Получили электронное требование — не забудьте выслать квитанцию о приеме

Если вы сдали НДС-декларацию в электронном виде, то и требование о представлении пояснений инспекция пришлет электронное. Получив его, не позднее 6 рабочих дней со дня его отправки вам нужно передать в инспекцию квитанцию о приеме (п. 6 ст. 6.1, п. 5.1 ст. 23, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Если вы это не сделаете, в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока, установленного для передачи квитанции, инспекция может заблокировать ваш расчетный счет и электронный кошелек (при его наличии) (п. 6 ст. 6.1, п. 1, подп. 2 п. 3, п. 11 ст. 76 НК РФ).

Изучаем требование о представлении пояснений и приложения к нему

Внимательно ознакомьтесь не только с самим требованием, но и с приложениями к нему (приложения 2.1—2.9 к Письму ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (далее — Письмо ФНС)). Понять, что от вас хотят налоговики, будет несложно. К примеру, если инспекция выявит несоответствие данных, отраженных в разных строках разделов 1—7 декларации, требование инспекции будет содержать следующее приложение (утв. Письмом ФНС) по форме 2.9.

Если инспекторы обнаружили, что какие-то операции вообще не отражены в вашей декларации и с них не был исчислен НДС, вы можете получить такое приложение к требованию.

В случае если у налоговиков возникли сомнения в отношении сведений из разделов 8—12 НДС-декларации, вы можете получить приложения в табличной форме. Они схожи с таблицами соответствующих разделов декларации. В последней графе таких табличных приложений указывается код возможной ошибки. В нем и закодированы претензии проверяющих. Итак, всего сейчас применяется четыре таких кода (Письмо ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395).

Код «1». Аналогичная запись об операции отсутствует у контрагента либо допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счете-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с данными контрагента.

К примеру, вы отразили в разделе 8 декларации «Сведения из книги покупок...» счет-фактуру контрагента, однако данных об этом счете-фактуре нет в его декларации. Если вы действительно ошиблись, подайте уточненную декларацию.

Но возможны и другие варианты. К примеру, ваш контрагент при регистрации вашего счета-фактуры неправильно указал его дату и номер, да еще и зарегистрировал его на квартал позже, чем вы отразили реализацию. В таком случае поясните инспекции сложившуюся ситуацию, указав, в какой декларации вы отразили счет-фактуру, вызвавший сомнение. Нелишним будет приложить и копию такого счета-фактуры к пояснениям.

Код «2». Может появиться только в случаях, когда данные по одной и той же операции отражаются и в книге покупок, и в книге продаж, однако друг другу не соответствуют.

К примеру, организация при аренде муниципального имущества должна сначала исчислить НДС в качестве налогового агента, оформить счет-фактуру, заплатить налог в бюджет, а затем принять на его основании тот же налог к вычету. В случае несовпадений в записях по подобным операциям к требованию о представлении документов инспекция может приложить две таблицы: одну — с выпиской из раздела 8/приложения 1 к нему, вторую — с выпиской из раздела 9/приложения 1 к нему. Ищите в них связанные операции, напротив которых стоит код возможной ошибки «2», и поясняйте нестыковки.

В некоторых случаях к требованию может быть приложена и одна таблица. К примеру, продавец заявил в декларации вычет авансового НДС, однако в декларации нет данных о его начислении. Инспекция вышлет такому продавцу таблицу с выпиской из раздела 8 «Сведения из книги покупок...», где будет указан зарегистрированный счет-фактура на аванс с кодом ошибки «2». Проверьте, начисляли ли вы НДС с аванса, в каком периоде и отражено ли это в НДС-декларации.

Код «3». Несоответствие данных об одной операции в частях 1 и 2 журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур. Он ведется по посредническим операциям, а также по операциям застройщиков, экспедиторов (если они включают в выручку только свое вознаграждение).

К примеру, посредник-комиссионер должен зарегистрировать в части 2 журнала учета счет-фактуру, полученный от комитента. А выставленные покупателям счета-фактуры должны быть отражены в части 1 журнала учета. Данные о полученном и выставленных счетах-фактурах в рамках одной посреднической операции должны быть сопоставимы. Если есть несоответствия, инспекция приложит к своему требованию таблицу с выпиской из раздела 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» и/или таблицу с выпиской из раздела 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур» с указанием информации по «проблемным» операциям, проставив в соответствующих строках код «3».

Код «4 [a; b]». Возможно, при регистрации счета-фактуры допущена ошибка в тех показателях, которые указаны в графах приложения с номерами «a», «b».

Такой вид ошибок самый распространенный. Если ошибка только в одной графе, то в квадратных скобках будет указана одна цифра.

К примеру, в разделе 8 декларации указаны два счета-фактуры, в реквизитах которых инспекция сомневается: возможно, у одного указана неправильная дата, а у другого — порядковый номер. В таком случае приложение к требованию будет выглядеть так.

Составляем пояснения

На примерах посмотрим, как составить пояснения на запрос из инспекции, используя рекомендованные ФНС формы (Письмо ФНС) или разработанные самостоятельно.

Дать пояснения (в электронном или бумажном виде) или внести исправления, представив уточненную декларацию, нужно в течение 5 рабочих дней со дня получения требования инспекции (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Если вы действительно ошиблись и занизили налог, представление уточненной декларации (с предварительной доплатой недоимки и пени) убережет вас от уплаты штрафа (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ). По уточненной декларации начинается новая камеральная проверка, а проверка первичной декларации прекращается (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Если вы не представите пояснения и/или уточненную декларацию, инспекция примет решение на основании имеющихся у нее сведений. И если, к примеру, сочтет, что вы занизили налоговую базу и недоплатили налог, оштрафует вас (ст. 122 НК РФ).

Иногда инспекторы пугают должностных лиц организации административным штрафом в размере от 2000 до 4000 руб. в случае непредставления в срок пояснений — как за неповиновение законному требованию (абз. 2 ст. 2.4, ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).

Однако ФНС разъяснила, что эта ответственность должна применяться только за неявку (в случае вызова должностных лиц в инспекцию), а не за отказ от дачи пояснений (Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 2.3)).

На сайте налоговой службы разъяснено, как представлять пояснения при камералке декларации по НДС (сайт ФНС России).

Налоговики считают, что ограничиться пояснениями можно, только если в результате устранения недочетов или нестыковок не изменятся показатели строки 040 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет...» и строки 050 «Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета...».

Если обнаружены ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, нужно подавать уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ; п. 3 приложения к Письму ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395).

Рекомендуемые формы, формат и порядок заполнения ответа можно найти в приложении № 2.11 к Письму ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705.

В ИФНС № 5024 по г. Красногорску Московской области,
расположенную по адресу:
143409, г. Красногорск, ул. Братьев Горожанкиных, д. 2А

Исх. № 3 от 10.11.2015
На № 12 от 05.11.2015

ОТВЕТ
на сообщение (с требованием представления пояснений)

В ответ на полученное сообщение (с требованием представления пояснений) в отношении декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной за налоговый период III квартал отчетный год 2015 номер корректировки: 0,

ООО «Рыцарь дня» (наименование организации, Ф. И. О. ИП)

направляются соответствующие пояснения на 3 листах.

Руководитель

ООО «Рыцарь дня»

Ю.В. Солнцев

Как видим, налоговики предлагают сделать своеобразный титульный лист ответа, из которого видно, по какому поводу представлены пояснения и сколько листов они занимают. Пояснения по существу ФНС рекомендует оформлять в виде отдельных приложений, особенно если такие пояснения будут представляться по телекоммуникационным каналам связи.

В отношении показателей разделов 1—7 декларации можно составить как текстовые пояснения, так и пояснения в самостоятельно разработанных таблицах (если не требуется уточненная декларация).

К примеру, какая-либо организация указала в книге покупок счет-фактуру, выставленный якобы вашей организацией, но у вас такого контрагента вообще не было (либо не было конкретной операции). Так и напишите в пояснениях.

В отношении ваших показателей, отраженных в разделах 8—12 декларации, налоговая служба рекомендует указывать пояснения отдельно по каждому разделу в таблицах № 1 «Сведения соответствуют первичным учетным документам» и № 2 «Сведения, поясняющие расхождение (ошибки, противоречия, несоответствия)».

Таблицу № 1 заполняете, если какие-то записи в вашей декларации, вызвавшие сомнение у налоговиков, были указаны верно, то есть соответствуют первичным документам и счетам-фактурам. Увидев запись в этой таблице, инспекция поймет, что вы подтверждаете правильность указанных в декларации данных и, возможно, ошибку в декларации допустил ваш контрагент. Ведь при обнаружении несоответствий инспекция требует пояснения у обеих сторон, и когда контрагент признает ошибку, все встанет на свои места.

Продолжим рассматриваемый выше пример. Инспекция усомнилась в номере счета-фактуры от 24.09.2015. Предположим, что этот номер оказался верным. Чтобы пояснить это, надо заполнить таблицу № 1 раздела 8 ответа.

В таблице № 2 вы исправляете свои ошибки, связанные с регистрацией счетов-фактур. При этом в строку «Расхождение» переносите из своей декларации сведения, которые просила пояснить инспекция, а в строке «Пояснение» указываете правильные значения только в тех графах, где была ошибка.

Так, в рассматриваемом нами примере видно, что у инспекции возникли сомнения в дате счета-фактуры № 37. Предположим, что дата действительно неверная. Чтобы пояснить ошибку и указать правильные данные, заполняем таблицу № 2 следующим образом.

Если вы будете посылать ответ в электронном виде через ТКС, сделайте опись документов (утв. Приказом ФНС от 29.06.2012 № ММВ-7-6/465@; Письмо ФНС (п. 2.7)).

Как вы понимаете, можно представить пояснения и в свободной форме. Ведь формы пояснений, утвержденные ФНС, — не обязательные, а именно рекомендованные.

Также к пояснениям по собственному желанию можно приложить копии документов, подтверждающих совершение операций, вызвавших у проверяющих сомнения.

К примеру, инспекция засомневалась лишь в данных двух счетов-фактур (№ 85 и № 164), которые были зарегистрированы в книге покупок. Других недочетов и нестыковок в декларации обнаружено не было. После проверки реквизитов указанных счетов-фактур бухгалтер ООО «Рыцарь дня» выявил, что данные счетов-фактур были верно отражены в книге покупок и в разделе 8 декларации.

Пояснить это в произвольной форме можно так.

ОТВЕТ
на сообщение (с требованием представления пояснений)

В ответ на полученное требование представления пояснений № 12 от 05.11.2015 в отношении декларации по НДС за III квартал 2015 г. ООО «Рыцарь дня» направляет пояснения.

В книге покупок за III квартал 2015 г. указаны правильные данные счетов-фактур № 85 от 17.09.2015 и № 164 от 15.07.2015. Это подтверждается копиями этих счетов-фактур (см. приложение).

Приложение:
1) копия счета-фактуры № 85 от 17.09.2015 — на 1 листе.
2) копия счета-фактуры № 164 от 15.07.2015 — на 1 листе.

Руководитель ООО «Рыцарь дня»			Ю.В. Солнцев

Необязательно отправлять пояснения через спецоператора. Если вам так удобнее, можете отнести их в инспекцию лично или направить по почте (ценным письмом с описью вложения и с уведомлением о вручении).

***

Не забывайте, что при камеральной проверке НДС-декларации инспекция может истребовать не только пояснения, но и счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, при отражении которых выявлены противоречия или несоответствия, приводящие к занижению обязательств перед бюджетом (п. 8.1 ст. 88 НК РФ). И если вы получили требование о представлении документов, однако не выполнили его вовремя, организацию могут оштрафовать на 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). ■

И «простое» ОП, и представительство, и филиал в налоговых целях считаются обособленным подразделением. Напомним, им является любое территориально обособленное от организации ее подразделение, по месту нахождения которого оборудовано хотя бы одно рабочее место на срок больше 1 месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Чем отличается филиал от представительства? Разница в функциях. Представительство представляет и защищает интересы самой организации (ч. 1 ст. 55 ГК РФ). То есть от ее имени действует в госорганах (в том числе в налоговой инспекции и в фондах) и в судах, ведет переговоры и заключает сделки, принимает и предъявляет претензии по ним, следит за выполнением контрагентами условий договора, разрешает с ними споры и т. п. А филиал делает все то же самое, но наряду с этим еще и ведет предпринимательскую деятельность (ч. 2 ст. 55 ГК РФ) — производственную, закупочную, отгрузочную, торговую или любую иную деятельность, которой занимается создавшая его организация.

