Какие вычеты можно перенести на будущее и как это сделать
Ложка, как известно, дорога к обеду, а вычеты НДС — к тому кварталу, в котором получается большой налог к уплате. Если же за квартал начислен маленький либо нулевой НДС, то многим бухгалтерам вычеты кажутся бесполезными или даже вредными. Во-первых, инспекция наверняка запросит пояснения. Во-вторых, если вычеты превышают 89% от суммы начисленного НДС на протяжении 12 месяцев, то налогоплательщику могут назначить выездную проверку (п. 3 приложения № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@; п. 2 Приказа ФНС от 22.09.2010 № ММВ-7-2/461@). В-третьих, если по декларации налог получился к возмещению, то ее данные придется подтверждать дополнительными документами (п. 8 ст. 88, ст. 176 НК РФ; Письмо Минфина от 01.11.2011 № 03-07-08/302), а самого возмещения еще нужно дождаться.
Поэтому хочется распределять вычеты по кварталам так, чтобы НДС к уплате все время был примерно на одном уровне и не возникало то большого налога к уплате, то возмещения. То есть ставить некоторые вычеты не в тот квартал, в котором на них возникло право, а в последующие. Это нужно и тогда, когда вычет не был заявлен в «своем» периоде (про него забыли, потеряли счет-фактуру и т. п.), — удобно не сдавать уточненку, а поставить забытый вычет в декларацию за период обнаружения.
И сейчас с этим стало проще. С 1 января 2015 г. в НК РФ закреплено право налогоплательщика заявлять вычет НДС в течение 3 лет после принятия покупки на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Но это правило касается не всех вычетов. Разберемся, как пользоваться новшеством, и посмотрим, как быть с переносом остальных вычетов.
Переносим вычет отгрузочного и импортного НДС
Итак, с 1 января 2015 г. совершенно безопасно ставить в любой из кварталов в течение 3 лет вычет того НДС, который (п. 1.1 ст. 172, п. 2 ст. 171 НК РФ):
предъявил поставщик при отгрузке вам товаров, в том числе ОС (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав);
вы заплатили на таможне при ввозе товаров в Россию.
Счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок за тот квартал, в котором вы будете заявлять вычет.
Обратите внимание: это правило действует для вычетов только по тем покупкам, которые приняты вами на учет начиная с 01.01.2015. Ведь именно от даты принятия на учет отсчитываются 3 года, внутри которых можно заявить вычет.
Такого же мнения придерживаются и специалисты ФНС.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
“Предусмотренное п. 1.1 ст. 172 НК РФ право заявлять вычет в пределах 3 лет после принятия покупки на учет применяется только к тем покупкам, которые приняты на учет начиная с 1 января 2015 г.”
Как отсчитать 3 года
Принятие на учет имеет конкретную дату внутри квартала, а принятие НДС к вычету — это действие уже по итогам квартала (п. 1 ст. 171, п. 4 ст. 166, ст. 163 НК РФ). От чего отсчитывать 3 года — от даты принятия на учет или от окончания квартала, в который попадает эта дата? И входит ли в эти 3 года срок, необходимый для подачи декларации за квартал, в котором заявлен вычет?
Например, товар принят у вас на учет 9 июня 2015 г. Три года после этой даты истекут 9 июня 2018 г., то есть внутри II квартала 2018 г. (пп. 2, 3 ст. 6.1 НК РФ) Однако вычеты за этот квартал вы будете заявлять уже после 9 июня 2018 г. — путем уменьшения на них налога, исчисленного за весь квартал (п. 1 ст. 171, п. 4 ст. 166 НК РФ). Какой квартал 2018 г. должен быть в нашем примере последним для принятия НДС к вычету — I или II?
Вернемся к формулировке нормы: вычет может быть «заявлен в налоговых периодах в пределах 3 лет после принятия на учет». То есть все зависит от того, что понимать под заявлением вычета.
ВАРИАНТ 1. Заявление вычета — это не только его отражение в декларации, но и представление этой декларации (Определение КС от 24.03.2015 № 540-О). Тогда в нашем примере последний квартал, в который можно поставить вычет, — I квартал 2018 г. То есть квартал, предшествующий тому, в который попадает дата истечения 3 лет с момента принятия покупки на учет. Декларация с этим вычетом будет сдана уже во II квартале 2018 г., то есть в том квартале, в котором истекают 3 года с момента принятия покупки на учет.
ВАРИАНТ 2. Заявление вычета — это только его отражение в декларации за определенный квартал. Тогда время, необходимое для представления декларации по итогам этого квартала, не входит в трехлетний срок заявления вычета. И в нашем примере последний квартал, в который можно поставить вычет, — это II квартал 2018 г. То есть тот квартал, в который попадает дата истечения 3-летнего срока.
И сейчас именно такого подхода придерживаются специалисты ФНС.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“На основании п. 1.1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе зарегистрировать счет-фактуру в налоговых периодах в пределах 3 лет после принятия на учет покупок. Таким образом, как следует из указанной нормы НК РФ, если товар принят на учет 9 июня 2015 г., то последним кварталом, за который налогоплательщик может представить декларацию с включенным в нее вычетом на основании счета-фактуры по этому товару, следует считать II квартал 2018 г. Представить декларацию с этим вычетом нужно будет не позднее 25 июля 2018 г.”
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
Дальше в статье мы будем придерживаться именно этого подхода. Но все же запомните, что без острой необходимости лучше не откладывать вычет на последний момент — то есть на тот квартал, на который приходится дата истечения 3 лет с момента принятия покупки на учет.
Если счет-фактура получен с опозданием
Пока у вас нет счета-фактуры, нет и права на вычет (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ). Получается, что в тех кварталах, в которых покупка принята на учет, а счет-фактура еще не пришел, заявить вычет еще нельзя, а 3 года уже текут.
С 2015 г. действует еще одно новое правило: если счет-фактура получен до истечения срока сдачи декларации за квартал, в котором товар принят на учет, то вычет по этому счету-фактуре можно заявить в декларации за этот квартал (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Обратите внимание: несмотря на возможность переноса вычетов, это правило работает только для квартала принятия покупки на учет. То есть если товар принят к учету 9 июня 2015 г. (II квартал), а счет-фактура будет получен, к примеру, только 5 октября 2015 г. (IV квартал), то поставить соответствующий вычет в декларацию за III квартал 2015 г. вы не вправе. Ведь счет-фактуру вы получили уже по истечении срока сдачи декларации за квартал принятия товара к учету (II квартал), то есть после 27 июля 2015 г. В таком случае заявить вычет вы можете не ранее чем в IV квартале 2015 г. и не позже чем во II квартале 2018 г.
Что в целях НДС считать датой принятия на учет
В некоторых ситуациях этот вопрос является спорным, поэтому для отсчета 3 лет безопаснее брать наиболее раннюю из возможных дат (несмотря на то что право на вычет может возникать и позже). Напомним самые распространенные из таких ситуаций.
Товары на учет покупатель, как правило, принимает на дату перехода к нему права собственности. Проблем нет, когда эта дата совпадает с датой приемки вами товара на вашем же складе. Но бывает, что право собственности вы получаете:
<или>уже после поступления товара на ваш склад, например только на дату оплаты вами полученных товаров. Тогда на дату приемки товаров нужно учесть их за балансом на счете 002. С вычетом НДС до перехода права собственности на товар налоговики, как видно из судебной практики (Постановление ФАС СКО от 24.07.2013 № А32-1783/2012), могут и не согласиться (так как товар еще не считается приобретенным (п. 2 ст. 171 НК РФ)). Но отсчитывать 3 года безопаснее именно от даты учета товара за балансом.
Работы заказчик учитывает у себя на дату подписания обеими сторонами акта сдачи-приемки результата работ. Но бывает, что из-за каких-то недоделок или погрешностей заказчик отказывается подписывать акт, а несогласный с ним исполнитель составляет акт в одностороннем порядке и выписывает счет-фактуру (п. 4 ст. 753 ГК РФ). Если вы получили от исполнителя такой акт и считаете, что работы в целом выполнены, но требуют устранения недостатков, то вы вправе (но не обязаны) принять работы к учету, и при наличии счета-фактуры это даст вам право на вычет НДС (Письмо Минфина от 29.11.2012 № 03-07-11/518).
Выбирать для отсчета 3 лет наиболее раннюю из возможных дат нужно даже в тех случаях, когда в пользу более поздней даты есть письма Минфина или ФНС, а в пользу более ранней — только решения судов. Ведь налоговики на местах могут, если это позволит им доначислить налог, проигнорировать официальные письма и воспользоваться судебной практикой.
Если вы пропустите 3-летний срок с даты принятия на учет
Только в том случае, если счет-фактуру вы получили в кварталах, следующих за кварталом принятия покупки на учет, у вас будет еще некоторое время, чтобы заявить вычет без спора с налоговиками. Нужно:
Например, товар принят к учету 9 июня 2015 г., а счет-фактура пришел только в III квартале 2015 г. Тогда срок подачи уточненки истекает 30 сентября 2018 г. При этом у вас должно быть подтверждение даты получения счета-фактуры именно в III квартале 2015 г. (конверт со штемпелем, запись в журнале учета входящей корреспонденции и т. п.) (Определение ВС от 29.12.2014 № 307-КГ14-6416);
подать заявление о возврате/зачете образовавшейся в результате переплаты. Срок подачи такого заявления — 3 года с даты излишней уплаты налога за «уточненный» квартал (п. 7 ст. 78, подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ).
