяют ранее применявшиеся контрольные соотношения. К примеру, те, которые есть в обобщающем Письме ФНС (Письмо ФНС от 21.02.2023 № ЕА-4-15/2048@). Такие старые КС по-прежнему будут использоваться проверяющими, просто на более глубоком этапе проверки декларации. Поэтому возможна ситуация, когда:

изначально в декларации не будут выявлены нарушения новых КС, она будет отражена на ЕНС сразу же;

затем в ходе камеральной проверки выявятся нарушения других, старых контрольных соотношений. Тогда налоговая служба может обратиться к налогоплательщику: запросит пояснения или попросит сдать уточненку. И налогоплательщику придется реагировать: в течение 5 рабочих дней или подавать уточненку, или пояснять, почему то или иное старое КС не выполняется.

* * *

Даже если в декларациях будут нарушены контрольные соотношения из Приказа ФНС, такая декларация не может считаться непредставленной. Если она была вовремя сдана, то не должно быть и штрафа за просрочку со сдачей такой декларации. Исключение, пожалуй, представляет собой только НДС-декларация. Но причина этого не в новых КС, а в старых, нарушение которых делает НДС-декларацию недействительной. ■

ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт
Привлекаете клиентов, проводя акции с призами и подарками? Организуете конкурсы и соревнования для детей в поиске будущих талантов? Не забудьте про НДФЛ при выдаче призов и подарков. Чтобы победители не беспокоились о том, что им самим придется платить впоследствии налог, можно предусмотреть денежную часть подарка. Но при расчете НДФЛ надо учитывать и налоговый статус победителя, и полученные ранее призы от вашей компании.

Призы в конкурсах и подарки покупателям: налоговые особенности

Фирма дарит подарок покупателю: как удержать НДФЛ

Организация в рамках акции решила вручить подарок физическому лицу, которое никак с ней не связано, — тому, кто окажется 100-ты­сячным покупателем в новом магазине. Хотим добавить денежную часть, чтобы из нее полностью удержать НДФЛ и победителю акции не пришлось самому платить налог. Будут ли деньги тоже облагаться НДФЛ? Планируем выдать ценный подарок стоимостью примерно 50 000 руб. По какой формуле нам рассчитать денежную часть подарка?

— С подаренных денег тоже надо удержать НДФЛ. Ведь для целей НДФЛ неважно, что является подарком — деньги или другое имущество. Таким образом, денежная часть подарка должна быть равна сумме НДФЛ, которую нужно исчислить и удержать с общей суммы подарка (ценный подарок в натуре + деньги для уплаты НДФЛ).

Рассчитать денежную часть подарка можно по такой формуле:

Денежная часть подарка

Надо помнить, что НДФЛ мы исчисляем и удерживаем в рублях, без копеек (п. 6 ст. 52 НК РФ). Поэтому при расчете денежной части подарка нужно делать округление по правилам математики до целых рублей.

Внимание

Если вы будете выдавать подарок нерезиденту РФ, то по общему правилу ставка НДФЛ должна быть не 13%, а 30% (п. 2 ст. 207, п. 3 ст. 224 НК РФ).

К примеру, если стоимость ценного подарка 50 000 руб., а получатель — российский гражданин — налоговый резидент РФ, то денежная часть подарка должна быть не менее 6 874 руб. Расчет: (50 000 руб. – 4 000 руб.) х 13% / (100% – 13%) = 6 873,56 руб., округляем до 6 874 руб.

Сделаем проверку: общая стоимость подарка (ценный подарок + денежная часть) — 56 874 руб. Вычитаем необлагаемую сумму 4 000 руб. и умножаем на ставку 13%: (56 874 руб. – 4 000 руб.) х 13%. Получаем 6 874 руб.: (56 874 руб. – 4 000 руб.) х 13% = 6 873,62 руб., округляем до 6 874 руб. Как видим, результат верный.

Если же то, что передается покупателю, оформлено не просто как подарок, а именно как приз в рекламной акции (выигрыш), то ставка НДФЛ должна быть (пп. 2, 3 ст. 224 НК РФ):

35%, если выигрыш (приз) получает налоговый резидент РФ;

30%, если выигрыш (приз) получает налоговый нерезидент РФ.

Надо ли следить за лимитом удержаний НДФЛ при выдаче подарка

Нужно ли при удержании НДФЛ с подарка «вещь + деньги» следить за лимитом удержаний? Ведь обычно надо соблюдать 50%-е ограничение при удержании НДФЛ. Грозит ли нам какой-нибудь штраф за удержание НДФЛ без соблюдения этого ограничения?

— Вы правы, по правилам НК нельзя удержать в счет НДФЛ более 50% подлежащих выплате денег (п. 4 ст. 226 НК РФ). Но если продолжить пример (см. выше) и следить за ограничением удержания, получится следующее:

поскольку денежная часть подарка — 6 874 руб., то удержать можно лишь половину. Но чтобы ее посчитать, нельзя просто взять 50% от этой суммы. Ведь в п. 4 ст. 226 НК РФ говорится, что удерживаемая сумма налога не может превышать 50% выплачиваемого дохода в денежной форме. А выплачиваем мы деньги на руки уже за минусом НДФЛ. То есть сначала нужно удержать НДФЛ с текущей выплаты, а потом уже, после удержания текущего НДФЛ, считать 50% (Письмо Минздравсоцразвития от 16.11.2011 № 22-2-4852).

Расчет будет такой: (6 874 руб. – 894 руб.) х 50% = 2 990 руб. (где НДФЛ 894 руб. = 6 874 руб. х 13%). Общая сумма удерживаемого НДФЛ тогда получается больше: 3 884 руб. (текущий НДФЛ 894 руб. + НДФЛ с неденежной части 2 990 руб.), а не 3 437 руб. (как если бы брали 50% от 6 874 руб.);

удержанный НДФЛ надо будет перечислить в бюджет, а о том, что часть налога не удержана, нужно сообщить в налоговую службу (п. 5 ст. 226 НК РФ);

не будет достигнута цель: освободить победителя от хлопот с уплатой НДФЛ с подарка по окончании года.

Поэтому самый простой выход из ситуации — заранее получить от победителя акции согласие на то, что вся сумма денежной части подарка будет удержана в виде налога и этот НДФЛ будет перечислен в бюджет. Если получатели подарков — несовершеннолетние (к примеру, они получили призы на каких-либо соревнованиях), надо получить такое согласие от их законных представителей (родителей).

Объясните получателю (или его родителям), что полное удержание НДФЛ выгодно: не придется самостоятельно доплачивать налог по итогам года. А значит, нет вероятности попасть на пени в случае уплаты налога с опозданием.

Полное удержание НДФЛ налоговым агентом — явно в пользу бюджета. И НК РФ не предусматривает ответственности за это. Так что штрафов можно не опасаться.

Справка

Если в течение календарного года организация как налоговый агент не сможет удержать НДФЛ (в том числе с выплат в натуральной форме), об этом нужно сообщить и получателю дохода (физлицу), и в свою ИФНС не позднее 25 февраля года, следующего за годом выплаты/выдачи дохода (п. 5 ст. 226, ст. 216 НК РФ).

Такое сообщение представляет собой справку, она включена в состав расчета по форме 6-НДФЛ (приложение № 1 к расчету) (п. 18 Порядка заполнения — приложение № 2 к Приказу ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ (ред. от 09.01.2024) (далее — Порядок заполнения)).

Выдача призов детям-спортсменам несколько раз в год

Мы проводим корпоративные спортивные соревнования для детей, победители получают призы. Как учитывать необлагаемую сумму призов при расчете НДФЛ: только при удержании НДФЛ с первого приза в году?

— Ответ на вопрос зависит от того, насколько дорогой первый приз в году у каждого из победителей. Если стоимость первого приза превышает 4 000 руб., то (ст. 216, п. 28 ст. 217 НК РФ):

при расчете НДФЛ с первого приза его стоимость надо будет уменьшить на 4 000 руб.;

при расчете НДФЛ с последующих призов в том же календарном году такое уменьшение нельзя применить.

Если же первый приз (с учетом денежной части приза, если она есть) не превышает 4 000 руб., то:

при выдаче первого приза НДФЛ удерживать не нужно;

при выдаче последующего приза для целей расчета НДФЛ стоимость такого приза можно уменьшить на разницу (4 000 руб. – стоимость ранее выданного приза).

О том, как учесть расходы на праздник, можно прочитать:

2023, № 24

К примеру, стоимость первого приза (выдан ребенку в феврале) — 3 000 руб., а стоимость второго приза (выдан в мае) — 3 500 руб. При выдаче первого приза не надо удерживать НДФЛ (3 000 руб. < 4 000 руб.). При выдаче второго приза НДФЛ надо удержать с суммы 2 500 руб.: 3 500 руб. – (4 000 руб. – 3 000 руб.).

Расчет НДФЛ с оплаты гостиницы и транспорта участникам соревнований

В рамках турнира по программированию, который проводит наша организация по собственной инициативе, мы, помимо подарков детям-участникам, оплачиваем билеты для проезда к месту турнира, проживание и питание в гостинице, в том числе и родителям детей. Как считать НДФЛ со стоимости затрат «билеты, проживание, питание»?

Оплата номера в отеле для участника соревнования облагается НДФЛ в полной сумме. Без применения «подарочного» вычета

Оплата номера в отеле для участника соревнования облагается НДФЛ в полной сумме. Без применения «подарочного» вычета

— Указанные суммы не являются частью подарка. Это означает, что НДФЛ с таких доходов в натуральной форме надо исчислять без уменьшения их суммы на 4 000 руб. (ст. 216, п. 28 ст. 217, пп. 1—3 ст. 226 НК РФ) То есть считаете НДФЛ с полной суммы средств, затраченных на проезд, проживание и питание каждому физическому лицу. Будь то ребенок-участник или его родственник.

Заметим, что исчислить НДФЛ со стоимости билетов на проезд к месту турнира и стоимости проживания и питания нужно в момент перечисления денег транспортной компании и гостинице (подп. 1 п. 2 ст. 211, подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Если денежных доходов вы детям — участникам турнира и их родителям до конца года не выплатите, то и удержать исчисленный с их доходов НДФЛ не сможете. Поэтому по окончании года на каждого из них нужно заполнить справки о доходах (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ) с разделом 4, а в приложении к справке указать доход в размере стоимости оплаченных услуг с кодом 2510 (п. 5 ст. 226 НК РФ; п. 18 Порядка заполнения; приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@).

Приз участнику соревнований из Беларуси: НДФЛ-особенности

На наш турнир приезжают дети в том числе из Беларуси. Как отчитаться в ИФНС о выдаче им доходов (ноутбуков и денежных призов)? Можно при расчете НДФЛ детям-нерезидентам применять льготу 4 000 руб.? И как быть с отчетностью в ИФНС, если у белорусских детей нет российского ИНН?

— Налоговое резидентство не зависит от гражданства. Но если участник — гражданин Белоруссии находится в РФ менее 183 дней в календарном году, то он не является российским налоговым резидентом (п. 2 ст. 207, ст. 216 НК РФ).

НДФЛ с призов и подарков, выдаваемых белорусским участникам турнира, надо считать по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом можно уменьшить сумму налогооблагаемого дохода на 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ) Ведь эта необлагаемая сумма не является вычетом, применение которого запрещено при ставке 30% (статьи 218—221, п. 3 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина от 31.10.2016 № 03-04-06/64102).

Налог исчисляйте отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику-нерезиденту (п. 3 ст. 226 НК РФ). Однако необлагаемый лимит 4 000 руб. применяйте из расчета «вся сумма на целый год», как и при выплатах российским участникам.

Отчетность в ИФНС стандартная — справка о доходах в составе годового 6-НДФЛ (приложение № 1 к расчету). Указать в ней ИНН вы не сможете, поскольку его нет. Ведь ИФНС сама поставит на учет и присвоит ИНН после того, как вы сдадите 6-НДФЛ за год вместе со справками физлиц (п. 7.4 ст. 83 НК РФ).

К тому же ИНН можно вообще не указывать (даже при его наличии) (п. 32 Порядка заполнения). Укажите в справке о доходах данные, которые имеются у белорусского победителя: ф. и. о., статус (резидент, нерезидент), дату рождения, гражданство (код страны, в вашем случае — Беларуси), код вида документа, удостоверяющего личность (паспорта или другого документа).

* * *

Страховые взносы (в том числе взносы на травматизм) с призов и подарков, которые ваша организация выдает участникам соревнований, конкурсов или просто победителям рекламных акций, платить не придется. Ведь у организации с получателями таких доходов нет трудовых отношений. А в рамках ГПД объектом обложения взносами являются выплаты по договорам, предмет которых — выполнение работ или оказание услуг (п. 1 ст. 572 ГК РФ; пп. 1, 4 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Но не забудьте про НДС. Безвозмездная передача подарков и призов облагается по соответствующей ставке НДС: как правило, по ставке 20% (10%, если товары в специальном 10%-м перечне) (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154, пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ; Письма Минфина от 16.12.2021 № 03-07-11/102497, от 15.10.2021 № 03-01-10/83519). На денежную часть подарка НДС начислять не надо. Ведь такой денежный подарок не является реализацией товаров, работ, услуг или имущественных прав. ■

ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт
Когда организация покупает либо как-то иначе получает основное средство, в том числе и бэушное, важно определиться со сроком его полезного использования. Причем это нужно сделать как в бухучете, так и для целей налогообложения прибыли. Правила определения СПИ в налоговом и бухгалтерском учете разные. Чтобы не ошибиться, читайте нашу статью.

Принимаем на учет ОС, бывшие в использовании: как определить СПИ

Смотрим, что такое срок полезного использования

Бухучет. Срок полезного использования ОС, установленный в бухгалтерском учете, показывает, как долго планируется использовать конкретное основное средство с пользой (экономической выгодой) в конкретной организации (п. 9 ФСБУ 6/2020).

Прежде всего, в бухучете надо ориентироваться на то, сколько именно ваша организация будет использовать конкретное основное средство. Не будет ошибкой, если СПИ будет существенно меньше срока реальной службы основного средства. К примеру, организация приобрела новое здание. Планируется использовать его 5 лет, а затем продать. Ориентировочный срок службы самого здания — 50 лет. Для целей бухучета СПИ здания будет установлен 5 лет (60 мес.).

Если же приобретен станок, срок службы которого зависит от того, сколько деталей на нем может быть изготовлено, то в бухучете лучше установить СПИ, ориентируясь на время, в течение которого будет изготовлено это количество деталей именно вашей фирмой.

Как определяется бухгалтерский СПИ основного средства, показано на схеме.

Определение срока полезного использования основных средств

1 (п. 8 ФСБУ 6/2020)

Налоговый учет. Для целей налогового учета сроком полезного использования основного средства признается период, в течение которого оно служит для выполнения целей деятельности организации (п. 1 ст. 258 НК РФ). Казалось бы, определение очень схоже с тем, которое применяется в бухучете. Однако у организации нет полной свободы действий при определении СПИ ОС для целей налогового учета. Необходимо руководствоваться прежде всего Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Для определения налогового СПИ конкретного ОС надо (п. 1 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 27.02.2019 № 03-03-06/1/12533):

найти его в указанной Классификации по названию. Если подходящее наименование отсутствует, можно попробовать определить срок полезного использования с помощью кода ОКОФ;

определить амортизационную группу, к которой относится такое ОС;

установить срок полезного использования в пределах значений, установленных для конкретной группы ОС.

К примеру, здание может относиться к разным амортизационным группам в зависимости от его конструкции и иных особенностей. Если здание деревянное, то оно относится к 7-й амортизационной группе, СПИ надо установить в диапазоне «> 15 лет, но ≤ 20 лет». То есть, как правило, его определяют в промежутке от 181 месяца включительно (15 лет х 12 мес. + 1 мес.) до 240 месяцев (20 лет х 12 мес.).

Если же здание более прочное и относится к 10-й амортизационной группе, то его СПИ в налоговом учете надо установить в диапазоне «> 30 лет». Как правило, его устанавливают равным 361 месяцу (30 лет х 12 мес. + 1 мес.) или более этого срока.

Следовательно, даже если вы планируете самостоятельно использовать приобретенное новое здание только в течение 5 лет, а потом продать, его налоговый СПИ нельзя установить равным 5 годам.

Но бывает, что поиск в Классификации основных средств и по названию, и по ОКОФ не дает никаких результатов. Тогда можно установить срок полезного использования ОС самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Итак, мы рассмотрели принципиальные различия между правилами определения срока полезного использования новых ОС в бухучете и в налоговом учете. Перейдем теперь к тому, по каким правилам надо определять СПИ по основным средствам, которые ранее уже были в эксплуатации.

Определяем срок использования бэушных ОС в бухучете

Стандарт по бухучету основных средств ФСБУ 6/2020 не содержит никаких специальных правил по определению срока полезного использования ОС, бывших в употреблении. Так что при приеме ОС к бухучету надо действовать по общей схеме, учитывая (п. 9 ФСБУ 6/2020):

техническое состояние такого ОС на момент его принятия к учету;

ожидаемый период эксплуатации ОС с учетом производительности, мощности объекта, нормативных, договорных ограничений, намерений руководства и др.;

ожидаемый физический износ. Он зависит от режима и условий эксплуатации, периодичности ремонтов, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;

ожидаемое моральное устаревание, например, в результате усовершенствования производственного процесса или изменения спроса на продукцию, производимую с помощью этого объекта;

планы по замене такого ОС в будущем.

К примеру, приобретено здание, которое было в эксплуатации ранее в течение 10 лет. Срок службы таких зданий — 50 лет. Организация планирует использовать самостоятельно это здание в течение 5 лет. В бухучете надо установить СПИ, равный 5 годам (60 мес.). То есть нет жесткой привязки ни к оставшемуся сроку службы здания, ни к каким-то иным показателям. Но, конечно, надо учитывать реальность устанавливаемого срока использования ваших ОС.

Определяем срок использования бэушных ОС в налоговом учете

В налоговом учете есть особенности при определении СПИ по основным средствам, бывшим в эксплуатации. Так, у организации есть выбор: учитывать срок фактической эксплуатации этого ОС у предыдущего собственника или нет. Свой выбор можете закрепить в учетной политике для целей налогообложения (см. схему).

Определение срока использования бэушных ОС в налоговом учете

1 (п. 1 ст. 258 НК РФ); 2 (п. 7 ст. 258 НК РФ)

Общий порядок мы уже рассмотрели, поэтому сейчас разберем, как установить СПИ в налоговом учете, ориентируясь на период эксплуатации ОС у предыдущего собственника.

Шаг 1. Определите СПИ по подержанному ОС. При этом надо придерживаться нескольких правил.

Правило 1. Основные средства, бывшие в употреблении, надо включать в ту же амортизационную группу (подгруппу), в которую их включил предыдущий собственник (п. 12 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 28.07.2023 № 03-03-05/70798). Проверьте, чтобы это соответствовало Классификации ОС.

Правило 2. Срок полезного использования, установленный предыдущим собственником, нужно подтвердить документально (Письмо Минфина от 05.07.2010 № 03-03-06/1/448). Для этого подойдут:

акты приемки-передачи ОС, например по форме № ОС-1 или ОС-1а. В них, к примеру, продавец может сделать отметку об амортизационной группе и фактическом сроке эксплуатации объекта основного средства, в том числе и у себя в организации;

документы налогового учета передающей стороны, подтверждающие срок полезного использования имущества. В том числе это могут быть копии карточек № ОС-6 с данными о сроке эксплуатации для налогового учета;

документы, оформленные в соответствии с законодательством иностранного государства или обычаями делового оборота, применяемыми в нем, если предыдущий собственник — иностранная организация (Письмо Минфина от 16.06.2010 № 03-03-06/1/414).

К примеру, бухгалтер организации установил, что по Классификации ОС срок полезного использования здания, которое относится к 10-й амортизационной группе, должен быть более 30 лет (то есть 361 мес. и более). Предыдущий собственник у себя в налоговом учете когда-то установил, что СПИ по этому зданию равен 480 месяцам (40 годам). Этот срок укладывается в допустимый период для СПИ основных средств из соответствующей амортизационной группы. Поэтому наша организация при установлении СПИ для целей налогообложения может считать, что СПИ такого нового здания равен 40 годам (480 мес.).

Правило 3. Если нет документов, подтверждающих, какой СПИ был установлен предыдущим собственником, то придется определять СПИ по старому ОС на дату ввода объекта в эксплуатацию самостоятельно. Ориентируясь исключительно на Классификацию ОС (Письмо Минфина от 03.05.2023 № 03-03-06/1/40703).

Шаг 2. Уменьшаем СПИ, определенный в шаге 1, на период фактической эксплуатации ОС у продавца. Это означает, что стоимость ОС быстрее будет перенесена на расходы, то есть быстрее уменьшит базу по налогу на прибыль. Такое возможно, если есть документы от предыдущего собственника, подтверждающие срок эксплуатации им основного средства (пп. 1, 7 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 28.07.2023 № 03-03-05/70798).

Предположим, что предыдущий собственник самостоятельно эксплуатировал здание, о котором мы говорили выше, на протяжении 21 года (252 мес.) и это отражено в акте № ОС-1а. Тогда наша организация может установить для целей налогового учета СПИ, равный 228 месяцам (480 мес. – 252 мес.).

Для целей налогообложения прибыли установленный срок полезного использования ОС, которое ранее было в употреблении, надо учитывать при расчете нормы амортизации по этому ОС. Мы говорим, подразумевая линейный метод амортизации (поскольку он основной для подавляющего большинства налогоплательщиков):

Норма амортизации ОС,бывшего в употреблении

Так, при СПИ приобретенного здания 228 месяцев норма амортизации — 0,4385965% (1 / 228 мес. х 100%). При умножении первоначальной стоимости на норму амортизации результат будет такой же, как при ее делении на этот СПИ основного средства.

* * *

В некоторых случаях можно применять повышающие коэффициенты к норме амортизации. А понижающие коэффициенты к норме амортизации можно применять по желанию (если это предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения). Но они не влияют ни на СПИ, ни на норму амортизации (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

О сложностях, с которыми сталкиваются организации при определении СПИ в налоговом учете по основным средствам, бывшим в употреблении, читайте здесь. ■

ИНСТРУКЦИЯ
ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт
Общие правила определения СПИ в налоговом учете по основным средствам, которые ранее были в употреблении, мы разобрали в статье здесь. Теперь перейдем к ситуациям, в которых есть те или иные особенности, затрудняющие определение налогового СПИ.

6 сложных ситуаций по б/у ОС: определяем правильно налоговый СПИ

Ситуация 1. Предыдущий собственник неправильно определил СПИ своего ОС для целей налогообложения. То есть установленный им изначально СПИ не соответствует Классификации основных средств.