Что у них общего? И филиал, и представительство (ч. 3 ст. 55 ГК РФ; подп. «н» п. 1 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ) обязательно имеют руководителя, у которого есть доверенность гендиректора организации на все названные выше действия, работают на основании утвержденного организацией положения и должны быть указаны в ЕГРЮЛ (до 01.09.2014 должны были быть указаны еще и в уставе — сейчас это не обязательно, но и не запрещено).

«Простое» же ОП не является ни филиалом, ни представительством. Это, например, территориально обособленные склад, цех, розничный магазин.

Если вы хотели с 2016 г. перейти на УСНО, но не могли из-за наличия хотя бы одного представительства, настал ваш час! Скорее подавайте в свою налоговую инспекцию уведомление по форме № 26.2-1 (приложение № 1 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Крайний срок сдачи — 31.12.2015 (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Можно отправить его в этот день в инспекцию в электронном виде (Приказ ФНС от 18.01.2013 № ММВ-7-6/20) или почтой либо самостоятельно принести в налоговую. Конечно, помимо этого, у вас должны выполняться все остальные условия для перехода на УСНО и ее применения (пп. 2, 3 ст. 346.12, п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Если подать уведомление позже 31.12.2015, то применять в 2016 г. УСНО нельзя (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Если же вы ради перехода на упрощенку планировали до конца 2015 г. регистрировать ликвидацию имеющегося у вас представительства (лишив ОП соответствующих полномочий или просто закрыв его), то знайте, что необходимости в этом нет.

Если вы сейчас, в 2015 г., работаете на упрощенке и планируете создать имеющее признаки представительства ОП (либо превратить в представительство уже существующее ОП) — отложите это на январь. Тогда вам не придется расставаться с УСНО и переходить на общий налоговый режим.

По мнению Минфина, представительство считается созданным в момент внесения записи о нем в ЕГРЮЛ (п. 2 ст. 11 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; Письмо Минфина от 16.12.2009 № 03-02-07/1-541). Это следует и из Закона об ООО (ч. 5 ст. 5 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). С другой стороны, в налоговых целях любое ОП считается созданным уже в момент оборудования там хотя бы одного рабочего места (п. 2 ст. 11 НК РФ). И хотя в этот момент ОП может еще и не являться именно представительством (например, не утверждено положение о нем, не назначен его руководитель, не оформлена доверенность на него), лучше во избежание споров с инспекцией до января не только документы на его госрегистрацию не подавать, но и не создавать по адресу будущего представительства рабочих мест.

Что делать, если вы не знали о нововведении и в связи с планами создать в 2016 г. представительство уже подали в инспекцию уведомление о переходе с 01.01.2016 с УСНО на ОСНО (п. 5 ст. 346.13 НК РФ)? Вы еще успеете его отозвать. Для этого нужно не позднее 31.12.2015 сдать в инспекцию письмо в произвольной форме о том, что уведомление следует считать недействительным и ваша фирма остается в 2016 г. на упрощенке.

Могут ли вернуться с 01.01.2016 к упрощенке организации, которые в 2015 г. применяли УСНО и вынуждены были до окончания года уйти с этого спецрежима из-за того, что зарегистрировали представительство? Нет, даже несмотря на то, что нарушение условий работы на УСНО, допущенное ими в 2015 г., уже не считается нарушением в 2016 г. По общему правилу организация, утратившая право на УСНО, переходит на общий налоговый режим с начала квартала, в котором она нарушила условие применения упрощенки (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). И вернуться на упрощенку она вправе не ранее чем через год, причем только с начала очередного налогового периода (при утрате права в 2015 г. — не ранее чем с 01.01.2017) (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). Никаких исключений из этого правила Закон, которым в НК внесена рассматриваемая нами поправка, не предусматривает, и действие новой нормы назад во времени он не распространяет. ■

В чем состоит особый порядок для «новеньких»

Новая компания может уплачивать лишь квартальные авансовые платежи, но только до тех пор, пока выручка от реализации у нее не превысит 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ). Если выручка превысит установленный лимит, то начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором превышение имело место, компания должна уплачивать, помимо квартальных авансовых платежей, и ежемесячные авансовые платежи внутри квартала. С одной оговоркой: организация переходит на ежемесячную уплату авансов только по истечении полного квартала с даты государственной регистрации фирмы (п. 6 ст. 286 НК РФ). Надо сказать, что эта оговорка вызывает ожесточенные споры между налоговыми экспертами.

Первая точка зрения. Как в первом, неполном квартале, в котором организация создана, так и во втором квартале размер выручки не важен. Отслеживать его нужно лишь начиная с третьего квартала существования организации. Если в этом квартале выручка превысит 1 млн руб. в каком-либо месяце, со следующего квартала компания должна начать уплачивать ежемесячные авансовые платежи. Так что получается, что организация начнет уплачивать ежемесячные авансы не ранее чем с четвертого квартала своего существования и только в том случае, если в третьем квартале выручка превысила установленный лимит. Этот подход хотя и выгоден налогоплательщикам, но, на наш взгляд, неверен.

Вторая точка зрения. Размер выручки за каждый месяц отслеживается с самого начала существования компании. И если выручка превысит установленный лимит, то начиная с квартала, следующего за полным кварталом после даты своего создания, организация обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей. В пользу такого подхода высказались когда-то и столичные налоговики (Письма УФНС по г. Москве от 28.05.2009 № 16-15/053914, от 15.05.2006 № 20-12/41867@). Приведем пример.

С таким подходом согласен и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

“Вновь созданные организации уплачивают только квартальные авансовые платежи, если выручка от реализации у них не превышает 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ). В случае превышения этих ограничений организация должна уплачивать квартальные авансовые платежи и ежемесячные авансовые платежи внутри квартала начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение было допущено. Но при этом учитываются требования п. 6 ст. 286 НК РФ, где сказано, что начать уплачивать ежемесячные авансовые платежи организация может по истечении полного квартала с даты государственной регистрации. То есть при превышении установленных лимитов по выручке в начале деятельности организация обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей уже в третьем квартале с момента своего создания. Отмечу, что не важно, имело такое превышение место в первом, неполном квартале существования организации или в следующем, полном”.

Как видим, если руководствоваться вторым подходом, обязанность по уплате ежемесячных авансов у компании может возникнуть на один квартал раньше.

А как быть, если превышение допущено уже после того, как истек полный квартал с даты госрегистрации, например в третьем квартале существования компании? Переход на уплату ежемесячных авансов возможен все равно только с начала следующего квартала. Ведь ежемесячные авансовые платежи внутри квартала уплачиваются не позднее 28-го числа каждого входящего в него месяца (п. 1 ст. 287 НК РФ). А уплата ежемесячных авансов в отдельные месяцы квартала просто не предусмотрена законом. Так что, если превышение ограничения по выручке у вас произойдет после истечения полного квартала с момента регистрации компании, перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей нужно будет со следующего за месяцем превышения квартала, а не месяца.

Поясним на примере. Компания создана в феврале 2015 г. В течение I и II кварталов 2015 г. выручка не превысила 1 млн руб. в месяц или 3 млн руб. за квартал. А вот выручка за июль составила 1 млн 650 тыс. руб. Но на уплату ежемесячных авансовых платежей компания должна перейти не с августа, а с октября 2015 г.

И еще. Если компания создана в первый день первого месяца квартала, то обязанность платить ежемесячные авансы при превышении установленных ограничений по выручке у нее может возникнуть уже начиная со второго квартала существования. Ведь в таком случае первым полным кварталом с даты регистрации и будет квартал, в котором компания создана.

Уплата авансов исходя из фактической прибыли

Новая организация может уплачивать авансовые платежи исходя из фактической прибыли начиная с месяца, в котором она была создана (Письмо УМНС по г. Москве от 20.08.2003 № 26-12/45496). Компании зачастую выбирают этот способ уплаты, хотя он и предполагает увеличение отчетности: ведь декларацию нужно будет подавать ежемесячно (п. 3 ст. 289 НК РФ). Но зато не придется платить завышенные авансовые платежи, если выручка снизится по сравнению с предыдущим кварталом, как это происходит при уплате ежемесячных авансов, рассчитанных по данным предыдущего квартала. Для того чтобы начать сразу платить авансовые платежи по факту, в первый месяц своего существования компания должна направить в ИФНС соответствующее уведомление. Ниже приведена примерная форма такого документа.

ИФНС России по г. Ногинску Московской области
от ООО «Заря»
ИНН 5031543286, КПП 503101001,
ОГРН 1035012345678
Тел.: (496) 514-10-21
Контактное лицо: гл. бухгалтер Н.А. Расторопная

УВЕДОМЛЕНИЕ

Об использовании права на исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли

В соответствии с абз. 7—8 п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ уведомляю об использовании обществом с ограниченной ответственностью «Заря» права исчислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли с момента создания организации (09.11.2015).

Генеральный директор

М.Е. Дальноглядов

18 ноября 2015 г.

Первый платеж ООО «Заря» должно будет уплатить не позднее 28.12.2015 (п. 1 ст. 287 НК РФ). Организации, созданные в декабре, первый платеж рассчитывают исходя из прибыли за декабрь и январь и уплачивают его не позднее 28 февраля следующего года (п. 2 ст. 55, пп. 1, 2 ст. 285 НК РФ).

***

С 1 января 2016 г. показатели выручки, при которой новая организация вправе продолжать платить только квартальные авансовые платежи, увеличиваются. Обязанность по уплате ежемесячных авансов у вновь созданной компании возникнет, только когда выручка превысит 5 млн руб. в месяц или 15 млн руб. в квартал (п. 10 ст. 2, ч. 4 ст. 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ). ■

Автокомпенсация и налоги

Компенсировать работнику использование его автомобиля в служебных целях можно в размере, о котором договорятся сотрудник и руководитель. Но вы должны предупредить последнего, что на налоги повлияет:

• размер компенсации;
• виды затрат, которые возмещаются по соглашению с работником.

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли компенсация учитывается в прочих расходах на дату выплаты строго в пределах месячных норм (п. 1 Постановления Правительства от 08.02.2002 № 92):

• по легковым автомобилям:

— при рабочем объеме двигателя до 2000 куб. см включительно — 1200 руб.;

— при рабочем объеме двигателя свыше 2000 куб. см — 1500 руб.;

• по мотоциклам — 600 руб.

По грузовым автомобилям норм не установлено.

Тип автомобиля — легковой он или грузовой — посмотрите в паспорте транспортного средства или в свидетельстве о его регистрации.

При этом, по мнению Минфина и налоговиков, законодательно предусмотренная сумма компенсации уже включает в себя все затраты, возникающие в процессе эксплуатации автомобилей (износ, ГСМ, ремонт) (Письма Минфина от 23.09.2013 № 03-03-06/1/39239, от 08.08.2012 № 03-04-06/9-228; УФНС по г. Москве от 13.01.2012 № 20-15/001797@). То есть учесть в расходах какие-либо суммы, кроме компенсации в пределах правительственных норм, не получится.

Еще обратите внимание на учет компенсации, установленной в фиксированной сумме, в налоговых расходах за дни, в которые имущество не использовалось в служебных целях.

Предположим, работник болел, был в отпуске или ездил в командировку не на машине. Согласно официальному мнению, кстати, высказанному уже довольно давно (Письмо Минфина от 03.12.2009 № 03-04-06-02/87 (п. 2)), за дни отсутствия работника сумму компенсации учесть в расходах нельзя. Ведь это необоснованный расход. Причем в своем Письме Минфин рассматривал ситуацию, когда компенсация выплачивается в пределах норм, установленных Правительством РФ. Правда, свежих разъяснений по этому вопросу нет.