А что если в результате уточнения у вас по декларации получится НДС к возмещению, то есть уточнение не привело к возникновению переплаты? Тогда нужно составить заявление о возмещении налога из бюджета. Его можно сдать как вместе с уточненной декларацией, так и после того, как инспекция ее проверит и подтвердит правомерность возмещения (пп. 4, 6 ст. 176 НК РФ).
Смотрим, какие еще вычеты можно перенести и на сколько
Перенос на будущее других вычетов (не названных в п. 1.1 ст. 172 НК РФ) Минфин считает невозможным (Письмо Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20290). Он настаивает на том, что каждый из них следует заявлять строго в том квартале, в котором выполнены предусмотренные для этого вычета условия, а если это по каким-то причинам не было сразу сделано — сдавать за этот квартал уточненку.
На наш взгляд, с этим можно согласиться только в отношении тех немногих вычетов НДС, для которых в НК РФ прямо указано, что они применяются на момент определения налоговой базы по соответствующим операциям, в частности в отношении вычетов:
Не больше чем на год НК РФ разрешает откладывать следующие вычеты (п. 4 ст. 172 НК РФ):
с товаров, возвращенных вам покупателем, а также с работ и услуг, с которых вы начислили НДС, в случае если заказчик от них отказался. Год отсчитываем от даты возврата вам товара или даты документа об отказе;
Эти вычеты в принципе можно применить не позже того квартала, в который попадает дата истечения годичного срока (Постановление АС ЦО от 24.12.2014 № А08-3612/2014). Но во избежание споров с налоговиками лучше заявлять вычет не позже чем в предшествующий квартал, чтобы в годичный срок уложилось и представление декларации с вычетом.
Остальные вычеты можно переносить на будущее на основании п. 2 ст. 173 НК РФ. ВАС постановил, что эта норма дает право показать вычет в декларации за любой из кварталов в течение 3 лет после окончания того квартала, в котором возникло право на этот вычет. Причем независимо от того, был ли за этот квартал начислен НДС к уплате или к возмещению (пп. 27, 28 Постановления ВАС от 30.05.2014 № 33). А налоговики на местах обязаны следовать решениям ВАС, даже если они противоречат письмам Минфина (Письмо ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097).
Этим выводом можно воспользоваться для переноса на будущее, в частности, следующих вычетов:
отгрузочного и импортного НДС по товарам, работам, услугам, принятым на учет до 2015 г.;
НДС с уплаченного аванса у покупателя (п. 9 ст. 172 НК РФ). Заявить такой вычет можно в декларации за любой квартал начиная с квартала получения авансового счета-фактуры и по квартал, предшествующий кварталу получения предоплаченных товаров (работ, услуг) включительно. В квартале получения товаров нужно будет показать восстановление принятого к вычету НДС с аванса. Если по условиям договора в счет этой поставки зачитывается только часть перечисленного вами аванса, то и восстановить налог следует только пропорционально этой части. А вычет в оставшейся сумме вы сможете использовать в следующих кварталах;
НДС со стоимости ОС и НМА, полученных в качестве вклада в уставный капитал, — 3-летний срок отсчитываем от окончания квартала принятия объекта на учет (п. 8 ст. 172 НК РФ).
Декларация с вычетом должна быть сдана до истечения 3 лет с окончания того квартала, в котором возникло право на этот вычет (Определение КС от 24.03.2015 № 540-О). То есть если право на вычет возникло в IV квартале 2014 г., то последний квартал, в который вы можете поставить этот вычет, — III квартал 2017 г., так как декларация за IV квартал 2017 г. может быть сдана только после 31.12.2017, а это уже за пределами 3 лет.
ВЫВОД
Для всех таких вычетов ситуация 1 января 2015 г. не изменилась: Минфин против переноса, а суды, в том числе ВАС, — за перенос в пределах 3 лет.
***
Заявить в 2015 г. вычеты по прошлогодним счетам-фактурам можно на основании п. 2 ст. 173 НК РФ и Постановления ВАС (пп. 27, 28 Постановления ВАС от 30.05.2014 № 33). Здесь у бухгалтеров есть дополнительный повод для опасений. Если поставить вычет по прошлогоднему счету-фактуре в какой-либо квартал этого года, то проверочная программа налоговиков не найдет ему пары среди указанных в НДС-отчетности поставщика. Конечно, это сразу привлечет внимание инспектора к тому, что вычет заявлен не в «своем» периоде. Поэтому будьте готовы дать инспекции пояснения.
Также некоторые бухгалтеры опасаются, что это навлечет выездную проверку. Ведь налоговики не могут быть уверены, что такой вычет не заявлен повторно. А выяснить это можно, только проверив все кварталы до 2015 г. начиная с того, которым датирован счет-фактура. ■
Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению
Принимаем НДС к вычету по частям
Когда можно разнести вычет по одному счету-фактуре на несколько кварталов
В статье на с. 16 мы выяснили, что большинство вычетов НДС не обязательно заявлять в том квартале, в котором возникло право на вычет, — их можно ставить и в следующие кварталы в пределах определенного срока. А безопасно ли переносить такой вычет на будущее не целиком, а постепенно, по частям, в разных кварталах? Например, из 18 руб. указанного в счете-фактуре НДС заявить 10 руб. в этом квартале, 3 руб. — в следующем, а еще 5 руб. — и вовсе пару кварталов спустя?
Какие вычеты дробить безопасно, а какие — рискованно
Поставить к вычету только часть указанного в счете-фактуре НДС, а остаток вообще не заявлять — не проблема (Письмо Минфина от 22.11.2011 № 03-07-11/321). Обычно этой возможностью пользуются при заявлении вычетов по перечисленным авансам, если получение товаров ожидается уже в ближайшем квартале.
Также налоговики вряд ли будут против, если в счете-фактуре несколько позиций и НДС по одной вы целиком заявите к вычету в одном квартале, а по другой — в другом (Постановление ФАС МО от 22.04.2011 № КА-А40/1659-11). Тогда один счет-фактуру нужно регистрировать в книге покупок несколько раз в разных периодах — каждый раз на ту позицию, НДС по которой требуется заявить к вычету именно в этом квартале.
Сложнее, если нужно разбить вычет по одной позиции счета-фактуры на несколько частей и поставить их в разные кварталы. Раньше Минфин был против этого (Письма Минфина от 16.01.2009 № 03-07-11/09, от 13.10.2010 № 03-07-11/408). Закрепление в НК РФ права переносить вычет отгрузочного и импортного НДС изменило ситуацию. С дроблением такого вычета Минфин теперь согласен (Письма Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20293, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290). Но делает оговорку — только если приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) не будут использоваться как основные средства или нематериальные активы. Причина — в НК РФ сказано, что вычет входного НДС по ОС и НМА производится «в полном объеме» после принятия объекта на учет (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).
На наш взгляд, это неверно: «в полном объеме» — это указание на то, что налогоплательщик не обязан растягивать вычет НДС на весь срок службы ОС (например, пропорционально суммам амортизации). Так что НК РФ дроблению вычета НДС по ОС не препятствует, и есть подтверждающее это решение суда (Постановление ФАС ПО от 13.10.2011 № А55-26765/2010).
Про полный объем в НК РФ сказано и применительно к вычету НДС с товаров, возвращенных вам покупателем (с работ и услуг, от которых отказался заказчик), а также НДС с полученных вами и затем возвращенных авансов (п. 4 ст. 172 НК РФ). И это тоже не запрет дробить вычет, а указание на то, что вычету подлежит вся сумма НДС без ограничения. А уж сразу ее заявить или по частям в нескольких кварталах в течение года — дело ваше.
И вообще судебная практика по вопросу о возможности дробления вычетов складывается в пользу налогоплательщиков, так как в НК РФ нет ни запрета заявлять вычет частями, ни указания на максимальный и минимальный объем вычета (Постановления ФАС МО от 12.02.2013 № А40-86961/11-107-371, от 22.04.2011 № КА-А40/1659-11; от 25.03.2011 № КА-А40/1116-11; ФАС СКО от 17.03.2011 № А32-16460/2010). К тому же теперь, когда электронные декларации содержат данные всех счетов-фактур, налоговикам легко сопоставить даже разбитый на части вычет с данными о начисленном НДС по счету-фактуре у продавца. Поэтому особых причин запрещать разносить вычет на несколько кварталов у них нет.
Как заполнить графу 15 книги покупок
При заявлении вычета по частям возникает такой вопрос. Счет-фактуру придется регистрировать в книге покупок несколько раз. Каждый раз в графе 16 нужно указывать только ту часть суммы входного НДС, которую вы заявляете к вычету в текущем квартале. А как показать в графе 15 книги покупок стоимость покупки — целиком или только в части, приходящейся на принимаемую в этот раз к вычету сумму налога? Вот что нам ответили на этот вопрос специалисты ФНС.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
Есть случаи, когда по частям НДС необходимо принимать к вычету в силу закона — по той причине, что право на вычет возникает сначала на одну часть указанной в счете-фактуре суммы, затем на вторую и т. д.
Это, например, авансовый НДС у продавца в случаях, когда в счет отгрузки зачитывается только часть ранее полученного аванса. Тогда авансовый НДС, приходящийся на эту часть, подлежит вычету, а права на остаток вычета пока нет — оно возникнет при следующей отгрузке.