Надо учитывать, что Классификация ОС менялась. Поэтому проверьте, соответствует ли СПИ той версии Классификации, которая действовала на момент ввода в эксплуатацию конкретного ОС у предыдущего собственника. Если соответствует, значит, ошибки нет. И можно руководствоваться тем изначальным СПИ, который установил предыдущий собственник. И уменьшить этот срок на уже прошедший срок эксплуатации.

Если же предыдущий собственник ошибся, то, по мнению Минфина, он должен уточнить данные своего налогового учета, устранив искажения в порядке учета передаваемых объектов (Письмо Минфина от 25.10.2019 № 03-03-06/1/82145). То есть он должен исправить документы (к примеру, акт приема-передачи ОС, если в нем указан СПИ), а также данные своего налогового учета. Порядок исправления ошибок общий: он закреплен в статьях 54 и 81 НК РФ.

Если же предыдущий собственник этого не сделает, то есть риск, что налоговая инспекция при проверке сочтет, что СПИ установлен неверно у организации-покупателя. Насколько велики риски, решать надо с учетом конкретной ситуации. Если риск большой и последствия существенные, то лучше определить СПИ стандартным способом — как по новым ОС. То есть без учета срока фактического использования этих ОС у предыдущего собственника. Ориентируясь исключительно на Классификацию ОС (Письмо Минфина от 28.07.2023 № 03-03-05/70798).

Вопрос исправления ошибок в бухгалтерском и налоговом учете разбирался на нашем февральском вебинаре:

сайт издательства «Главный аудит» → Вебинары → Все вебинары → Ошибки в бухучете и налогах: как исправить, чтобы избежать штрафов

Ситуация 2. Фактический срок эксплуатации ОС, который отражен в документах предыдущего собственника, равен изначальному СПИ (соответствующему Классификации основных средств) или даже превышает его. То есть основное средство уже отработало изначально заложенный срок его использования. Соответственно, оно наверняка было полностью самортизировано предыдущим собственником.

В таком случае надо самостоятельно определить СПИ по ОС, учитывая требования техники безопасности и другие факторы. При этом срок, который вы устанавливаете, должен быть более 12 месяцев, иначе это не основное средство (п. 7 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 28.04.2021 № 03-03-06/1/32504).

В то же время такое ОС надо включить в состав той амортизационной группы, в которую оно было включено у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ). Поставьте тот же номер амортизационной группы, что был у предыдущего собственника, в своих документах: в акте, в карточке учета № ОС-6 и др. И разумеется, в бухгалтерской программе тоже надо отнести такое ОС к той же группе.

Ситуация 3. Основное средство приобретено у физического лица. В таком случае для целей определения СПИ в налоговом учете важно, является продавец предпринимателем или нет:

если продавец — предприниматель, то при наличии документов, подтверждающих период эксплуатации им ОС, можно определить налоговый СПИ в общем порядке, предусмотренном для бэушных ОС (об этом — в статье здесь) (Письмо Минфина от 06.10.2010 № 03-03-06/2/172). Лучше, конечно, если такой ИП отразит в акте на продажу ОС и свой налоговый СПИ. Если срок ранее не определялся им, можно ему помочь, ориентируясь на базовые правила, то есть на Классификацию ОС (об этом — в статье здесь);

если продавец — не предприниматель, а обычное физическое лицо или самозанятый (плательщик НПД), то организация не вправе уменьшить СПИ на период, когда ОС было в собственности физлица. Ведь обычный человек не устанавливает срок полезного использования основного средства и не амортизирует его для целей налогообложения (Письмо Минфина от 27.10.2020 № 03-03-07/93315). И тогда придется устанавливать СПИ как по новому ОС — ориентируясь только на Классификацию ОС.

Ситуация 4. У основного средства было несколько собственников. В таком случае для того, чтобы иметь возможность уменьшить изначальный СПИ на срок реальной эксплуатации конкретного ОС у всех предыдущих собственников, понадобятся данные о сроке эксплуатации ОС каждым из них.

Продавец в акте № ОС-1 (ОС-1а) может указать общий срок фактической эксплуатации, если у него будут документы, подтверждающие срок эксплуатации у предыдущих собственников. Эти данные продавец может отразить непосредственно в акте № ОС-1 (ОС-1а), который он составляет при передаче ОС. Пригодятся и аналогичные акты, которые были составлены предыдущими собственниками.

Если от какого-то собственника не было данных/документов, подтверждающих срок фактической эксплуатации им ОС, то такой срок нельзя будет учесть при установлении вами СПИ в налоговом учете (Определение ВС от 18.03.2019 № 309-ЭС19-999).

Можно и самостоятельно запросить у всех предыдущих собственников данные о фактическом сроке эксплуатации основного средства, которое вы приобрели: судьи признают правомерность такого подхода (Постановление ФАС ЗСО от 22.03.2013 № Ф04-650/2013 по делу № А03-6327/2012).

Ситуация 5. Основное средство является результатом объединения нескольких объектов ОС. Причем исходные ОС были у вас в собственности. В таком случае безопасный вариант определения налогового СПИ — считать, что у вас появилось новое ОС, а не бывшее в употреблении.

Иными словами, в налоговом учете:

норма амортизации, а соответственно и СПИ, определяется в общем порядке. Без уменьшения на срок фактической эксплуатации исходных объектов ОС (Письмо Минфина от 30.11.2023 № 03-03-06/1/115081). То есть объединение увеличит период, в течение которого можно списать стоимость ОС на налоговые расходы;

первоначальная стоимость объекта определяется исходя из остаточной стоимости каждого входящего в него объекта основных средств.

Ситуация 6. Основное средство является результатом разделения/разукомплектации вашего старого ОС. Принцип определения СПИ такой же, как и в ситуации 5. По новым объектам ОС определяем СПИ «с чистого листа»: без их уменьшения на срок эксплуатации изначального ОС. Причем нельзя уменьшить СПИ ни на срок фактической эксплуатации у самой организации, ни на срок эксплуатации у предыдущего собственника.

Если же ОС не разделяется на несколько новых, а происходит его частичная ликвидация, то ситуация иная. Часть остаточной стоимости такого ОС, соответствующая ликвидируемой части самого ОС, списывается в налоговые расходы. А оставшаяся часть стоимости ОС в налоговом учете амортизируется по ранее установленной норме (Письмо Минфина от 15.12.2016 № 03-03-06/1/75343). То есть поскольку то, что у нас осталось, является не новым ОС, а старым ОС, из которого что-то ликвидировали, то нет оснований для установления заново СПИ такого ОС.

О налоговом учете объединения и разделения ОС можно прочитать:

2023, № 21; 2022, № 6

* * *

В налоговом учете СПИ ОС может быть увеличен после реконструкции, модернизации или технического перевооружения. При этом такое увеличение СПИ возможно только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое ОС. Эти же правила работают и при модернизации/реконструкции ОС, бывшего ранее в употреблении. ■

ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт
Компания планирует открыть обособленное подразделение. Когда и где надо регистрировать ОП? Будет ли возникать ОП, если работники на удаленке? Как платить налоги за ОП? Какие есть особенности формирования ЕНП-уведомления об исчисленных налогах? Разберем эти и другие вопросы, которые могут возникнуть у бухгалтера. Будем рассматривать только базовую ситуацию: когда российская компания создает ОП на территории РФ.

В планах компании — открыть ОП: 10 основных вопросов бухгалтера

1. Когда возникает ОП?

Обособленное подразделение — любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более 1 месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ). Такое рабочее место должно находиться под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ).

Исходя из этого определения, по месту жительства работников, переведенных на удаленку (при дистанционной работе), ОП не создается. Ведь место удаленщика не находится под контролем организации. Дистанционная работа выполняется вне места нахождения какого-либо подразделения работодателя и вне стационарного рабочего места (ст. 312.1 ТК РФ).

Учтите, что территориальная обособленность подразделения организации определяется несовпадением места нахождения этого ОП с адресом самой компании (ст. 11 НК РФ; Письмо Минфина от 26.07.2019 № 03-03-06/1/56159).

2. Как сообщить в налоговые органы об открытии ОП?

Ситуация 1. Организация открывает филиал или представительство. Тогда об этом нужно сообщить в ваш регистрирующий орган (это может быть специализированная инспекция или обычная, если отдельной ИФНС, занимающейся вопросами регистрации, нет в вашем субъекте). Ведь информация о филиале или представительстве организации, в отличие от иных обособленных подразделений, должна быть указана в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 ГК РФ; подп. «н» п. 1 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Сделать это нужно в течение 7 рабочих дней со дня создания филиала/представительства (п. 5 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Для этого подайте заявление по форме № Р13014 (утв. Приказом ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@), включив в него лист Л «Сведения о филиале/представительстве» и проставив в его пункте 2 «Причина внесения сведений» значение «1» — создание филиала/открытие представительства (п. 97 приложения № 13 к Приказу ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@).

После внесения информации в реестр (на это отводится 5 рабочих дней) регистрирующий орган поставит организацию на учет по месту нахождения филиала или представительства и выдаст ей уведомление по форме № 1-3-Учет (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 84 НК РФ).

Создавать обособку по месту жительства работника-дистанционщика нет оснований. Ведь работодатель не контролирует, что происходит в доме сотрудника, работающего удаленно

Создавать обособку по месту жительства работника-дистанционщика нет оснований. Ведь работодатель не контролирует, что происходит в доме сотрудника, работающего удаленно

Ситуация 2. Организация открывает обычное ОП (не филиал и не представительство).

Для постановки на налоговый учет такого ОП надо подать в инспекцию, где стоит на учете головная организация, сообщение по форме № С-09-3-1. Сделать это нужно в течение месяца после создания подразделения (подп. 3 п. 2 ст. 23, п. 4 ст. 83 НК РФ). Дату создания ОП вы должны указать в сообщении. Указанный месяц, отведенный для постановки на учет, наиболее безопасно отсчитывать от наиболее ранней даты:

или от даты фактического создания подразделения;

или от даты принятия решения о его создании.

Хотя есть мнение, что месячный срок исчисляется с начала ведения деятельности организации через это ОП (Письмо Минфина от 19.02.2016 № 03-02-07/1/9377).

Однако в любом случае сам документ о создании ОП (приказ/решение) не надо направлять в свою ИФНС (Письмо ФНС от 03.09.2010 № МН-37-6/10623@ (п. 2.1)). Также не надо каким-либо образом уведомлять инспекцию, на территории которой открылось подразделение.

В течение 5 рабочих дней после того, как организация подаст такое сообщение, ИФНС поставит ОП на учет и выдаст уведомление по форме № 1-3-Учет (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 84 НК РФ).

3. В какой инспекции будет стоять ОП на учете?

По умолчанию налоговая служба поставит ОП на учет в инспекции, соответствующей адресу такого ОП. Но есть исключения (п. 4 ст. 83 НК РФ; Письмо ФНС от 28.09.2011 № ПА-4-6/15886):

если создается несколько ОП в одном городе (муниципальном районе, городском округе, Москве, Санкт-Петербурге), их все можно поставить на учет в одной ИФНС — по месту нахождения любого из ОП;

если в инспекции уже числится одно из ОП, то в ней можно поставить на учет ОП, которое открывается в том же городе (муниципальном районе, городском округе, Москве, Санкт-Петербурге).

Если хотите выбрать одну инспекцию для нескольких ОП, надо подать в свою ИФНС вместе с сообщением о создании ОП уведомление по форме № 1-6-Учет.

4. Есть ли штрафы за несообщение о создании ОП (за просрочку подачи сообщения)?

Если организация не сообщила вовремя в налоговый орган об открытии обособленного подразделения, то:

такую организацию могут оштрафовать на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ);

штраф для руководителя (главного бухгалтера) — от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ)

Учтите, что в этой ситуации неприменим п. 2 ст. 116 НК РФ (штраф 10% от доходов, полученных от деятельности без регистрации ОП, но не менее 40 000 руб.). Ведь он распространяется на случаи ведения деятельности без постановки на учет в налоговом органе самой организации, а не ее подразделений (п. 13 приложения к Письму ФНС от 29.06.2017 № СА-4-7/12540@; Определение ВС от 26.06.2017 № 303-КГ17-2377).

5. Будет ли ОП само выплачивать зарплату работникам и иные выплаты физлицам?

Решение о наделении ОП полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физлиц принимается организацией самостоятельно. Такая запись, как правило, вносится в положение об ОП (Письма Минфина от 12.02.2020 № 03-15-06/9280; ФНС от 17.03.2020 № БС-4-11/4575@).

О наделении такими полномочиями надо сообщить прежде всего в ИФНС по месту нахождения головного подразделения. Для этого надо подать сообщение по форме КНД 1112536 в течение 1 месяца со дня наделения ОП полномочиями (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ; Приказ ФНС от 04.09.2020 № ЕД-7-14/632@).

Также надо учесть: если ОП имеет отдельный расчетный счет и само будет начислять выплаты физлицам, организация в качестве страхователя должна быть зарегистрирована в СФР по месту нахождения такого ОП (подп. 3 п. 1 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 6, подп. 13 п. 2 ст. 17 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)). При этом:

для такой регистрации в качестве страхователя по НК-взносам (взносам на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ) не надо подавать дополнительных бумаг. ИФНС передаст СФР все необходимые данные. И Фонд сам поставит организацию на учет по месту нахождения ОП;

в СФР надо отдельно сообщать о новых ОП (новых полномочиях ОП) только в целях страхования от несчастных случаев на производстве. Не позднее 30 календарных дней со дня создания таких ОП (наделения их полномочиями) в территориальный орган СФР подается заявление с указанием основного вида экономической деятельности. Для этого пока нет специальной формы, так что можно использовать форму, предназначавшуюся для регистрации в ФСС (Приказ ФСС от 22.04.2019 № 217; ст. 6 Закона № 125-ФЗ; п. 3 Порядка (приложение № 1), утв. Приказом Минтруда от 07.12.2022 № 768н).

В ответ СФР направит (п. 4, подп. «б», «в» п. 18, п. 19 Порядка (приложение № 1), утв. Приказом Минтруда от 07.12.2022 № 768н):

уведомление о регистрации в качестве страхователя юрлица по месту нахождения ОП в территориальном органе СФР;

уведомление о страховом тарифе взносов на травматизм.

Учтите, что за нарушение срока регистрации в СФР по месту нахождения ОП в качестве страхователя по страхованию от несчастных случаев на производстве предусмотрен штраф (пп. 1, 2 ст. 26.28 Закона № 125-ФЗ): при просрочке до 90 дней включительно — 5 000 руб.; более 90 дней — 10 000 руб.

6. Будет у ОП отдельный баланс или нет: на что это влияет?

Как правило, на отдельный баланс выделяют ОП, которые имеют отдельный расчетный счет и сами начисляют и выплачивают зарплату работникам и выплаты иным лицам.

Отдельный баланс — это самостоятельно установленный организацией перечень показателей для формирования баланса ОП для нужд управления организацией (Письмо Минфина от 02.06.2005 № 03-06-01-04/273). Наличие отдельного баланса у ОП повлияет на внутренний бухучет в рамках всей организации. Бухотчетность, которую составит ОП, не надо сдавать в ИФНС. ОП передает ее в головную организацию и все. Необходимые данные из такой отчетности головная организация включит в свою бухотчетность (ч. 6 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 8 ПБУ 4/99; п. 33 Положения по ведению бухучета, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н). Правила документооборота между головной организацией и ОП, в том числе сроки представления документов, их формы и прочее, организация утверждает в учетной политике. Она должна быть едина для всей организации (включая ОП) (пп. 4—9 ПБУ 1/2008).

7. Может ли у ОП быть отдельный ЕНС и как платить налоги за ОП?

Нет, отдельного ЕНС у ОП быть не может. Причем даже тогда, когда ОП выделено на отдельный баланс, у него есть отдельный расчетный счет и оно само делает выплаты физлицам. Ведь налогоплательщик по правилам НК — это организация, а не ее подразделения.

Налоги и страховые взносы, которые входят в состав ЕНП (то есть установлены в НК), может платить на ЕНС как головное подразделение организации, так и любое из ее ОП. При этом в платежках на уплату ЕНП в поле 102 в общем случае ставят «0» (для ряда организаций это правило не применяется). Вместо нуля допускается указывать КПП самой организации или ОП, если деньги перечислены за ОП (п. 4.2 Правил (приложение № 2), утв. Приказом Минфина от 12.11.2013 № 107н).

После того как деньги попадут на ЕНС, надо дать поручение налоговой службе на перевод денег с ЕНС на соответствующий КБК и ОКТМО (в соответствующий бюджет или фонд). Для этого надо подать уведомление об исчисленных налогах/взносах (ЕНП-уведомление) или соответствующую декларацию или иную отчетность. Именно в таких ЕНП-уведомлениях, декларациях или отчетах/расчетах должно быть указано, в какой бюджет и по какому ОКТМО должна зачисляться конкретная сумма с ЕНС (п. 8 ст. 45, п. 9 ст. 58 НК РФ). Дальше на примерах конкретных налогов поговорим, как заполнять ЕНП-уведомление.

А вот налоги и взносы, которые не входят в состав ЕНП, уплачиваются иначе — они ведь не списываются с ЕНС. Если их надо уплатить по местонахождению ОП, это может сделать как ОП со своего расчетного счета, так и сама организация. В любом случае если налог следует платить по месту нахождения ОП, то в платежке нужно указать ОКТМО этого ОП. К примеру, при уплате взносов на травматизм за работников ОП, которое имеет отдельный счет и само делает выплаты физлицам, может само оформить платежку и послать деньги в СФР со своего расчетного счета.

8. Налог на прибыль после создания ОП: увеличится ли число деклараций, как изменится распределение по бюджетам?

С момента постановки ОП на налоговый учет возникает обязанность сдавать декларацию по налогу на прибыль по месту нахождения такого ОП. При этом не имеет значения, есть ли у такого ОП имущество, расчетный счет и/или отдельный баланс (пп. 1, 5 ст. 289 НК РФ; п. 1.4 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@; Письмо Минфина от 13.02.2007 № 03-03-06/1/83).

Налог на прибыль (авансовые платежи) надо платить:

в федеральный бюджет — по месту нахождения организации;

в региональный бюджет — по месту нахождения каждого ОП и головной организации. Прибыль, облагаемая налогом по региональной ставке, распределяется между ОП и головной организацией пропорционально их доле прибыли.

Если региональная часть налога на прибыль уплачивается по месту нахождения ОП, то в ИФНС по месту нахождения такого ОП нужно подать отдельную декларацию по налогу на прибыль. На титульном листе декларации подразделения вместо наименования организации указывают наименование ОП, а в поле «по месту нахождения (учета)...» — код «220». КПП тоже указывают по месту учета подразделения. В декларацию по каждому ОП (группе ОП), помимо титульного листа, надо включить подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1 и приложение № 5 к листу 02.

Кроме того, в составе декларации по всей организации, которую надо подать в ИФНС по месту нахождения организации, следует показать расчет общей суммы налога с распределением его по подразделениям. Для этого в ней заполняются приложения № 5 к листу 02:

по головной организации без учета ОП;

отдельно по каждому ОП (группе ОП, если налог уплачивается через ответственное ОП).

В любом случае деньги сначала попадут на ЕНС организации, а потом на основе декларации (ЕНП-уведомления) налоговая служба направит деньги с ЕНС в нужный бюджет.

Справка

Возможен централизованный порядок уплаты налога на прибыль и сдачи отчетности по нему. Так, если на территории одного субъекта РФ находится несколько ОП, то можно выбрать одно ответственное подразделение и уплачивать региональную часть налога (авансов) всех ОП этого субъекта через него. Также функцию ответственного подразделения может выполнять и головная организация, если она и ее ОП находятся в одном субъекте (ст. 288 НК РФ; Письмо Минфина от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778).

Тогда декларацию надо подавать по месту головной организации (ответственного ОП). По месту нахождения ОП, за которое отчитывается другое — ответственное ОП или головная организация, не нужно подавать декларацию.

9. НДФЛ с выплат работникам при наличии ОП: надо ли следить за тем, кто где трудится?

Для целей НДФЛ не имеет значения, есть у ОП отдельный расчетный счет или нет. Важно, заключен ли трудовой договор с работником и где он реально трудится.

Категория физлица В какой бюджет зачисляется НДФЛ Примечание
Работник (трудовой договор с ОП или с головной организацией) по месту ОП, если физлицо считается работником ОП;
по месту головной организации, если физлицо считается ее работником
Ориентир: запись о месте работы в трудовой книжке, трудовом договоре, штатном расписании, ведомость/табель учета рабочего времени (п. 7 ст. 226 НК РФ).
Неважно, кто выплачивает доход
Исполнитель по ГПД (договор — непосредственно с ОП) По месту ОП Если исполнитель ведет деятельность по месту нахождения ОП, но договор заключен с головной организацией, НДФЛ надо платить по месту нахождения организации

Если сотрудник компании в течение месяца работает в нескольких ОП (или в ОП и в головной организации), то НДФЛ с его доходов надо перечислять в соответствующие бюджеты по месту нахождения таких ОП (головной организации) с учетом времени, отработанного в каждом из них (Письма ФНС от 13.01.2022 № БС-4-11/209, от 26.10.2012 № ЕД-4-3/18173@; Минфина от 14.04.2011 № 03-04-06/3-89). Причем не имеет значения, в каком из подразделений такой сотрудник работает на дату выплаты дохода (Письмо Минфина от 30.01.2015 № 03-04-06/3505).

Уплата НДФЛ идет в составе ЕНП на ЕНС организации. Возможно пополнение ЕНС и с расчетного счета ОП. Далее организация в свою ИФНС подает ЕНП-уведомление с данными по плательщику в целом, в котором распределяет по бюджетам суммы НДФЛ с указанием ОКТМО, КПП соответствующего подразделения или головной организации (Письмо ФНС от 22.03.2023 № БС-4-11/3383@). В ЕНП-уведомлении нужно заполнить разные блоки «Данные» для НДФЛ. К примеру:

первый блок — с указанием ОКТМО и КПП самой организации и с суммой НДФЛ, которую надо платить по месту организации;

второй блок — с указанием ОКТМО и КПП обособленного подразделения и с суммой НДФЛ, которую надо платить по месту ОП.

Отчетность. Расчет 6-НДФЛ нужно представлять отдельно по каждому ОП — в ту ИФНС, где ОП состоит на учете (п. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо ФНС от 03.07.2020 № БС-4-11/10794@). На титульном листе надо указывать КПП и ОКТМО по месту сдачи расчета, а остальные разделы — заполнять по общим правилам.

Если выбрано ответственное подразделение по НДФЛ, то по месту учета такого ОП можно сдать единый расчет 6-НДФЛ по работникам разных ОП, которые расположены в одном муниципальном округе (п. 7 ст. 226 НК РФ). В качестве ответственного ОП может выступать и головная организация (Письмо ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23247 (п. 2)).