НДФЛ и взносы

Сумма фиксированной компенсации не облагается ни НДФЛ, ни страховыми взносами (в том числе «на травматизм») в пределах сумм, предусмотренных соглашением работника и работодателя (п. 3 ст. 217 НК РФ; подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Письма Минфина от 27.02.2013 № 03-04-06/5600; Минтруда от 25.07.2014 № 17-3/В-347). И никаких ограничений по сумме компенсации, освобождаемой от «зарплатных налогов», в НК РФ не установлено.

Но не все расходы, о возмещении которых договорятся работник и работодатель, можно освободить от «зарплатных налогов». Хотя официальных разъяснений по этому вопросу Минфин не давал, вот что нам удалось выяснить у специалистов ведомства.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“При использовании работником личного имущества с согласия или ведома работодателя и в его интересах работнику выплачивается компенсация (ст. 188 ТК РФ). Сумма такой компенсации определяется письменным соглашением сторон трудового договора и включает в себя износ (амортизацию), техническое обслуживание и ремонт личного автомобиля, расходы на ГСМ.

Кроме компенсации, может быть предусмотрено возмещение расходов, связанных с использованием автомобиля (парковка машины в рабочее время и ее мойка).

Как компенсация, так и возмещаемые расходы не облагаются НДФЛ, если есть документы, подтверждающие суммы таких расходов.

Если же работодатель и работник договариваются о возмещении работнику еще и затрат, к примеру, на страхование (каско, ОСАГО), транспортный налог, обязательный техосмотр, то при выплате такого возмещения нужно удержать НДФЛ”.

Таким образом, возмещение работнику сумм, которые он тратит как автовладелец независимо от использования автомобиля для работы (страхование (каско, ОСАГО), транспортный налог, обязательный техосмотр), является его доходом в натуральной форме.

Поэтому в случае, когда руководство собирается возмещать сотруднику стоимость полиса каско, безопаснее удержать НДФЛ при выплате такого возмещения (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ), даже если стороны договорились о нем в соглашении.

Документы для автокомпенсации

Итак, чтобы доказать, что вы компенсируете работнику «служебные» износ и расходы на автомобиль, а не выплачиваете ему дополнительный доход, запаситесь документами, подтверждающими (Письмо Минфина от 27.08.2013 № 03-04-06/35076; Постановление ФАС УО от 29.05.2014 № Ф09-2371/14):

• использование машины в интересах работодателя;
• порядок расчета компенсации;
• принадлежность автомобиля работнику;
• суммы конкретных расходов на эксплуатацию авто.

Помогут вам все это подтвердить такие бумаги, как:

• соглашение об использовании личного автомобиля;
• документы учета служебных поездок, которые можно вести при помощи:

• <если>вы платите компенсацию в фиксированном размере, то журнала учета служебных поездок или маршрутных листов;
• <если>вы выплачиваете компенсацию исходя из «служебного» пробега, то путевых листов. В них километраж можно указывать на основании показаний одометра автомобиля или GPS-навигатора;

• чеки, накладные, квитанции и другие документы, обосновывающие расходы на эксплуатацию авто;
• бухгалтерская справка-расчет суммы компенсации за использование личного авто за конкретный период.

Соглашение об использовании личного автомобиля

Как должно выглядеть такое соглашение и в какой форме его нужно заключить, законодательством не предусмотрено. Поэтому иногда работодатели упрощают процедуру:

• издают приказ руководителя компании о выплате компенсации работнику;
• просят работника расписаться на приказе в знак согласия с его содержанием.

Обычно суды решают, что такого приказа с подписью работника достаточно для подтверждения договоренности об использовании работодателем имущества работника (Постановления ФАС МО от 25.09.2012 № А40-104646/11-119-902; 18 ААС от 27.02.2013 № 18АП-437/2013). Но мы рекомендуем во избежание споров составлять двустороннее письменное соглашение, в котором нужно прописать важные условия, в частности о размере компенсации и порядке ее расчета.

Соглашение об использовании личного автомобиля работника в служебных целях

«27» июля 2015 г.

г. Мурманск

ООО «Цветик-семицветик», именуемое в дальнейшем «Работодатель», в лице генерального директора Бабушкинова Олега Олеговича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Девочкина Евгения Алексеевна, именуемая в дальнейшем «Работник», с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», руководствуясь статьей 188 Трудового кодекса РФ, заключили настоящее Соглашение о нижеследующем:

1. В интересах Работодателя Работник использует в служебных целях принадлежащий ему на праве собственностиСобственником сотрудник считается и тогда, когда транспортное средство находится в совместной собственности супругов, то есть приобретено после вступления в брак (Письмо Минфина от 03.05.2012 № 03-03-06/2/49). Поэтому если в свидетельстве о регистрации транспортного средства в качестве собственника указан супруг вашего работника, то у работника нужно попросить копию свидетельства о браке легковой автомобиль марки Ford Focus 1.4 МТ, год выпуска 2013-й, объем двигателя 1388 куб. см, государственный регистрационный знак В124ОР99 RUS, идентификационный номер (VIN) JMLBPCX5U6A004759, цвет красный.

2. Компенсация Работнику за использование личного транспортного средства в служебных целях состоит из оплаты:
— износа автомобиля — 4 руб. за 1 км пробега в служебных целях;
— расходов на эксплуатацию в служебных целях — затрат на горюче-смазочные материалы (бензин марки АИ-95), парковку автомобиля с понедельника по пятницу с 8.00 до 19.00.Компенсацию можно:
разделить на несколько составляющих или записать единой суммой;
установить в зависимости от каких-либо переменных величин (например, «служебного» пробега авто) или в фиксированной сумме.
Какой размер компенсации установить и как рассчитывать ее величину, законодательством не предусмотрено. Об этом можно договориться в соглашении с учетом:
условий, в которых эксплуатируется имущество (Постановление 13 ААС от 23.12.2014 № А42-4138/2014);
интенсивности использования имущества (Письмо УФНС по г. Москве от 13.01.2012 № 20-15/001797@);
степени его износа и срока полезного использования

3. Расходы на бензин возмещаются работнику исходя из указанного в руководстве по эксплуатации автомобиля норматива расхода топлива —Помимо этого, затраты на ГСМ можно возмещать:
<или>исходя из норм, установленных Минтрансом;
<или>исходя из фактического расхода ГСМ 10 л/100 км и километража, пройденного в служебных целях, по сведениям путевого листа.

4. Для получения компенсации Работник до 4-го числа месяца, следующего за расчетным, подает в бухгалтерию:Не забудьте точно указать, кому и когда работник должен отдавать маршрутные и расходные документы
— документы, подтверждающие затраты на горюче-смазочные материалы и парковку;
— путевой лист по форме, утвержденной Работодателем, с указанием подробного маршрута следования по служебным поручениям.Следите, чтобы работник предоставлял вам полную информацию о маршруте движения по служебным делам на его автомобиле. Если, предположим, в путевом листе не будет сведений о конкретном пункте следования автомобиля, то даже суд может признать, что такие путевые листы не подтверждают служебный характер поездок и поэтому не могут быть основанием для признания затрат в расходах, уменьшающих налог на прибыль (Постановление АС МО от 08.04.2015 № А40-108772/14)

5. Денежная компенсация выплачивается одновременно с очередной выплатой заработной платы на основании расчета, утвержденного руководителем.

6. За время нахождения Работника в отпуске, командировке или отсутствия на работе по причине болезни, а также при использовании личного транспортного средства в целях, отличных от служебных, компенсация не выплачивается.Лучше в соглашении с работником оговорить, что компенсацию платят только за использование его имущества в работе (ст. 188 ТК РФ)

7. Настоящее Соглашение составлено и подписано в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из Сторон.

Приложения:
1) копия свидетельства о регистрации транспортного средства;
2) копия водительского удостоверения Работника.

Работодатель:		Работник:
ООО «Цветик-семицветик» Генеральный директор
О.О. Бабушкинов		Е.А. Девочкина

«Расчетные» документы

Если компенсация выплачивается не в фиксированной сумме, а зависит от каких-либо показателей, то можете ежемесячно на основании переданных работником в бухгалтерию маршрутных и расходных документов делать такой расчет.

УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор ООО «Цветик-семицветик»

О.О. Бабушкинов

Бухгалтерская справка-расчет компенсации за использование легкового автомобиля работника за ноябрь 2015 г.

Руководитель отдела снабжения Е.А. Девочкина использовала личный автомобиль в служебных целях в ноябре 2015 г. 19 рабочих дней, за которые:
— было пройдено 570 км (точный маршрут указан в путевом листе). Компенсируется за износ автомобиля 2280 руб.(570 км х 4 руб/км);
— компенсируется 57 литров бензина АИ-95 (570 км / 10 л/км). Стоимость этого количества бензина согласно чекам АЗС — 2052 руб.;
— оплачено 19 дней охраняемой автостоянки. Стоимость парковки согласно квитанции об ее оплате — 1900 руб.

Таким образом, сумма компенсации за ноябрь составит 6232 руб. (2280 руб. + 2052 руб. + 1900 руб.).

Приложения.
1. Путевой лист движения автомобиля в ноябре 2015 г. — 2 листа.
2. Чеки на покупку ГСМ в ноябре 2015 г. — 5 шт.
3. Квитанция об оплате парковки за ноябрь 2015 г. — 1 лист.

Главный бухгалтер ООО «Цветик-семицветик»

А.А. Медведева

04.12.2015

***

Если из свидетельства о регистрации транспортного средства видно, что работник не собственник авто, то велика вероятность возникновения спора с проверяющими (Письма Минфина от 30.04.2015 № 03-04-05/25434, от 08.08.2012 № 03-04-06/9-228; ФНС от 25.10.2012 № ЕД-4-3/18123@). Поскольку и Минфин, и ФНС считают, что личное имущество — это имущество работника, принадлежащее ему исключительно на праве собственности. А если работник — не собственник авто, то с суммы компенсации за его использование нужно удерживать НДФЛ. Кстати, фонды при проверке могут доначислить вам еще и взносы.

Все такие доначисления вы можете успешно оспорить в суде. Ведь в ст. 188 ТК РФ намеренно использован термин «личное», а не «собственное». Таким образом, законодатель отделил имущество, принадлежащее работнику, от имущества организации. А поскольку в законодательстве отсутствует понятие «личное имущество», суды признают личным все имущество, принадлежащее работнику на любом законном основании (ст. 188 ТК РФ; Определение ВАС от 24.01.2014 № ВАС-4/14; Постановление АС СЗ0 от 06.08.2015 № А56-4823/2014). ■

Поэтому когда у компании недостаточно средств на счете, но она хочет вовремя выплатить зарплату работникам, то встает вопрос, как это сделать. Вариантов немного. И при каждом неизбежно возникает один большой минус: удержанный из выплаченной зарплаты НДФЛ вы не сможете сразу перечислить в бюджет. Такая возможность появится лишь после исполнения инкассового поручения налоговиков и разблокировки счета, поскольку налоги можно уплачивать лишь безналично со своего счета (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ; Письма ФНС от 31.03.2015 № БС-4-11/5231@, от 18.08.2015 № ПА-4-1/14590@; Минфина от 05.03.2015 № 03-01-11/11754). Соответственно, компании за ненадлежащее исполнение обязанности налогового агента может грозить штраф (ст. 123 НК РФ). Кроме того, у каждого из вариантов есть еще и другие минусы.

ВАРИАНТ 1. Выплатить через кассу или почтовым переводом

На выплату зарплаты можно направить любые поступившие в кассу деньги: выручку, выданные вам или возвращенные займы, не израсходованные подотчетным лицом деньги и др. (п. 2 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У)

При этом не забывайте, что если вы получаете заем от организации или предпринимателя, то тогда нужно соблюдать лимит расчетов наличными — не более 100 000 руб. по одному договору (п. 6 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У). А вот от заимодавца-физлица, не являющегося ИП (например, от директора или учредителя), можно получить любую сумму наличных.