Другой пример — входной НДС по представительским расходам. Он подлежит вычету только в той части, в которой такие расходы укладываются в «прибыльный» лимит — 4% от расходов на оплату труда (п. 7 ст. 171, п. 2 ст. 264 НК РФ). Например, в I квартале такие расходы превышают норматив и у вас возникает право на вычет только соответствующей нормативу части НДС по ним. А по итогам полугодия норматив вырос, и эти расходы уже укладываются в него. Тогда во II квартале у вас возникает право на вычет остатка НДС (Письмо Минфина от 06.11.2009 № 03-07-11/285). ■
Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению
Некоторые последствия переноса вычетов НДС
Как делить и восстанавливать отложенный на будущее входной налог
Итак, на с. 16 и 22 мы разобрались, что большинство вычетов можно переносить на будущее — и целиком, и по частям. Теперь рассмотрим ситуации, в которых такой перенос вызовет вопросы.
СИТУАЦИЯ 1. Как быть с раздельным учетом НДС
Если у вас есть облагаемые и необлагаемые операции, то при переносе вычетов у вас возникнет следующий вопрос. По выручке за какой квартал делить входной НДС по общим для двух видов деятельности покупкам: за тот квартал, в котором «общие» товары (работы, услуги) приняты на учет, или же за тот, который вы выберете для заявления вычета?
На наш взгляд, нужно брать выручку за квартал принятия на учет — укажите это в учетной политике (п. 4 ст. 170 НК РФ). По данным этого квартала вы определите подлежащую вычету сумму НДС, а поставить ее к вычету сможете и в следующих кварталах. Это даст вам возможность сразу включить в расходы либо в первоначальную стоимость имущества не подлежащую вычету сумму НДС.
Кроме того, при ином подходе появилась бы возможность регулировать размер вычета, перенося его на квартал с маленькой долей необлагаемых операций или с долей расходов на них меньше 5%, когда весь входной НДС за квартал подлежит вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ). А с этим налоговики вряд ли согласятся.
Специалисты ФНС тоже так считают.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
“Входной НДС по покупкам, одновременно используемым для облагаемой и необлагаемой деятельности, нужно разделить исходя из стоимости отгрузок за тот квартал, в котором эти покупки приняты на учет. Ту часть входного НДС, которая в результате такого деления придется на облагаемые операции, налогоплательщик вправе заявить к вычету в любом квартале в течение 3 лет с момента принятия покупок на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ)”.
Возможно, у вас в учетной политике установлен другой критерий для выбора налогового периода, выручка за который берется либо для деления входного НДС, либо для определения того, будет ли он принят к вычету или включен в стоимость. Например, на момент отпуска материалов в производство, ввода ОС в эксплуатацию и т. п. Это возможно, так как Минфин предлагает учитывать будущее использование приобретенных
СИТУАЦИЯ 2. Что делать, если вы еще не успели принять к вычету НДС по ОС, а его уже пора восстанавливать
Если какое-то ОС вы использовали в облагаемой деятельности, а потом переводите его в необлагаемую, то нужно восстановить вычет НДС, приходящийся на остаточную стоимость объекта (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Как быть, если входной НДС по ОС вы все откладывали на будущее и к моменту перевода объекта в необлагаемую деятельность так и не приняли к вычету? Тогда и восстанавливать вам нечего (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если вы разбивали налог для вычета на части и успели принять к вычету лишь часть налога, то только в ее пределах НДС и нужно восстановить.
Например, вы приобрели для использования в облагаемой деятельности готовое ОС за 118 руб.: 18 руб. — НДС, а 100 руб. — первоначальная стоимость ОС. Спустя время вы переводите это ОС в необлагаемую деятельность. На этот момент входной НДС по ОС еще не был принят к вычету, а остаточная стоимость самого ОС составила 40 руб.
Если бы вы поставили весь входной НДС к вычету раньше, то сейчас вам следовало бы восстановить НДС в сумме 7,2 руб. (18 руб. х 40 руб. / 100 руб.). Но раз вы этого не сделали, то восстанавливать вам ничего не нужно. Однако в будущем вы сможете заявить вычет уже не всего входного НДС по этому ОС, а только 10,8 руб. (18 руб. — 7,2 руб.). Это та сумма НДС, которая приходится на уже самортизированную к моменту перевода в необлагаемую деятельность стоимость ОС.
Но для вас такая ситуация невыгодна, так как восстановленный налог можно учесть в «прибыльных» расходах (подп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ). Поэтому лучше все-таки заявить оставшийся неиспользованным вычет входного НДС. Для этого необязательно сдавать уточненную декларацию за один из прошлых кварталов. Вы можете показать вычет в декларации за тот же квартал, в котором этот НДС подлежит восстановлению, причем только в той части, которая подлежит восстановлению, — в нашем примере это 7,2 руб. А остаток входного НДС 10,8 руб. вы вправе принять к вычету и позже, но в пределах трехлетнего срока, о котором мы рассказали на с. 17.
***
С тех пор как налоговики признали возможность переносить вычеты (пусть и не все), прошло совсем немного времени. Поэтому официальных писем Минфина и ФНС по рассмотренным нами ситуациям пока нет. ■
Е.А. Шаронова, экономист
Что ждет налоговых агентов по НДФЛ в следующем году
Майские праздники ознаменовались внесением очередных изменений в НК, которые касаются налоговых агентов по НДФЛ. Вступают в силу новшества с 1 января 2016 г. (п. 3 ст. 4 Закона № 113-ФЗ)
Как следует из названия поправочного Закона, он принят «в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах». Проще говоря, налоговики ужесточат контроль:
за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет НДФЛ с доходов, которые организации и предприниматели выплачивают работникам и неработникам;
за своевременным представлением в ИФНС организациями и ИП отчетности по НДФЛ.
Ежеквартальная сдача отчета по НДФЛ станет реальностью
Итак, то, о чем так долго грезили налоговики и Минфин и во что до последнего не верили компании и предприниматели, свершилось. К сожалению, налоговым агентам все-таки придется сдавать ежеквартальную отчетность по НДФЛ.
Радует лишь то, что не по каждому работнику в отдельности, а по всем сразу — одна форма по всем работникам суммарно. Для этого вводится новый вид отчетности — расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Это документ, в котором будет отражаться обобщенная информация в целом по всем физлицам, получившим доходы от налогового агента/его обособленного подразделения, а именно (п. 5 ст. 1 Закона № 113-ФЗ):
о суммах начисленных и выплаченных доходов;
о суммах предоставленных налоговых вычетов;
об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ;
о других данных, служащих основанием для исчисления налога. Что это за данные, в НК не поясняется.
Форму расчета должна будет утвердить ФНС (подп. «а» п. 3 ст. 2 Закона № 113-ФЗ). Так что из нее мы и узнаем, какие еще иные данные будут являться основанием для исчисления НДФЛ.
за I квартал, полугодие и 9 месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за указанным периодом. То есть не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября соответственно;
за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим.
Ежегодные справки 2-НДФЛ тоже остаются
Срок подачи справок отдельно на каждого работника/неработника остался прежним — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим (подп. «а» п. 3 ст. 2 Закона № 113-ФЗ). То есть получается, что по итогам года нужно будет подать и годовой расчет по всем физлицам, и справки 2-НДФЛ отдельно на каждого.
Только если сейчас справка в НК называется «сведения о доходах физических лиц...», то с нового года будет называться «документ, содержащий сведения о доходах физических лиц...». Форму этого документа, так же как и форму расчета, утвердит ФНС (подп. «а» п. 3 ст. 2 Закона № 113-ФЗ). Возможно, останется и прежняя форма.
За опоздание с НДФЛ-отчетностью накажут строже
Нерадивых налоговых агентов будут наказывать так:
за несвоевременную подачу в ИФНС расчета по итогам квартала (года):
— штраф в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного НК для его представления (п. 7 ст. 1 Закона № 113-ФЗ);
— после истечения 10 рабочих дней со дня, установленного НК для представления расчета (п. 6 ст. 6.1 НК РФ), — блокировка банковских счетов и переводов электронных денег (подп. «б» п. 4 ст. 1 Закона № 113-ФЗ). Как только вы представите расчет, ИФНС должна будет принять решение о разблокировке счетов не позднее 1 рабочего дня. Проще говоря, сегодня принесли расчет — завтра разблокируют счета;
за не вовремя сданные справки 2-НДФЛ по итогам года — 200 руб. за каждую справку (п. 1 ст. 126 НК РФ) (ответственность осталась прежней);
за представление расчетов и справок 2-НДФЛ с недостоверными сведениями — штраф 500 руб. за каждый «дефектный» документ (п. 8 ст. 1 Закона № 113-ФЗ). Однако что понимается под недостоверными сведениями, в НК не раскрывается. А ведь это может быть и неверно рассчитанная и отраженная в расчете или в справке сумма НДФЛ (причем как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения), и неправильно указанный адрес места жительства в справке 2-НДФЛ. Сейчас сложно предугадать, за что именно инспекторы будут штрафовать налоговых агентов. В то же время в НК предусмотрено, что, если налоговый агент сам выявит ошибки и представит в ИФНС уточненные расчеты и справки 2-НДФЛ до того момента, как недостоверные сведения обнаружат налоговики, штраф в размере 500 руб. платить не придется (п. 8 ст. 1 Закона № 113-ФЗ).
По какой форме отчитываться: электронной или бумажной?
Это будет зависеть от численности граждан, которым организации и ИП выплачивают доходы в течение налогового периода (года) (подп. «а» п. 3 ст. 2 Закона № 113-ФЗ):
<если>в течение года доходы от организации/ИП получили 25 и более человек, тогда расчет по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года, а также справки 2-НДФЛ по итогам года надо представлять исключительно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи;
<если>в течение года доходы от организации/ИП получили менее 25 человек, тогда расчет по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года, а также справки 2-НДФЛ по итогам года можно будет сдать на бумаге. Напомним, сейчас бумажный вариант справок 2-НДФЛ доступен только для налоговых агентов, которые выплачивают в течение года доходы девяти и менее гражданам (п. 2 ст. 230 НК РФ).