10. Страховые взносы: есть ли у ОП свой расчетный счет и самостоятельные выплаты работникам?

Платить страховые взносы на обязательное страхование и сдавать по ним отчетность надо по месту подразделения при выполнении двух условий (пп. 7, 11 ст. 431 НК РФ; п. 11 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ):

ОП само начисляет и делает выплаты работникам и иным физлицам;

у ОП есть свой расчетный счет.

Если ОП доходы не начисляет и/или у него нет своего счета, то по его работникам (физлицам на ГПД) платить взносы и сдавать страховую отчетность надо по месту головной организации.

Получается, если ОП само начисляет и перечисляет выплаты работникам, по месту его учета сдавайте отдельный РСВ и персонифицированные сведения о его работниках (ст. 431 НК РФ). Также надо отдельно отчитаться по месту учета ОП и по взносам на травматизм.

Порядок уплаты страховых взносов следующий:

НК-взносы (на ОПС, ОМС и ВНиМ) в любом случае сначала должны быть зачислены на ЕНС организации. Затем в ЕНП-уведомлении надо заполнить отдельные разделы на взносы, которые должны пойти в СФР с разными ОКТМО и КПП (организации или подразделения). Но если у ОП нет своего расчетного счета и самостоятельных выплат физлицам, то НК-взносы организация направляет в СФР, указывая в ЕНП-уведомлении свои ОКТМО и КПП;

взносы на травматизм в ЕНП не входят. Поэтому порядок их уплаты иной. ОП, которые имеют банковские счета и сами начисляют и выплачивают доход физлицам, как правило, сами уплачивают эти взносы в СФР по месту своего нахождения (п. 4 ст. 22, пп. 11—14 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ). За ОП, по месту нахождения которых организация не стоит на учете в качестве страхователя, взносы на травматизм платит сама организация — наравне со взносами с выплат работникам головного подразделения (с указанием в платежке своих КПП и ОКТМО).

* * *

Есть налоги, на уплату которых никак не влияет наличие или отсутствие ОП у организации. О них мы поговорим здесь. ■

ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт
Здесь мы разобрались с тем, как компания, у которой есть обособленное подразделение, должна платить налог на прибыль, страховые взносы и НДФЛ. Теперь поговорим о том, какие особенности надо учесть плательщикам НДС, налога при УСН и имущественных налогов, если у них есть обособленные подразделения.

Обособленное подразделение: налоговые тонкости по НДС, УСН и имущественным налогам

ОП-тонкости при УСН

«Упрощенный» налог, несмотря на наличие обособки, полностью уплачивается по месту нахождения организации (п. 6 ст. 346.21 НК РФ). Поэтому вести книгу учета доходов и расходов нужно в целом по организации. Не требуется выделять в ней операции по обособленным подразделениям. И не надо заводить отдельную книгу учета для каждого ОП (ст. 346.24 НК РФ).

УСН-декларация тоже единая, с указанием кода ОКТМО и КПП самой организации.

Есть ли у вашей организации обособки

Наличие ОП у организации никак не влияет на заполнение ЕНП-уведомлений (уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@) в части налога при УСН. В таких уведомлениях в части налога при УСН всегда надо указывать КПП и код ОКТМО самой организации.

Однако при открытии филиала упрощенцы теряют право на применение УСН. Если же подразделение не имеет статуса филиала, то компания может применять упрощенку и дальше (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ; Письмо Минфина от 05.06.2023 № 03-11-06/2/51477).

Если филиал, сведения о котором внесены в ЕГРЮЛ, фактически не действует (не имеет офиса, штата работников, имущества), а цель его регистрации — исключительно переход на ОСН до конца года, то велика вероятность доначисления «упрощенного» налога и отказа в НДС-вычетах. Поскольку формальное создание филиала без намерения вести через него деятельность не приводит к утрате права применения УСН до окончания года (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018). Тогда НДС, указанный в счетах-фактурах, которые были выставлены контрагентам в надежде на состоявшийся ОСН-переход, придется заплатить в бюджет. Ведь упрощенцы, выставившие счета-фактуры с выделенной суммой НДС, перечисляют налог в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

НДС и ОП

На порядок уплаты НДС наличие ОП никак не влияет. Ведь НДС зачисляется полностью в федеральный бюджет, а ОП не являются самостоятельными плательщиками НДС. Рассчитывать НДС надо в обычном порядке в целом по организации, без разбивки по ОП (Письмо Минфина от 01.02.2016 № 03-07-11/4411). НДС-декларация тоже единая, с указанием кода ОКТМО и КПП самой организации.

Однако есть особенности при заполнении счетов-фактур при наличии ОП. Так, в выданных счетах-фактурах при продаже товаров (работ, услуг) через обособку:

должна быть специальная нумерация — порядковый номер ОП через знак «/». Например, 542/2 для ОП № 2. Порядок нумерации надо предусмотреть в учетной политике для целей НДС;

в строке 2б надо указывать КПП подразделения (Письмо ФНС от 29.10.2019 № ЕД-4-15/22062@);

в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» при продаже товаров — название и адрес ОП (при выполнении работ, оказании услуг ставьте прочерк).

В полученном счете-фактуре при покупке через ОП продавец (исполнитель и т. д.) должен указать (Письмо Минфина от 04.05.2016 № 03-07-09/25719):

в строке 6б — КПП подразделения;

в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» при покупке товаров — название ОП и его адрес (в других случаях — прочерк).

По итогам квартала головная организация должна оперативно получить сведения от всех своих ОП обо всех полученных и выданных счетах-фактурах. Их надо включить в общую книгу продаж/книгу покупок, которая ведется в целом по организации.

Налог на имущество и ОП

На порядок представления декларации по налогу на имущество наличие ОП не влияет. Поскольку сейчас налогом на имущество облагается лишь недвижимость, важно, где эта недвижимость находится. Поэтому декларацию сдавайте по месту нахождения недвижимости (оно может совпадать с местом нахождения ОП) (п. 1 ст. 386 НК РФ).

В НК закреплено, что в ситуации, когда ОП имеет расчетный счет и выделено на отдельный баланс, на который передан объект недвижимости, подразделение может само уплатить налог (статьи 19, 384, 385 НК РФ). Однако де-факто сейчас это означает, что такое обособленное подразделение может просто пополнить ЕНС самой организации, и больше ничего. Декларацию по налогу на имущество должна сдавать сама организация (а не ОП) в отношении недвижимости, облагаемой по балансовой стоимости.

По объектам, находящимся в одном регионе, можно сдать единую декларацию за 2023 г., если до 01.02.2024 было подано в УФНС уведомление о порядке представления декларации (п. 1.1 ст. 386 НК РФ; приложение к Приказу ФНС от 19.06.2019 № ММВ-7-21/311@). Но нет возможности централизованной уплаты налога на имущество, даже при подаче единой декларации. Деньги должны попасть в качестве ЕНП на ЕНС, а потом — распределиться по бюджетам на основании соответствующих кодов ОКТМО (на основании ЕНП-уведомлений или декларации) (Письмо ФНС № ЕД-26-8/8@, Казначейства № 07-04-05/05-12658 от 15.05.2023). Если вы подаете единую декларацию, укажите код ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, на которой мобилизуются деньги от уплаты налога (Письмо ФНС от 17.05.2023 № БС-3-21/6707@).

В ЕНП-уведомлении, которое подает в ИФНС сама организация, в части данных по налогу на имущество код ОКТМО указывается по определенным правилам (см. таблицу).

Вид объекта по налогу на имущество Код ОКТМО в ЕНП-уведомлении на уплату налога на имущество (Письмо ФНС от 25.03.2024 № БС-4-21/3309@)
Недвижимость, облагаемая по кадастровой стоимости Код ОКТМО территории муниципального образования по месту нахождения каждого объекта недвижимости
Объекты из абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ (имущество во внутренних морских водах, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и/или за пределами территории РФ) Код ОКТМО территории муниципального образования по месту нахождения самой организации
Иные объекты Код ОКТМО территории муниципального образования:
по месту нахождения самой организации (кроме недвижимости, находящейся вне местонахождения организации, и объектов недвижимости ОП);
по месту нахождения недвижимости в остальных случаях (в том числе в отношении объектов, находящихся вне местонахождения организации, и объектов недвижимости ОП)

Учтите, что указание в ЕНП-уведомлении кода по ОКТМО не зависит от порядка представления декларации по налогу на имущество.

Земельный налог и ОП

Глава 31 НК не предусматривает особенностей по исчислению и уплате земельного налога для организаций с обособленными подразделениями. Платить налог необходимо по месту нахождения земельного участка (п. 3 ст. 397 НК РФ).

Неважно, кто перечислит деньги на ЕНС организации: сама головная организация или ОП со своего расчетного счета. Важно, что организация при заполнении ЕНП-уведомления должна указать код ОКТМО по месту нахождения земли, КПП по месту нахождения самой организации (из свидетельства о постановке на учет) (Письмо ФНС от 01.03.2023 № БС-4-21/2346 (п. 2)).

Транспортный налог и ОП

Платить этот налог (кроме налога за воздушный и водный транспорт) надо в налоговую инспекцию (подп. 2 п. 5 ст. 83, п. 1 ст. 363 НК РФ):

или по месту нахождения организации, если транспорт зарегистрирован на нее;

или по месту нахождения ОП, если транспорт зарегистрирован на такое подразделение.

Неважно, где фактически эксплуатируется транспорт. Не имеет значения и то, есть у обособленного подразделения отдельный расчетный счет или нет.

Это означает, что деньги с ЕНС организации надо распределять в конкретный бюджет по месту регистрации транспорта. То есть в ЕНП-уведомлении организация должна указывать код ОКТМО того подразделения, в котором зарегистрирован транспорт, а вот КПП — по месту нахождения самой (головной) организации (Письмо ФНС от 01.03.2023 № БС-4-21/2346 (п. 2)).

* * *

Как видим, нет единого принципа ни в уплате налогов/взносов при наличии ОП, ни в отчетности по ним. Для каждого налога/взноса установлены свои правила. И надо их придерживаться. ■

НОВОЕ
КАПАНИНА Юлия Викторовна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Правительство РФ повысило лимиты компенсации за использование автомобилей и мотоциклов сотрудников для служебных поездок. Действие Постановления распространили на отношения с 01.01.2024.

Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспорта

Как известно, компания может учесть в расходах сумму компенсации, которую она выплачивает своему работнику за использование его личного транспорта в служебных целях. Но только в пределах норм, установленных Правительством РФ. Такое правило работает как для «прибыльных», так и для «упрощенных» расходов (ст. 188 ТК РФ; подп. 11 п. 1 ст. 264, подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

05.04.2024 вступило в силу Постановление Правительства РФ, в котором утверждены новые, увеличенные в два раза компенсационные нормативы. При этом обновленные лимиты компенсации можно применять задним числом: действие Постановления распространили на взаимоотношения, возникшие с 01.01.2024 (Постановление Правительства от 03.04.2024 № 417).

Вид личного транспорта работника Предельная сумма компенсации (в месяц), руб.
до 01.01.2024 (п. 1 Постановления Правительства от 08.02.2002 № 92 (ред., действ. до 05.04.2024)) с 01.01.2024 (п. 1 Постановления Правительства от 08.02.2002 № 92 (в ред. Постановления Правительства от 03.04.2024 № 417))
Легковой автомобиль с двигателем до 2 000 куб. см включительно 1 200 2 400
Легковой автомобиль с двигателем свыше 2 000 куб. см 1 500 3 000
Мотоцикл 600 1 200

Напомним, что для учета затрат на компенсацию при расчете налогов их традиционно нужно обосновать и документально подтвердить. То есть у вас должны быть документы, подтверждающие принадлежность транспорта вашему работнику, размер выплаченной компенсации (соглашение с работником, приказ руководителя о ее выплате), фактическое использование транспорта для служебных целей (путевые листы, приказы о направлении работника в командировку, трудовой договор, где есть условие о разъездном характере работы, и т. п.). Эти же документы понадобятся вам, чтобы не начислять НДФЛ и страховые взносы с выплаченной компенсации (Письмо Минфина от 06.12.2019 № 03-04-06/94977).

* * *

Обратите внимание, что, по мнению Минфина, установленные суммы компенсации уже содержат возмещение затрат, которые возникают в процессе эксплуатации транспорта (износ, ГСМ, ремонт), а значит, дополнительно стоимость ГСМ и ремонта в налоговых расходах не учесть (Письма Минфина от 29.06.2023 № 03-03-06/2/60502, от 27.01.2023 № 03-03-06/1/6339). ■

ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт
По нормам НК покупатель при уплате аванса за товары имеет право на вычет входного НДС. Для этого нужно, во-первых, получить от поставщика авансовый счет-фактуру. Во-вторых, нужен договор, в котором предусмотрено перечисление указанного аванса. И в-третьих, товары должны предназначаться для деятельности, которая облагается НДС. В дальнейшем авансовый НДС надо будет восстановить. И важно сделать это вовремя, чтобы не было претензий ИФНС.

Восстановление покупателем вычета авансового НДС. Главный вопрос: когда?

НДС у нас — налог, как правило, зеркальный. И обязанность уплаты НДС у одного налогоплательщика часто соответствует зеркальному праву на вычет НДС у другого налогоплательщика. Но бывают и «зеркальности» в рамках НДС-учета одного конкретного налогоплательщика. Когда речь идет об авансовом НДС, то «зеркальностей» несколько.

Так, право на вычет авансового НДС появляется у покупателя, являющегося НДС-плательщиком, тогда, когда продавец должен исчислить НДС с того же аванса.

После отгрузки товара, как только у продавца появляется обязанность исчислить отгрузочный НДС, он сам имеет право на вычет авансового НДС, ранее уплаченного в бюджет. Причем дата отгрузки товара — это дата первого составленного первичного документа на имя покупателя или перевозчика, который доставит товар покупателю (Письма Минфина от 16.03.2020 № 03-07-08/19635, от 14.03.2019 № 03-07-11/16880). Обычно это товарная или товарно-транспортная накладная.

Эти операции будут отражены в НДС-декларации продавца: в книге покупок и книге продаж. И все эти данные будут по окончании квартала переданы в налоговую службу. Используя их, налоговая будет следить в том числе и за тем, восстановил ли вовремя покупатель вычет авансового НДС. Причем «вовремя» означает в том периоде, в котором продавец получил право на вычет того же авансового НДС. То есть в периоде отгрузки товаров. Таким образом, налоговая служба отслеживает следующую НДС-зеркальность: «вычет авансового НДС у продавца» — «восстановление авансового НДС у покупателя».

Для покупателей более выгодна была бы другая логика: восстанавливаем авансовый НДС только тогда, когда получаем право на вычет отгрузочного НДС. То есть после принятия товаров на учет. Предполагая тем самым несколько иную НДС-зеркальность: «вычет отгрузочного НДС у покупателя» — «восстановление авансового НДС у покупателя». А пока нет права на вычет отгрузочного НДС, то нет и обязанности восстановить авансовый НДС.

Если в одном и том же квартале товары как отгружены продавцом, так и приняты к учету покупателем, проблем и сомнений у покупателя обычно нет. Сложности возникают только тогда, когда товары отгружены продавцом в одном квартале, а реально получены покупателем в другом квартале.

В таком случае будет полезно посмотреть следующую таблицу, базирующуюся в том числе и на позиции Минфина по поводу обязанностей по восстановлению НДС.

Операция НДС-последствия
для продавца для покупателя
Перечислен покупателем аванс в счет предстоящей отгрузки товаров Надо исчислить НДС с аванса по расчетной ставке (к уплате в бюджет) и выставить покупателю авансовый счет-фактуру (п. 4 ст. 164 НК РФ; Письмо Минфина от 29.03.2021 № 03-07-14/22553) Можно принять к вычету авансовый НДС на основании авансового счета-фактуры продавца при соблюдении иных условий для вычета (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 18.05.2018 № 03-07-09/33573)
Отгружен продавцом товар, под который ранее перечислен покупателем аванс 1. Надо исчислить НДС со стоимости отгруженных товаров, выставить покупателю счет-фактуру (либо УПД).
2. Можно принять к вычету НДС с аванса, ранее исчисленный к уплате в бюджет (п. 1 ст. 154, пп. 5, 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ)
Надо восстановить вычет авансового НДС, если он был заявлен после уплаты аванса (п. 3 ст. 170, пп. 2, 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 12.01.2024 № 03-07-11/1368)
Отгруженные продавцом товары приняты к учету покупателем Можно принять к вычету входной НДС по полученным товарам на основании счета-фактуры (УПД) продавца (п. 2 ст. 171, пп. 1, 9 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 12.12.2022 № 03-07-11/121613)

Как видим, даже если отгруженный продавцом товар еще не получен покупателем, он должен восстановить вычет авансового НДС.

Однако некоторым налогоплательщикам удается отстоять право на то, что можно отложить восстановление вычета авансового НДС до тех пор, пока товары не будут получены. И происходит это на этапе обжалования результатов налоговой проверки. Получается, что некоторые УФНС и сама ФНС допускают восстановление налога более поздней датой.

Мы попросили специалиста ФНС прокомментировать сложившуюся ситуацию.

Период восстановления покупателем авансового НДС

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Позиция Минфина по вопросу необходимости восстановления НДС с аванса отражена в его Письмах. В том числе, к примеру, в Письме от 12.01.2024 № 03-07-11/1368. Следуя ей, покупатель должен восстановить НДС, принятый ранее к вычету при получении авансового счета-фактуры, в том квартале, в котором поставщик отгрузил товар. Эта позиция до сих пор актуальна. Но есть определенные особенности в ее применении.

Так, в случаях, когда существует объективный разрыв между датой отгрузки товара поставщиком и датой принятия такого товара на учет покупателем, покупатель может обосновать свое право на восстановление НДС только в периоде получения товара. К примеру, когда право собственности на товар переходит к покупателю на дату его получения. В таком случае покупатель одновременно:

может заявить вычет НДС по полученному товару;

должен восстановить НДС, принятый ранее к вычету с уплаченного аванса.

Если же, к примеру, покупатель не заявляет вычет НДС по полученным товарам из-за того, что он вовремя не получил от продавца счет-фактуру на отгрузку, либо по каким-то иным причинам, которые нельзя назвать объективными, то никаких послаблений по отсрочке в восстановлении авансового НДС быть не должно. К примеру, товар отгружен продавцом в конце I квартала, покупатель не заявляет вычет НДС по данному товару только из-за того, что он не получил от поставщика счет-фактуру. Несмотря на то что права на вычет входного НДС в такой ситуации еще нет, есть обязанность по восстановлению авансового НДС — и именно в I квартале (п. 1 ст. 172, подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ; Определение КС от 08.11.2018 № 2796-О).

Однако предупрежу, что в любом случае при проведении камеральной проверки декларации налоговый орган будет ориентироваться на общее правило: вычет авансового НДС покупатель должен восстановить именно в том периоде, в котором продавец отгрузил товар. Независимо от особенностей ситуации.

Если налогоплательщик не согласится с применением этого общего правила в своей конкретной ситуации, то он может представить свои возражения и обосновать иной подход. Это можно сделать в том числе в рамках рассмотрения результатов камеральной проверки, а также в рамках их досудебного обжалования.

* * *

Итак, изменения позиции у проверяющих не произошло. Однако есть особенности, которые позволяют в отдельных случаях отступить от общего правила.

Иногда инспекция хочет увидеть в НДС-декларации покупателя восстановление вычета авансового НДС, но его там нет по совершенно правильной причине. К примеру, покупатель раньше вообще не заявлял такой вычет. А раз он не воспользовался своим правом на вычет авансового НДС, значит, у него нет и обязанности этот вычет восстанавливать (п. 12 ст. 171 НК РФ; Письма Минфина от 22.11.2011 № 03-07-11/321; ФНС от 20.08.2009 № 3-1-11/651). В таком случае надо просто представить пояснения в инспекцию: указать, что в НДС-декларации нет ошибок, и объяснить сложившуюся ситуацию. ■

ИП
НИКИТИН Александр Юрьевич, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
«Забудьте все, чему вас учили...» — эта фраза как нельзя лучше подходит к новым разъяснениям ФНС о порядке уменьшения налога при УСН с объектом «доходы» и стоимости патента на 1%-е взносы ИП за себя. Но тем не менее позиция ФНС в пользу налогоплательщиков, так что спорить с налоговиками нет смысла. Лишь бы инспекторы на местах не запутались окончательно и разрешали ИП уменьшать спецрежимные налоги так, как это видит ФНС.

ФНС разрешила ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на 1%-е взносы за текущий год

На сумму 1%-х взносов на ОПС за 2024 г. ФНС разрешила уменьшать налог при «доходной» УСН/ПСН за текущий же, 2024 г.

Хотя, если читать НК буквально, на страховые взносы за себя ИП уменьшает налог того календарного года, в котором эти взносы подлежат уплате. То есть на фиксированные взносы за 2024 г. (49 500 руб.) можно уменьшить налог при УСН или стоимость патента только за периоды 2024 г., несмотря на то что срок уплаты этих взносов будет перенесен на первый рабочий день 2025 г. По НК они все равно признаются подлежащими уплате в 2024 г. (п. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ)

А вот 1%-е взносы ИП «подлежат уплате» в 2025 г. (не позднее 01.07.2025). То есть по НК получается, что уменьшать на эти взносы налог при УСН/ПСН можно только начиная с I квартала 2025 г. Так мы и писали во всех наших предыдущих материалах, и правильность такого вывода подтверждалась специалистами Минфина и налоговой службы.

О том, как раньше Минфин и ФНС считали правильным уменьшать налоги при «доходной» УСН/ПСН на 1%-е взносы ИП, мы писали:

2024, № 8; 2023, № 18

При этом в прошлом году ФНС в виде исключения разрешила уменьшать на 1%-е взносы за 2023 г. спецрежимные налоги как в 2023 г., так и в 2024 г., по выбору ИП (Письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@). На тот момент это объяснялось тем, что правовое регулирование, ухудшающее положение налогоплательщиков, ввели в середине года задним числом (с 01.01.2023). А к этому времени многие ИП уже уменьшили спецрежимные налоги на 1%-е взносы за 2023 г. по факту их уплаты, как это допускалось предыдущей редакцией НК. И незаконно было бы обязать их пересчитывать эти налоги и уплачивать пени (п. 2 ст. 5 НК РФ).

Однако теперь ФНС заявила, что в таком порядке следует учитывать 1%-е взносы и за 2024 г., и за последующие расчетные периоды. Формулировка тоже аналогичная: 1%-е взносы за 2024 г. «могут быть признаны по выбору налогоплательщика подлежащими уплате как в 2024 году, так и в 2025 году» (Письмо ФНС от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@).

Значит, на 1%-е взносы за 2024 г. ИП вправе уменьшить по своему выбору налог за периоды 2024 г. либо 2025 г. Разумеется, по-прежнему надо соблюсти правило однократности учета: сумма взносов, на которую уменьшили налог за 2024 г., не уменьшает налоги за 2025 г.