Зарплату из поступивших в кассу сумм можно выплатить наличными либо при необходимости перевести почтовым переводом через подотчетное лицо (к примеру, дистанционным или командированным работникам). Конечно, в последнем случае, если работников много, рассылать переводы будет трудоемко.

ВАРИАНТ 2. Перечислить через третье лицо

Выплатить зарплату работнику можно не только напрямую из кассы или со своего расчетного счета, но и через третье лицо — другую организацию или предпринимателя (далее — посредник), используя их счет. ТК РФ этого не запрещает.

Для этого с посредником нужно заключить договор займа с поручением перечислить деньги физлицам. Например, на таких условиях.

Таким образом, посредник от вашего имени перечислит вашим работникам указанные вами суммы зарплаты (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Причем поскольку посредник действует от вашего имени и размер перечисляемых сумм зависит от вашего решения, то возможность удержать НДФЛ у вас есть. Поэтому посреднику нужно поручить перевести деньги в размере, соответствующем сумме зарплаты за минусом НДФЛ. С тем, что при перечислении зарплаты через посредника в сумме за минусом НДФЛ налог считается удержанным, согласны и суды (Постановление ФАС ВВО от 19.01.2007 № А29-3426/2006а).

В том, что при перечислении заработной платы через третье лицо у работодателя есть возможность удержать НДФЛ, убеждены и специалисты из Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Посредник, действуя от имени и по поручению организации-работодателя, не является источником выплаты дохода физическим лицам и, соответственно, налоговым агентом.

Очевидно, что только организация-работодатель имеет возможность достоверно определить размер налоговой базы для исчисления НДФЛ с заработной платы работников, так как только она располагает информацией о суммах начисленного дохода по каждому работнику, о сумме исчисленного налога, а также о сумме выплаты, которую необходимо перечислить каждому работнику организации. А перечисление посредником по поручению работодателя сумм зарплаты в размере, соответствующем сумме зарплаты за минусом НДФЛ, означает, что работодателем удержан налог. Следовательно, только организация-работодатель может выступать в качестве налогового агента по НДФЛ по отношению к доходам в виде зарплаты. НК РФ не предусмотрено распределение обязанностей, возлагаемых на налоговых агентов, между несколькими организациями — налоговыми агентами.

При этом предусмотренное п. 4 ст. 226 НК РФ условие об удержании налоговым агентом (работодателем) НДФЛ в момент фактической выплаты дохода соблюдается. Ведь организация-посредник при перечислении заработной платы за минусом налога действует от имени и по поручению организации-работодателя. В таком случае права и обязанности в результате действий посредника возникают непосредственно у организации-работодателя”.

В бухгалтерском учете выплату зарплаты через посредника, предоставившего заем, можете отразить так.

ВАРИАНТ 3. Предъявить в банк исполнительный документ

Этот вариант можно задействовать, только если по зарплате уже возникла задолженность.

Напомним, что некоторые поступающие в банк документы имеют преимущества в очередности исполнения по отношению к инкассовым поручениям налоговиков (третья очередь). Это, например, исполнительные документы на взыскание зарплаты (вторая очередь) (п. 2 ст. 855 ГК РФ).

К таким исполнительным документам относятся, в частности, полученные работниками:

• судебный приказ (ч. 2 ст. 121 ГПК РФ; п. 2 ч. 1 ст. 12 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ)). Работники могут направить в районный суд или мировому судье заявления о выдаче судебного приказа на взыскание начисленной, но не выплаченной зарплаты (п. 1 ч. 1 ст. 23, п. 2 ч. 1 ст. 22, статьи 24, 28, 122 ГПК РФ). Госпошлина при этом работниками не уплачивается, но вот с работодателя ее взыщут (ч. 1 ст. 103 ГПК РФ; ст. 393 ТК РФ; подп. 1 п. 1 ст. 333.36 НК РФ)! Если все условия подачи такого заявления будут соблюдены, то судья примет его к производству и в течение 5 дней со дня его поступления вынесет без судебного разбирательства и вызова сторон судебный приказ (ст. 126 ГПК РФ). Такой приказ (на взыскание зарплаты не более чем за 3 месяца) подлежит немедленному исполнению. Поэтому уже на следующий день после вынесения приказа судья может его выдать работнику для предъявления к исполнению в банк работодателя (статьи 130, 211 ГПК РФ; ч. 1 ст. 8 Закона № 229-ФЗ);
• удостоверение комиссии по рассмотрению трудовых споров (ст. 389 ТК РФ; п. 4 ч. 1 ст. 12 Закона № 229-ФЗ). В этом случае нужно образовать комиссию по трудовым спорам из представителей работников и работодателя. Затем работники должны подать в эту комиссию свои жалобы, которые должны быть рассмотрены комиссией в течение 10 дней (статьи 384, 387 ТК РФ). Принятые по жалобам решения вступают в силу также в течение 10 дней. И через 3 дня, отведенных работодателю на исполнение вступивших в силу решений комиссии, работник может получить у комиссии удостоверение и предъявить его в банк работодателя для исполнения (ст. 389 ТК РФ; ч. 1 ст. 8 Закона № 229-ФЗ).

При таких вариантах работники в довольно короткие сроки могут получить зарплату. Но для этого работодателю нужно после получения банком судебных приказов или удостоверений обеспечить поступление денежных средств на свой заблокированный счет.

***

Еще у работодателей, задолжавших зарплату работникам, может возникнуть мысль попытаться расплатиться с ними, поступив следующим образом. Сначала попросить работников направить в трудовую инспекцию жалобу о невыплате им зарплаты с тем, чтобы трудовая инспекция выдала предписание об устранении нарушения. А затем под предлогом того, что это обязательный для исполнения акт контрольного органа, предъявить предписание в банк, чтобы он на основании этого документа исполнил зарплатные платежки, как требования второй очереди (п. 2 ст. 855 ГК РФ; пп. 5, 8 ч. 1 ст. 12 Закона № 229-ФЗ).

Только вот такое предписание не является исполнительным документом. Поэтому банк не должен принимать его в расчет. Оно адресуется исключительно работодателю и потому обязательно лишь для него самого. Такие пояснения дал и специалист Роструда.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Действующее законодательство не содержит определения предписания. Вместе с тем предписанием является письменное распоряжение органа контроля (надзора), обязывающее лиц, указанных в распоряжении, в установленный срок устранить нарушения требований законодательства. В частности, в случае выявления фактов невыплаты заработной платы в предписании указывается требование о погашении невыплаченных сумм с уплатой соответствующих процентов за задержку.

Предписание не относится к числу исполнительных документов, о которых говорится в ст. 12 Закона «Об исполнительном производстве». Соответственно, оно не может быть направлено в банк для исполнения”.

Поэтому такой способ вам ничем не поможет, а, возможно, даже и навредит. Ведь инспекторы труда на основании полученной жалобы работников могут провести внеплановую проверку (подп. «б» п. 10 Положения, утв. Постановлением Правительства от 01.09.2012 № 875).

Иногда возникают и другие неудачные идеи, как рассчитаться с работниками. Например, директор может выдать зарплату из собственных средств, а организация потом возместит ему их как перерасход подотчетного лица. Это наверняка вызовет претензии у проверяющих. Зарплата должна выдаваться за счет средств работодателя и только через кассира с оформлением необходимых бумаг. Кроме того, участие подотчетника предполагается лишь при расчетах со сторонними лицами за приобретаемые у них товары, работы и услуги (пп. 4, 6.3, 6.5 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). ■

Нельзя уволить

Напоминаем, что есть категории работников, которым работодатель обязан предоставлять отпуск в удобное для них время (ст. 123 ТК РФ). Поэтому, прежде всего, проверьте, не относится ли ваш «прогульщик» к таким привилегированным сотрудникам. Посмотрите, в частности:

• кадровые документы работника, например личную карточку, чтобы увидеть, не отзывался ли ранее работник из ежегодного оплачиваемого отпуска, не является ли его работа у вас в компании работой по совместительству;
• заявление на отпуск вне графика, написанное работником, в котором может быть указано основание для отпуска.

Если ушедший без вашего согласия в отпуск работник из категории тех, кому отпуск должен даваться по первому требованию, то увольнять его нельзя. Увольнение за прогул в такой ситуации будет неправомерным. Через суд работник восстановится на работе, а вам придется выплатить ему (статьи 234, 237 ТК РФ; подп. «д» п. 39 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2):

• средний заработок за период со дня увольнения до дня восстановления на работе;
• компенсацию морального вреда за незаконное увольнение, если работник ее попросил в суде.

Кстати, можете отметить отпускных «льготников» в графике отпусков еще при составлении его на следующий год. Уточните у них, когда они планируют идти в отпуск, и:

• <если>они называют какую-то конкретную дату, то поставьте ее в графике как запланированную. Если такие работники потом попросят отпуск в другое удобное для них время:

• они напишут заявление с указанием выбранной ими даты начала отпуска и приложат документы, подтверждающие причину переноса отпуска;
• вы укажете в графике действительную дату их ухода в отпуск в отдельной графе и запишете в примечании основание переноса отпуска;

• <если>они еще не знают, когда пойдут в отпуск, то оставьте графу о планируемой дате отпуска пустой, а в примечании укажите, почему дата начала отпуска не известна. Предположим, можно записать: «Совместитель».

Можно уволить

Если прогульщик не относится к привилегированным категориям работников, работодатель имеет право не давать ему отпуск вне графика, поскольку согласованный график отпусков является обязательным как для работника, так и для работодателя (ст. 123 ТК РФ). И при самовольном уходе в отпуск можно применить дисциплинарное наказание в виде увольнения за прогул (Апелляционное определение Хабаровского краевого суда от 17.06.2015 № 33-3137/2015). Только обязательно соблюдайте порядок привлечения работника к дисциплинарной ответственности (ст. 193 ТК РФ):

• составьте акты об отсутствии сотрудника на работе в рабочие дни и фиксируйте его отсутствие в табеле учета рабочего времени записью «НН» или «30» (неявка по невыясненным причинам);
• письменно запросите у работника письменные объяснения отсутствия на работе;
• издайте приказ об увольнении прогульщика, если:

• <или>работник представил объяснения не позднее 2 рабочих дней со дня получения вашего запроса (ст. 193 ТК РФ), но руководитель расценил причину самовольного невыхода на работу как неуважительную;
• <или>работник отказался давать объяснения и вы составили акт об этом с подписями двух свидетелей по истечении 2 рабочих дней со дня получения работником вашего запроса (ст. 193 ТК РФ).

***

Кстати, если работник договорился с руководителем об отпуске не по графику, он может уйти в отпуск, даже если не издан приказ об отпуске и с ним не ознакомлен отпускник. Достаточно визы руководителя «Не возражаю» на заявлении работника о предоставлении отпуска. Уход в отпуск без издания приказа не является дисциплинарным проступком, и за отсутствие на работе в таком случае нельзя уволить как за прогул (Апелляционное определение Иркутского облсуда от 11.11.2014 № 33-9174/2014).

Еще помните, что выплатить отпускные вы обязаны не позднее чем за 3 дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). Если этого не сделать в указанный срок, трудинспекция может оштрафовать за нарушение трудового законодательства компанию (на 30—50 тыс. руб.) и ее директора (на 1—5 тыс. руб.) (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ; Письмо Минтруда от 26.08.2015 № 14-2/В-644).

Вахтовые выплаты и их налогообложение

Вахтовикам, помимо заработной платы, положены дополнительные выплаты за более интенсивный режим работы и вынужденное проживание вне дома (статьи 301, 302 ТК РФ):

• надбавка за вахтовый метод работы взамен суточных;
• оплата дней проезда от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, а также дней задержки в пути по метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций;
• оплата дней междувахтового отдыха в связи с переработкой в пределах графика работ на вахте.

Надбавка взамен суточных, оплата дней междувахтового отдыха и дней нахождения в пути учитываются в «прибыльных» расходах как расходы на оплату труда (пп. 3, 17 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 02.09.2011 № 03-04-06/0-197 (п. 3 разд. II) (далее — Письмо Минфина)).