О невозможности удержать НДФЛ будем сообщать позднее
На 1 месяц и 1 день увеличен срок для оповещения налоговиков о неудержании налога. Если налоговый агент выплатит гражданину доход, с которого в течение года не сможет удержать НДФЛ (чаще всего это бывает при выплате доходов в натуральной форме), то сообщить в ИФНС об этом факте нужно будет не позднее 1 марта года, следующего за истекшим (подп. «в» п. 2 ст. 2 Закона № 113-ФЗ). В то время как сейчас этот срок меньше — не позднее 1 месяца после окончания года, в котором не смогли удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Так что справки 2-НДФЛ за 2015 г. о невозможности удержать налог (с признаком «2») налоговые агенты должны будут подать не позднее 1 марта 2016 г.
Специальный порядок представления (в электронном виде или на бумаге) справок с признаком «2» в гл. 23 НК по-прежнему не установлен. Тем не менее наверняка он будет такой же, как и при сдаче обычных справок 2-НДФЛ (с признаком «1»). То есть если налоговый агент не имеет возможности удержать НДФЛ у 25 и более физлиц, то сведения о неудержании налога ему придется подавать в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Ситуация прояснится, как только ФНС утвердит этот порядок.
Куда перечислять НДФЛ и как отчитываться ОП, вмененщикам и патентникам
В общем случае ежеквартальные и годовой расчеты по всем физлицам и отдельные справки 2-НДФЛ по каждому физлицу надо будет представлять в ИФНС по месту учета налогового агента. То есть по месту учета организации или по месту жительства предпринимателя (подп. «а» п. 3 ст. 2 Закона № 113-ФЗ). Также по месту учета организации/месту жительства ИП надо перечислять общую сумму НДФЛ, удержанную из доходов всех физлиц, которым выплачивался доход (п. 7 ст. 226 НК РФ).
Но если организация или ИП состоят на учете в нескольких ИФНС, будет действовать специальный порядок перечисления НДФЛ и представления НДФЛ-отчетности.
Теперь в НК прямо сказано, что ИП, которые состоят на учете в ИФНС по месту ведения «вмененной»/«патентной» деятельности, обязаны перечислять исчисленные с доходов наемных работников и удержанные суммы НДФЛ в бюджет по месту своего учета в связи с ведением такой деятельности (подп. «д» п. 2 ст. 2 Закона № 113-ФЗ). Также в ИФНС по месту ведения указанной деятельности нужно представлять расчеты и справки 2-НДФЛ (в том числе и о невозможности удержать налог) в отношении наемных работников (подп. «а» п. 3, подп. «в» п. 2 ст. 2 Закона № 113-ФЗ). Однако, уточнив один момент, законодатели забыли про другой: о каких работниках идет речь — обо всех либо о тех, кто занят во «вмененной» или «патентной» деятельности. Наверняка в таком порядке надо платить и отчитываться только по работникам, занятым во «вмененной»/«патентной» деятельности в соответствующей местности. По крайней мере, именно так рекомендуют делать сейчас контролирующие органы (Письма Минфина от 31.10.2014 № 03-11-10/55597, от 02.11.2011 № 03-04-05/3-839; ФНС от 07.04.2010 № ШС-17-3/50@).
В отношении организаций, имеющих ОП, в гл. 23 уточнено следующее:
такие организации должны представлять расчеты и справки 2-НДФЛ в отношении физлиц, которые получили доходы от этих ОП, в инспекции по месту нахождения ОП (подп. «а» п. 3 ст. 2 Закона № 113-ФЗ);
сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения ОП, определяется исходя из суммы дохода, начисляемого и выплачиваемого физлицам по договорам, заключенным с этими ОП (подп. «д» п. 2 ст. 2 Закона № 113-ФЗ). В то время как сейчас речь идет просто о работниках этих обособленных подразделений (Письмо Минфина от 07.08.2012 № 03-04-06/3-222). То есть НДФЛ за физлиц, которые трудятся в ОП и которым оно выплачивает доходы, нужно перечислять в бюджет по месту нахождения ОП только в том случае, если договор (трудовой или гражданско-правовой) заключен именно между ОП и физлицом.
Кстати, ранее Минфин разъяснял, что если согласно трудовым договорам места работы определены в других регионах РФ, где зарегистрированы ОП, а зарплата работникам начисляется и выплачивается ГП, то НДФЛ все равно надо перечислять по месту нахождения ОП. При этом он указал, что и справки на работников надо представлять по месту нахождения ОП. Поскольку обязанность представления справок в ИФНС и обязанность перечисления НДФЛ корреспондируют между собой (Письмо Минфина от 07.08.2012 № 03-04-06/3-222). Таким образом, для тех, кто руководствуется письмами Минфина, по сути, ничего не изменится.
У организаций, отнесенных к категории крупнейших налогоплательщиков, есть выбор. Они могут представлять отчетность и перечислять НДФЛ в отношении физлиц, получивших доходы от их ОП, либо в ИФНС по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, либо в ИФНС по месту учета каждого ОП (подп. «а» п. 3 ст. 2 Закона № 113-ФЗ).
Уточнены даты получения отдельных доходов
Поправками внесены уточнения и изменения, касающиеся дат получения некоторых видов доходов. То есть тех дат, на которые налоговые агенты должны исчислять НДФЛ (подп. «а» п. 2 ст. 2 Закона № 113-ФЗ).
Последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства. То есть день выплаты процентов физлицом уже не будет иметь значения
Материальная выгода, полученная при приобретении ценных бумаг (ЦБ)
День приобретения ЦБ. А если приобретенные ЦБ оплачиваются после перехода к физлицу права собственности на эти бумаги, то датой получения дохода будет день совершения платежа
Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки. Это удобно, так как по итогам месяца нужно будет определить общий доход работника вместе с зарплатой и исчислить с него общую сумму НДФЛ
Доход в виде экономической выгоды, например, из-за прощения долга физлицу по оплате полученных им товаров (работ, услуг)
В НК четкой даты нет. Минфин и ФНС разъясняют, что датой получения дохода является дата списания безнадежной дебиторской задолженности с баланса организации (поставщика товаров (работ, услуг)). В этом случае в ИФНС подается справка 2-НДФЛ о невозможности удержать налог (Письма ФНС от 31.12.2014 № ПА-4-11/27362; Минфина от 30.06.2014 № 03-04-06/31452)
Дата списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации. То есть в НК закреплена позиция, которой контролирующие органы придерживаются и сейчас
Доход, возникающий при зачете встречных требований между физлицом и налоговым агентом
А вот срок перечисления НДФЛ изменен почти по всем видам доходов
Со следующего года для двух видов доходов будет установлен специальный срок перечисления НДФЛ в бюджет, а для всех остальных — срок будет единый (подп. «б», «г» п. 2 ст. 2 Закона № 113-ФЗ):
при выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и отпускных суммы исчисленного и удержанного с этих доходов НДФЛ надо будет перечислять в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором эти доходы выплачивались. Напомним, что ВАС еще в 2012 г. решил, что НДФЛ с отпускных нужно перечислять не позднее дня получения в банке денег для их выплаты (Постановление Президиума ВАС от 07.02.2012 № 11709/11). В результате контролирующие органы тоже с этим согласились (Письма Минфина от 26.01.2015 № 03-04-06/2187; ФНС от 24.10.2013 № БС-4-11/19079О);
по всем остальным доходам исчисленный и удержанный с них НДФЛ нужно будет перечислять в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода физлицу. В то время как сейчас сроки перечисления НДФЛ разные — в зависимости от вида дохода и способа его выплаты. Например, при перечислении зарплаты на карточки работников НДФЛ надо уплатить в бюджет в этот же день (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Как видим, с нового года порядок перечисления НДФЛ упростится, и это действительно радует.
***
В заключение скажем еще об одной интересной поправке. С нового года утрачивает силу п. 2 ст. 231 НК РФ, который предписывает налоговым агентам суммы НДФЛ, не удержанные с доходов работников или удержанные не полностью, взыскивать до полного погашения задолженности (п. 4 ст. 2 Закона № 113-ФЗ). Неужели работодатель не должен будет пересчитывать НДФЛ, даже если он удержал меньше, чем положено? С вопросом о том, что хотели сказать этим законодатели, мы обратились в Минфин. Надеемся, что нам это пояснят. ■
А.С. Дегтяренко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант
Ваш долг оплатил ваш должник
Налоговые последствия перевода долга за купленные товары (работы, услуги)
Предположим, у вашей организации есть должник, готовый в счет исполнения своего обязательства оплатить приобретенные вами на стороне товары, работы или услуги. И если ваш кредитор — поставщик товаров (работ, услуг) будет не против, тогда свой долг перед ним вы сможете перевести на вашего должника. В этой статье мы расскажем, на что обратить внимание при составлении документов о переводе долга по оплате купленных товаров (работ, услуг) на вашего должника (покупателя или заемщика), а также о налоговых последствиях таких сделок.
Самое важное об оформлении перевода долга
В результате перевода долга ваше обязательство перед кредитором прекратится. Ваш долг в полном объеме (п. 21 Информационного письма Президиума ВАС от 30.10.2007 № 120 (далее — Письмо № 120)) перейдет новоиспеченному должнику, которому в дальнейшем предстоит расплачиваться с вашим кредитором. А вам он ничего не будет должен (при условии, что размер обязательств был одинаковым).