ФНС привела такой пример.

ИП в 2024—2025 гг. применяет «доходную» УСН. Доходы от «упрощенной» деятельности составили:

за 2024 г. — 1 000 000 руб.;

за 2025 г. — 1 500 000 руб.

Соответственно, 1%-е взносы за 2024 г. будут исчислены в сумме 7 000 руб. ((1 000 000 руб. – 300 000 руб.) х 1%).

Сумма УСН-налога составит:

за 2024 г. — 60 000 руб. (1 000 000 руб. х 6%);

за 2025 г. — 90 000 руб. (1 500 000 руб. х 6%).

Пусть ИП уменьшил «упрощенный» налог за 2024 г. на 5 000 руб. из 7 000 руб., подлежащих уплате по сроку 01.07.2025. Значит, на оставшиеся 2 000 руб. ИП вправе уменьшить налог (авансы) за 2025 г. И, руководствуясь новой позицией ФНС, в этом же 2025 г. он сможет уменьшить налог на 1%-е взносы за 2025 г. в сумме 12 000 руб. ((1 500 000 руб. – 300 000 руб.) х 1%).

* * *

По действующим правилам для уменьшения налога при «доходной» УСН/ПСН на взносы ИП за себя не требуется фактическая уплата взносов. Это справедливо как для фиксированных, так и для 1%-х взносов. То есть с учетом новых разъяснений ФНС ИП может уменьшить сейчас налог в том числе на 1%-е взносы за 2024 г., не уплачивая ЕНП в соответствующей сумме. Уплаченными же эти взносы станут только 01.07.2025, когда на ЕНС будет отражена соответствующая совокупная обязанность, при наличии на едином счете достаточного для уплаты взносов положительного сальдо (подп. 17 п. 5 ст. 11.3, подп. 3 п. 7 ст. 45 НК РФ). ■

РЕШАЕМ ПРОБЛЕМУ
ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт
Чтобы при продаже детских товаров можно было применять льготную ставку НДС 10%, надо, чтобы их наименования были указаны в п. 2 ст. 164 НК РФ, а коды этих товаров — в специальном правительственном Перечне № 908. С января 2024 г. в НК расширен перечень названий детских товаров. Но изменения в Перечень вступили в силу позже. Из-за этого возникают споры: с какой же даты можно облагать по 10% реализацию детских товаров, добавленных в НК-перечень?

Детские товары: проверяем ставку НДС по продажам I квартала

С января 2024 г. в Налоговый кодекс внесли поправки, которые расширили перечень наименований детских товаров, облагаемых по льготной ставке НДС 10% (статьи 1, 2 Закона от 19.10.2023 № 504-ФЗ). Напомним, что речь идет о таких товарах (подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ):

бутылочки и соски (включая пустышки);

горшки, пеленки, ванночки и горки для купания новорожденных;

стулья и стульчики для кормления, манежи;

велосипеды детские;

автокресла и другие автомобильные детские удерживающие устройства.

Следующий шаг, которого ждали налогоплательщики, — это утверждение Правительством РФ кодов ОКПД 2 для таких товаров и внесение их в соответствующий Перечень из Постановления № 908. Проект Постановления с такими новыми кодами ОКПД 2 появился оперативно, однако был опубликован лишь в конце декабря 2023 г. Из-за этого получилось, что изменения в Перечень кодов таких товаров вступили в силу только в апреле 2024 г. Хотя если бы Постановление опубликовали до начала декабря 2023 г., то вступили бы в силу эти изменения, как, вероятно, и задумывалось, с 1 января 2024 г. Поскольку в п. 2 Постановления № 2084 указано, что оно вступает в силу по истечении 1 месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС (п. 2 Постановления Правительства от 08.12.2023 № 2084).

Похожая, но не совсем аналогичная ситуация была в 2019 г. — когда сначала в ст. 164 НК РФ появились фрукты и ягоды (включая виноград), а изменение в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства № 908, было внесено позже. Но тогда поправки в Постановление распространили на прошлое (фактически ввели задним числом). Ведь тогда заранее было понятно, что изменения в Перечень с кодами появятся позже, чем вступят в силу НК-поправки (Письмо Минфина от 03.06.2022 № 03-07-04/52584; Постановление Правительства от 31.12.2019 № 1952).

Те, кто готовил проект Постановления № 2084, наверняка рассчитывали, что оно будет опубликовано до начала декабря 2023 г., но это по каким-то причинам не произошло. Этим и объясняется то, что в самом Постановлении не указано, что оно распространяется на операции, имевшие место начиная с 01.01.2024.

Из-за более позднего появления новых кодов ОКПД 2 для детских товаров в I квартале 2024 г. некоторые продавцы детских товаров продолжали облагать их по обычной ставке — 20%. Другие же придерживались перечня наименований детских товаров из Налогового кодекса, проверяли коды по проекту Постановления и облагали реализацию новых товаров из «детского» перечня по ставке 10%. Кто из них прав? Чтобы прояснить ситуацию, мы обратились к специалисту налоговой службы.

Применение ставки 10% по детским товарам в 2024 г.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— С 1 января 2024 г. в перечень детских товаров, облагаемых по ставке 10%, который закреплен в подп. 2 п. 2 ст. 164 НК, были добавлены новые наименования товаров для детей. Эти изменения вступили в силу с 01.01.2024. Следовательно, начиная с этой даты при реализации указанных детских товаров должна применяться ставка НДС 10% (статьи 1, 2 Закона от 19.10.2023 № 504-ФЗ).

Обновленный Перечень кодов детских товаров (утв. Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908), изменения в который утверждены Правительством РФ 8 декабря 2023 г., вступил в силу не с 01.01.2024, а на более позднюю дату (п. 2 Постановления Правительства от 08.12.2023 № 2084). Однако это не может служить основанием для неприменения в I квартале 2024 г. налогоплательщиками ставки НДС 10%, которая предусмотрена НК, при реализации новых детских товаров, коды которых были включены в правительственный Перечень Постановлением № 2084.

Таким образом, если коды видов товаров для детей в соответствии с ОКПД 2 включены в Перечень кодов детских товаров (в ред. Постановления Правительства от 08.12.2023 № 2084), то при реализации таких товаров начиная с 1 января 2024 г. на основании подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ применяется ставка НДС в размере 10%.

Напомним также общее правило: все сомнения и противоречия должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). В данном конкретном случае налогоплательщики не должны страдать от того, что по тем или иным причинам задержалась публикация изменений в правительственный Перечень № 908.

Однако если ставка 10% в I квартале 2024 г. была применена при реализации детских товаров, названия которых добавлены в НК, но код ОКПД 2 которых не был указан в Постановлении № 2084, то это ошибка. Такие товары надо было облагать по ставке 20%. И лучше пересчитать налог еще до подачи декларации за I квартал 2024 г., иначе придется подавать уточненку, предварительно обеспечив положительное сальдо ЕНС (чтобы хватило на уплату недоимки и пеней) (статьи 51, 81 НК РФ).

При ввозе детских товаров в РФ в I квартале 2024 г. ставка НДС должна определяться аналогично. Однако администратор импортного НДС (если речь идет о ввозе из стран, не входящих в ЕАЭС) — таможня. И у нее может быть свое мнение на этот счет. Но даже если НДС был уплачен на таможне по ставке 20%, а не 10%, у плательщиков НДС, как правило, нет особых потерь. Ведь ввозной НДС можно принять к вычету.

Справка

По общему правилу по ставке 10% облагаются только те из указанных товаров, коды которых есть в специальных перечнях, утвержденных Правительством РФ (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Поэтому в общем случае применять пониженную ставку НДС 10% безопасно, если придерживаться следующей позиции:

для целей применения ставки НДС 10% при реализации продукции на внутреннем рынке РФ надо руководствоваться кодами продукции по ОКПД 2, имеющимися в Постановлении № 908 (Определение ВС от 22.12.2021 № 303-ЭС21-14462);

для применения пониженной ставки НДС 10% имеет значение не только отнесение реализуемых (ввозимых) товаров к группе товаров, указанных в п. 2 ст. 164 НК, но также соответствие товаров конкретным кодам по ТН ВЭД ЕАЭС и ОКПД 2, установленным Правительством РФ (Определение ВС от 05.05.2022 № 303-ЭС22-7186).

* * *

У покупателей детских товаров, которые были включены в льготный НДС-перечень в 2024 г., не должно быть сложностей с принятием к вычету НДС, даже если он был исчислен по ставке 20% вместо 10%. Ведь такая ситуация произошла из-за задержки с вступлением перечня в силу, а не из-за ошибки продавца.

В более ранних схожих ситуациях Минфин придерживался такой же точки зрения. К примеру, когда задним числом менялся перечень медицинских товаров, облагаемых НДС по пониженной ставке: если до появления изменений применялась обычная ставка, продавец мог ничего не пересчитывать (Письмо Минфина от 05.06.2018 № 03-07-07/38391). Соответственно, к покупателям тоже не было претензий по вопросам НДС-вычетов по счетам-фактурам с обычной ставкой НДС. ■

ИП
НИКИТИН Александр Юрьевич, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
«Хочу открыть бизнес на ПСН. Работников найму позже, по мере надобности, а сколько — не могу знать заранее. Как тогда указать количество работников в заявлении на патент? Или нужно получить патент на ИП без работников, а потом, по мере их найма, вносить в патент изменения?» — такие вопросы задают нам подписчики.

Как посчитать работников при подаче заявления на патент

Откорректировать сведения о численности работников в уже полученном патенте невозможно, поскольку это не предусмотрено НК (Письмо Минфина от 30.04.2021 № 03-11-06/33665). Так что нужно сразу определиться, будете вы вести «патентную» деятельность с наемными работниками или без них. И не имеет значения, есть ли у вас работники на момент подачи заявления, наймете вы сразу 10 человек или же будете подбирать персонал постепенно.

Если в перспективе вы будете нанимать работников для «патентного» бизнеса, то на странице 002 заявления на патент (форма № 26.5-1) в разделе «Указанный вид деятельности осуществляется» в поле, состоящем из одного знакоместа, нужно проставить значение «1», в поле из двух знакомест — среднюю численность сотрудников, которых вы привлечете для работы именно на этом патенте. ИП без работников проставляют «2» и «0» соответственно (п. 18 Порядка, утв. Приказом ФНС от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@; Письмо Минфина от 16.09.2020 № 03-11-11/81280).

В заявлении ИП должен указать среднюю численность работников, даже если «патентный» налог по его бизнесу рассчитывают по другим показателям.

Справка

ИП на патенте вправе нанимать работников средней численностью не более 15 человек за «патентный» налоговый период, включая сотрудников по гражданско-правовым договорам. Если превысить этот показатель, право на применение патентной системы будет утрачено (п. 5 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.45 НК РФ). При этом налоговый период на патентной системе налогообложения — календарный год либо период, на который получен патент, если он получен на срок менее года (пп. 1, 2 ст. 346.49 НК РФ).

Точно посчитать среднюю численность работников заранее возможно не всегда. То есть в заявлении нужно указать предполагаемую среднюю численность сотрудников за срок действия патента. Значит, если вы планируете прибрести патент на полный год, нужно прикинуть среднюю численность работников за год (п. 5 ст. 346.43 НК РФ; Письмо Минфина от 06.12.2017 № 03-11-12/81019). Если же берете патент на срок меньше года — за срок действия такого патента.

Если получаете несколько патентов по разным видам деятельности, суммарное количество работников по всем заявлениям не должно превысить 15 человек (Письмо Минфина от 20.03.2015 № 03-11-11/15437).

Приведем пример.

Пример. Расчет предполагаемой средней численности работников при переходе на ПСН

Условие. ИП хочет перевести бизнес с упрощенки на ПСН с 1 июля и до конца 2024 г. В этой деятельности с начала года у него наняты 3 человека на полный рабочий день. И еще 2 человека на 0,5 ставки (юрист и бухгалтер) будут работать по июль включительно. С августа ИП собирается нанять 2 человек на полный день. Привлекать внешних совместителей и работников по ГПД в период действия патента ИП не планирует.

Решение. Рассчитаем среднюю численность работников за срок действия патента, то есть за период с 01.07.2024 по 31.12.2024.

При расчете среднесписочной численности сотрудники, принятые на неполный рабочий день, учитываются пропорционально отработанному времени (п. 14.1 Указаний, утв. Приказом Росстата от 22.12.2023 № 678). То есть 2 человека, принятых на 0,5 ставки и отработавших полный месяц, будут учитываться за единицу. Поскольку внешних совместителей и сотрудников по ГПД у ИП нет, средняя численность работников будет равна среднесписочной.

Таким образом, предполагаемая средняя численность работников с полной занятостью составит в июле 3 человека, в августе — декабре — 5 человек. Средняя численность не полностью занятых работников за июль — 1 человек. Предполагаемая средняя численность сотрудников за период действия патента — 4,83 человека ((3 чел. + 1 чел. + 5 чел. х 5 мес.) / 6 мес.).

Расчет «патентного» налога исходя из дробного показателя численности работников не предусмотрен НК. Значит, в заявлении на патент ИП укажет среднюю численность работников в количестве 5 человек.

Напомним, что в заявлении на патент ИП, привлекающий наемных работников, указывает их среднюю численность без учета сотрудниц, находящихся в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком (кроме работающих на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на получение пособия) (п. 16 Указаний, утв. Приказом Росстата от 22.12.2023 № 678; Письмо Минфина от 17.02.2014 № 03-11-12/6270).

* * *

Часто спрашивают: возникнут ли у налоговиков претензии, если в заявлении на патент ИП указал, что в ПСН-деятельности будут работники, а на самом деле никого не нанимал? И может ли ИП в таком случае уменьшить налог на всю сумму взносов за себя?

Теоретически налоговики могут попытаться мотивировать отказ в уменьшении стоимости патента отметкой в заявлении. Но это однозначно неправомерно: такая отметка не делает ИП работодателем. И если за срок действия патента он не использовал наемный труд, 50%-е ограничение на уменьшение «патентного» налога на него не распространяется (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). ■

ИППСН
НИКИТИН Александр Юрьевич, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Нередко во время работы на патенте у ИП появляется необходимость привлечь работников в большем количестве, чем он указал при переходе на ПСН. Как тогда быть? И как считать сотрудников, чтобы не насчитать лишнего? Например, считается ли работником сам ИП? Или бухгалтер, если он ведет у предпринимателя учет не только по «патентному» бизнесу, но еще и по деятельности на УСН?

Тонкости расчета численности работников на ПСН

Что делать, если во время работы на патенте ИП нанял новых работников

Если стоимость патента не зависит от количества сотрудников (например, получен патент на грузоперевозки), то изменение их численности в «патентный» налоговый период не имеет значения. Главное — не превысить общий лимит. Даже если в заявлении на патент вы указали 5 работников, а средняя численность сотрудников за срок действия патента составила 10 человек, получать новый патент не нужно (Письмо Минфина от 20.03.2015 № 03-11-11/15437).

Если стоимость патента зависит не от численности персонала, а, например, как в грузоперевозках — от количества ТС, при увеличении численности сотрудников получать новый патент не требуется

Если стоимость патента зависит не от численности персонала, а, например, как в грузоперевозках — от количества ТС, при увеличении численности сотрудников получать новый патент не требуется

Если же стоимость патента рассчитывается в зависимости от средней численности работников ИП и этот показатель выходит за рамки, предусмотренные полученным патентом, но остается в пределах 15 человек, ИП не теряет право на имеющийся патент (Письмо Минфина от 28.07.2016 № 03-11-12/44303). Но что делать с «лишними» работниками? Внести изменения в уже полученный патент, чтобы откорректировать его стоимость и/или информацию о средней численности привлекаемых работников, нельзя (Письмо Минфина от 30.04.2021 № 03-11-06/33665). Ни сам ИП, ни инспекция не могут увеличить сумму налога к уплате по уже выданному патенту.

Минфин и ФНС предлагают такие варианты (Письмо ФНС от 12.07.2019 № БС-4-3/13610@):

облагать доход от использования труда работников, не учтенных в полученном патенте, на ином налоговом режиме, с которым ИП совмещает ПСН;

заблаговременно получить еще один патент на новые единицы численности сотрудников.

Но первое затруднительно реализовать на практике: сложно разделять доходы от одной деятельности в зависимости от того, к примеру, кто из сотрудников оказал услугу, особенно если сделать это нужно задним числом, после подсчета численности за истекший период. Сложности могут быть и с дополнительным патентом. Поясним почему.

Если стоимость патента рассчитывается исходя из количества работников, то, как правило, потенциальный доход на единицу численности работников добавляется к базовой доходности по этому виду деятельности на патент для ИП без работников.

Например, в Подмосковье потенциальный доход на 2024 г. по тем видам бытовых услуг, которые переводятся на патент, для бизнесмена без работников составляет 1 076 544 руб. И к этой сумме нужно добавить 48 060 руб. на каждого сотрудника. Тогда, скажем, патент на ремонт обуви со сроком действия с 01.01.2024 по 31.12.2024 для ИП без работников стоит 64 593 руб. (1 076 544 руб. х 6%), а для ИП с двумя работниками — 70 360 руб. ((1 076 544 руб. + 48 060 руб. х 2) х 6%) (ст. 2 Закона Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ).

Допустим, ИП захочет с сентября расширить бизнес и нанять еще 3 человек. Чтобы оставить весь бизнес на ПСН до конца года, ему придется получить второй патент на сентябрь — декабрь с правом привлечения 3 работников. Но ведь получить патент на одних работников нельзя. Получается, ИП придется снова оплатить патент и за себя? Очевидно, что в таком случае два патента обойдутся ИП дороже, чем если бы он сразу получил патент, налог по которому инспекция рассчитала бы с учетом найма 5 сотрудников. По сути, налицо факт двойного налогообложения, но не исключено, что доказывать свое право, например, на корректировку налога по первоначальному патенту придется в суде.

Так что лучше на практике подобных ситуаций не допускать. Если планируете расширение бизнеса, в котором налог рассчитывается от количества работников, берите краткосрочные патенты, чтобы можно было не нанимать новых сотрудников до конца срока действия первоначального патента.

Вместе с тем контролирующие органы допускают перерасчет стоимости первоначального патента и выдачу нового, с увеличенным количеством физпоказателей, если потенциальный доход в регионе установлен с градацией физпоказателей, например в зависимости от средней численности работников (без работников, от 1 до 5 человек включительно, свыше 5 до 10 человек включительно и т. д.). В этом случае налог по ранее полученному патенту пересчитывается исходя из того, что он действовал до даты начала действия нового патента. Для перерасчета ИП должен сообщить ИФНС номер и дату выдачи ранее полученного патента (Письмо ФНС от 12.07.2019 № БС-4-3/13610@).

Мы спросили специалиста Минфина, можно ли применять такой алгоритм и в том случае, если потенциальный доход в регионе установлен на единицу физпоказателя, как это предусмотрено соответствующей нормой НК в актуальной редакции. Ведь с 2020 г. в НК однозначно говорится, что потенциальный доход устанавливается именно на единицу физпоказателя (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Именно так сейчас установлен потенциальный доход в большинстве субъектов РФ, хотя отдельные регионы оставили расчет налога «по вилке».

При увеличении количества работников оставить весь бизнес на ПСН можно, получив еще один патент

ПОДПОРИН Юрий Васильевич ПОДПОРИН Юрий Васильевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— В настоящее время субъекты РФ при введении в регионе ПСН вправе устанавливать размер потенциально возможного дохода (ПВД) на единицу физического показателя (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ; Письмо Минфина от 15.10.2019 № 03-11-10/78955).

Если размер ПВД в регионе установлен на единицу физического показателя, например на единицу средней численности работников, и у ИП в течение срока действия патента этот показатель увеличился, то патент будет действовать только в отношении численности работников, указанной в этом патенте.

Допустим, ИП решил применять ПСН в отношении деятельности, связанной с использованием труда работников, количество которых не учтено при расчете налога по полученному патенту. Тогда он обязан не позднее чем за 10 рабочих дней до даты начала ведения деятельности с новыми показателями подать в ИФНС заявление на получение нового патента (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

К примеру, если на момент подачи ИП заявления на получение патента на 2024 г. численность наемных работников составляла 4 человека, то при увеличении численности работников с 01.04.2024 до 13 человек ИП вправе подать заявление на получение патента в отношении этого вида деятельности, осуществляемого с 01.04.2024, с численностью работников 9 человек (13 человек – 4 человека) (Письмо Минфина от 29.04.2013 № 03-11-11/14921).

Перерасчет налога по ранее полученному патенту за срок до даты начала действия нового патента с увеличенными показателями, как разъяснялось в Письме Минфина от 02.07.2019 № 03-11-09/48670, возможен только в том случае, если ПВД в регионе установлен с градацией физических показателей, то есть не на единицу показателя, а для интервала показателей.

Отмечу, что средняя численность работников определяется за период, на который выдан патент. Поэтому, если в отдельные месяцы численность работников ИП превысила их количество, которое было учтено налоговым органом при расчете налога по патенту, но в среднем за срок действия патента осталась в рамках, предусмотренных этим патентом, получать еще один патент необходимости нет.

Правильное планирование средней численности работников — это ответственность ИП. Понятно, что точно посчитать среднюю численность сотрудников на год вперед может быть затруднительно. Но нерационально приобретать патент с правом привлечения 3 работников (скажем, исходя из количества трудовых договоров, заключенных на момент подачи заявления на патент), если ИП знает, что для ведения деятельности на патенте ему потребуется нанять минимум 10 человек.

ИП не нужно считать себя за работника

ИП не может заключить сам с собой трудовой или гражданско-правовой договор и быть сам у себя работником. Так что считать самого себя за работника предпринимателю не нужно ни для расчета налога по патенту, ни для целей соблюдения ПСН-ограничения по количеству сотрудников (Письмо Минфина от 28.03.2013 № 03-11-12/38).

Работников, занятых в бизнесе на других режимах, учитывать не надо

Если ИП совмещает патент с упрощенкой или с ОСН, то для целей соблюдения ПСН-лимита по работникам учитывать сотрудников, занятых в деятельности на ином режиме, не нужно. То есть если, скажем, всего у ИП работает 35 человек, но из них в «патентной» деятельности занято не больше 15 работников, ПСН-ограничение соблюдено (п. 5 ст. 346.43 НК РФ; Письма Минфина от 13.03.2020 № 03-11-11/19389, от 29.10.2018 № 03-11-09/77379).

А вот для соблюдения ограничения по численности работников на УСН «патентные» сотрудники берутся в расчет (подп. 15 п. 3 ст. 346.12, пп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ; Письмо Минфина от 20.03.2015 № 03-11-11/15437).