Выплаты работникам за дни междувахтового отдыха облагаются всеми «зарплатными налогами» (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)). А вот надбавка взамен суточных и выплаты за дни нахождения в пути возмещают расходы работников на исполнение трудовых обязанностей вне дома (ст. 164 ТК РФ). Поэтому они, как компенсационные выплаты, не облагаются:

• НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина (п. 3 разд. I));
• страховыми взносами, в том числе взносами «на травматизм» (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ; Письмо ФСС от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250 (п. 11 приложения) (далее — Письмо ФСС)).

Расходы на доставку и жилье и их налогообложение

Работодатель обязан доставить вахтовиков к месту работы и обратно и предоставить жилье (статьи 297, 423 ТК РФ; п. 2.5 Положений).

Расходы на доставку работников на вахту учитываются в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли при условии, что они предусмотрены коллективными договорами (подп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина (п. 1 разд. II)).

Стоимость доставки работников от места нахождения организации (пункта сбора) до места выполнения работ на вахте и обратно не облагается НДФЛ и страховыми взносами, поскольку является компенсационной выплатой (ст. 164 ТК РФ; п. 3 ст. 217 НК РФ; подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ; Письмо Минфина (п. 1 разд. I); Письмо ФСС (п. 11 приложения)).

Что касается расходов на обеспечение вахтовиков жильем, то все зависит от того, где проживают вахтовики.

Если они живут в период вахты в вахтовых поселках компании либо им компенсируется стоимость проживания в гостиницах или общежитиях, то расходы на эти цели относятся на прочие расходы в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов, утвержденных муниципалитетами по месту нахождения вахтового поселка (подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если такие нормативы не утверждены, то при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль эти расходы учитываются в размере фактических затрат (Письмо Минфина от 10.09.2010 № 03-03-06/1/583).

Если же организация оплачивает аренду жилых помещений для вахтовиков или компенсирует работникам стоимость аренды, то эти затраты учитываются в «прибыльных» расходах организации в полном размере (Письмо Минфина (п. 2 разд. II)).

Оплата стоимости предоставляемого вахтовикам жилья, компенсация его стоимости являются компенсационными выплатами и не облагаются НДФЛ и взносами, в том числе «на травматизм» (ст. 164 ТК РФ; п. 3 ст. 217 НК РФ; подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ; Письмо УФНС по г. Москве от 13.07.2009 № 16-15/071475; Письмо Минфина (п. 2 разд. II); Письмо ФСС (п. 11 приложения)).

***

Как видим, для компаний, которые ведут работы вахтовым методом, вахтовые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, а компенсационные выплаты вахтовикам не облагаются НДФЛ и взносами, в том числе взносами «на травматизм». Чтобы избежать претензий контролирующих органов, целесообразно закрепить в коллективном договоре или в локальном нормативном акте положения об организации работы на вахте, о доставке работников на вахту, об обеспечении вахтовиков жильем, об оплате труда и дополнительных выплатах работникам организации.

Однако для организации, работники которой имеют возможность ежедневно возвращаться домой, но, несмотря на это, оформлены как вахтовики, чтобы увеличить расходы и сэкономить на страховых взносах, такая экономия весьма сомнительна. Ведь если проверяющие докажут, что организация применяла вахтовый метод лишь на бумаге, то доначислят не только налог на прибыль и взносы, но также пени и штраф (статьи 75, 122, 252 НК РФ; ч. 2 ст. 18, статьи 25, 47 Закона № 212-ФЗ; Постановление 18 ААС от 21.05.2015 № 18АП-4535/2015). ■

Оформляем уступку

Итак, ваша компания (первоначальный кредитор или цедент) решила полностью (или частично (п. 2 ст. 384 ГК РФ)) уступить, то есть продать, долг своего покупателя (должника) третьему лицу (новому кредитору или цессионарию). Для этого вам нужно заключить с новым кредитором соглашение об уступке требования. Причем оно должно быть составлено по той же форме (простой письменной или нотариальной), что и ваш договор с должником (п. 1 ст. 389 ГК РФ).

В соглашении важно указать (п. 1 ст. 382, п. 1 ст. 432 ГК РФ):

• реквизиты договора, заключенного между первоначальным кредитором и должником, из которого возникло обязательство;
• содержание уступаемого требования (уплата основного долга, с указанием его суммы, право на неустойку, залог и т. п.);
• размер уступаемого долга (в полном объеме или частично).

Уступаемое требование переходит к новому кредитору в момент заключения соглашения (если иное не предусмотрено законом или в самом соглашении стороны не определили другую дату) (п. 2 ст. 389.1 ГК РФ).

Должника нужно письменно уведомить о состоявшейся уступке долга (п. 3 ст. 382 ГК РФ) (при этом его согласия на сделку не требуется (п. 2 ст. 382 ГК РФ)). Уведомление ему можете направить как вы, так и новый кредитор (абз. 1 п. 1 ст. 385 ГК РФ).

А еще вы должны передать новому кредитору документы по первоначальной сделке с вашим должником (договор, накладные на поставку товара или акты выполненных работ/оказанных услуг) (п. 3 ст. 385 ГК РФ). Если долг уступается полностью, то новому кредитору передаются оригиналы этих документов, а себе нужно оставить их копии, заверенные руководителем. Если же вы оформляете частичную уступку, тогда оригиналы оставьте у себя, а кредитору отдайте копии. Документы передавайте по акту, в котором укажите их реквизиты (название, номер, дату), а также оригиналы это или копии.

А теперь поговорим о бухгалтерском и налоговом учете этой сделки.

НДС

Если требование уступлено по цене меньшей или равной сумме самого долга, то налоговая база по НДС отсутствует (равна нулю). Налог в таком случае уплачивать не нужно. И обратите внимание, в соглашении об уступке требования не надо указывать НДС в составе цены (Постановление ФАС ЗСО от 08.07.2014 № А45-12486/2013).

Если же полученная от нового кредитора сумма дохода вдруг превысила размер уступленной задолженности (с учетом НДС), то эта разница и будет базой для расчета НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 155 НК РФ).

Налоговая база определяется по общему правилу на наиболее раннюю из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

• <или>на день уступки требования;
• <или>на день получения от нового кредитора оплаты за уступаемый долг.

А вот какую ставку — 18% или 18/118 — применять при расчете налога? Некоторые специалисты считают, что должна использоваться ставка 18%, поскольку уступка первоначальным кредитором права требования не поименована в перечне случаев применения расчетной ставки 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). В то же время этот перечень и не закрыт. К тому же в договорной стоимости уступаемого требования уже «сидит» НДС, а значит, логичнее использовать именно расчетную ставку 18/118. Эта ставка используется независимо от того, облагались по 10% или 18% или вообще не облагались НДС товары (работы, услуги), требование по оплате которых было уступлено. Ведь уступка права требования является самостоятельной, облагаемой НДС операцией.

В течение 5 календарных дней с момента уступки вам нужно составить счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передать новому кредитору, а второй зарегистрировать в книге продаж (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). Причем счет-фактура оформляется даже в том случае, если база получилась отрицательная или нулевая.

Заполните счет-фактуру так (подп. «д»—«и» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137):

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли датой уступки требования считается:

• <или>день подписания акта уступки требования (п. 5 ст. 271 НК РФ);
• <или>день перехода права требования к новому кредитору исходя из условий соглашения об уступке, если этим соглашением не предусмотрено составление акта (Письмо Минфина от 07.12.2011 № 03-03-06/2/194).

Именно на дату уступки вам нужно:

• сумму, за которую вы уступили новому кредитору право требования долга, учесть в составе доходов, облагаемых налогом на прибыль (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 5 ст. 271 НК РФ);
• сумму уступаемой задолженности (вместе с НДС) включить в состав «прибыльных» расходов (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Чаще всего право требования долга уступается дешевле, чем стоили реализованные товары (работы, услуги), в результате чего у компании будет убыток.

Операции по уступке учитываются в особом порядке, который зависит от того, когда совершена уступка (подп. 7 п. 2 ст. 265, пп. 1, 2 ст. 279 НК РФ).

СИТУАЦИЯ 1. Уступка состоялась до наступления срока платежа, предусмотренного договором с должником. В таком случае убыток учитывается во внереализационных расходах с учетом следующего ограничения (п. 1 ст. 279 НК РФ):

При этом процентная ставка определяется (п. 1 ст. 279 НК РФ):

• <или>исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ. К примеру, по обязательствам в рублях максимальная процентная ставка в 2015 г. составляет 1,8 ключевой ставки ЦБ (с 1 января 2016 г. — 1,25 ключевой ставки ЦБ);
• <или>исходя из ставки процента, размер которой подтверждается методами, установленными разд. V.I НК РФ, то есть теми, что используются для сделок между взаимозависимыми лицами (например, метод сопоставимых рыночных цен).

Вы можете указать любой из этих способов в учетной политике.

Обратите внимание на заполнение декларации по налогу на прибыль. В рассматриваемой ситуации вам нужно будет заполнить приложение № 3 к листу 02 декларации (пп. 8.2, 8.6—8.8 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@). Покажем на нашем примере, как отражаются сведения об уступке требования (заполним строки по правилам, предусмотренным для декларации, представляемой в бумажном виде (п. 2.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@)).

СИТУАЦИЯ 2. Уступка произошла после наступления срока платежа. Тогда нормировать убыток уже не нужно (п. 2 ст. 279 НК РФ). И приложение № 3 к листу 02 не заполняется (Письмо ФНС от 25.06.2015 № ГД-4-3/11053@). Полученный убыток (отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг)) обособленно (по строке 300 приложения № 2 к листу 02) в декларации не указывается.

Сведения об уступке в декларации отражаются так (воспользуемся цифрами предыдущего примера).

Бухучет

В бухучете на дату уступки требования отразите:

• стоимость уступки, установленную договором цессии, в составе прочих доходов (пп. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99);
• сумму уступленной дебиторки в составе прочих расходов (пп. 11, 14.1, 16, 19 ПБУ 10/99).

***

А о том, как новому кредитору отразить в бухгалтерском и налоговом учете погашение долга или его переуступку, вы можете прочитать в , 2016, № 2, с. 43. ■

Договор долевого участия (ДДУ) с работником — не заем

: Вы не выдавали заем своему работнику, а значит, у него не возникает материальной выгоды и удерживать НДФЛ не нужно. Объясним почему.

Материальная выгода — это, в частности, сумма, которую работник сэкономил на процентах за пользование заемными деньгами, полученными от организации (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Вы же работнику денег не занимаете. Да и никакой рассрочки вы ему тоже не предоставляете. Рассрочка — это когда продавец передает покупателю товар, а деньги от него получает не сразу, а по частям (п. 1 ст. 489 ГК РФ). В этом случае с экономической точки зрения цена договора складывается из двух компонентов: цены товара и надбавки за отсрочку платежа. Ведь если бы товар продавался на условиях немедленной оплаты, то он стоил бы дешевле. Надбавка за отсрочку — это, по сути, процент, который покупатель должен уплатить за то, что пользуется деньгами продавца.

В ситуации с застройщиком все наоборот. Застройщик сначала получает от дольщика деньги на строительство и лишь затем передает ему объект (п. 1 ст. 4 Закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ). Более того, в ДДУ, как правило, содержится условие о том, что квартира передается дольщику только после полной оплаты. Как видите, дольщик не пользуется деньгами застройщика, а значит, никакой рассрочки застройщик дольщику не предоставляет.

Стоит также отметить, что писем контролирующих органов или судов, которые бы подтверждали или опровергали нашу позицию, мы не встретили. Поэтому оценить риски доначислений налоговыми органами не представляется возможным.

По мнению Минфина, у работника возникает материальная выгода, если организация продает работнику в рассрочку готовое жилье (Письмо Минфина от 16.12.2014 № 03-04-05/64921).

Налоговые последствия продажи работнику квартиры по себестоимости

: По мнению Минфина, при продаже квартир своим работникам по цене ниже рыночной у них может возникать доход, равный разнице между рыночной ценой и стоимостью, по которой работник приобрел жилье у организации (п. 3 ст. 212 НК РФ; Письмо Минфина от 27.09.2012 № 03-04-06/6-293). Такой доход (материальная выгода) может возникнуть, если лицо приобретает квартиру у организации, являющейся по отношению к нему взаимозависимой (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ). Поэтому давайте разберемся с тем, являются ли работник и организация взаимозависимыми лицами.