Решив оформить перевод долга, особое внимание уделите следующим специфическим моментам.
Наличие соглашения о переводе долга
Оно должно быть заключено в той же форме, что и договор с вашим поставщиком, из которого возникло передаваемое обязательство (п. 4 ст. 391, ст. 389 ГК РФ). Например, если сделка (допустим, продажа недвижимости) подлежала госрегистрации, то соглашение о переводе долга нужно будет зарегистрировать в том же порядке (п. 2 ст. 389, п. 3 ст. 433 ГК РФ).
<или>составить отдельный документ (письмо или уведомление о согласии на перевод долга). Этот документ должен быть подписан руководителем компании-кредитора или другим представителем фирмы, уполномоченным на это доверенностью, и заверен печатью кредитора (при ее наличии). Главное — чтобы из текста такого документа было понятно, на перевод какого долга согласился кредитор и в какой сумме (Письмо Росреестра от 28.08.2013 № 14-исх/07892-ГЕ/13; Постановление 3 ААС от 12.04.2012 № А33-16583/2011). Это согласие кредитор может оформить как до заключения соглашения о переводе долга (предварительное согласие), так и после и направить его либо вашей организации, либо новому должнику. Если согласие кредитора вы получили заранее, то не забудьте письменно уведомить его о заключении соглашения о переводе долга.
Допустим, ваша организация — ООО «Этюд», ваш должник — ООО «Рондо», а ваш поставщик (кредитор) — ООО «Дуэт». Согласие кредитора может быть оформлено так:
ООО «Дуэт»
109451, г. Москва, ул. Люблинская, д. 151, оф. 937 тел. (495) 983-55-55 Исх.№ 15/18 от 30.01.2015
Генеральному директору ООО «Этюд» В.С. Богданову
О согласии с переводом долга
Общество с ограниченной ответственностью «Дуэт» в лице генерального директора Е.М. Филатова, действующего на основании Устава, в соответствии с п. 2 ст. 391 ГК РФ настоящим дает согласие на перевод долга по оплате товаров от ООО «Этюд» к ООО «Рондо» в размере 708 000 (семьсот восемь тысяч) руб., в том числе НДС 108 000 (сто восемь тысяч) руб., по договору от 19.01.2015 № 7, заключенному между ООО «Дуэт» и ООО «Этюд».
ГенеральныйдиректорООО «Дуэт»
Е.М. Филатов
О том, кто получает согласие кредитора и как другой стороне передаются документы, подтверждающие согласие, лучше указать в соглашении.
Существенные условия сделки по переводу долга
Проконтролируйте, чтобы в соглашении о переводе долга были прописаны все важные условия сделки. К ним относятся (п. 1 ст. 432 ГК РФ):
реквизиты договора с вашим поставщиком, из которого возникло переводимое обязательство;
содержание переводимого обязательства (в рассматриваемом случае — задолженность по оплате товаров);
сумма передаваемого долга — размер вашей задолженности перед поставщиком.
Стороны соглашения о переводе долга вправе оговорить объем передаваемых обязательств. Ведь перевод части долга (например, только по уплате штрафа без перевода обязанности по уплате основного долга) не противоречит законодательству (п. 21 Письма № 120). Если в соглашении не будет указано, что переводится какая-то часть долга (например, только основной долг за поставку товара, а пени за просрочку оплаты вы уплачиваете сами), это значит, что долг переводится в полном объеме на тех условиях, которые прописаны в договоре между вами и вашим кредитором. Тогда больше никаких требований (допустим, уплатить проценты или штраф) кредитор вам предъявить не сможет и разбираться ему придется с новым должником (Постановления АС ЗСО от 16.02.2015 № Ф04-15129/2015; 1 ААС от 27.01.2015 № А43-16637/2014).
Еще один немаловажный нюанс. Чтобы налоговики не признали вашу сделку по переводу долга безвозмездной со всеми вытекающими для вас последствиями (отказ в вычете НДС и непризнание расходов по приобретенным товарам (работам, услугам), ведь вы не понесли затрат), обязательно укажите в соглашении, какие обязательства возникнут у вас перед вашим должником, если он оплатит ваш долг. Это необходимо также по той причине, что дарение между коммерческими организациями запрещено (п. 9 Письма № 120; Постановления ФАС ПО от 08.04.2013 № А12-11225/2012; ФАС СЗО от 01.04.2013 № А56-37139/2012).
Например, с учетом вышеприведенного примера условия соглашения могут быть сформулированы так:
Общество с ограниченной ответственностью «Этюд» (далее — Первоначальный должник) в лице генерального директора В.С. Богданова, действующего на основании Устава, и Общество с ограниченной ответственностью «Рондо» (далее — Новый должник) в лице директора А.Н. Шубина, действующего на основании Устава, согласились в следующем.
1. Предмет Соглашения.
1.1. Первоначальный должник передает, а Новый должник полностью принимает на себя обязательства Первоначального должника по оплате товаров по договору от 19.01.2015 № 7, заключенному между Первоначальным должником и Обществом с ограниченной ответственностью «Дуэт» (далее — Кредитор) в объеме и на условиях, предусмотренных в данном договоре.
1.2. Долг Первоначального должника перед Кредитором, передаваемый по настоящему Соглашению Новому должнику, включает уплату Кредитору денежных средств в сумме 708 000 (семьсот восемь тысяч) руб., в том числе НДС 108 000 (сто восемь тысяч) руб.
2. Порядок перевода долга.
2.1. Первоначальный должник в срок не позднее 2 рабочих дней с момента подписания Соглашения обязуется передать Новому должнику заверенные копии договора, указанного в п. 1.1 Соглашения, по которому осуществляется перевод долга и иных документов, регламентирующих его взаимоотношения с Кредитором, а именно товарной накладной № 48 от 23.01.2015 на сумму 708 000 (семьсот восемь тысяч) руб., в том числе НДС 108 000 (сто восемь тысяч) руб. Передача документов оформляется двусторонним актом, подписываемым Первоначальным должником и Новым должником и являющимся неотъемлемой частью Соглашения.
2.2. В качестве оплаты за перевод долга по настоящему Соглашению Первоначальный должник погашает задолженность Нового должника перед ним, возникшую на основании договора от 29.12.2014 № 76, в размере 708 000 (семьсот восемь тысяч) руб., в том числе НДС 108 000 (сто восемь тысяч) руб. С момента подписания Соглашения соответствующая задолженность Нового должника перед Первоначальным должником погашается в вышеуказанном размере при условии выполнения Новым должником взятых на себя обязательств по настоящему Соглашению.
2.3. С момента подписания настоящего Соглашения Первоначальный должник выбывает из соответствующего обязательства перед Кредитором.
Налоговые последствия перевода долга
Для признания доходов и расходов важно знать, на какую дату соглашение между вами и новоиспеченным должником вступает в силу.
ВАРИАНТ 1.Кредитор дает предварительное согласие на замену должника (до заключения соглашения о переводе долга). Тогда перевод считается состоявшимся в момент получения кредитором уведомления о заключении соглашения между первоначальным и новым должником (п. 2 ст. 391 ГК РФ). Узнать, какого числа кредитор получил уведомление, можно:
<или>из почтового уведомления о вручении, если кредитора известили по почте вы или новый должник. Сторона, известившая кредитора, должна передать другой стороне копию почтового уведомления о вручении;
<или>из расписки кредитора на вашем экземпляре копии уведомления о заключении соглашения о переводе долга, если документы кредитору доставил курьер. Расписка кредитора должна содержать:
дату получения уведомления;
инициалы и должность представителя кредитора, а также его подпись;
печать или штамп кредитора для входящей корреспонденции.
ВАРИАНТ 2.Кредитор не давал предварительного согласия на перевод долга. В таком случае ваше соглашение с новым должником вступает в силу на дату получения согласия кредитора, то есть в тот день, когда:
<или>кредитор поставил отметку о своем согласии на соглашении о переводе долга;
<или>он написал письмо о своем согласии на перевод долга. У вас должно быть или само письмо, или его копия, если кредитор адресовал свое согласие не вам, а новому должнику.
СИТУАЦИЯ 1.На момент перевода долга вы уже поставили товары своему покупателю. В этом случае после перевода долга вы своему поставщику уже ничего не платите. Зато и ваш покупатель (новый должник) вам теперь ничего не должен, но при условии, что суммы задолженностей совпадают.
НДС. На момент перевода долга никаких последствий по НДС у вас не возникает. Входной налог по приобретенным у поставщика товарам (работам, услугам) вы приняли к вычету ранее, и восстанавливать его при переводе долга не нужно, поскольку для получения вычета неважно, кто будет оплачивать купленный товар (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). А налоговую базу по отгрузке покупателю вы тоже определили (п. 1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Налог на прибыль. При методе начисления момент оплаты не влияет на учет доходов и расходов. Выручку вы уже учли при реализации товаров покупателю. А расходы на покупку товаров у поставщика вы признаете при их продаже (п. 1 ст. 249, подп. 3 п. 1 ст. 268, пп. 1, 3 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).
Бухучет. Несмотря на перевод долга, операции по сделкам с кредитором и новым должником отражайте в обычном порядке. При покупке товаров у вас образуется кредиторская задолженность (кредитовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), а при их реализации — дебиторская задолженность (дебетовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). На дату перевода долга вы погашаете кредиторскую задолженность перед вашим кредитором и уменьшаете дебиторскую задолженность вашего должника, сделав проводку Дт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму задолженности.