Напомним, что привлеченные по ГПД физлица — плательщики НПД не учитываются при расчете средней численности работников. Так что привлечение самозанятых не будет нарушением ограничения, даже если у ИП уже близкое к максимальному для ПСН число сотрудников (п. 79 Указаний, утв. Приказом Росстата от 30.11.2022 № 872; Письмо Минфина от 20.04.2021 № 03-11-11/29573). Но нужно следить, чтобы заключенные с самозанятыми договоры не прикрывали сложившиеся трудовые отношения. Иначе налоговики могут переквалифицировать договоры ГПХ в трудовые, доначислить ИП агентский НДФЛ и страховые взносы (Письмо ФНС от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674).

Как считать работников, занятых не только в ПСН-бизнесе

Поскольку при совмещении налоговых режимов для целей соблюдения ПСН-лимита учитываются только сотрудники, занятые в «патентной» деятельности, целесообразно организовать раздельный учет по работникам (Письмо Минфина от 20.09.2018 № 03-11-12/67188). В НК порядок такого раздельного учета не прописан, так что ИП может разработать его самостоятельно. Например, можно вести отдельный регистр для учета работников, занятых в ПСН-бизнесе, а в их трудовых договорах четко прописывать трудовую функцию и рабочее место. Из этих сведений должно однозначно следовать, что работник занят именно в деятельности, переведенной на патент. Разработанный ИП порядок раздельного учета численности нужно закрепить в учетной политике (п. 2 ст. 11 НК РФ).

А как учитывать работника, который занят в деятельности и на ПСН, и на упрощенке? Обычно речь идет об административно-управленческом персонале (АУП) (бухгалтер, менеджер, администратор и др.), который косвенно задействован во всей деятельности ИП. Таких сотрудников часто не включают в расчет средней численности ни для уплаты «патентного» налога, ни для целей соблюдения ПСН-лимита по численности работников. А это рискованно.

Когда-то Минфин применительно к вмененке разъяснял: если сотрудники задействованы в нескольких видах деятельности ИП, как переведенных на уплату ЕНВД, так и облагаемых в рамках иного налогового режима, то это значит, что обеспечить раздельный учет работников невозможно. Поэтому и таких работников, и АУП нужно учитывать в расчете вмененного налога полностью (Письма Минфина от 02.07.2013 № 03-11-06/3/25138, от 01.02.2013 № 03-11-06/3/2066).

Судьи ВС РФ фактически поддержали такой подход, отказав компании в пересмотре жалобы по налоговому спору с подобными обстоятельствами. Организация совмещала ЕНВД с упрощенкой и при расчете ЕНВД учитывала в качестве физпоказателя только часть численности АУП, распределенную на спецрежим пропорционально выручке. Но суды решили, что такая методика не может использоваться, поскольку налоговая база по ЕНВД не связана с экономическими результатами бизнеса. Расчет физпоказателя пропорционально выручке не соответствует принципу вмененного дохода, исчисление которого должно базироваться на постоянных величинах. То есть в расчете ЕНВД плательщик должен был учесть всех управленцев (Определение ВС от 25.02.2015 № 307-КГ15-318).

На наш взгляд, эти выводы справедливы и для ПСН, где расчет налога также привязан не к результатам деятельности, а к постоянным физическим показателям. Более того, поскольку «патентный» налог, в отличие от ЕНВД, рассчитывается по сути за будущий налоговый период и в общем случае не изменяется за весь срок действия патента, вывести какую-либо пропорцию с привязкой к результатам деятельности просто невозможно.

Но может быть и другая точка зрения.

НК не обязывает учитывать для целей ПСН-бизнеса работников, занятых и в иной деятельности ИП

ПОДПОРИН Юрий Васильевич ПОДПОРИН Юрий Васильевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— ИП на ПСН вправе привлекать наемных работников, в том числе по ГПД (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП, в отношении которых применяется ПСН.

Если ИП совмещает ПСН и УСН, то в целях соблюдения этого ограничения он должен вести раздельный учет средней численности работников, занятых в видах деятельности, облагаемых в рамках ПСН и в рамках УСН (Письмо Минфина от 20.09.2018 № 03-11-12/67188). Нормами НК не предусмотрено отнесение работников, занятых одновременно в деятельности на обоих спецрежимах, к «патентным» работникам. Исходя из этого, по моему мнению, таких работников не нужно учитывать для целей гл. 26.5 НК РФ.

Как видим, мнение специалиста Минфина — в пользу ИП. Но, руководствуясь таким подходом, ИП должен быть готов отстаивать свою точку зрения, возможно, и в суде. Ведь официальных разъяснений нет.

* * *

По мнению Минфина, ИП не могут для оказания «патентных» услуг привлекать субподрядчиков — других ИП или организации (Письма Минфина от 11.06.2021 № 03-11-11/46562, от 21.04.2021 № 03-11-11/30270). И суды подтверждают правомерность такого подхода: компании и другие ИП никак не могут считаться наемными работниками. А условием применения ПСН является оказание услуг или выполнение работ исключительно собственными силами ИП с использованием труда своих работников, с которыми заключен трудовой договор или ГПД (Постановления АС МО от 30.01.2024 № Ф05-34045/2023, от 23.01.2024 № Ф05-29939/2023; АС ПО от 07.10.2021 № Ф06-8550/2021). ■

Если не было начислений работникам, то сдаем нулевой расчет по страховым взносам

Сдать РСВ за I квартал нужно не позднее 25 апреля. Это касается, в частности, организаций, которые с начала года не начисляли и не платили доходы физлицам.

Налоговики напомнили: отсутствие у организации выплат в пользу физлиц в течение того или иного расчетного (отчетного) периода не освобождает ее от обязанности представлять расчет по страховым взносам (Информация УФНС по Магаданской области).

Сдавать нулевой РСВ нужно для того, чтобы ИФНС могли определить, у кого из страхователей в конкретном периоде действительно не было облагаемых страховыми взносами выплат и, соответственно, сумма взносов, подлежащих уплате, равна нулю. А также определить, кто нарушил срок сдачи РСВ и должен быть наказан.

В состав нулевого РСВ входят:

титульный лист;

раздел 1 без приложений. В строке 001 «Тип плательщика» указывается код «2»;

раздел 3 с нулями и прочерками.

Напомним, что штраф за несдачу нулевого РСВ составляет 1 000 руб. (ст. 119 НК РФ) ■

АКТУАЛЬНО
КОКУРИНА Мирослава Александровна, ведущий эксперт
Традиционное время для поступления первых отпускных вопросов. У кого-то работники думают о том, как взять отпуск, чтобы увеличить отдых за счет майских праздников. У кого-то сотрудники меняют отпускные планы. А вот только что созданные работодатели озадачены вопросом, обязательно ли им составлять график отпусков в текущем году.

Считаем дни отпуска, отпускные и компенсации за неиспользованные отпуска

Праздничные и выходные дни для отпускных целей — не одно и то же

Работник на окладе, планирует отпуск с 22 по 30 апреля. Говорит: чтобы отпуск сдвинулся на праздничные дни и ему не выходить на работу в свои смены 2 и 3 мая. Как ему в таком случае выплачивать оклад за май?

— Сразу объясните работнику, что 29 и 30 апреля — это обычные выходные дни из-за переноса на эти понедельник и вторник субботы 27 апреля и субботы 2 ноября 2024 г. (Постановление Правительства от 10.08.2023 № 1314) То есть 29 и 30 апреля не относятся к праздничным дням. Выходные, перенесенные из-за совпадения с нерабочими праздничными днями, входят в число дней отпуска (ст. 120 ТК РФ; Письмо Минтруда от 15.04.2016 № 14-1/В-351). Поэтому отпуск сотрудника не переносится на указанные 2 дня и ему необходимо выйти на работу в свои смены по графику 2 и 3 мая.

При этом 1 мая — это праздничный день, наличие которого в месяце для окладника не влияет на размер оклада за этот месяц. Если сотрудник полностью отработает свои смены в мае, то и оклад ему надо выплатить в полном объеме.

Удлинение отдыха из-за праздников ≠  удлинение отпуска

У меня один работник (пятидневщик) собирается в отпуск по графику с 29 апреля на 14 календарных дней. А другой работник (сменщик) написал заявление на отпуск с 3 по 16 мая включительно (руководитель не против). Когда и за сколько дней им выплатить отпускные, когда они должны выйти на работу и когда перечислять НДФЛ?

Работники, берущие отпуск в начале мая, могут отдыхать дольше, потратив меньше отпускных дней. Ведь нерабочие праздники (1 и 9 мая) в число календарных дней отпуска не включаются

Работники, берущие отпуск в начале мая, могут отдыхать дольше, потратив меньше отпускных дней. Ведь нерабочие праздники (1 и 9 мая) в число календарных дней отпуска не включаются

— Отпускные выплачивайте как обычно — не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпуска. Вашему апрельскому отпускнику выплатите отпускные за 14 дней отпуска не позднее четверга 25 апреля. Поскольку на период его отпуска выпадает 2 праздничных дня 1 и 9 мая, его отдых будет длиннее на эти дни, то есть на работу он должен будет выйти не 13, а 15 мая.

Майскому отпускнику выплатите отпускные не позднее 27 апреля (последнего рабочего дня в апреле) за 13 дней отпуска. Такой продолжительности его отпуск становится из-за праздника 9 мая. Сотрудник должен будет явиться на работу в свою смену после 16 мая по графику.

Удержите НДФЛ с отпускных в день их выплаты работникам (подп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ). Если вы выплатили отпускные 25 и 27 апреля, то:

не позже 3 мая подайте уведомление;

не позже 6 мая перечислите НДФЛ в бюджет (перенос с воскресенья 5 мая за период с 23 по 30 апреля).

При переносе отпуска новую дату можно не ставить в текущем графике

Работник хочет перенести запланированный в апреле отпуск на следующий год. Что в связи с этим надо отметить в графике отпусков (форма Т-7)?

— График отпусков обязателен и для работодателя, и для работника, если сотрудник не относится к тем категориям, которым отпуск дается в удобное для них время, или нет специальных оснований для переноса отпуска (допустим, из-за его несвоевременной оплаты работодателем) (статьи 123, 124 ТК РФ).

Но стороны вправе по обоюдному согласию договориться об изменении периода отпуска. Если руководитель готов пойти навстречу сотруднику, то при получении от работника заявления о переносе отпуска в графике укажите:

в графе 8 — реквизиты приказа о переносе отпуска;

в графе 9 — новую дату начала перенесенного отпуска, если работник обозначил ее в своем заявлении. Если нет, то впишите, что отпуск перенесен на следующий год;

в графе 10 — количество дней отпуска, которое сотрудник не использовал в связи с переносом отпуска.

При составлении графика на следующий год учтите в нем дни перенесенного с текущего года отпуска.

Увеличенный отпуск положен инвалиду независимо от даты получения им инвалидности

Сотрудник проработал год и собирается в отпуск. Выясняется, что он инвалид, в связи с чем требует отпуск 30 календарных дней. Обязаны ли мы дать ему такой удлиненный отпуск и можно ли его наказать за сокрытие информации об инвалидности при трудоустройстве?

— Удлиненный отпуск вы обязаны предоставить независимо от того, когда узнали об инвалидности работника, и от того, когда он ее получил. Даже если он только сейчас стал инвалидом, отпуск уже в этом году у него должен быть 30 календарных дней. Поэтому:

составьте акт о получении от работника документов об инвалидности;

на основании такого акта внесите изменения в график отпусков в части количества полагающихся работнику дней отпуска.

Если инвалидность у работника была уже на момент трудоустройства, то привлечь к дисциплинарной ответственности за ее сокрытие вы не вправе. Работник при трудоустройстве не обязан предъявлять документы о состоянии здоровья, если такое состояние не мешает выполнять трудовые функции и не является основанием для запрета трудиться на конкретной должности.

Отпускные и их доплаченная позднее часть учитываются одинаково

Я ошиблась при расчете отпускных: не учла 4 рабочих дня последнего перед отпуском месяца. Как пересчитать отпускные и учесть сумму пересчета?

— Пересчитайте средний заработок с учетом «потерявшихся» 4 рабочих дней и рассчитайте сумму доплаты.

С суммы доплаты удержите НДФЛ, начислите на нее страховые взносы в общем порядке. Учтите в целях налогообложения прибыли на дату начисления доплату — в составе расходов на оплату труда, сумму страховых взносов — в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 7 ч. 2 ст. 255, подп. 1, 45 п. 1 ст. 264, п. 4, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В бухучете сумма доплаты отпускных — расход на обычные виды деятельности. При сформированном у вас резерве на оплату отпусков доплаченная сумма отпускных относится за счет резерва в месяце, когда ее доначислили. Отразите проводкой Дт 96 – Кт 70.

Не забудьте выплатить компенсацию за недоплату отпускных исходя из 1/150 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ от недоплаченной суммы. Период компенсации — это время со следующего дня, когда должны были быть выплачены отпускные, до дня, когда вы их доплатите, включительно. С компенсации удержите НДФЛ и начислите на нее страховые взносы (ст. 236 ТК РФ; Письма Минфина от 27.05.2022 № 03-04-06/50079, от 04.08.2021 № 03-15-05/62566).

У только что созданного работодателя графика отпусков на текущий год может не быть

Мы в марте только открыли свою компанию. Надо ли мне составлять график отпусков для работников?

— Не обязательно. В законодательстве есть требование составлять и утверждать график отпусков на будущий год в декабре текущего года (ст. 123 ТК РФ). На текущий год делать график не требуется (Письмо Минтруда от 16.10.2023 № 14-6/ООГ-6470). Ваши работники могут уходить в отпуск по заявлению с учетом необходимого для предоставления отпуска непрерывного 6-ме­сячного срока работы.

Вместе с тем, если у вас уже сформирован штат и работников принято много, удобнее составить график отпусков. Так вы сможете распланировать отпуска, чтобы они не пересекались, например, у подменяющих друг друга сотрудников. А также учесть тех, кому отпуск положен в удобное для них время по закону (в частности, несовершеннолетним работникам, совместителям, многодетным сотрудникам с детьми до 18 лет) (статьи 262.2, 267, 286 ТК РФ). Например, в графе «Примечание» можно указать «Совместитель». Конечно, если позднее работник из льготной категории захочет отпуск в период, отличный от первоначально намеченного, вы будете обязаны предоставить ему такой отпуск по его заявлению (Письма Минтруда от 27.02.2020 № 14-2/ООГ-1439, от 08.12.2020 № 14-2/ООГ-17786).

При отсутствии заработка отпуск компенсируется из оклада

В апреле собирается увольняться работница, у которой 68 дней неотгулянного отпуска и 328 дней нетрудоспособности. Многодетная мама постоянно на больничных, которые она до бесконечности продлевала. Как ей считать компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении?

— Считать компенсацию за неиспользованные отпуска надо будет исходя из среднего дневного заработка. Расчетный период в вашем случае: 01.04.2023 — 31.03.2024. А вот расчет среднедневного заработка зависит от ситуации.

Ситуация 1. У работницы нет отработанных дней и начисленной зарплаты в расчетном периоде. Тогда для расчета берите заработок за 12 месяцев, предшествовавших первому месяцу периода, в котором отсутствовали начисления (п. 6 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)).

Ситуация 2. У работницы нет начислений ни в расчетном периоде, ни до его начала. Допустим, трудовой договор с сотрудницей начал действовать в 2022 г., но у нее сразу пошли больничные (п. 2 Указа Президента от 25.03.2020 № 206). В такой ситуации считайте средний заработок исходя из выплат вашей сотруднице в апреле 2024 г. (п. 7 Положения)

Ситуация 3. У работницы нет заработка в расчетном периоде, до его начала и в месяце увольнения. Средний заработок считайте исходя из ее оклада (п. 8 Положения). ■

ШПАРГАЛКА
КОКУРИНА Мирослава Александровна, ведущий эксперт
По общему правилу день прекращения трудового договора (увольнения) — это последний день работы сотрудника. В каких-то случаях важно уволить «не раньше», в каких-то — «не позже», чтобы не вызвать споры с работниками. Как не ошибиться с определением последнего дня работы и какие оформительские особенности необходимо учесть при расставании с сотрудником, зависит от основания увольнения.

Сборник «увольнительных» дат: определяем последний день работы

Когда дата увольнения рассчитывается по законодательно установленным правилам

Сразу скажем, что работник и работодатель могут договориться о любой дате увольнения, если это устраивает их обоих. Однако в тех случаях, когда в ТК РФ определен период до даты увольнения, его можно понимать по-разному. Ведь более раннее увольнение часто связано с дополнительными обязательствами работодателя. А спор с работником может привести к обязанности восстановить уволенного сотрудника с причитающимися при этом выплатами. Поэтому в таких случаях надо верно определить начало и конец периода.

Случай 1. Сотрудник увольняется по собственной инициативе. По общему правилу он обязан отработать 2 недели, которые отсчитываются со дня, следующего за днем получения работодателем заявления об увольнении (ст. 80 ТК РФ). Допустим, сотрудник подал вам такое заявление 12 марта. Уволить его вы вправе не ранее 26 марта — это его последний день работы, в том числе в случае, если он не указал конкретную дату в своем заявлении. Если есть возможность, попросите, чтобы в заявлении работник написал именно «Прошу уволить меня 26 марта...», а не «с 26 марта...». Тогда не будет спора, какой день работы последний — 25 или 26 марта.

Напомним, что этот срок важен еще и потому, что до последнего дня работник вправе передумать и отозвать заявление об увольнении — и тогда трудовой договор с ним не будет расторгнут.

Если сотрудник просит уволить его раньше двухнедельной отработки, вы можете отпустить его без отработки, но вправе и не согласиться. Увольнять в день, наступающий ранее истечения 2 недель, вы обязаны только отдельные категории работников. Это, в частности, люди, выходящие на пенсию или зачисленные в образовательную организацию (ст. 80 ТК РФ).

А вот всего за 3 календарных дня вас вправе письменно уведомить о своем увольнении сотрудник, который:

в период испытания пришел к выводу, что предложенная ему работа не подходит для него (ст. 71 ТК РФ);

трудится по договору со сроком действия до 2 месяцев (ст. 292 ТК РФ);

занят на сезонных работах (ст. 296 ТК РФ).

То есть если в таких случаях работник хочет уволиться 29 марта, то подать заявление об увольнении он может 25 марта. Если он в эту дату подает заявление и просит уволить его раньше 29 марта, то можете не соглашаться.

Кстати, здесь два таких момента. Во-первых, вы вправе уволить сотрудника в дату, указанную в его заявлении, даже при нахождении его на больничном в этот день (ведь это увольнение по собственному желанию).

Во-вторых, если работник подал заявление на отпуск с последующим увольнением, то дата его увольнения, которую вы укажете в приказе об увольнении, — последний день отпуска. Но вы должны (ст. 127 ТК РФ):

издать такой приказ и ознакомить с ним работника — не позднее его последнего дня работы перед отпуском;

рассчитать сотрудника, отдать ему трудовую книжку или СТД-Р — в последний день его работы перед отпуском;

выплатить отпускные — не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпуска.

Случай 2. Работник не прошел испытательный срок. Работодатель вправе уволить сотрудника в любой момент до истечения срока испытания, письменно предупредив его об этом за 3 календарных дня с указанием причин, по которым он признан не выдержавшим испытание (ст. 71 ТК РФ).

ТОП-5 причин, по которым увольняющийся работник согласился бы остаться

Случай 3. Изменения у работодателя. Он решил:

поменять условия труда, из-за чего работник отказывается продолжать работу;

сократить численность/штат или вообще закрыться.

Обо всех этих случаях он должен уведомить каждого сотрудника, которого касаются такие изменения. Тогда последний день работы должен наступить не ранее истечения 2 месяцев со дня письменного уведомления работников о сокращении, о ликвидации или об изменении условий труда (статьи 74, 180 ТК РФ).

Исключение только для срочников, работающих по договору сроком до 2 месяцев. Их нужно уведомить о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников не менее чем за 3 календарных дня (ст. 292 ТК РФ).

Напомним, что сроки, исчисляемые месяцами, истекают в соответствующий день последнего месяца срока (ст. 14 ТК РФ). Поэтому, скажем, уведомив сотрудника о сокращении численности 13 марта, уволить его по такому основанию вы вправе не раньше 14 мая, так как двухмесячный срок:

начинает течь со следующего дня после такого уведомления, то есть с 14 марта;

истекает в соответствующее число через 2 месяца, то есть 13 мая.

При этом последний день работы должен быть не в последний день срока, а не ранее истечения такого срока (Определение 6 КСОЮ от 26.01.2023 № 88-1690/2023).

Кстати, при сокращении или ликвидации вы вправе предложить работнику более раннюю дату увольнения. Если он согласится уволиться раньше, то (ст. 180 ТК РФ):

работник должен написать заявление об этом, указав в нем дату увольнения, которую вы с ним согласовали;

вы должны выплатить, помимо того, что полагается работнику при увольнении, дополнительную компенсацию за досрочное увольнение.

Случай 4. На работу не вышел сотрудник, проходивший военную службу по контракту, по мобилизации или в качестве добровольца, по истечении 3 месяцев после окончания службы. Уведомить о том, что работник окончил службу, работодателя обязаны из Минобороны. При этом пока у работодателя нет обязанности (ст. 351.7, п. 13.1 ст. 81 ТК РФ):

устанавливать, по какой причине его сотрудник, с которым приостановлен трудовой договор, не вышел на работу, для возобновления договора;

отдельно уведомлять об увольнении в связи с пропуском срока на возобновление трудового договора. Напомним, что еще в приказе о приостановлении трудового договора можно было сообщить уходящему на службу сотруднику об обязанности выхода на работу в течение 3 месяцев по завершении службы. Поскольку ваш работник знакомился с приказом под подпись, то он точно заранее обо всем осведомлен.

Сроки в рассматриваемом случае исчисляются аналогично тому, как описано выше: считать 3 месяца надо со следующего дня после уведомления работодателя об окончании службы. Если, предположим, из Минобороны вам сообщили, что контрактник окончил службу 14 февраля, то ждать его возвращения на работу вы вправе до 14 мая включительно. В случае неявки его можно увольнять не ранее 15 мая.

Когда стороны могут договариваться о дате увольнения

Это возможно в таких случаях.

Случай 1. Увольнение по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77, ст. 78 ТК РФ). Здесь стороны могут сами выбрать дату расторжения трудового договора и закрепить ее в соглашении, например, так.

Стороны пришли к соглашению о прекращении трудового договора от 11.06.2018 № 6/18-тд на следующих условиях:

1. Трудовой договор прекращается 29 марта 2024 г. по соглашению Сторон в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса РФ.

При такой формулировке день увольнения, то есть последний день работы, — 29 марта.