Так, согласно НК лица признаются взаимозависимыми, если по каким-то причинам одно лицо может определять решения, принимаемые другими лицами (п. 1 ст. 105.1 НК РФ). В НК установлены случаи, когда налогоплательщики признаются взаимозависимыми (пп. 1, 2 ст. 105.1 НК РФ). Вы будете признаны взаимозависимыми лицами (Письмо Минфина от 05.12.2012 № 03-01-18/9-187), если, например, ваш работник является генеральным директором (подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ; Постановление ФАС ПО от 26.01.2010 № А57-4800/2009). Или же если он прямо или косвенно участвует в организации и доля его участия составляет более 25% от ее уставного капитала (подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Однако в общем случае (когда работник не соответствует критериям, приведенным выше) работник и организация как взаимозависимые лица в НК не указаны (пп. 1, 2 ст. 105.1 НК РФ). Это признают и в Минфине (Письма Минфина от 23.01.2015 № 03-01-18/1989, от 05.12.2012 № 03-01-18/9-187).

В суде налоговикам сложно доказать, что отношения работника и фирмы повлияли на цену сделки. Суды не признают их взаимозависимыми. Вставая на сторону налогоплательщика, судьи разъясняют налоговикам, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работником и фирмой не доказывает наличия между ними взаимозависимости (Постановления 4 ААС от 24.12.2014 № 04АП-3226/2014; ФАС МО от 04.07.2012 № А40-47063/11-20-198).

Несмотря на то что судебные решения, приведенные выше, касаются взаимоотношений, возникших до 2012 г., те принципы, которыми руководствуются суды, вполне применимы и к действующему порядку определения взаимозависимых лиц. В тот период применялись статьи 20 и 40 НК РФ, сейчас определение взаимозависимых лиц дано в ст. 105.1 НК РФ.

Но когда организация сама удерживает у работника НДФЛ с разницы между рыночной стоимостью квартиры и стоимостью, по которой она была им приобретена, суды отказывают работнику в возврате налога. При этом они указывают, что налог удержан правомерно, так как работник и организация — взаимозависимые лица (Апелляционное определение Красноярского краевого суда от 18.12.2013 № 33-12166; Решение Мещанского райсуда г. Москвы от 09.07.2014 № 2-3083/2014~М-1207/2014).

Таким образом, споры по этому вопросу вероятны. Поэтому, если вы не хотите претензий со стороны налоговиков (тем более если судебная практика в вашем регионе не на стороне налогоплательщика), можете самостоятельно признать себя и работника для целей налогообложения взаимозависимыми лицами (п. 6 ст. 105.1 НК РФ). После чего удержать из доходов работника и перечислить в бюджет НДФЛ с разницы между рыночной ценой квартиры и стоимостью, по которой квартира была им приобретена. Вам нужно также учитывать, что споры могут возникнуть уже с работником, который с удержанием у него НДФЛ может и не согласиться.

Отметим, что если вы признаете себя и работника взаимозависимыми лицами, то это повлияет и на исчисление налога на прибыль. Поэтому давайте поговорим о возможности доначисления налога на прибыль исходя из рыночной цены квартиры. Вы можете выбрать:

• <или>безопасный вариант — признать себя и работника взаимозависимыми лицами и в доходах признать разницу между обычной ценой договора и ценой договора с работником (п. 1 ст. 105.3 НК РФ);
• <или>вариант, который может вызвать претензии налоговиков, — не признавать себя и работника взаимозависимым лицами, а в целях налогообложения учесть доход в сумме, указанной в договоре с работником (пп. 1, 3 ст. 105.3, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Заметим, что даже если вы признаете себя и работника взаимозависимыми, сделка между вами не будет относиться к контролируемым (ст. 105.14 НК РФ). А значит, ФНС не может проверить соответствие ваших цен рыночным (п. 1 ст. 105.17 НК РФ).

Объект сдан, но нет свидетельства о собственности — НДС можно принять к вычету

: Сразу скажем, что наличие у вас свидетельства о праве собственности на построенный объект недвижимости на право принять НДС к вычету в этом случае никак не влияет (Письмо Минфина от 03.06.2013 № 03-07-14/20231).

НДС, предъявленный подрядчиками в период применения ОСНО, можно принять к вычету в квартале принятия на учет стоимости работ (п. 6 ст. 171, пп. 1, 5 ст. 172 НК РФ).

А вот принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиками в период применения УСНО с объектом «доходы», не получится, несмотря на то что в НК прямых ограничений для такой ситуации нет (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 6 ст. 346.25, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Дело в том, что налоговики отказывают в вычете НДС тем, кто применял «доходную» УСНО, и суды с контролерами согласны.

Суды считают, что к вычету можно принять только тот НДС, который в период применения спецрежима можно было учесть в расходах. А это значит, что положения НК по вычету «переходного» НДС на упрощенца с объектом «доходы» не распространяются (Постановления ФАС ПО от 21.02.2014 № А12-13958/2013; ФАС СЗО от 16.08.2012 № А13-17735/2011; АС СЗО от 26.12.2014 № А26-9034/2013). С таким подходом согласен и Конституционный суд. В частности, он указал на то, что налогоплательщики добровольно выбирают объект налогообложения на УСНО и, следовательно, должны учитывать налоговые последствия своего выбора, включая и последствия перехода на иную систему налогообложения (п. 2 мотивировочной части Определения КС от 22.01.2014 № 62-О).

Восстановительная стоимость деревьев включается в первоначальную стоимость объекта

: Расходы в виде восстановительной стоимости деревьев нужно включить в первоначальную стоимость объекта строительства.

Этот платеж является обязательным, и без него застройщик не получит разрешение на расчистку застраиваемой территории (пп. 8.6.8, 8.6.9 Методических рекомендаций, утв. Приказом Минрегиона от 27.12.2011 № 613).

Напомним, что для вас средства дольщиков — это целевые деньги (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). И в налогооблагаемых доходах при УСНО вы должны учитывать только (Письмо Минфина от 19.09.2014 № 03-11-06/2/47049):

• доходы от оплаты услуг застройщика;
• экономию затрат на строительство недвижимости в виде разницы между договорной стоимостью объектов и фактическими затратами по их строительству, не включающими расходы на содержание службы застройщика.

Учитываем расходы на изготовление сертификатов

Обычно сертификаты выпускают в форме пластиковой карты.

В бухгалтерском учете затраты, связанные с изготовлением карт, можно учесть как расходы по обычным видам деятельности, например на счете 44, на дату подписания акта выполненных работ (накладной на получение изготовленных карт) (п. 5 ПБУ 10/99).

Учитывать подарочные сертификаты можно на забалансовом счете 006: либо из расчета фактических затрат на их изготовление, либо в условной оценке, например 1 руб. за 1 сертификат (Инструкция, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

В налоговом учете вы отражаете расходы на изготовление сертификатов как прочие расходы также на дату подписания документов о получении карт (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). А входной НДС, связанный с изготовлением сертификатов, принимаете к вычету на основании счета-фактуры исполнителя (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Продаем сертификат

После получения платы за подарочный сертификат у вас возникают обязательства передать в будущем его предъявителю товары на определенную сумму. Условия такой передачи, как правило, прописываются на самом сертификате. Обычно они таковы:

• ограниченный срок действия;
• сертификат не возвращается, а также не восстанавливается в случае его утраты или повреждения;
• при приобретении товара на сумму меньше номинала разница не возвращается. Покупателю обычно предлагают приобрести дополнительный товар, чтобы сумма покупки была равна стоимости сертификата или превышала ее.

Покупатель, приобретя такой сертификат, подтверждает свое согласие на все указанные в нем условия.

Денежные средства, уплаченные за сертификат, — это аванс в счет будущей реализации товара.

Оформляем наличные операции с подарочными сертификатами

При получении наличных денег за сертификат кассир должен выдать покупателю отпечатанный кассовый чек (п. 7 ст. 168 НК РФ; Письма Минфина от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268; УФНС по г. Москве от 04.08.2009 № 17-15/080428; п. 1 ст. 5 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 30.07.93 № 745). Пробивать суммы, полученные от продажи сертификатов, лучше по отдельной секции. Это поможет разделить полученные авансы и выручку от реализации.

В дальнейшем, когда покупатель предъявляет сертификат для оплаты выбранного товара, вы снова пробиваете чек ККТ на всю стоимость товара. И лучше опять пробить чек по отдельной секции (Письмо УФНС по г. Москве от 17.09.2010 № 17-15-098018). При этом суммы оплаты не должны попасть в ПКО, составленный на общую сумму Z-отчета за смену. Иначе в кассе образуется недостача денег. А к отчету кассира-операциониста на конец рабочей смены нужно приложить погашенные подарочные сертификаты.

Отражаем операции по продаже сертификата и товара

Как мы уже сказали, для целей бухгалтерского и налогового учета деньги, полученные за сертификат, — это аванс.

Соответственно, деньги, полученные при продаже сертификата, не учитываются в составе доходов (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). В налоговом учете доход признается только в момент реализации товара (пп. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). И тогда же вы учитываете в расходах покупную стоимость переданного в обмен на сертификат товара (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В бухгалтерском учете сумма полученной предоплаты за сертификат также не признается доходом, а учитывается в составе кредиторской задолженности. Доход возникает при передаче товара покупателю (пп. 3, 12 ПБУ 9/99). В этот момент аванс зачитывается в счет оплаты товара. А его покупная стоимость включается в расходы (п. 9, п. 16, п. 19 ПБУ 10/99).

Таким образом, при применении в налоговом учете метода начисления доходы в бухгалтерском и налоговом учете признаются одинаково.

НДС с полученных за сертификат денег исчисляете по расчетной ставке — 10/110 или 18/118, в зависимости от того, по какой ставке облагается ваш товар (услуга) (подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 4 ст. 164 НК РФ). А если вы продаете товар, облагаемый по разным ставкам, НДС со всей суммы аванса нужно исчислить по ставке 18/118.

Получая наличную выручку от населения, вы имеете право не оформлять счета-фактуры, если выдаете покупателю кассовый чек. Книга продаж в этом случае заполняется на основании Z-отчета (п. 7 ст. 168 НК РФ; п. 1 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

На дату реализации товара при предъявлении сертификата вы начисляете НДС на продажную стоимость товара (без учета НДС) (абз. 1, 6 п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 НК РФ). А налог, ранее исчисленный с аванса, вы принимаете к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Покупатель использовал сертификат не полностью

Если покупатель приобрел товар на большую сумму, чем стоимость самого сертификата, то в этом случае никаких проблем не возникает. Он только доплачивает разницу. Но иногда покупатели используют сертификат лишь частично. Как правило, такую разницу магазин не возвращает. Сам сертификат тоже не возвращается предъявителю, следовательно, приобрести по нему товар уже невозможно. Такие неиспользованные суммы, оставшиеся на карте, необходимо учесть в составе доходов уже в том периоде, когда сертификат предъявлен (п. 4 ст. 271 НК РФ).

В налоговом учете эту разницу включаете в состав внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество (п. 8 ст. 250 НК РФ). Не стоит путать эти суммы с просроченной кредиторской задолженностью. Дело в том, что после того как покупатель предъявил продавцу сертификат и получил товар, обязательства продавца считаются исполненными (Письмо УФНС по г. Москве от 22.10.2009 № 17-15/110609; Определение ВС от 25.12.2014 № 305-КГ14-1498).

Но теперь возникает вопрос: что же делать с НДС, который приходится на «неотоваренную» часть сертификата и уже был исчислен и уплачен в бюджет? Налоговые органы заявляют, что принять к вычету НДС в момент реализации можно только в размере, который соответствует стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письма ФНС от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684; Минфина от 15.06.2010 № 03-07-11/251). А оставшаяся часть подлежит вычету только в случае изменения условий или расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ; Письмо ФНС от 24.05.2010 № ШС-37-3/2447).

Получается, что вы не можете принять к вычету НДС с «неотоваренной» части аванса.