СИТУАЦИЯ 2.На момент перевода долга вы еще не поставили товары своему покупателю. Тогда сумму, которую он должен заплатить за вас вашему поставщику, считайте полученной от него предоплатой в неденежной форме.
НДС. Входной НДС по приобретенным у кредитора товарам принимайте к вычету в обычном порядке, и при переводе долга вычеты корректировать не нужно (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Кстати, счет-фактуру можно не выставлять, если ваш покупатель не является плательщиком НДС (или освобожден от уплаты этого налога) и в договоре с покупателем есть пункт о согласии сторон сделки на несоставление счетов-фактур (Письмо Минфина от 16.03.2015 № 03-07-09/13808).
В дальнейшем по отношению к покупателю все делайте как обычно: начисляйте НДС при отгрузке ему товаров и принимайте к вычету налог, исчисленный с предоплаты (п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Налог на прибыль. Порядок признания доходов и расходов не отличается от обычного, так как момент оплаты ничего не решает. Сумму неденежного аванса не включайте в доходы, а выручку признавайте на дату реализации. Расходы на покупку товаров у своего поставщика вы учтете в обычном порядке (подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 249, пп. 1, 3 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).
Бухучет. При приобретении у кредитора товаров (работ, услуг) у вас появилась кредиторская задолженность (кредитовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). На дату перевода долга в учете сделайте следующую запись: Дт счета 60 – Кт счета 62, субсчет «Аванс» на сумму долга. Тем самым у вас отразится погашение кредиторской задолженности перед кредитором и возникновение обязательства по поставке товаров вашему покупателю.
Вашему поставщику платит ваш заемщик
Обязательство по займу, как правило, включает возврат основной суммы долга и уплату процентов. Зачесть такой долг заемщика вследствие перевода на него долга можно либо полностью, либо в части. Поэтому, проверяя документы, сопоставьте размер переведенного на заемщика долга с суммой займа и задолженностью по процентам. Так вы сможете понять, погашены ли вашим заемщиком все обязательства по выданному займу.
НДС. В результате перевода долга никаких последствий по НДС у вас не будет. Входной НДС, предъявленный поставщиком, вы уже приняли к вычету, и восстанавливать его не надо (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Что касается отношений с заемщиком, то здесь обязательств по исчислению НДС у вас не возникнет (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Налог на прибыль. Замена должника в обязательстве не меняет обычный порядок признания расходов на покупку товаров. А с обязательством заемщика поступайте так:
погашенную задолженность по возврату основной суммы займа не включайте в доходы (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ);
если задолженность по процентам погашена, то сумму процентов, которые еще не были учтены при расчете налога на прибыль (это проценты за последний календарный месяц за период с 1-го числа по дату перевода долга), отразите во внереализационных доходах (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ).
УСНО. На дату вступления в силу соглашения о переводе долга купленные товары считаются оплаченными (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Что касается погашенного обязательства заемщика, то:
Бухучет. У вас в учете есть кредитовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму долга перед кредитором за поставленные товары, а также дебетовое сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» (субсчет «Предоставленные займы») на сумму выданного займа и по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму задолженности по процентам. На дату вступления в силу соглашения о переводе долга в учете нужно сделать проводки: Дт счета 60 – Кт счета 58-3 (счета 76), в результате чего погашается кредиторская задолженность перед кредитором и задолженность заемщика по договору займа (по основной сумме займа и по процентам, начисленным, но не полученным от заемщика на эту дату).
***
Как видите, сложностей с учетом перевода долга возникнуть не должно. Важно правильно оформить сопутствующие этой сделке документы, чтобы в дальнейшем не вызвать нареканий ни у деловых партнеров, ни у налоговиков. ■
Н.Г. Бугаева, экономист
Сдали упрощенную бухгалтерскую отчетность, не являясь СМП
Для организаций есть еще критерий по доле участия других лиц в уставном капитале. Суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных организаций, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не может превышать 25%. Кроме того, доля участия организации или нескольких организаций, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, также не может быть больше 25% (п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ).
Организация является субъектом малого предпринимательства при соблюдении всех перечисленных требований. Выход за установленные рамки по численности работников или объему выручки приведет к переходу организации в другую группу предпринимателей, только если соответствующее отклонение от предельного значения (100 человек, 400 млн руб.) будет наблюдаться в течение 2 календарных лет подряд (ч. 4 ст. 4 Закона № 209-ФЗ; Письмо Минэкономразвития от 18.12.2008 № Д05-5809). А вот превышение доли участия в 25% лишает вас статуса малого предприятия в один момент — на дату, когда доля размером более 25% одного из упомянутых выше участников будет зарегистрирована в ЕГРЮЛ. Соответственно и наоборот: так же быстро можно стать СМП, если будет зарегистрирована доля менее 25%, при условии что были соблюдены необходимые требования по численности и выручке.
И вполне может получиться так, что почти весь год организация относилась к категории СМП, но в декабре 2014 г. доля участника — иностранной организации, например, увеличилась до 30% и компания перестала быть малым предприятием. И так как в организации весь год велся упрощенный бухучет, было принято решение сдать в налоговую упрощенную бухгалтерскую отчетность. Последствия этой ситуации разберем подробнее.
Возможные штрафы от ИФНС
В НК предусмотрена ответственность за непредставление в налоговую обязательных к сдаче документов в установленный срок в размере 200 руб. за документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). А в состав бухгалтерской отчетности входят баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним (ч. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ; Письмо Минфина от 23.05.2013 № 03-02-07/2/18285). То есть вполне возможно, что контролеры выставят вам штраф на сумму 800 руб., поскольку:
баланс и отчет о финансовых результатах вы, конечно, сдали по действующим формам, но не по тем. А значит, налоговики могут попытаться приравнять это к непредставлению отчетов;
отчет об изменении капитала и отчет о движении денежных средств вы не сдавали совсем. А они представляют собой часть отчетности.
Кроме того, на должностных лиц организации за непредставление каждой формы может быть наложен штраф в размере от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ) Штраф этот взыскивается через суд.
И независимо от штрафов формально вам нужно будет еще раз сдать бухгалтерскую отчетность — теперь уже в полном объеме (п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ). Если вы сдавали упрощенную отчетность по ТКС, то и в этот раз будет лучше сдать ее в электронном виде, причем с пометкой «корректирующая» (если есть техническая возможность).
Если же отчетность сдавали на бумаге, то и теперь сдавайте на бумаге. Проще отправить по почте, поскольку некоторые налоговики на местах с большой неохотой принимают от организаций такие уточненки по бухотчетности.
Помимо прочего, утрата статуса СМП сразу увеличивает для организации количество отчетов, которые необходимо сдавать в орган статистики. Так, в списке наиболее «распространенных» форм, с подачей которых вы уже могли опоздать:
П-5 (м) «Основные сведения о деятельности организации» (для организаций со средней численностью работников до 15 человек включительно);
11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов»;
П-4 или 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников»;
П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации» (для организаций со средней численностью работников более 15 человек);
12-Ф «Сведения об использовании денежных средств»;
П-6 «Сведения о финансовых вложениях и обязательствах»;
П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы» и П-2 (краткая) «Сведения об инвестициях в основной капитал» (последняя сдается, если средняя численность работников составляет более 15 человек).
Не говоря уже о формах, которые должны сдавать не являющиеся СМП организации, ведущие определенные виды деятельности.
А за непредставление статистической отчетности или отражение в ней недостоверных сведений руководителю также грозит штраф 3000—5000 руб. (ст. 13.19 КоАП РФ) Хотя на практике вряд ли Росстат узнает, что организация перестала быть СМП.
На одной из конференций европейских статистиков представители статведомства сами признавали, что в России нет отдельного органа, который контролировал бы наличие статуса малого предприятия у организаций. И поэтому они не владеют полной информацией в этой области ( п. 10 записки от Российской федеральной службы государственной статистики (Внимание! PDF-формат)). ФНС в части сведений из ЕГРЮЛ передает Росстату данные только о количестве зарегистрированных, реорганизованных и ликвидированных предприятий (п. 6.2 приложения № 1, утв. Приказом Росстата № 5, ФНС № ММ-3-11/14@ от 18.01.2008). Но не об изменении долей участников в УК.
Поэтому вы можете начать представлять сведения в полном объеме о деятельности своей организации (не как СМП) с момента, когда выявили, что не являетесь малым предприятием. ■
М.Г. Суховская, юрист
Отзыв из отпуска
Документальное оформление и расчеты с работником
Началась пора отпусков. Но в силу определенных обстоятельств иногда возникает необходимость отозвать того или иного сотрудника из ежегодного отпуска. Трудовой кодекс предоставляет работодателям такое право, но лишь при условии, что сотрудник согласен прервать свой законный отдых.
Не использованная в связи с этим часть отпуска по выбору работника должна быть (ст. 125 ТК РФ):
<или>предоставлена в удобное для него время в течение текущего рабочего года. При этом надо следить за тем, чтобы соблюдалось правило, согласно которому при разделении отпуска на части хотя бы одна из частей должна составлять не менее 14 календарных дней. Например, если сотрудник уже отгулял в текущем рабочем году два раза по 7 календарных дней, то отозвать его из третьего отпуска продолжительностью 2 недели работодатель не вправе;
<или>присоединена к отпуску за следующий рабочий год.