Случай 2. Срочный договор с установленным сторонами сроком до 5 лет. В договоре они могут указать:

дату, до которой он действует, например до 5 апреля 2024 г. включительно. Значит, день увольнения — 5 апреля;

срок, в течение которого договор действует. Предположим, договор заключен 26 августа 2023 г. сроком на 2 года. То есть 26 августа 2025 г. — последний день действия договора и дата увольнения сотрудника (ст. 14 ТК РФ).

При любой формулировке вы должны письменно известить срочника о прекращении трудового договора в связи с истечением срока его действия не менее чем за 3 календарных дня до увольнения. Так, при увольнении 5 апреля уведомить сотрудника о прекращении трудового договора надо не позднее 1 апреля (Письмо Минтруда от 05.09.2018 № 14-1/ООГ-7157).

Некоторые сотрудники очень любят оспаривать законность увольнения по истечении срока договора, если уведомление им выдали менее чем за 3 календарных дня или не выдали вообще. При этом суд, скорее всего, не признает увольнение незаконным из-за таких обстоятельств (Определение 2 КСОЮ от 12.05.2022 № 88-10215/2022). Но во избежание тяжбы рекомендуем соблюдать установленное ТК РФ правило: заранее оповещайте работника-срочника об окончании срока его договора.

Случай 3. Постоянный перевод сотрудника к другому работодателю (п. 5 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). Требования об отработке какого-то срока перед «переводным» увольнением ТК РФ не устанавливает, никаких иных условий и ограничений тоже нет. В то же время по своей сути перевод к другому работодателю предполагает, что сотрудник будет нужен ему с определенного дня. Поэтому дату увольнения обговаривайте с работником индивидуально:

или он может попросить уволить его в конкретный день, подав вам заявление с такой просьбой;

или дата увольнения будет зависеть от просьбы нового работодателя, на которую работник должен дать свое письменное согласие.

В итоге дата увольнения (прекращения трудового договора) одобряется тремя сторонами и фиксируется в трехстороннем соглашении, например, так.

1. Работодатель-1 обязуется прекратить 8 апреля 2024 г. Трудовой договор от 18 мая 2019 г. № 18-05 с Работником в связи с его переводом к Работодателю-2 на основании п. 5 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса Российской Федерации (перевод работника с его согласия на работу к другому работодателю).

2. Работодатель-2 обязуется принять Работника на работу 9 апреля 2024 г. в порядке перевода от Работодателя-1 на должность «мастер производственного участка».

3. Работник согласен на прекращение 8 апреля 2024 г. Трудового договора от 18 мая 2019 г. № 18-05 по п. 5 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса Российской Федерации в связи с переводом на работу к Работодателю-2.

Случай 4. Сотрудник отказывается от продолжения работы в связи:

с реорганизацией компании (п. 4 ч. 1 ст. 77, ст. 75 ТК РФ);

с переводом на работу в другую местность вместе с работодателем (ч. 1 ст. 72.1 ТК РФ).

Для таких ситуаций ТК РФ не устанавливает обязательные сроки уведомления работников или обязательные периоды отработки до увольнения. Вы вправе договориться с работником о дате увольнения. Пусть он укажет ее в письменном заявлении вместе с причиной увольнения, например: «отказ от продолжения работы в связи с реорганизацией организации» или «отказ от продолжения работы в связи с переводом на работу в другую местность вместе с работодателем». Права удерживать работника в этом случае у вас нет, срока отработки, как при увольнении по собственному желанию, в ТК РФ не предусмотрено. В то же время работник вправе продолжать трудиться, по крайней мере, пока организация не переехала или не реорганизовалась.

Когда дата увольнения зависит от сторонних обстоятельств

В некоторых случаях ни работодатель, ни работник заранее не планируют увольнение или они понимают лишь примерно, когда у сотрудника может быть последний день работы.

Случай 1. Работник отказывается перейти на другую работу, необходимую ему по медзаключению насовсем или на период свыше 4 месяцев, либо у работодателя отсутствует подходящая работа (ст. 73, п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). Причем ТК РФ не устанавливает сроков, в которые нужно уволить «медицинского» отказника.

Работодателю важно строго в день получения от работника медзаключения отстранить его от неподходящей ему работы. Желательно в этот же день вместе с ознакомлением с приказом об отстранении от работы вручить работнику уведомление об имеющихся вакансиях для перевода или об их отсутствии:

если вакансий нет или сотрудник сразу написал отказ от перевода, то увольняйте его в день отстранения от работы;

если работник просит время на выбор вакансии для перехода, обязательно попросите его написать заявление в произвольном виде с просьбой предоставить ему, допустим, 1—2 рабочих дня на выбор вакансии. Ведь он у вас отстранен от работы и оплата ему в общем случае за дни отстранения не полагается. Тогда уволите человека в день, когда он подаст письменный отказ от перевода в оговоренный в его заявлении срок.

Отозвать заявление об увольнении сотрудник может даже в самый последний момент. Специалисты Роструда считают, что срок отзыва заявления истекает в 23.59 дня увольнения

Отозвать заявление об увольнении сотрудник может даже в самый последний момент. Специалисты Роструда считают, что срок отзыва заявления истекает в 23.59 дня увольнения

Случай 2. Работник на срочном договоре, срок окончания которого определен наступлением события:

или выходом на работу основного работника, на месте которого трудится срочник. Датой увольнения работника будет день фактического выхода на работу основного сотрудника (Письмо Минтруда от 10.10.2022 № 14-6/ООГ-6398). При таком событии предупреждать об увольнении за 3 календарных дня не требуется — но это и не нужно, поскольку вы об этом предупредили работника, когда заключали трудовой договор на период замены основного работника. Предположим, сыну сотрудницы, которая находится в отпуске по уходу за ребенком, 2 апреля исполняется 3 года. При ее выходе на работу 3 апреля в этот же день увольте замещавшего ее срочника;

или окончанием сезона при найме людей на сезонные работы. Но сроки наступления и окончания сезонов действующее трудовое законодательство не устанавливает. Поэтому в договоре в качестве окончания его срока может быть указано, во-первых, событие, означающее завершение сезона у конкретного работодателя. Допустим, завершение сбора урожая фруктов в его садах. Во-вторых, это может быть дата, установленная в региональном нормативном акте в качестве окончания конкретного климатического сезона на текущий год;

или выполнением объема работ, на который нанимался сотрудник. Тогда датой увольнения будет дата составления акта, фиксирующего завершение работы, для которой срочный договор заключался (например, акт о приеме работ по унифицированной форме № Т-73).

Если действие договора зависит от окончания сезона или выполнения запланированного объема работы, не забудьте уведомить срочника о предстоящем расторжении договора не менее чем за 3 календарных дня. Возможно, вы пока не знаете, 19 или 23 апреля завершатся все работы, для выполнения которых нанимался сотрудник. Тогда лучше предупредите о прекращении договора раньше, это не возбраняется. Вручите уведомление 15 апреля с такой формулировкой.

Уведомляем вас о том, что срочный трудовой договор от 17.11.2023 № 23-17-11 будет прекращен в период с 19 по 25 апреля 2024 г.

Датой прекращения договора и последним днем работы станет день составления акта о приеме работ по унифицированной форме № Т-73.

Случай 3. Увольнение из-за совершения работником виновных действий. Это, в частности (пп. 3, 5—7 ст. 81, ст. 312.8 ТК РФ):

дисциплинарные или административные проступки (прогул, появление на работе в нетрезвом виде, разглашение коммерческой тайны, совершение по месту работы хищения, растраты, отсутствие взаимодействия со стороны дистанционщика без уважительной причины в течение более 2 рабочих дней со дня запроса от работодателя);

плохие результаты аттестации на соответствие занимаемой должности;

совершение виновных действий сотрудником, работающим с деньгами или товаром, если эти действия привели к утрате доверия к нему со стороны работодателя.

Напомним, в подобных случаях требуется фиксация нарушения, получение объяснений от сотрудника, расследование нарушения. А на это все, например, в случае с банальным прогулом нужно не менее 2 рабочих дней, которые вы обязаны дать работнику на представление вам письменных объяснений (ст. 193 ТК РФ). То есть день совершения проступка в общем случае не может быть последним днем работы. День увольнения укажите в приказе об увольнении, издаваемом после служебного расследования. Исключительный случай — длительный прогул, после совершения которого сотрудник больше не вышел на работу. Тогда вы соблюдаете всю процедуру привлечения к дисциплинарной ответственности, издаете приказ текущей датой, но как дату увольнения указываете последний день работы, предшествующий прогулу (Письмо Минтруда от 12.02.2021 № 14-2/ООГ-1238).

* * *

Случается, что день увольнения работника попадает на общий выходной день работодателя, например на субботу, воскресенье или праздничный нерабочий день. В такой ситуации безопаснее привлечь к работе в этот день сотрудника, который проведет необходимые расчеты и выдаст документы увольняющемуся именно в его последний день работы (ч. 5 ст. 66.1, ч. 4 ст. 84.1 ТК РФ). Потому что, если вовремя не оформить увольнение, трудовой договор может считаться по-прежнему действующим. А опоздание с выплатами может привести работодателя к административной и материальной ответственности (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ; ст. 236 ТК РФ).

Если увольняющегося сотрудника нет на работе в день увольнения, то работодатель обязан (ч. 6 ст. 84.1, ст. 140 ТК РФ):

направить работнику по почте заказным письмом с уведомлением СТД-Р или уведомление о необходимости явиться за трудовой книжкой либо дать согласие на отправление ее по почте;

выплатить причитающиеся суммы не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. ■

Как в трудовом договоре указать место работы дистанционщика

Место работы — одно из обязательных условий трудового договора. Роструд разъяснил, как в договоре указать место работы дистанционного сотрудника.

Сообщается, что местом работы дистанционщика является место его нахождения (место исполнения трудовых обязанностей). При этом расписывать в трудовом договоре адрес работника излишне детально (указывать улицу, номер дома и квартиры) не требуется. Достаточно конкретизировать место работы до населенного пункта (город, поселок и т. д.) (Письмо Роструда от 09.04.2024 № ПГ/05642-6-1). ■

Увольнение в связи с ликвидацией организации

По общему правилу уведомить сотрудника о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации нужно как минимум за 2 месяца. По договоренности с работодателем работник может уйти досрочно, получив компенсацию (телеграм-канал Роструда (информация от 28.03.2024)).

При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией компании увольняемому выплачивают выходное пособие в размере среднего месячного заработка. А также сохраняют средний месячный заработок на период трудоустройства, но не более чем за 2 месяца. Если договор будет расторгнут до истечения срока предупреждения об увольнении, работодателю надо дополнительно выплатить сотруднику компенсацию в размере его среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

Досрочное увольнение возможно лишь с письменного согласия работника. При этом по требованию работника расторгать трудовой договор досрочно работодатель не обязан.

С уведомлением о предстоящем увольнении сотрудника нужно ознакомить под подпись. Если он отказывается подписывать уведомление, оформите акт об отказе. И если лично вручить уведомление невозможно, направьте его, например, по почте заказным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении. В этом случае срок предупреждения об увольнении надо считать с момента, когда работник расписался в получении уведомления на почте. ■

КАЛИНЧЕНКО Екатерина Олеговна, ведущий эксперт
Применение новых кодов для подраздела 1.1 формы ЕФС-1 продолжает вызывать вопросы. Введение, отмена и изменение условий режима неполного рабочего времени, возвращение с удаленки в офис — ситуации обычные. Но они могут потребовать нестандартного подхода к заполнению отчета. К тому же важно разобраться с понятиями: сокращенное и неполное время — это не одно и то же.

Подраздел 1.1 формы ЕФС-1: неочевидные решения для привычных ситуаций

Сокращенное рабочее время при инвалидности

Сотруднику установили инвалидность. В связи с этим мы переводим его на сокращенное рабочее время. Нам надо подать на него форму ЕФС-1 с указанием кода «НЕПД»?

— Нет, подавать подраздел 1.1 формы ЕФС-1 в связи с переводом сотрудника на сокращенное рабочее время не нужно.

Сообщать в СФР надо о переводе сотрудника на неполное рабочее время (или о приеме его на работу на таких условиях) (п. 46 Порядка заполнения ЕФС-1, утв. Приказом СФР от 17.11.2023 № 2281 (далее — Порядок заполнения ЕФС-1)). А с точки зрения ТК РФ неполное рабочее время и сокращенное рабочее время — это не одно и то же.

Так, неполное рабочее время может быть установлено по соглашению сторон для любого работника постоянно или временно (ст. 93 ТК РФ). Или введено при определенных условиях по решению работодателя (ч. 5 ст. 74 ТК РФ). В любом случае при неполном рабочем времени зарплата рассчитывается пропорционально отработанному времени (ч. 3 ст. 93 ТК РФ).

А вот сокращенная продолжительность рабочего времени устанавливается для определенных категорий работников (ст. 92 ТК РФ). К их числу относятся, в частности, инвалиды I или II группы. Они не могут работать более 35 часов в неделю. Но при этом для работника-инвалида сохраняется полная оплата труда (ч. 3 ст. 23 Закона от 24.11.1995 № 181-ФЗ).

Заметим, что наряду с сокращенной продолжительностью рабочего времени для работника-инвалида может быть введен и режим неполного рабочего времени. Скажем, он может попросить о временном установлении неполной рабочей недели — с понедельника по четверг по 7 часов в день, то есть всего 28 часов в неделю. В этом случае представить в СФР подраздел 1.1 с мероприятием «ПЕРЕВОД» и кодом режима неполного рабочего времени («НЕПН» для неполной недели) будет необходимо.

В 2023 г. была удаленка, в 2024 г. — возвращение в офис

Многие наши работники перешли на дистанционную работу еще до 2024 г. И сведения об этом в СФР мы, конечно же, не подавали. А в этом году некоторые из них с 1 апреля переводятся на работу в офис. Нужно ли нам подавать на них подраздел 1.1 формы ЕФС-1?

— Нет, не нужно.

Порядок заполнения формы ЕФС-1 предусматривает, что подавать подраздел 1.1 с указанием в графе 6 дополнительно к коду ОКЗ кода «ДИСТ» надо при приеме или переводе работника на дистанционную (удаленную) работу (п. 46 Порядка заполнения ЕФС-1). Про необходимость представления отчета при возвращении на офисную работу в Порядке заполнения ничего не сказано. Но специалисты СФР на местах разъясняют, что и в этом случае нужно подавать подраздел 1.1. При этом в графе 6 уже не надо указывать дополнительный код.

В то же время код «ДИСТ» применяется с 2024 г., а перевод сотрудников на удаленку у вас произошел раньше, когда представлять такие сведения не требовалось. Обязанности представлять подраздел 1.1 просто для того, чтобы сообщить, что работник трудится дистанционно, нет и сейчас. То есть у СФР в лицевом счете работника просто нет отметки о том, что до 01.04.2024 у сотрудника была дистанционная работа. А значит, при переводе его на офисную работу вам не нужно снимать такую отметку, представляя подраздел 1.1 без кода «ДИСТ».

В 2024 г. изменилась продолжительность неполной занятости работника

В 2022 г. мы приняли работника на 0,5 ставки (4 часа в день). С 01.03.2024 работник перевелся на 0,75 ставки (6 часов в день). В СФР мы подали ЕФС-1 о переводе с кодом «НЕПД». Мы правильно поступили или надо отменить отчет?

— Порядок заполнения формы ЕФС-1 не предусматривает необходимость подачи подраздела 1.1 при увеличении или сокращении времени неполной занятости работника.

В СФР надо сообщать о приеме или переводе сотрудника на работу в режиме неполного рабочего времени. Для этого в дополнение к коду ОКЗ в графе 6 подраздела 1.1 формы ЕФС-1 проставляют код «НЕПД» (для неполного рабочего дня) или «НЕПН» (для неполной рабочей недели) (п. 46 Порядка заполнения ЕФС-1). При этом продолжительность неполного рабочего времени в отчете нигде не указывается. Значит, проинформировать СФР об увеличении или сокращении продолжительности рабочего времени просто не получится.

Однако, когда вы принимали сотрудника на работу, обязанности сообщать в СФР о том, что он трудится в режиме неполного времени, еще не было. Она появилась только с 2024 г.

Если сотрудник был переведен на удаленку до 2024 г., а в 2024 г. вернулся на работу в офис, сообщать СФР об этом изменении нет необходимости

Если сотрудник был переведен на удаленку до 2024 г., а в 2024 г. вернулся на работу в офис, сообщать СФР об этом изменении нет необходимости

И теперь если у работника, который работает неполный день и/или неделю, произойдет какое-либо кадровое мероприятие, требующее представления отчета (скажем, перевод на другую должность), то при заполнении подраздела 1.1 в графе 6 надо будет проставить и код режима неполного рабочего времени. Хотя он и был введен для работника ранее.

Но сейчас вы не устанавливаете работнику неполное рабочее время, а изменение продолжительности рабочего времени к кадровым мероприятиям, требующим подачи отчета, не относится.

Вместе с тем полагаем, что в вашей ситуации СФР не расценит как нарушение представление на сотрудника подраздела 1.1 формы ЕФС-1 с кодом «НЕПД». Фактически вы проинформировали СФР о том, что работник трудится неполный рабочий день. И это на самом деле так. Поэтому, на наш взгляд, вы не обязаны отменять поданные сведения.

Прием совместителя и код «НЕПД»

В марте 2024 г. приняли на работу совместителя. В подразделе 1.1 формы ЕФС-1 указали код «1», но код «НЕПД» не проставили. Совместительство ведь всегда предполагает, что сотрудник трудится не больше 4 часов в день, и наш работник был принят именно на таких условиях. Нам нужно исправлять отчет?

— Да, нужно.

Действительно, по общему правилу продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать 4 часов в день. Правда, сотрудник может, например, работать полный день, если не занят на основной работе. Но и в этом случае общая продолжительность рабочего времени не должна быть больше половины нормы за учетный период (ч. 1 ст. 284 ТК РФ).

То есть 4 часа в день вовсе не рассматриваются как нормальная продолжительность рабочего времени для совместителя. Скажем, если в вашей организации нормой считается 40-ча­совая неделя, то она остается таковой и для совместителя. А то, что он может работать не более 20 часов в неделю, как раз будет означать, что он трудится в режиме неполного рабочего времени.

К тому же для обозначения того, что сотрудник трудится неполное время, введены специальные коды. И указание в подразделе 1.1 формы ЕФС-1 в графе 5 кода «1» (либо «1.1» или «1.2» в зависимости от срока действия трудового договора) вовсе не отменяет необходимость проставления в графе 6 кода, характеризующего неполное рабочее время: «НЕПД» или «НЕПН» (пп. 45, 46 Порядка заполнения ЕФС-1).

Получается, что сведения о мероприятии «ПРИЕМ» на работающего неполный день совместителя, поданные в подразделе 1.1 формы ЕФС-1 без указания кода «НЕПД», СФР может расценить как недостоверные.

Поэтому вам надо исправить отчетность. Для этого подайте подраздел 1.1, в котором (пп. 51, 52 Порядка заполнения ЕФС-1):

в первой строке повторите предыдущую неверную запись и поставьте отметку об отмене в графе 11;

во второй строке сделайте верную запись о приеме на работу совместителя, где укажите и код «1» в графе 5, и код «НЕПД» в графе 6.

Отмена режима неполного времени при прекращении детского отпуска

Сотрудница в 2023 г. ушла в отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет и работала неполный день. В 2024 г. она прервала отпуск и вышла на работу на полный день с сохранением пособия на ребенка. Подраздел 1.1 формы ЕФС-1 в связи с этим событием на нее мы не подали. Сейчас прочитали разъяснения СФР о том, что отчет необходимо сдавать и при отмене режима неполного рабочего времени. Как нам исправить ситуацию? Какой штраф нам грозит?

— Ничего исправлять вам не нужно, и штраф вам не грозит.

Действительно, СФР разъяснял, что, если работник, который трудился в режиме неполного рабочего времени, выходит на полный день, в отношении него надо подать подраздел 1.1 формы ЕФС-1. Кадровым мероприятием, которое надо указать в графе 3, будет «ПЕРЕВОД». При этом в графе 6 не нужно приводить никакой дополнительный код (сайт Социального фонда).

Однако это имеет смысл, только если прежде в отношении работника был подан подраздел 1.1 формы ЕФС-1 с указанием кода «НЕПД» или «НЕПН». Но, как мы понимаем, это не ваш случай. Ведь сотрудница начала работать неполный день, находясь в отпуске по уходу за ребенком, еще в 2023 г. А тогда не было предусмотрено указание кода режима неполного рабочего времени в форме ЕФС-1. То есть сведения с кодом «НЕПД» вы на сотрудницу не подавали, поэтому и «снимать» этот код в связи с отменой режима неполного рабочего дня вам не нужно. ■

КАЛИНЧЕНКО Екатерина Олеговна, ведущий эксперт
Пока мама находится в декрете или детском отпуске до достижения ребенком возраста 3 лет, уход за болеющим малышом обычно ложится на ее плечи. Но иногда мама просто не может сама присматривать за больным ребенком. СФР разъяснил, сможет ли в такой ситуации папа открыть ЭЛН и получить пособие по нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком.

Пособие по нетрудоспособности для отца в связи с болезнью ребенка младше 3 лет

ЭЛН по уходу за больным ребенком

Работник, которому надо ухаживать за болеющим ребенком, может оформить себе больничный и получить пособие по нетрудоспособности. В общем случае ЭЛН откроют и маме, и папе, и другому члену семьи болеющего ребенка, если именно он присматривает за ребенком во время болезни.

В части как выдачи, так и оплаты таких больничных есть ряд ограничений. В общем случае они связаны с возрастом ребенка, условиями лечения (амбулаторно или в стационаре), видом заболевания, наличием инвалидности у ребенка (как именно будет оплачен ЭЛН по уходу за ребенком не только в возрасте до 3 лет, но и старше, см. в таблице.