Поэтому безопаснее всего включить в доходы для целей налогообложения всю «неотоваренную» стоимость сертификата вместе с НДС.

Если сертификат не предъявлен в срок

То есть срок действия сертификата закончился, но его никто не предъявил. В этом случае сумма предварительной оплаты, полученная продавцом, для целей налогообложения прибыли также является безвозмездно полученным имуществом (п. 8 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268; УФНС по г. Москве от 22.10.2009 № 17-15/110609). При этом в доходы эту сумму следует отнести сразу, так как по окончании срока использования карт обязательства организации перед их держателями — физическими лицами прекращаются (Определение ВС от 25.12.2014 № 305-КГ14-1498).

Налоговые последствия по НДС здесь будут такими же, как и в предыдущей ситуации.

Если продавец сертификата — упрощенец

Независимо от выбранного объекта налогообложения, упрощенец при получении денег за проданный сертификат включает в доходы всю полученную сумму, так как при УСНО доходы определяются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Решение ВАС от 20.01.2006 № 4294/05). Те, кто выбрал объект «доходы минус расходы», смогут учесть расходы в виде себестоимости переданного товара только в момент передачи товара покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

А можно ли учесть в составе расходов суммы, потраченные на изготовление подарочных карт? Да, вы можете учесть их как расходы, связанные с реализацией товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

***

Организации и ИП, уплачивающие налог на вмененный доход, поступления от продажи подарочных сертификатов учитывают в рамках «вмененной» деятельности. Отдельного вида предпринимательской деятельности здесь нет (Письмо Минфина от 30.09.2015 № 03-11-11/55819). ■

Однако чтобы расставание по этому основанию было законным с точки зрения Трудового кодекса, обязательно должен соблюдаться ряд условий. В противном случае сотрудник может через суд с успехом оспорить свое увольнение. И тогда фирму обяжут восстановить его на работе, изменить «увольнительную» формулировку, выплатить ему средний заработок за время вынужденного прогула и компенсацию морального вреда, а также возместить судебные издержки (см., например, Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 23.06.2015 № 33-10630/2015).

УСЛОВИЕ 1. Сначала работодатель должен установить перечень информации, составляющей коммерческую тайну, и порядок обращения с такой информацией

Как правило, для этого в компании разрабатывается и утверждается специальный локальный нормативный акт. Чаще всего его называют положением о коммерческой тайне, но встречаются и другие формулировки, например положение о конфиденциальности информации или об информационной безопасности.

Прежде всего, такой документ должен определять перечень сведений, составляющих коммерческую тайну (п. 1 ч. 1 ст. 10 Закона от 29.07.2004 № 98-ФЗ (далее — Закон № 98-ФЗ); п. «а» ст. 11 Модельного закона о коммерческой тайне (принят в г. Санкт-Петербурге 23.11.2012 Постановлением № 38-22 на 38-м пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств — участников СНГ)). Каждая фирма устанавливает этот перечень «под себя». Вот примеры того, что в него включают: сведения о деловых партнерах и клиентах (кроме тех, что содержатся в открытом доступе), о подготовке и результатах проведения деловых переговоров; финансовые планы, прогнозы, калькуляции; сведения о заключенных и планируемых договорах; личные пароли доступа персонала к компьютерам и внутренним базам данных. Чего точно не стоит делать, так это вместо четкого перечня конкретных сведений писать неопределенное «все, что связано с деятельностью организации, является коммерческой тайной».

При этом есть ряд сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну (ст. 5 Закона № 98-ФЗ). Можно выделить несколько групп таких сведений.

1. Сведения, позволяющие идентифицировать юридическое лицо или индивидуального предпринимателя (пп. 1, 2, 10 ст. 5 Закона № 98-ФЗ):

• учредительные документы организации;
• документы, подтверждающие запись о юридических лицах и предпринимателях в соответствующих госреестрах (имеются в виду регистрационные свидетельства);
• документы, дающие право заниматься предпринимательством (лицензии, разрешения);
• перечень лиц, имеющих право действовать без доверенности от имени организации.

2. Сведения, относящиеся к работникам и условиям труда (пп. 5, 6 ст. 5 Закона № 98-ФЗ):

• о численности и составе работников, наличии свободных рабочих мест (штатное расписание, табель учета рабочего времени и т. п.);
• о системе оплаты труда (например, положения об оплате труда, о премировании);
• об условиях труда, в том числе об охране труда (положение о внутреннем трудовом распорядке, документы по аттестации рабочих мест);
• о задолженности работодателей по выплате зарплаты и по иным социальным выплатам (например, расчетно-платежная ведомость);
• о показателях производственного травматизма и профессиональной заболеваемости (отчетность в ФСС, акты о несчастных случаях на производстве и т. п.).

3. Сведения о факторах, важных для безопасного функционирования производственных объектов и безопасности населения (п. 4 ст. 5 Закона № 98-ФЗ):

• о загрязнении окружающей среды;
• о состоянии противопожарной безопасности, санитарно-эпидемиологической и радиационной обстановке;
• о безопасности пищевых продуктов.

4. Сведения о нарушении законодательства и фактах привлечения к ответственности за совершение этих нарушений (п. 7 ст. 5 Закона № 98-ФЗ).

5. Сведения, в отношении которых другими законами установлена обязательность их раскрытия или недопустимость ограничения доступа к ним (п. 11 ст. 5 Закона № 98-ФЗ). К примеру, публичные акционерные общества обязаны раскрывать, в частности, свой годовой отчет и сообщения о проведении общего собрания акционеров (п. 1 ст. 92 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ).

Кроме того, не могут быть тайными некоторые сведения о некоммерческих организациях, а также ГУПах, МУПах и госучреждениях (пп. 3, 8, 9 ст. 5 Закона № 98-ФЗ). Например, об оплате труда работников НКО и об использовании бюджетными организациями средств соответствующих бюджетов.

Также в положении о коммерческой тайне надо прописать (пп. 2—5 ч. 1 ст. 10 Закона № 98-ФЗ; пп. «б»—«з» ст. 11 Модельного закона о коммерческой тайне (принят в г. Санкт-Петербурге 23.11.2012 Постановлением № 38-22 на 38-м пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств — участников СНГ)):

• перечень должностей работников, имеющих доступ к коммерческой тайне;
• порядок присвоения грифа «Коммерческая тайна» и нанесения его на документы и другие материальные носители, содержащие секретную информацию (п. 5 ч. 1 ст. 10 Закона № 98-ФЗ);
• порядок учета лиц, получивших доступ к этой информации, а также лиц, которым такая информация была предоставлена или передана (п. 3 ч. 1 ст. 10 Закона № 98-ФЗ).

• процедуру допуска работников к «тайным» сведениям;
• порядок использования, учета, хранения и маркировки документов и иных носителей, содержащих такие сведения;
• меры по контролю за использованием этих сведений;
• порядок применения мер ответственности к работникам, разгласившим коммерческую тайну.

УСЛОВИЕ 2. Работник должен быть под роспись ознакомлен с положением о коммерческой тайне, а также с перечнем сведений, ее составляющих

Причем если сотрудник с локальным актом о коммерческой тайне был ознакомлен, а вот с перечнем «тайных» сведений — нет (то есть перечня не было непосредственно в ЛНА), обвинять его в их разглашении практически бессмысленно. Суд наверняка встанет на сторону работника (пп. 1, 2 ч. 1 ст. 11 Закона № 98-ФЗ; Определения Мосгорсуда от 22.06.2011 № 33-19046; Мособлсуда от 15.12.2011 № 33-28237).

УСЛОВИЕ 3. Работодатель должен создать работнику необходимые условия для соблюдения режима коммерческой тайны (п. 3 ч. 1 ст. 11 Закона № 98-ФЗ)

Иными словами, работник должен быть обеспечен:

• материальными ресурсами (например, металлическими сейфами, запирающимися шкафами);
• техническими возможностями. В частности, нужно ограничить доступ к электронным ресурсам путем:

• <или>кодирования сообщений, передаваемых по электронной связи;
• <или>установки различных устройств, препятствующих снятию информации в процессе ее прохождения по каналам связи;
• <или>установки паролей для доступа к определенным сведениям.

УСЛОВИЕ 4. В трудовом договоре с работником должна быть прописана его обязанность о неразглашении коммерческой тайны

На это указывают и Трудовой кодекс (ст. 57 ТК РФ), и профильный Закон (п. 4 ч. 1 ст. 10 Закона № 98-ФЗ).

Вот как это может выглядеть:

УСЛОВИЕ 5. Должен иметь место факт разглашения коммерческой тайны третьим лицам

Это условие нагляднее всего иллюстрируют случаи из судебной практики. Вначале посмотрим, в каких ситуациях суды посчитали, что разглашения не было, и удовлетворили иски уволенных «по статье» работников к работодателям о выплате среднего заработка за время вынужденного прогула и компенсации морального вреда.

СИТУАЦИЯ 1. Сотрудница скопировала себе на флешку информацию, относящуюся к коммерческой тайне (статистику по маркетинговым партнерским программам), чтобы за следующий день на домашнем компьютере подготовить рабочий отчет. Через день ее уволили. И это несмотря на то, что, выйдя на работу, она написала объяснительную, зачем ей понадобилось копировать сведения. А затем вместе с программистом фирмы и сотрудником службы охраны они проехали в ее квартиру, где она добровольно выдала флеш-карту со скопированной информацией, а также позволила удалить скопированные данные со своего домашнего ПК.

Суд сказал, что сам по себе факт копирования работником сведений, составляющих коммерческую тайну, на собственную флеш-карту не может расцениваться как разглашение этих сведений. А доказательств того, что эти сведения были переданы сотрудницей на электронные почтовые ящики третьих лиц или размещены в Интернете, работодатель не представил (Определение Мосгорсуда от 12.12.2011 № 4г/8-10961/2011).

Еще в одном деле суд тоже посчитал, что лишь факт обнаружения несанкционированного копирования тайной информации — явно недостаточное основание для увольнения сотрудника (Апелляционное определение ВС Республики Татарстан от 29.08.2013 № 33-10267/13). Зато другой суд счел, что за это можно объявить выговор (Апелляционное определение Кемеровского облсуда от 29.06.2012 № 33-6243-2012).

СИТУАЦИЯ 2. Служба безопасности банка выявила многочисленные факты отправки информации, содержащей банковскую тайну, со служебной электронной почты одной из сотрудниц на внешние электронные адреса, принадлежащие третьим лицам.

В ходе разбирательства суд установил, что эта информация была направлена работницей по запросам фирм — клиентов банка. Внешние адреса принадлежали их представителям, уполномоченным действовать от имени этих фирм по доверенностям, в которых, в частности, было указано на право получать информацию как устно от представителей банка, так и по конкретным адресам электронной почты. При этом жалоб и заявлений от компаний в связи с действиями сотрудницы не поступало, каких-то неблагоприятных последствий ни для работодателя, ни для его клиентов эти действия не повлекли.

Суд указал, что работница обязалась не разглашать конфиденциальную информацию именно третьим лицам, а в рассматриваемом случае она предоставила запрошенные сведения уполномоченным лицам клиентов банка в отношении этих клиентов (Апелляционное определение Мосгорсуда от 28.06.2013 № 11-20217/2013).

Теперь опишем наиболее интересные ситуации, в которых, по мнению судов, разглашение тайны имело место.

СИТУАЦИЯ 1. Работник периодически пересылал сведения, содержащие коммерческую тайну, со своей служебной электронной почты на домашнюю по адресу xxxxxxx@mail.ru. То есть информация была размещена на сервере mail.ru.

Суд отметил, что процедура оказания услуг электронной почты компанией «Мэйл.ру» регламентируется размещенным на сайте (Mail.Ru) пользовательским соглашением. По его условиям компания может как ограничивать, так и разрешать доступ к информации, содержащейся в электронных почтовых ящиках. То есть «Мэйл.ру» является обладателем информации (ст. 2 Закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ). А значит, в результате действий работника секретная информация стала доступна третьему лицу — «Мэйл.ру» (Определение Мособлсуда от 16.09.2010 № 33-18051).