Как нам разъяснили в свое время в Роструде, отозвать можно только из ежегодного оплачиваемого отпуска. То есть работника нельзя отозвать, к примеру, из учебного или из неоплачиваемого отпуска (см. ,2013, № 7, с. 18).
При этом следующие категории работников не могут быть отозваны из отпуска (даже если они сами не возражают против этого) (ст. 125 ТК РФ):
несовершеннолетние лица;
беременные женщины;
работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
Таким образом, прежде всего надо поинтересоваться у понадобившегося сотрудника, может ли он досрочно выйти из отпуска. Например, позвонить ему, послать СМС-сообщение или электронное письмо.
И если на предложение прервать свой отпуск сотрудник ответил утвердительно, тогда ваши действия по документальному оформлению отзыва будут следующими.
ШАГ 1. Получаем письменное согласие работника на отзыв его из отпуска
Логичнее всего взять такое согласие с сотрудника в первый же день его досрочного выхода на работу. В нем сотрудник может указать и желаемые даты использования оставшейся части отпуска.
Отметим, что ТК РФ не требует письменно оформлять согласие, но нам же нужно как-то его зафиксировать. Ведь слова, как известно, к делу не пришьешь.
Согласие может выглядеть так.
Генеральному директору ООО «Радуга» А.С. Семину от бухгалтера Т.Г. Луневой
Заявление
Я согласна прервать отпуск и выйти на работу с 15 июня 2015 г. Неиспользованную часть отпуска в количестве 5 календарных дней прошу присоединить ко второй части отпуска за текущий год и предоставить с 24 августа 2015 г.
Т.Г. Лунева
15 июня 2015 г.
ШАГ 2. Оформляем приказ об отзыве работника из отпуска
Это надо сделать в тот же день, когда вы получили письменное согласие работника. Приказ составляется в произвольной форме. Вот примерный образец.
Общество с ограниченной ответственностью «Радуга»
г. Москва
15 июня 2015 г.
ПРИКАЗ № 173-к об отзыве из отпуска
В связи с болезнью главного бухгалтера Г.Н. Чижовой и необходимостью подготовки налоговой отчетности за II квартал 2015 г.
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Отозвать бухгалтера Луневу Татьяну Геннадьевну из основного ежегодного оплачиваемого отпуска с 15 июня 2015 г.
2. Предоставить Т.Г. Луневой неиспользованную часть отпуска в количестве 5 календарных дней в период с 24 по 28 августа 2015 г. согласно ее заявлению.
3. Внести соответствующие изменения в график отпусков на 2015 г.
4. Сумму отпускных, выплаченную за дни отпуска, не использованные Т.Г. Луневой, зачесть в счет предстоящих выплат заработной платы.
Основание: согласие Т.Г. Луневой на отзыв из отпуска.
Генеральныйдиректор
А.С. Семин
С приказом ознакомлена, не возражаю:
Бухгалтер
Т.Г. Лунева
ШАГ 3. Вносим изменения в график отпусков и в личную карточку
Для этого в графике в подразделе «Перенесение отпуска» указываем:
в графе «Основание (документ)» (графа 8 унифицированной формы № Т-7) — реквизиты приказа об отзыве из отпуска;
в графе «Дата предполагаемого отпуска» (графа 9 формы № Т-7) — дату, на которую переносится отпуск работника, если она попадает на текущий календарный год. Если дата, на которую переносится отпуск, приходится на следующий календарный год, тогда ничего не указывайте.
В разделе «Примечание» (графа 10 формы № Т-7) укажите, что работник отозван из отпуска с его согласия.
В личной карточке в разделе VIII «Отпуск» зачеркиваем:
количество календарных дней отпуска (графа 4 унифицированной формы № Т-2);
дату его окончания (графа 4 формы № Т-2).
Ставим новое число дней и дату, когда отпуск был прерван.
В графе «Основание» указываем реквизиты приказа об отзыве из отпуска.
Расчеты с работником при отзыве из отпуска
Со дня досрочного выхода на работу сотруднику начисляется зарплата. Однако ему уже были выплачены отпускные, в том числе за те дни, которые он фактически не отгулял (ст. 136 ТК РФ).
В этой ситуации работник не обязан возвращать организации сумму излишне полученных отпускных. Также нельзя погасить эту сумму путем постепенного удержания из его зарплаты. Ведь перечень оснований для удержания является закрытым и такая ситуация в нем не предусмотрена (ст. 137 ТК РФ). Поэтому целесообразнее всего рассматривать эту сумму как аванс и зачитывать ее в счет зарплаты работника, начисленной со дня фактического его выхода на работу, вплоть до погашения переплаты.
Зарплата за тот месяц, в котором работник был отозван из отпуска, начисляется за фактически отработанные дни. И если сумма начисленной зарплаты за этот месяц будет:
<или>меньше суммы отпускных за неиспользованные дни отпуска — работнику при выплате зарплаты ничего не полагается. Сумма задолженности работника перед работодателем будет учтена при выплате зарплаты в следующем месяце. НДФЛ и страховые взносы перечислять не нужно, так как они уже были перечислены в день выплаты отпускных;
<или>больше суммы «лишних» отпускных — работнику полагается разница между начисленной зарплатой и этими отпускными. Соответственно, с разницы начисляются и уплачиваются НДФЛ и взносы.
Напомним, что отпускные списываются в «прибыльные» расходы в полном объеме в том отчетном периоде, когда начислены и выплачены (п. 4 ст. 272 НК РФ), даже если отпуск захватывает месяцы, приходящиеся на разные периоды. По мнению ФНС, в этом случае нет необходимости в пропорциональном учете отпускных (Письмо ФНС от 06.03.2015 № 7-3-04/614@).
***
В заключение надо упомянуть вот о чем. Если отпускнику, который позарез нужен на работе, руководство решит оплатить проезд из места отпуска к месту работы, то безопаснее всего будет не учитывать эти расходы для целей налогообложения прибыли. В частности, столичные налоговики считают их затратами на личные нужды работника, а значит, его доходом (Письмо УФНС по г. Москве от 06.10.2010 № 20-15/104574). Логично предположить, что при такой оценке этих затрат проверяющие из ИФНС также потребуют исчислить НДФЛ с суммы оплаты проезда, а ревизоры из внебюджетных фондов — страховые взносы.
А вот если сотрудник отзывается из отпуска для направления его в командировку, куда едет сразу из места проведения отпуска, тогда оплата проезда облагаться НДФЛ не должна, а стоимость билетов можно учесть в налоговых расходах (Письмо Минфина от 16.08.2010 № 03-03-06/1/545). Ведь работодатель обязан возмещать расходы по проезду к месту командировки и обратно (ст. 168 ТК РФ). В этой ситуации стоимость билетов не нужно облагать и страховыми взносами (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). ■
На вопросы отвечали М.Г. Суховская, юрист, Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.
Заполняем общие сведения о работниках в личных карточках
Личная карточка работника (унифицированная форма № Т-2 (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1)) входит в число документов кадрового учета. Она оформляется работником кадровой службы на всех лиц, принимаемых на работу по трудовому договору, и ведется на протяжении всего периода их работы у конкретного работодателя. Личная карточка аккумулирует всю информацию о работнике, которая необходима работодателю. А это удобно, поскольку нет необходимости каждый раз искать нужные сведения в кипе бумаг.
Несмотря на кажущуюся простоту формы личной карточки, на практике при ее оформлении у кадровиков возникает множество вопросов. Ведь порядок ведения карточки законодательством не установлен. В этом материале мы ответили на вопросы, касающиеся заполнения раздела I «Общие сведения».
При смене названия фирмы личная карточка не меняется
Ирина Ардова
У нашей компании изменилось наименование. Надо ли как-то отражать этот факт в личных карточках уже работающих сотрудников?
: Решайте сами. Ведь наименование компании указывается на дату заполнения личных карточек этих сотрудников. Тогда прежнее название вашей компании было актуальным. В случае проверки у ревизоров из трудинспекции не должно возникнуть вопросов, почему название фирмы в личных карточках «старых» работников не соответствует ее нынешнему наименованию. Ведь новое название будет фигурировать в других документах (в частности, в учредительных). Вместе с тем вы можете дополнить раздел III «Прием на работу и переводы на другую работу» личных карточек работников графой «Иные сведения» и указать в нем сведения об изменении наименования вашей компании.
В аналогичном порядке заполняются личные карточки работников и в случае реорганизации компании. Если же реорганизация сопровождается переводом или увольнением работников, то это отражается в специально предусмотренных графах личной карточки.
«Шапочный» разбор
Нина Трусова, г. Можайск
Подскажите, что указывать в шапке унифицированной формы № Т-2 в ячейках «Алфавит» и «Характер работы»?
: Для полноты ответа покажем, как должна выглядеть заполненная шапка.
Дата составления
Табельный номер
Идентификационный номер налогоплательщика
Номер страхового свидетельства государственного пенсионного страхования
Алфавит
Характер работы
Вид работы (основная, по совместительству)
Пол (мужской, женский)
18.05.2015
76
770102374693
019-244-215 30
МВ ячейке «Алфавит» проставляете первую букву фамилии работника. Это нужно для систематизации личных карточек, если таковая ведется
ПостоянныйУказываете с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения: <или>«постоянная» — если трудовой договор с работником заключен на неопределенный срок; <или>«временная» — если заключен срочный трудовой договор. Также можно указать и другой характер работы, в частности «разъездной», «подвижной», «в пути»
Основная
М
Как отразить иностранное гражданство работника
Елена, Самарская обл.
Как правильно заполнить пункт 4 «Гражданство» личной карточки в отношении работника — гражданина Казахстана?