ОПЛАТА БОЛЬНИЧНЫХ ПО УХОДУ ЗА ДЕТЬМИ

Категория детей Код причины нетрудо­способ­ности Количество календарных дней, за которые выплачивается пособие Размер оплаты (п. 2 ч. 3 ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ))
по одному случаю за кален­дарный год Амбулаторное лечение Лечение в стационаре (дневном стационаре)
Ребенок в возрасте до 7 лет с заболе­ванием (п. 1 ч. 5 ст. 6 Закона № 255-ФЗ): включенным в Перечень Минздрав­соцраз­вития (Приказ Минздравсоцразвития от 20.02.2008 № 84н) 12 Все дни в пределах годового лимита 90 За все оплачиваемые дни нетрудоспособности в размере 100% среднего заработка независимо от стажа родителя
не включенным в Перечень Минздрав­соцраз­вития 09 60
Ребенок в возрасте от 7 до 15 лет (п. 2 ч. 5 ст. 6 Закона № 255-ФЗ) 15 45 ребенок младше 8 лет — в размере 100% среднего заработка независимо от стажа;
ребенок 8 лет и старше:
— за первые 10 календарных дней нетрудо­способ­ности — в зависимости от страхового стажа;
— за последующие дни — 50% среднего заработка вне зависимости от стажа
ребенок младше 8 лет — в размере 100% среднего заработка независимо от стажа;
ребенок 8 лет и старше — в зависимости от страхового стажа
Ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет (п. 3 ч. 5 ст. 6 Закона № 255-ФЗ) 13 Все дни в пределах годового лимита 120
Ребенок в возрасте до 18 лет с болезнью, связанной с поствакцинальным осложнением, злокачественным новообразованием (п. 5 ч. 5 ст. 6 Закона № 255-ФЗ) 14Эти коды врач указывает только с согласия родителя (п. 68 Порядка № 1089н). Если родитель против, врач проставит код «09». И в таком случае лимит оплачиваемых дней по больничному будет определен так же, как при обычном заболевании Все дни
ВИЧ-инфицированный ребенок в возрасте до 18 лет при лечении в стационаре (п. 4 ч. 5 ст. 6 Закона № 255-ФЗ) 15Эти коды врач указывает только с согласия родителя (п. 68 Порядка № 1089н). Если родитель против, врач проставит код «09». И в таком случае лимит оплачиваемых дней по больничному будет определен так же, как при обычном заболевании Х
Ребенок в возрасте 15 лет и старше при амбулаторном лечении (п. 6 ч. 5 ст. 6 Закона № 255-ФЗ) В случае лечения ребенка в стационаре больничный по уходу не оформляется (п. 49 Порядка № 1089н) 09 7 30 В зависимости от страхового стажа Х

Но есть и запреты. Так, например, Порядок оформления больничных не предусматривает открытие ЭЛН по уходу за больным ребенком, в частности, в период (п. 49 Порядка, утв. Приказом Минздрава от 23.11.2021 № 1089н (далее — Порядок № 1089н)):

отпуска по беременности и родам;

отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. В Порядке к числу исключений отнесена ситуация, когда работник во время детского отпуска трудится на условиях неполного рабочего времени или на дому. Но с 2024 г. ТК РФ не предусматривает такую возможность.

Справка

Даже если медорганизация оформит ЭЛН по уходу за больным ребенком в период нахождения работника в декрете или детском отпуске, пособие по временной нетрудоспособности назначено не будет (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 255-ФЗ).

Получается, больничный по уходу за ребенком точно не положен папе, который находится в детском отпуске.

А есть ли взаимосвязь между оформлением ЭЛН отцу болеющего ребенка и нахождением матери ребенка в декретном или детском отпуске? Давайте разберемся с нормами Порядка оформления больничных и с позицией СФР.

Если мама в декрете

Уходом за новорожденным ребенком в период декрета обычно занимается мама. И при этом неважно, здоров ребенок или болеет. Но случается, что мать не может ухаживать за болеющим малышом. Самая распространенная причина — сама она тоже болеет. Если же детей в семье несколько, то возможно, что мама не может присматривать за болеющим новорожденным, поскольку в это же время вынуждена ухаживать за другим ребенком. Скажем, один лечится в стационаре, а другой — амбулаторно.

Если уход за больным ребенком ложится на плечи папы, поскольку мама-декретница не может этим заниматься, папе откроют ЭЛН. Это прямо предусмотрено Порядком оформления больничных (абз. 2 п. 51 Порядка № 1089н). При этом нигде не сказано, что отец должен как-то подтвердить, что мама-декретница не имеет возможности ухаживать за малышом сама. Представление каких-либо справок ни в медорганизацию, где лечится ребенок, ни на работу отца, ни в СФР не предусмотрено.

Правда, при назначении пособия СФР, скорее всего, попросит пояснения. Вы можете получить по СЭДО извещение от Фонда о представлении недостающих сведений и документов. Также вопросы у СФР могут возникнуть и в ходе последующих проверок. Причем к вам, а не к медорганизации, открывшей ЭЛН, и не к физлицу. И если факт невозможности осуществления ухода мамой не будет подтвержден, то СФР, скорее всего, сочтет выплату пособия необоснованной. Поэтому, если вы видите, что отец оформил больничный на ребенка, возраст которого позволяет предположить, что его мама еще в декрете, стоит по меньшей мере расспросить работника о причинах оформления ему ЭЛН.

Внимание

Если ребенок здоров, но мама-декретница не может за ним ухаживать сама, больничный по уходу за ребенком отцу или другому родственнику не положен (пп. 49, 51 Порядка № 1089н).

Если мама находится в отпуске по уходу

В Порядке оформления больничных оговорена только такая ситуация: мама находится в отпуске по уходу за одним ребенком до 3 лет, другой ребенок болеет. Если ухаживать за болеющим ребенком будет отец, то он имеет право на получение ЭЛН (абз. 1 п. 51 Порядка № 1089н).

А если болеет именно тот ребенок, по уходу за которым мама оформила детский отпуск, может ли папа получить больничный для ухода за этим ребенком? Разрешение на оформление ЭЛН с оговоркой «если мама сама не может ухаживать за ребенком» для этой ситуации Порядком оформления больничных не предусмотрено.

Пункт 49 Порядка оформления больничных в СФР трактуют так. Если для ухода за ребенком в возрасте до 3 лет одному из родителей или какому-либо другому родственнику оформлен детский отпуск, то больничный по уходу за этим ребенком в случае его болезни не сможет получить ни тот родитель/родственник, который находится в отпуске, ни любой другой. Ведь предоставление отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет предполагает, что родитель или другой родственник, которому оформлен такой отпуск, будет ухаживать как за здоровым, так и за болеющим ребенком.

Если мать находится в отпуске по уходу за младшим ребенком, в случае болезни старшего больничный по уходу за ним может взять отец

Если мать находится в отпуске по уходу за младшим ребенком, в случае болезни старшего больничный по уходу за ним может взять отец

Если мама, находясь в детском отпуске, по какой-то причине сама не может присматривать за больным ребенком, то вместо нее это может делать отец или любой другой родственник. Но, как разъясняют специалисты СФР, только при условии, что мама прервала свой отпуск и отказалась от ежемесячного пособия, отец ребенка сможет получить освобождение от работы (Письмо СФР от 19.03.2024 № 14-20/12017):

или на основании больничного по уходу за ребенком;

или в связи с переоформлением на него отпуска по уходу за ребенком. Ведь ст. 256 ТК РФ позволяет использовать детский отпуск по частям маме, папе и другим родственникам.

Для этого маме надо подать заявление своему работодателю. Причем СФР допускает, что передать заявление матери ребенка на ее работу может другой родственник.

Про оформление досрочного выхода на работу из отпуска по уходу за ребенком, оформление отказа родителя от ежемесячного пособия, переоформление выплаты на другого родственника ребенка мы подробно рассказали в , 2024, № 8; 2024, № 7. Сейчас лишь напомним: уведомлять СФР о том, что работник досрочно вышел из отпуска по уходу, теперь не требуется, но вот сообщить об отказе матери от получения пособия на ребенка надо обязательно. Видимо, только после получения информации о таком отказе СФР будет считать, что у отца ребенка появилось право на получение пособия по нетрудоспособности в связи с уходом за болеющим ребенком.

Если мама вышла из детского отпуска, но получает пособие по уходу

С 2024 г. работник вправе досрочно выйти на работу из отпуска по уходу за ребенком и сохранить право на получение ежемесячного пособия до достижения ребенком возраста 1,5 лет. Работать при этом можно как неполный день, так и полный (ст. 256 ТК РФ; ч. 2 ст. 11.1 Закона № 255-ФЗ; ч. 2 ст. 13 Закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ).

Порядок оформления больничных был принят еще до введения этого новшества. Поэтому в нем нет никаких особых положений для случая, когда мама хоть и продолжает получать пособие, но уже не находится в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет.

Как мы уже сказали, запрет на оформление больничных по уходу за болеющим ребенком касается детей младше 3 лет, для присмотра за которыми одному из родителей или другому родственнику оформлен детский отпуск. Невозможность открытия ЭЛН не связана с тем, что в отношении ребенка выплачивается ежемесячное пособие. Ведь иначе запрет распространялся бы только на период нахождения в детском отпуске до достижения ребенком возраста 1,5 лет.

Подтверждают это и разъяснения СФР. Письмо Фонда было ответом на вопрос о возможности выплаты больничных папе, если мама находится в отпуске по уходу за ребенком, но в документе была рассмотрена и следующая ситуация. Мама ребенка младше 1,5 лет досрочно вышла на работу из детского отпуска и продолжает получать пособие, но по какой-либо причине не может сама ухаживать за ребенком во время его болезни. В этом случае, указывает СФР, другой член семьи, который будет фактически ухаживать за этим ребенком, имеет право на пособие по временной нетрудоспособности (Письмо СФР от 19.03.2024 № 14-20/12017).

Родителей такие разъяснения, безусловно, обрадуют. Но вот у работодателей возникает по крайней мере два вопроса.

Первый вопрос касается необходимости подтверждения того, что мама не может ухаживать за больным ребенком сама. Повторимся, такой обязанности у работника нет. А на работодателя, в свою очередь, не возложены функции контроля правомерности открытия ЭЛН медучреждениями. Но в ваших же интересах разобраться в ситуации.

А главный вопрос такой: как СФР узнает о том, что мама досрочно прервала свой отпуск с сохранением пособия? Ведь информировать об этом Фонд по специальной форме теперь не нужно, так как выход из отпуска больше не влечет прекращения выплаты пособия. Вместе с тем у СФР есть возможность направить работодателю по СЭДО извещение о представлении недостающих сведений и документов. В ответ на извещение вы как раз сможете сообщить о досрочном выходе мамы из отпуска.

* * *

Маме, которая, находясь в детском отпуске, не может ухаживать за болеющим малышом из-за своей болезни или травмы, СФР советует прерывать отпуск, чтобы оформить больничный для ухода за ребенком смог кто-то другой. Но чем это оборачивается для самой мамы? Пока мама пребывает в отпуске по уходу за ребенком (причем независимо от его возраста и факта получения ежемесячного пособия), она не вправе оформить больничный, ведь в освобождении от работы она не нуждается. Но если мама прервет отпуск по уходу за ребенком и выйдет на работу, то она сможет открыть себе ЭЛН (пп. 29, 50 Порядка № 1089н). Причем даже в том случае, если за ней сохранится ежемесячное пособие на ребенка (Письмо ОСФР по г. Москве и Московской области от 27.02.2024 № ТН-08-34/25344).

Так что выход из отпуска в подобной ситуации позволяет получить пособие как папе в связи с уходом за болеющим ребенком, так и самой маме в связи с ее болезнью (травмой). Кстати, оформление маме больничного может послужить подтверждением того, что она не может присматривать за ребенком. Потом мама при необходимости опять сможет вернуться в детский отпуск. ■

Сохранение пособия по уходу за ребенком не спасает от увольнения за прогулы

Если ребенку еще нет 1,5 лет, то при досрочном выходе из детского отпуска на работу как в режиме неполного времени, так и на весь рабочий день мать ребенка сохраняет право на получение ежемесячного пособия (ст. 256 ТК РФ). Но вот гарантий на случай увольнения, как разъяснил Минтруд, становится меньше. В частности, работодатель имеет право уволить ее в случае прогула (Письмо Минтруда от 25.03.2024 № 14-6/ООГ-1602).

Когда женщина находится в отпуске по уходу за ребенком, ее можно уволить лишь в случае ликвидации организации/прекращения деятельности ИП (ч. 6 ст. 81 ТК РФ). До 2024 г. мать ребенка могла, находясь в отпуске, трудиться в режиме неполного рабочего времени. Гарантия при увольнении действовала и в этом случае.

Но с 2024 г., чтобы и работать (в том числе в режиме неполного времени), и получать детское пособие, сотруднице нужно досрочно выйти из детского отпуска. В этом случае на нее будет распространяться гарантия при увольнении, предусмотренная для женщин с детьми младше 3 лет (ст. 261 ТК РФ). Только вот гарантия предполагает более широкий перечень исключений (пп. 1, 5—8, 10, 11 ч. 1 ст. 81, п. 2 ч. 1 ст. 336 ТК РФ). К их числу относится и прогул.

Напомним, прогулом считается отсутствие на рабочем месте без уважительных причин в течение рабочего дня, смены либо более 4 часов подряд. При этом нет перечня, где были бы указаны все возможные уважительные причины отсутствия на работе.

Увольнение за прогул — это мера дисциплинарного взыскания. Поэтому если вы решили уволить на этом основании мать ребенка в возрасте 1,5 лет, которая прервала детский отпуск и вышла на работу с сохранением пособия, то важно будет соблюсти порядок, предусмотренный ст. 193 ТК РФ.

В каких еще случаях можно уволить маму, которая досрочно вышла из детского отпуска, а также за кем еще, кроме мамы, сохраняются гарантии при увольнении после досрочного прекращения отпуска по уходу за ребенком, мы писали в , 2024, № 7. ■

Опоздание на работу не повод для удержаний из зарплаты

Роструд напомнил: удерживать деньги из зарплаты сотрудника работодатель вправе только в оговоренных законом случаях (телеграм-канал Роструда (информация от 15.04.2024)).

Так, согласно ст. 137 ТК удержания из зарплаты могут производиться:

для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет зарплаты;

для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

для возврата сумм (в том числе зарплаты), излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также при невыполнении по вине работника норм труда или простое по вине работника (вина работника должна быть признана органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров);

для возврата зарплаты, излишне выплаченной работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом;

при увольнении сотрудника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска (за исключением отдельных оснований увольнения, при которых удержание не производится).

Соответственно, удерживать деньги за опоздания на работу нельзя. При этом трудинспекторы напомнили, что если работник из-за опозданий не отработал положенное рабочее время, то оплачивать это неотработанное время работодатель не обязан. Но для этого нужно вести учет фактически отработанного времени. ■

НИКИТИН Александр Юрьевич, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Заканчивается декларационная кампания — 2024. Тем не менее еще не все разобрались, как отчитаться и нужно ли вообще подавать 3-НДФЛ. Например, есть ли право на льготу, если семья с маленькими детьми продала квартиру, а новую, большей площади, один из членов семьи получил по наследству? Уменьшают ли расходы на ремонт дома доход от его продажи? И можно ли уменьшить доход от продажи одного объекта на убыток, возникший при продаже другого?

Новые НДФЛ-вопросы при продаже имущества и не только

Доход от продажи каждой из двух квартир можно уменьшить по-разному

В 2023 г. я продал две квартиры: одну получил в подарок от родного брата, другую купил раньше. Каждая из квартир была в собственности меньше 3 лет. Надо ли подавать декларацию? И как уменьшить доходы от продажи квартир на имущественный вычет при продаже в размере 1 млн руб.? Это лимит на обе квартиры или по 1 млн руб. на каждую?

— Не подавать 3-НДФЛ при продаже имущества, которым вы владели меньше минимального срока (в общем случае это 3 года для квартиры, подаренной близким родственником, и 5 лет — для приобретенной по договору купли-продажи), разрешается только в ситуации, когда доход от продажи полностью покрывается имущественным вычетом (подп. 1 п. 3, п. 4 ст. 217.1, п. 4 ст. 229 НК РФ). Для жилой недвижимости размер вычета при продаже составляет 1 млн руб. (подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ)

Если доход от продажи превышает размер вычета, декларацию подать нужно. Причем на фиксированный вычет в размере 1 млн руб. уменьшается общая сумма доходов от продажи всех квартир за год, а не доход по каждой сделке (Письмо Минфина от 06.06.2013 № 03-04-05/20959). То есть если вы продали, к примеру, одну квартиру за 800 тыс. руб. и другую за 900 тыс. руб., то при уменьшении доходов на вычет у вас образуется налогооблагаемый доход в сумме 700 тыс. руб. (800 тыс. руб. + 900 тыс. руб. – 1 млн руб.).

Но в вашем случае выгоднее воспользоваться «комбинированным» вычетом:

доход от продажи подаренной квартиры уменьшить на вычет в размере 1 млн руб.;

доход от продажи купленной квартиры уменьшить на документально подтвержденные расходы на ее покупку.

Такая комбинация не противоречит нормам НК (подп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 24.12.2021 № 03-04-05/105542).

Также можно заменить вычет 1 млн руб. на фактические расходы и по подаренной вам квартире, если ваш брат купил эту квартиру и у него были подтвержденные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 30.06.2023 № 03-04-05/61158).

Доходы от продажи одного объекта нельзя уменьшить на убыток от продажи другого

В прошлом году я продал квартиру и жилой дом, приобретенные меньше 5 лет назад. Дом продал значительно дешевле, чем купил. Могу ли я уменьшить налогооблагаемый доход от продажи квартиры в том числе на разницу между ценой покупки и ценой продажи дома?

— Нет, так сделать нельзя. Доход от продажи объекта недвижимости можно уменьшить либо на фактические расходы на его покупку, либо на вычет в размере 1 млн руб. Уменьшение дохода от продажи одного объекта недвижимости на расходы по покупке другого объекта НК не предусмотрено (Письмо Минфина от 01.11.2022 № 03-04-05/106250).

То есть если расходы на покупку какого-либо объекта недвижимости больше дохода от его последующей продажи, получившийся остаток никак не учитывается для целей налогообложения. Даже если по другим сделкам по продаже недвижимости в этом году вы получили налогооблагаемый доход (Письмо ФНС от 12.02.2013 № ЕД-4-3/2254@).

Для «семейной» НДФЛ-льготы кадастровая стоимость и площадь жилья равнозначны

Семья с двумя маленькими детьми в прошлом году продала квартиру, которой владела 2 года, и купила другую. Подскажите, пожалуйста, верно ли, что для сравнения проданного и приобретенного жилья кадастровая стоимость является приоритетным показателем? Или достаточно того, что новое жилье превышает проданное по площади? Надо ли подавать 3-НДФЛ, если доход от продажи квартиры не облагается налогом?

— Напомним, что семья с несовершеннолетними детьми может не платить НДФЛ с дохода, полученного от продажи жилья, независимо от срока владения им, но при выполнении ряда условий (п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ):

новое жилье приобретено в том же году или не позднее 30 апреля следующего года (не позднее этой даты должен быть зарегистрирован переход на новую жилплощадь от продавца к плательщику или к членам его семьи или произведена полная оплата по ДДУ);

по общей площади и/или по кадастровой стоимости приобретенное жилье превосходит проданное. При этом учитывается совокупный размер долей налогоплательщика и членов его семьи;

кадастровая стоимость проданного жилья (независимо от доли налогоплательщика в нем) не превышает 50 млн руб.;

на момент продажи налогоплательщику, его супруге или детям не принадлежало в совокупности более 50% в праве собственности на иное жилье, общая площадь которого больше, чем общая площадь приобретенного жилья. При этом размер доли налогоплательщика в праве собственности на приобретаемое жилье не имеет значения.

Опрос ДОМ.РФ и ВЦИОМ показал, что 6,6 млн семей с детьми или планирующих их рождение собираются в ближайшие 5 лет улучшить жилищные условия рыночными способами и имеют для этого достаточные доходы

Опрос ДОМ.РФ и ВЦИОМ показал, что 6,6 млн семей с детьми или планирующих их рождение собираются в ближайшие 5 лет улучшить жилищные условия рыночными способами и имеют для этого достаточные доходы

По сути нормы НК говорят о том, что для освобождения от НДФЛ необходимо приобрести жилье лучше, чем проданное. А оценивается этот факт либо по кадастровой стоимости объектов недвижимости, либо по их площади. При этом из норм НК не следует, что какой-либо из этих двух показателей имеет приоритет. Право на льготу есть, если выполняется любой из них.

Если, например, кадастровая стоимость новой квартиры меньше, но зато ее площадь больше, чем в старой, требование НК можно считать выполненным. То есть если вы продали малогабаритную двушку в центре Москвы и купили шикарную четырехкомнатную квартиру в Краснодаре, то это — улучшение жилищных условий. Наоборот это тоже работает, при условии, что кадастровая стоимость московской квартиры больше.

Если у вас выполняются условия для применения льготы, то декларацию подавать не нужно: доход, не облагаемый НДФЛ, в декларацию не включается (Письма Минфина от 04.05.2023 № 03-04-05/41108, от 10.06.2022 № 03-04-05/55508; Информация ФНС «Декларационная кампания 2024»).

Если же результат отрицательный по обоим критериям, то есть и кадастровая стоимость новой квартиры, и ее общая площадь меньше, чем проданной, доход от продажи жилья облагается НДФЛ на общих основаниях (Письмо ФНС от 26.12.2023 № БС-19-11/402@ (п. 2)).

Семья может претендовать на льготу, если новое жилье получено по возмездной сделке

Наша семья с несовершеннолетними детьми в прошлом году продала квартиру, которой владела меньше года. И в прошлом же году супруга получила в наследство квартиру большей площади. Можно ли считать условия п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ выполненными и не подавать 3-НДФЛ в отношении проданного жилья?

— Нет, в таком случае требования НК для безналоговой продажи жилья семьей с детьми считать выполненными нельзя. В норме п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ четко сказано, что одним из оснований для освобождения от НДФЛ дохода от продажи жилья является приобретение квартиры либо по договору купли-продажи (мены), либо по договору об участии в долевом строительстве. Получение нового жилья в дар или по наследству не дает права на применение льготы. Это подтверждается и разъяснениями Минфина (Письмо Минфина от 14.02.2024 № 03-04-05/12698).

При продаже вторички можно учесть только расходы на ее покупку

В начале года я подал декларацию 3-НДФЛ, чтобы задекларировать доход от продажи жилого дома. В декларации уменьшил доход на расходы по покупке дома и на затраты, связанные с его ремонтом. Налоговая доначислила НДФЛ, исключив расходы на ремонт. Но дело в том, что ремонт был необходим, поскольку дом приобретался в состоянии после пожара, есть справка о пожаре. В договоре купли-продажи дома пожар не упоминался. Могу ли я заключить с продавцом дополнительное соглашение к договору с указанием состояния дома и оспорить доначисления?

— Гражданин вправе уменьшить доход от продажи жилой недвижимости, которой он владел меньше минимального срока, на вычет в фиксированном размере (1 млн руб.). Либо на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Облагаемый НДФЛ доход от продажи квартиры нельзя уменьшить на сумму расходов на предпродажный ремонт

Облагаемый НДФЛ доход от продажи квартиры нельзя уменьшить на сумму расходов на предпродажный ремонт

В очень давней редакции НК формулировка нормы, позволяющей заменить вычет фактическими расходами, была другой: при продаже имущества можно было учесть расходы, связанные с получением дохода. Это позволяло учитывать не только расходы непосредственно на приобретение, но и расходы, которые так или иначе увеличили продажную стоимость имущества. Например, вложения в реконструкцию и ремонт жилого дома, которые позволили продать его дороже (Письмо ФНС от 07.02.2012 № ЕД-3-3/332@).