СИТУАЦИЯ 2. В отделение банка от его клиента поступил сигнал о том, что в мусорном контейнере, расположенном рядом с офисом, находится документация, принадлежащая банку. При осмотре контейнера и прилегающей территории были обнаружены комплекты документов со штампами и печатями, содержащих сведения об операциях, счетах и вкладах клиентов банка, их персональные данные, которые являлись банковской тайной.

В результате проведенной банком внутренней проверки было установлено следующее. Уборщица до начала рабочего дня, убирая офис, ошибочно вынесла в мусорный бак коробку с договорами на банковское обслуживание, находящуюся под столом одной из сотрудниц. При этом сотрудница была ознакомлена с порядком хранения конфиденциальных документов, согласно которому они должны храниться в закрытом внутреннем помещении и ни в коем случае не должны быть в открытом доступе.

Суд пришел к выводу, что разглашение банковской тайны произошло из-за нарушения сотрудницей ее должностных обязанностей, в том числе по хранению секретных документов (Апелляционное определение Мосгорсуда от 04.04.2014 № 33-8411).

СИТУАЦИЯ 3. По положению о режиме конфиденциальности, принятому в компании, покидая свое рабочее место даже на короткое время, работники обязаны блокировать доступ к своему работающему компьютеру путем нажатия определенной комбинации клавиш. Одна из сотрудниц не выполнила такое действие. В результате на ее компьютере под ее учетной записью неустановленным лицом была произведена замена SIM-карты, к которой была привязана банковская карта, гражданину, на которого она не была оформлена, и с помощью этой SIM-карты со счета клиента были списаны деньги.

Суд решил, что в этом случае со стороны сотрудницы имело место разглашение коммерческой тайны в форме бездействия путем допуска третьего лица к компьютеру с осуществленным входом в систему под ее логином и паролем (Апелляционное определение Мосгорсуда от 18.02.2013 № 11-5312/2013).

СИТУАЦИЯ 4. Сотрудница больницы написала письмо в приемную Президента РФ, в котором рассказывалось о нарушениях, допускаемых руководством медучреждения. К письму она приложила копии нескольких медицинских карт пациентов, не имея на то их письменного согласия, как того требует Закон (ч. 3 ст. 13 Закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ).

Суд посчитал, что сотрудница нарушила обязательство о неразглашении врачебной тайны, которое содержится в клятве врача. Действовавшие на момент получения ею диплома о высшем медицинском образовании нормативные акты устанавливали, что факт дачи клятвы удостоверяется личной подписью под соответствующей отметкой в дипломе с указанием даты (Апелляционное определение Орловского облсуда от 28.11.2013 № 33-2608/2013).

УСЛОВИЕ 6. Работодатель должен соблюсти установленную в ТК РФ процедуру наложения дисциплинарного взыскания в виде увольнения

Эта процедура включает в себя (ст. 193 ТК РФ; п. 34 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2):

• фиксацию факта разглашения коммерческой тайны, например, в виде служебной записки от службы безопасности или других лиц, выявивших этот факт, либо в виде решения специальной комиссии, созданной работодателем для проведения внутреннего расследования или проверки;
• письменное уведомление работника о необходимости дать письменные объяснения по поводу факта разглашения. На дачу таких объяснений у работника есть 2 рабочих дня. Если он отказывается писать объяснения, тогда надо составить акт об их непредставлении;
• издание приказа об увольнении за разглашение. На это работодателю отводится 1 месяц со дня обнаружения проступка (то есть со дня, когда о разглашении стало известно непосредственному руководителю сотрудника-нарушителя). В месячный срок не входит время болезни работника и пребывания его в отпуске. Но если с даты совершения проступка прошло более полугода, уволить работника не получится.

Если процедура увольнения не будет соблюдена, суд признает его незаконным (см., например, Апелляционное определение Мосгорсуда от 10.09.2013 № 11-23625), даже если факт разглашения был налицо.

***

Надо понимать, что разглашение коммерческой тайны — это серьезное обвинение. И уволить человека по такому основанию — значит, основательно испортить, если не совсем погубить, его карьеру. Поэтому к сбору доказательств наличия такого проступка надо подойти очень ответственно.

Но если вина сотрудника будет доказана, то за разглашение коммерческой тайны наряду с увольнением его можно привлечь к полной материальной ответственности в размере прямого действительного ущерба, причиненного работодателю (п. 7 ч. 1 ст. 243 ТК РФ). В данном случае расторжение трудового договора не освобождает работника от обязанности возместить ущерб (ст. 232 ТК РФ). ■

Теперь при рассмотрении споров между гражданами и налоговиками руководствоваться позициями, изложенными в этом Обзоре, будут как нижестоящие суды, так и налоговые инспекции на местах (Письмо ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097; Приказ ФНС от 09.02.2011 № ММВ-7-7/147@ (п. 1)). Ведь ФНС уже довела до них Обзор для использования в работе (Письмо ФНС от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@).

Рассмотренные ВС спорные ситуации мы привели в таблице. Решения, выгодные гражданам, выделены , а принятые в пользу налоговиков — .

***

О других рассмотренных ВС спорных вопросах по НДФЛ, которые касаются взаимоотношений граждан и работодателей, мы рассказывали в , № 23, с. 24—26. Там мы говорили, например, о том, что граждане, приобретающие жилье, могут получить вычет у работодателя и вернуть излишне уплаченный НДФЛ с начала года, а родители единственного ребенка-инвалида могут получить детский вычет в увеличенном размере — 4400 руб. (а не 3000 руб.). ■

По Закону любой человек может сам обратиться в арбитражный суд по месту своего жительства с заявлением о признании его банкротом. Но в этом случае ему придется доказывать наличие (п. 1 ст. 33, п. 2 ст. 213.4 Закона о банкротстве):

• обстоятельств, не позволяющих ему своевременно рассчитаться с долгами;
• признаков неплатежеспособности и (или) недостаточности имущества. Так, гражданин может быть признан неплатежеспособным, если, к примеру, размер его задолженности превышает стоимость принадлежащего ему имущества (п. 3 ст. 213.6 Закона о банкротстве).

Однако есть категория должников, для которых обращение в суд за получением статуса банкрота не право, а обязанность. Это граждане, чей совокупный долг перед всеми кредиторами, который они не могут погасить, составляет 500 000 руб. и более. Подать в суд заявление о признании их банкротами они должны не позднее 30 рабочих дней со дня, когда узнали либо должны были узнать о том, что их просроченная задолженность превысила полумиллионный предел (п. 1 ст. 33, п. 1 ст. 213.4 Закона о банкротстве). За неисполнение требования о подаче заявления грозит административный штраф от 1000 до 3000 руб. (ч. 5 ст. 14.13 КоАП РФ)

По оценкам некоторых экспертов, количество таких граждан в нашей стране стремительно приближается к миллиону. Этим людям в первую очередь будет очень полезно познакомиться с разъяснениями Верховного суда о некоторых процедурных деталях банкротства (Постановление Пленума ВС от 13.10.2015 № 45 (далее — Постановление № 45)).

Если «банкротное» заявление подает должник, который обязан обратиться в суд за получением статуса банкрота, то суд должен принять у него заявление, даже если к нему не будут приложены необходимые документы по перечню, установленному Законом (п. 3 ст. 213.4 Закона о банкротстве). Суд истребует их позже, при подготовке дела к разбирательству (п. 1 ст. 42 Закона о банкротстве; п. 12 Постановления № 45).

Во всех остальных случаях непредставление этих документов вместе с заявлением приведет к тому, что суд не даст хода заявлению, а если нарушение так и не будет устранено, то возвратит его должнику (пп. 1, 4 ст. 44 Закона о банкротстве).

В заявлении о признании себя банкротом, кроме прочих сведений (п. 2 ст. 37 Закона о банкротстве), нужно указать наименование и адрес саморегулируемой организации (СРО) арбитражных управляющих, из числа членов которой должен быть утвержден финансовый управляющий (п. 4 ст. 213.4 Закона о банкротстве). Это человек, который будет руководить процессом банкротства гражданина. Если должник укажет в заявлении лишь ф. и. о. конкретного управляющего без адреса и наименования СРО, суд оставит его заявление без движения (п. 1 ст. 44 Закона о банкротстве). А вот указать одновременно и кандидатуру управляющего, и данные СРО можно. Суд такое заявление примет. Но не факт, что именно этого управляющего должнику и назначат, ведь он не вправе выбирать конкретную кандидатуру (п. 16 Постановления № 45).

При подаче заявления о признании себя банкротом должник обязан внести на депозит арбитражного суда 10 000 руб. Эта сумма пойдет на выплату управляющему единовременного вознаграждения, если суд признает заявление обоснованным (п. 3 ст. 20.6, п. 4 ст. 213.4 Закона о банкротстве). Но, помимо внесения депозита, гражданин должен приложить к заявлению документы, доказывающие, что у него есть имущество, достаточное для погашения расходов по делу о банкротстве, в частности (п. 19 Постановления № 45; п. 1 ст. 59, п. 4 ст. 213.7 Закона о банкротстве):

• на уплату госпошлины, которая была отсрочена или рассрочена;
• на опубликование сведений в ходе банкротной процедуры.

Если такие доказательства не будут представлены, суд оставит заявление должника без движения, а потом и вовсе вернет ему заявление.

Разработанный кредиторами план реструктуризации долгов суд может утвердить лишь в том случае, если этот план одобрен самим должником. Ведь тот является непосредственным его участником и обладает наиболее полной информацией о своем финансовом состоянии и его перспективах (п. 30 Постановления № 45). Одобрение плана может быть выражено как в форме письменного заявления (п. 1 ст. 213.15 Закона о банкротстве), так и устно в ходе судебного заседания. Тот факт, что план реструктуризации не был одобрен собранием кредиторов, не имеет для суда решающего значения. Поэтому должнику не стоит бояться, что ему насильно навяжут реструктуризацию с кабальными условиями.

Утверждение плана без одобрения должника возможно только в исключительном случае: если будет доказано, что, не соглашаясь с планом, должник злоупотребляет своим правом. Например, у него нет ликвидного имущества, но он стабильно получает высокую зарплату, при этом он настаивает на скорейшем завершении дела о его банкротстве, чтобы уклониться от погашения долга перед кредиторами за счет будущих доходов (п. 30 Постановления № 45).

Если в ходе процедуры по реструктуризации долгов должник совершит сделку без предварительного письменного согласия финансового управляющего, когда таковое требуется, то по требованию управляющего эта сделка может быть признана недействительной (п. 1 ст. 173.1 ГК РФ; п. 37 Постановления № 45). Напомним, что согласие управляющего нужно, если должник собрался (п. 5 ст. 213.11 Закона о банкротстве):

• купить или продать имущество стоимостью более 50 000 руб., а также недвижимость, транспорт, ценные бумаги и доли в уставном капитале;
• взять заем (кредит) или выдать их, быть поручителем;
• заложить свое имущество.

Если после возбуждения дела о банкротстве должник умер либо был объявлен умершим, то его наследники должниками не становятся (п. 48 Постановления № 45). Они привлекаются судом к участию в деле о банкротстве в качестве заинтересованных лиц (ст. 40 АПК РФ). При этом долги умершего должника будут погашаться только за счет того имущества, которое его наследники унаследовали (ст. 1175 ГК РФ; п. 3 ст. 223.1 Закона о банкротстве). Их личное имущество в погашении задолженности не участвует.

***

В заключение мы хотим напомнить, что человек, официально признанный банкротом, в течение последующих 5 лет не сможет (ст. 213.30 Закона о банкротстве):

• брать кредиты и займы без указания на факт своего банкротства;
• инициировать новое дело о своем банкротстве, подав соответствующее заявление. Если же в этот 5-лет­ний «период ожидания» он все-таки будет повторно признан банкротом по инициативе кредиторов, то даже после продажи его имущества оставшиеся долги перед кредиторами ему не спишут.

А в течение 3 лет после своего банкротства гражданин не вправе участвовать в управлении организацией, например занимать должность ее руководителя или входить в состав совета директоров. ■