Однако действующая редакция НК такой расширенной трактовки не допускает: если расходы не связаны непосредственно с приобретением объекта недвижимости, учесть их при его продаже нельзя.

В расходы, связанные с приобретением дома, могут включаться расходы на достройку и отделку, но только в случае покупки дома, не завершенного строительством (Кассационное определение 7 КСОЮ от 17.02.2021 № 88а-2021/2021; Апелляционное определение Ярославского облсуда от 14.02.2023 № 33а-431/2023). По сути это означает, что при покупке жилья в любом состоянии на вторичном рынке учитывать расходы на его достройку/отделку/ремонт неправомерно (Решение Нижегородского райсуда г. Нижнего Новгорода от 10.08.2021 № 2а-5251/2021).

Например, в деле со схожими с вашими обстоятельствами судьи указали, что дополнительное соглашение, содержащее изменение условий договора купли-продажи — качественных характеристик состояния жилого дома, а также справка о пожаре были представлены только при обжаловании решения по проверке в региональное УФНС. Судьи критически отнеслись к заявлению физлица, что после пожара от дома оставался только фундамент, поскольку по договору продавец передавал покупателю жилой дом в пригодном для использования состоянии, с имеющимся на момент подписания договора исправным электрическим и иным оборудованием. Никаких сведений о том, что дом уничтожен в результате пожара, в договоре не было. И суд поддержал инспекцию, отметив, как и в других подобных делах, что покупатель приобрел жилой дом, а не объект незавершенного строительства, в связи с чем не имел права уменьшать доход от его продажи на расходы, связанные с ремонтом (п. 1, подп. 1.1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

С учетом сказанного выше, на наш взгляд, шансы оспорить доначисления в такой ситуации крайне малы.

Расходы на покупку доли в ООО уменьшат доход в виде стоимости полученного от него имущества

Гражданин в 2023 г. купил у двух учредителей ООО их доли за 9 млн руб. Потом при ликвидации ООО получил недвижимость (здание, земельный участок) кадастровой стоимостью 10 млн руб. Можно ли при декларировании дохода в виде стоимости полученной при ликвидации ООО недвижимости учесть расходы в сумме 9 млн руб.?

— При ликвидации ООО доход, полученный физлицом-учредителем в натуральной форме, в вашем случае — в виде недвижимости, определяется как рыночная (не кадастровая!) стоимость полученного имущества (п. 7 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина от 28.05.2019 № 03-04-05/38804, № 03-04-05/38806).

При выплате дохода деньгами организация как налоговый агент должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с полной суммы такого дохода. Предоставление физлицу НДФЛ-вычетов налоговым агентом в такой ситуации не предусмотрено нормами НК. Вычет можно получить только при подаче декларации в ИФНС (подп. 5 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Но поскольку доход выплачивался в натуральной форме, удержать налог было не с чего. Поэтому ООО должно было не позднее 26.02.2024 сообщить в ИФНС о невозможности удержания НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В любом случае для уменьшения суммы налогооблагаемого дохода вам нужно подать 3-НДФЛ. В декларации вы вправе уменьшить доход в виде стоимости полученного имущества на сумму фактических расходов, связанных с его приобретением (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). В частности, на расходы на приобретение доли в ООО по договору купли-продажи (см., например, Письма Минфина от 10.12.2021 № 03-04-06/100593, от 05.07.2018 № 03-04-05/46568).

При продаже авто нельзя учесть расходы на его ремонт и страховку

В прошлом году я продал за 900 тыс. руб. автомобиль, которым владел меньше 3 лет. Какие дополнительные расходы можно включить в декларацию, помимо налогового вычета? Можно ли учесть покупку шин и страховку за период владения?

— Из вашего вопроса можно заключить, что вы неверно понимаете нормы НК. При продаже автомобиля, который был в собственности меньше 3 лет, доход от продажи можно уменьшить (подп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ):

либо на фиксированный вычет (в пределах 250 тыс. руб.);

либо на подтвержденные расходы на покупку машины.

То есть в приложении 6 декларации 3-НДФЛ вы можете заполнить:

либо строку 070, в которой отразите имущественный вычет в размере полученных доходов, но не более 250 тыс. руб.;

либо строку 080, где отразите сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества.

Обе строки сразу заполнять нельзя, поскольку доход от продажи конкретного объекта имущества можно уменьшить на что-то одно.

Как правило, выгоднее учитывать фактические расходы. Но это только сумма, уплаченная по договору купли-продажи ТС продавцу. Любые затраты, непосредственно не связанные с приобретением автомобиля, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (Письма Минфина от 06.06.2023 № 03-04-05/52242, от 11.02.2019 № 03-04-05/8185).

Суды эту точку зрения разделяют. Так, рассматривая подобный налоговый спор, судьи указали, что расходы на приобретение шин и дисков на грузовой автомобиль, на ремонт и замену автомобильных агрегатов и узлов не являются расходами, связанными с приобретением автомобиля. В силу прямого указания закона только прямые затраты, связанные с приобретением имущества, уменьшают полученный от его продажи доход (Кассационное определение 6 КСОЮ от 07.04.2021 № 88а-7695/2021).

В другом деле суды отметили, что продавец передал плательщику авто в пригодном для эксплуатации состоянии. Затраты на химчистку салона, ремонт тормозной системы, покупку зимних шин и так далее не связаны с приобретением автомобиля, произведены за рамками договора купли-продажи и направлены на текущее обслуживание и ремонт ТС. Следовательно, не учитываются в составе расходов, уменьшающих доход от продажи авто (Апелляционное определение Пермского крайсуда от 08.09.2022 № 2а-1298/2022, 33а-7843/2022). ■

Филиппова Ольга Вячеславовна
Предоставив гражданину НДФЛ-вычет, налоговики могут потом потребовать деньги обратно. Такое происходит, если окажется, что вычет физлицу не положен и одобрили его по ошибке. В какой срок необходимо вернуть деньги в бюджет? Вправе ли налоговая начислить пени на сумму НДФЛ, возвращенную в связи с ошибочным предоставлением вычета?

Ошибочный НДФЛ-вычет — последствия для физлиц

История с налоговым вычетом

К нам в редакцию пришел такой вопрос. В 2023 г. гражданин купил квартиру и решил получить НДФЛ-вычет. В личном кабинете на сайте ФНС заполнил декларацию 3-НДФЛ, и спустя 3 месяца деньги вернули. Но затем инспекция прислала акт и решение — о том, что возврат осуществлен по ошибке, поскольку вычет положен начиная с 2023 г., а гражданин по незнанию подал декларацию за 2022 г. Можно ли не возвращать деньги, а просто подождать, пока ИФНС проверит декларацию за тот год, в котором вычет положен? Вправе ли налоговая начислить пени на сумму ошибочно возвращенного НДФЛ?

НДФЛ с ошибочно подтвержденного вычета придется вернуть

НДФЛ-вычеты можно получить (подп. 3, 4 п. 1, пп. 7, 8 ст. 220, подп. 2—4, 7 п. 1, пп. 2, 3 ст. 219, ст. 221.1 НК РФ):

или в том году, когда право на вычет фактически возникло, — через работодателя после того, как ИФНС направит ему подтверждение права на вычет;

или на следующий календарный год:

— либо в обычном порядке через декларацию 3-НДФЛ;

— либо в упрощенном порядке путем заполнения заявления в личном кабинете налогоплательщика.

Таким образом, в описанной выше ситуации подавать 3-НДФЛ нужно было на следующий год после покупки квартиры (п. 7 ст. 220 НК РФ). А НДФЛ, который ИФНС вернула по ошибке, нужно возвратить в бюджет, ведь эта сумма является неосновательным обогащением (ст. 1102 ГК РФ).

Справка

Имущественный вычет на покупку жилья и уплату ипотечных процентов получить будет нельзя, если квартиру или ипотечный кредит оплатили за счет (п. 5 ст. 220, подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ):

бюджетных средств (например, за счет военной ипотеки);

средств материнского капитала и (или) средств третьих лиц (например, работодателя или родственников);

за свой счет, но продавцом был кто-то из родственников (даже если вы выкупили у него жилье по рыночной цене) (Определение ВС от 25.07.2017 № 18-КГ17-92).

Имейте в виду: вычет не дадут, если вы уже получали его ранее (п. 11 ст. 220 НК РФ). Или если у вас не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, которые относятся к основной налоговой базе (зарплата или выплаты по договорам ГПХ, доход от продажи имущества (кроме ценных бумаг), доход от подаренного имущества и т. д.). Кстати, дивиденды тоже облагаются НДФЛ по ставке 13%, но имущественный налоговый вычет к налоговой базе по доходам от участия в организациях применить нельзя (Апелляционное определение Мосгорсуда от 22.11.2018 № 33а-9689/2018).

Как налоговая взыщет деньги

На данный момент ФНС утвердила порядок возврата ошибочно предоставленных упрощенных НДФЛ-вычетов (п. 7 ст. 221.1 НК РФ). Этапы возврата в НК прописаны следующим образом (п. 9 ст. 221.1 НК РФ). В течение 5 рабочих дней после получения уточненных сведений ИФНС отменит полностью или частично свое прежнее решение о предоставлении вычета. В течение 30 календарных дней со дня направления в ЛК решения об отмене вычета налог нужно вернуть в бюджет. Иначе ИФНС взыщет эти деньги со счетов.

Специальные правила возврата налоговых вычетов, ошибочно предоставленных в обычном (не упрощенном) порядке, в НК не прописаны. При этом еще в 2017 г. Конституционный суд высказался о том, что ошибочно предоставленный имущественный НДФЛ-вычет налоговая вправе взыскивать в рамках гражданско-правового спора (Постановление КС от 24.03.2017 № 9-П). Чуть позже такую же позицию КС высказал по вопросу одобренных по ошибке социальных вычетов (Определение КС от 25.04.2019 № 872-О).

На практике это означает, что налоговики не обязаны:

проводить выездную проверку;

высылать требование об уплате налога.

То есть если налоговики обнаружат, что НДФЛ-вычет (имущественный или какой-либо иной) был предоставлен по ошибке, они предложат подать уточненку и попросят вернуть налог обратно в бюджет. А если вы будете упрямиться — то обратятся в суд с иском о взыскании неосновательного обогащения (ст. 1102 ГК РФ).

На обращение в суд у инспекции есть 3 года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Их считают с момента, когда:

было принято ошибочное решение о предоставлении вычета — если это была ошибка самой ИФНС (а если вычет предоставлялся в течение нескольких лет — то с момента принятия первого решения о предоставлении вычета);

ИФНС узнала или должна была узнать об отсутствии оснований для предоставления вычета — если для его получения плательщик предпринял какие-либо противоправные действия (например, представил подложные документы).

Есть ли ответственность за пользование бюджетными средствами

В общем случае взыскать в суде налоговики смогут только сумму неосновательного обогащения, то есть неправомерно возвращенный налог. Начислять пени или проценты в ситуации, когда вычет предоставлен по ошибке налоговой инспекции, а не из-за противоправных действий налогоплательщика, ИФНС не вправе (Письма ФНС от 04.04.2017 № СА-4-7/6265@, от 18.09.2018 № КЧ-4-8/18129; Определение ВС от 15.01.2018 № 78-КГ17-82).

При этом по НДФЛ-вычету, ошибочно предоставленному в упрощенном порядке, налоговая вправе начислить физлицу (п. 7 ст. 221.1 НК РФ):

проценты по ключевой ставке ЦБ РФ — за период с 3-го дня после принятия решения о предоставлении вычета до принятия решения о его отмене;

пени — начиная со дня, следующего за датой отмены решения о предоставлении вычета.

Но это правило касается случаев, когда лица, предоставляющие информацию для вычета налоговым органам (налоговые агенты, банки, образовательные, медицинские и спортивные организации), подадут в инспекцию уточненные сведения, из которых следует, что вычет полагался в меньшей сумме (п. 7 ст. 221.1 НК РФ).

Мы поинтересовались у специалиста ФНС, могут ли начислить пени на сумму НДФЛ, возвращенного в обычном (не упрощенном) порядке по ошибке налоговых органов (а не потому, что налогоплательщик или налоговый агент сдал подложные документы).

Пени за ошибочный НДФЛ-вычет не начисляют

ДИРКСЕН Татьяна Викторовна ДИРКСЕН Татьяна Викторовна
Советник государственной гражданской службы 3 класса

— В своем Постановлении КС четко сделал вывод, что дополнительные издержки, обусловленные ошибками налоговых органов, на физических лиц не возлагаются (Постановление КС от 24.03.2017 № 9-П). КС также отметил несоответствие сумм неправомерно (ошибочно) предоставленного вычета в буквальном толковании природы недоимки, в связи с чем применение в отношении налогоплательщика иных правовых последствий, кроме взыскания излишне полученного налога в качестве неосновательного обогащения, неправомерно. Соответственно, начисление пеней на сумму неправомерно (ошибочно) возвращенного налога является недопустимым, если только такое неосновательное обогащение не явилось следствием противоправных действий самого налогоплательщика, противоправность которых еще нужно доказать.

Введение института ЕНС, повлекшее изменение порядка администрирования уплаты налогов и сборов и совершенствование учета платежей и обязанностей, не может отменять ранее выраженную КС правовую позицию об условиях применения мер государственного принуждения к физическим лицам, неправомерно получившим налоговый вычет вследствие ошибки налогового органа, в отсутствие в НК РФ каких-либо специальных положений.

Иное вступало бы в прямое противоречие с иными позициями КС о том, что цели одной только рациональной организации деятельности органов власти (удобства налогового администрирования) не могут служить основанием для ограничения прав и свобод граждан. В противном случае существует риск недопустимого отступления от принципов равенства и справедливости в сфере налогообложения и нарушения положений Конституции РФ (Постановления КС от 15.02.2019 № 10-П, от 17.01.2018 № 3-П).

* * *

А вот оспаривать в суде требование инспекции возвратить НДФЛ с ошибочно подтвержденного вычета, ссылаться на отсутствие умысла и незнание тонкостей закона, а также на то, что проверять правильность предоставления вычета — это дело налоговой инспекции, а не налогоплательщика, смысла нет. Для судов эти доводы не будут иметь значения: арбитры настаивают, что незаконное обогащение за счет бюджета недопустимо. ■

Проекты

В перспективе

Новые правила возмещения из СФР сумм, потраченных на охрану труда

Проект Приказа Минтруда (ID: 02/08/04-24/00146820)

Планируется, что с 2025 г. заявление на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профессиональных заболеваний нужно будет подавать в СФР раньше, чем сейчас: в срок не до 1 августа, а до 1 июня. Зато больше не придется:

прикладывать к этому заявлению документы, обосновывающие расходы. Достаточно приложить план финансового обеспечения;

согласовывать с Фондом сам перечень мер. В проекте сказано, что страхователь определяет перечень самостоятельно.

Изменения в плане финансового обеспечения, которые вносятся после того, как СФР одобрит финансирование, в пределах разрешенной им суммы тоже не потребуют ни согласования, ни подачи документов.

Обосновывающие документы нужно будет сдавать в СФР один раз — вместе с заявлением о возмещении потраченных в соответствии с планом сумм. Крайний срок его подачи смещен на месяц: до 15 ноября вместо нынешнего до 15 декабря. Обратиться за возмещением можно как после выполнения всех предусмотренных планом мер, так и после выполнения хотя бы какой-то одной из них. Для некоторых мер перечень документов будет сокращен.

Напомним, в рамках такого финансирования СФР может возместить ваши расходы на спецоценку, медосмотры, спецодежду и другие СИЗ, аптечки, выдачу молока «за вредность», санаторно-курортное лечение тех, кто занят на вредных работах, и предпенсионеров и некоторые другие расходы (см. , 2023, № 15).

Увеличение необлагаемого лимита суточных при разъездном характере работы

Перечень поручений по итогам встречи с руководителями логистических автомобильных компаний и водителями грузовых транспортных средств

Утвержден Президентом РФ 05.04.2024 № Пр-664

Правительству поручено предложить изменения в НК об увеличении не облагаемого НДФЛ и взносами лимита суточных или полевого довольствия, выплачиваемых соответственно работникам:

постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер;

работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера.

Напомним, необлагаемый лимит введен с 01.01.2024 и составляет 700 руб. в день. До этого такие выплаты были освобождены от НДФЛ и взносов целиком — в размере, установленном в ЛНА работодателя.

Защита прав потребителей финансовых услуг

Информация ЦБ «Выступление Эльвиры Набиуллиной на пленарном заседании Государственной Думы, посвященном рассмотрению Годового отчета Банка России за 2023 год»

Глава ЦБ сообщила об обсуждаемых законодательных инициативах в области защиты прав потребителей финансовых услуг:

распространить на платную рассрочку оплаты товаров, работ, услуг, предоставляемую физлицам в том числе и небанковскими организациями, такое же регулирование, которое действует для кредитов и займов;

кратно увеличить штраф за обман потребителей при продаже банками финансовых продуктов — вплоть до 1% от капитала, если банк не устраняет нарушения;

ограничить применение плавающей ставки по потребительским кредитам, выдаваемым на срок до 1 года или свыше 20 лет (соответствующий законопроект уже принят Госдумой в I чтении 22.03.2023 (проект Закона № 1212906-7)).

Под вопросом

Сокращенное рабочее время для многодетных

Проект Закона № 596690-8

Внесен в Госдуму 09.04.2024 группой депутатов

Рабочую неделю для «родителей многодетных семей» предложено сократить с 40 до 35 часов. Если проект примут, родители трех и более детей смогут уменьшить рабочий день с 8 до 7 часов.

Ужесточение требований к минимальной зарплате

Проект Закона № 603410-8

Внесен в Госдуму 16.04.2024 группой депутатов

Предложено установить, что не ниже МРОТ должен быть оклад (месячная тарифная ставка) работника, а не как сейчас — его месячная зарплата, в которую, помимо оклада, входят некоторые компенсационные и стимулирующие выплаты, в частности премии за трудовые показатели.

Заметим, что похожий законопроект — об исключении из МРОТ всех видов компенсационных выплат (см. , 2022, № 11) — уже рассматривался Госдумой и был отклонен в январе 2023 г. по той причине, что потребовал бы от работодателей пересмотра систем оплаты труда и увеличил затраты на выплату зарплаты (проект Закона № 119419-8, отклонен Госдумой 18.01.2023).

Оплата больничных самозанятым

Письмо СФР от 22.03.2024 № 19-02/52957л

Правительство РФ рассматривает вопрос о предоставлении самозанятым без статуса ИП права добровольно уплачивать взносы на ВНиМ за себя, чтобы получать пособия по больничным. Сейчас такое право есть только у плательщиков НПД, имеющих статус ИП. Остальные самозанятые могут рассчитывать на оплату больничных, только если параллельно работают где-то по трудовому договору.

Проект Закона, включающего самозанятых в систему соцстрахования после 6 месяцев добровольной уплаты взносов, ранее был разработан Минтрудом (см. , 2022, № 24). Он предусматривал выплату только пособий по временной нетрудоспособности, без декретных (причем заодно лишал декретных и всех ИП). Сейчас проект числится в базе со статусом «Отказ от разработки» (проект Закона (ID: 01/05/11-22/00132989)). Но, как видим, от самой идеи Правительство РФ не отказалось. ■

Анонс журнала «Главный аудит» № 10, 2024 г.

Учимся говорить «нет» директору

Нередко директора обращаются с различными «рационализаторскими» предложениями к бухгалтерам. Иногда такие предложения касаются, например, налоговой экономии, иногда — каких-то личных директорских выгод. И бухгалтеру надо уметь давать обоснованный отпор директору, если его предложения могут привести к серьезным проблемам.

Получаем субсидии из СФР

Программу выдачи зарплатных субсидий при найме на работу определенных категорий безработных продлили на 2024 г. Мы расскажем, в частности, какие еще работодатели с 2024 г. могут претендовать на получение субсидий и каких именно безработных нужно для этого взять на работу. Кроме того, вы узнаете, как отразить полученную субсидию в учете.

Гасим отпускную задолженность

Недавно проведенный нами опрос показал, что более 70% опрошенных имеют неотгулянные дни отпуска за прошлые годы. Что делать работодателю с такими днями? Есть несколько вариантов погашения долга по накопленным отпускам перед работником. Подробности — в следующем номере .

Передаем бухгалтерские дела

В целях снижения негативных последствий при передаче дел прежним бухгалтером новому организации следует разработать порядок такой передачи, включая документальное оформление приема-передачи дел, и утвердить его приказом. Наша памятка поможет грамотно все сделать.

Учитываем расходы на связь

В настоящее время невозможно представить ни одну компанию, полноценно функционирующую без телефонии, Интернета и иных видов связи. А какими документами необходимо оформлять расходы на связь и как учитывать такие расходы в бухгалтерском и налоговом учете? В следующий раз мы дадим ответы на эти вопросы в отношении почтовых расходов, расходов на Интернет и стационарный телефон. ■

Что нужно сделать

НОВОСТИ

Налоговые и бухгалтерские новости

НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

Новые контрольные соотношения по налоговым декларациям и расчетам

Призы в конкурсах и подарки покупателям: налоговые особенности

Принимаем на учет ОС, бывшие в использовании: как определить СПИ

6 сложных ситуаций по б/у ОС: определяем правильно налоговый СПИ

В планах компании — открыть ОП: 10 основных вопросов бухгалтера

Обособленное подразделение: налоговые тонкости по НДС, УСН и имущественным налогам

Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспорта

Восстановление покупателем вычета авансового НДС. Главный вопрос: когда?

ФНС разрешила ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на 1%-е взносы за текущий год

Детские товары: проверяем ставку НДС по продажам I квартала

Как посчитать работников при подаче заявления на патент

Тонкости расчета численности работников на ПСН

Если не было начислений работникам, то сдаем нулевой расчет по страховым взносам

ЗАРПЛАТА И КАДРЫ

Считаем дни отпуска, отпускные и компенсации за неиспользованные отпуска

Сборник «увольнительных» дат: определяем последний день работы

Как в трудовом договоре указать место работы дистанционщика

Увольнение в связи с ликвидацией организации

Подраздел 1.1 формы ЕФС-1: неочевидные решения для привычных ситуаций

Пособие по нетрудоспособности для отца в связи с болезнью ребенка младше 3 лет

Сохранение пособия по уходу за ребенком не спасает от увольнения за прогулы

Опоздание на работу не повод для удержаний из зарплаты

ЛИЧНЫЙ ИНТЕРЕС

Новые НДФЛ-вопросы при продаже имущества и не только

Ошибочный НДФЛ-вычет — последствия для физлиц

К ЧЕМУ ГОТОВИТЬСЯ

Проекты

В БЛИЖАЙШИХ НОМЕРАХ

Анонс журнала «Главный аудит» № 10, 2024 г.