гражданин РФ и иностранного государства (двойное гражданство) (код 2);
иностранный гражданин (код 3);
лицо без гражданства (код 4).
В вашем случае в строке 4 надо писать «иностранный гражданин», а в скобках — название государства.
Разбираемся с «языковыми» кодами
Светлана Игоревна, г. Москва
Мы — бюджетное предприятие, используем унифицированную форму личной карточки. Подскажите, какой код нужно вписывать в поле для кодирования строки «Знание иностранного языка»: код самого иностранного языка или код степени знания языка?
: В унифицированной форме личной карточки пункт 5 «Знание иностранного языка» предусматривает как строки для буквенного указания наименования иностранного языка и степени его знания, так и поле для кодирования по ОКИН. Выглядит это так.
014/3Проставляете в этом поле сразу два кода (код иностранного языка и код степени его знания) по ОКИН через косую черту (/), например 014/3, что означает «английский язык»/«владеет свободно»
по ОКИН
Основная профессия — та, что наиболее близка к рабочим обязанностям
Мария
Взяли на работу системного администратора. У него два высших образования: по первому он — инженер, а вот по второму, полученному совсем недавно, — психолог... Что я должна указать в пункте 7 его личной карточки в качестве основной профессии?
: По сложившейся практике основной профессией считается та, которая наиболее близка к будущей трудовой функции работника. В вашем случае с обязанностями системного администратора более соотносится, конечно же, профессия инженера. Психолога вы можете указать в поле «Другая профессия», а можете по своему усмотрению оставить это поле пустым.
Когда в карточку вносятся сведения о непрерывном стаже
А.Н. Гарнова, г. Москва
Необходимо ли в настоящее время указывать в личной карточке непрерывный стаж работы?
: В пункте 8 личной карточки нужно указывать непрерывный стаж, если им обусловлены какие-либо гарантии для работника. Такая гарантия, в частности, установлена при подсчете страхового стажа для определения размера пособий по временной нетрудоспособности для тех, кто трудился до 1 января 2007 г. Если на 01.01.2007 непрерывный стаж работника больше, чем страховой, то к полученной его продолжительности надо добавить продолжительность страхового стажа после 1 января 2007 г. (ч. 2 ст. 17 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ) Такое возможно, например, если у работника до 01.01.2007 были периоды деятельности, в течение которых взносы на соцстрах не отчислялись и которые засчитывались в непрерывный стаж, но по нынешним правилам в страховой стаж не засчитываются (ст. 16, ч. 2 ст. 17 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 8 Правил, утв. Постановлением Совмина СССР от 13.04.73 № 252 (утратили силу с 01.01.2007)). Тогда укажите в пункте 8 непрерывный трудовой стаж работника до 01.01.2007.
Кроме того, на основании локальных нормативных актов или коллективного договора от непрерывного стажа работы сотрудника может зависеть продолжительность дополнительного ежегодного оплачиваемого отпуска, размер каких-либо доплат и премий.
Имеет смысл дополнить этот пункт графой «Страховой стаж для определения размера пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам», которая унифицированной формой не предусмотрена. Тогда вам не придется каждый раз, когда работник представит больничный, заново считать его стаж. Надо будет только добавить стаж, заработанный в вашей компании, к стажу, указанному в личной карточке работника на дату поступления к вам на работу.
Сведения о родственниках работника заполняются без их согласия
Наталья Ивановна, г. Пермь
Для того чтобы заполнить пункт 10 «Состав семьи» в личной карточке, должен ли работодатель получать от близких родственников работника согласие на обработку их персональных данных?
Взяли на работу человека, который пока нигде в Москве не зарегистрирован, поскольку из старой квартиры он выписался в связи с ее продажей, а новая находится в еще не сданном доме. Временно он живет у родителей. Что тогда указать в пункте «Адрес места жительства»: ставить прочерк или просто ее не заполнять?
: Личная карточка заполняется в числе прочего на основании сведений, сообщаемых самим работником (Указания, утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1). В пункте 12 карточки, куда вносятся сведения об адресе места жительства работника, есть две строки — «По паспорту» и «Фактический». Поскольку у вашего работника в паспорте пока нет штампа о регистрации по новому месту жительства, соответственно, вы не заполняете строку «По паспорту». Ее можно будет заполнить позже, когда он зарегистрируется, поэтому прочерк не нужен.
Данные о фактическом месте жительства (то есть адрес его родителей) можете внести со слов работника.
Личная карточка: электронная или бумажная?
О.И. Шевченкова, г. Ульяновск
В нашей организации есть программа для электронного ведения личных карточек работников. Можно ли вести личные карточки в электронном виде или их обязательно распечатывать?
: В законодательстве не указано, в каком виде должны вестись карточки: в электронном или бумажном. Вместе с тем нужно, чтобы новый работник заверил правильность внесения записей в разделы I—III карточки своей подписью. Также в дальнейшем с каждой записью в трудовой книжке (в частности, о переводе) работника надо ознакомить под расписку в его личной карточке, в которой эта запись повторяется. Кроме того, при изменении сведений о работнике в его личную карточку на основании соответствующих документов вносятся исправления, которые заверяются подписью работника кадровой службы (п. 12 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225). Поэтому личные карточки работников невозможно вести только в электронном виде. После заполнения карточки в программе распечатайте карточку на каждого работника и подпишите у работников.
Вносим исправления в личную карточку
Н.М. Якунина, г. Самара
У сотрудницы нашей компании изменилась фамилия. Надо ли вносить изменения в личную карточку работника?
Инспектор по кадрам М.Е. Жукова 29.04.2015Изменение заверяете подписью работника кадровой службы и проставляете дату внесения изменений
1. Фамилия СоколоваЗачеркиваете одной чертой прежнюю фамилиюИмя ОльгаОтчество Ивановна
...
X. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ СВЕДЕНИЯ
Фамилия Соколова изменена на фамилию Светлова на основании свидетельства о заключении брака, серия ХХI-АИ, № 443555, выданного Отделом ЗАГС Куйбышевского района городского округа Самара
Указываете документ, на основании которого внесены сведения
Аналогично вносятся исправления и в случае, если в личной карточке указаны ошибочные сведения. ■
М.Г. Суховская, юрист
Памятка к уведомлению ФМС о найме и увольнении безвизовых мигрантов
Вновь затронуть эту тему нас побудили вопросы от читателей и участников бухгалтерских форумов, причиной которых стали, видимо, многочисленные поправки в Закон об иностранцах (Закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ (далее — Закон № 115-ФЗ)), вступившие в силу с 2015 г. Кроме того, с 25 мая действуют обновленные формы уведомлений и Порядок их представления (Приказ ФМС от 12.03.2015 № 149). Поэтому мы решили подробно разобрать нюансы, касающиеся обязанности по уведомлению миграционной службы.
Напомним, что с 2015 г. не нужно уведомлять территориальный орган занятости о найме и увольнении иностранных работников.
Кто обязан подавать уведомление
Это организации, предприниматели, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, и обычные граждане РФ (п. 1 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ), которые:
Сообщать в ФМС надо не только о безвизовых иностранцах, имеющих патент (разрешение на работу в РФ, выданное до 01.01.2015 (п. 1 ст. 6 Закона от 24.11.2014 № 357-ФЗ)), но и о мигрантах, которым для работы в России эти документы не нужны, в частности:
об иностранцах, временно или постоянно проживающих в РФ (имеющих разрешение на временное проживание либо вид на жительство) (подп. 1 п. 4 ст. 13 Закона № 115-ФЗ);
Заполняя уведомление на иностранца из вышеперечисленных категорий, надо указать, на основании какой нормы закона или международного соглашения он работает в РФ без патента или разрешения. Например, в отношении граждан из стран ЕАЭС нужно написать: «п. 1 ст. 97 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в Астане 29.05.2014)».
<или>направить по почте заказным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении. Кстати, только с 25 мая 2015 г. стало возможно подать уведомление этим способом (п. 5.1 Изменений (приложение к Приказу ФМС от 12.03.2015 № 149)). В период с начала февраля и по конец мая этого года почтовый способ де-юре был вне закона;
<или>направить уведомление через портал госуслуг.
Но на практике электронный способ подачи пока не работает, о чем свидетельствуют многочисленные отзывы на форумах. Да и не рискуют работодатели доверять Интернету отправку уведомления, уж больно велика ответственность за его неподачу.
В какие сроки, по какой форме и куда именно подавать уведомление
Покажем эти сведения в таблице.
Категория безвизовых иностранцев
Форма уведомления
Срок для уведомления
Отделение ФМС, куда надо подать уведомление*
Мигранты, которые имеют патент или разрешение на работу
о заключении трудовых (гражданско-правовых) договоров — по форме, приведенной в приложении № 19 к Приказу ФМС от 28.06.2010 № 147;
о прекращении (расторжении) таких договоров — по форме, приведенной в приложении № 20 к Приказу ФМС от 28.06.2010 № 147
В течение 3 рабочих дней с даты заключения или прекращения (расторжения) договора (п. 8 ст. 13 Закона № 115-ФЗ)
Территориальный орган ФМС, выдавший иностранцу патент или разрешение на работу
Мигранты, которым для работы в РФ не требуются разрешительные документы
Территориальный орган ФМС по месту нахождения работодателя
* В некоторых регионах, в частности в Москве (сайт управления ФМС по г. Москве), прием уведомлений организован в определенных территориальных подразделениях ФМС. Поэтому имеет смысл уточнить, в какие именно отделения в вашем регионе подаются такие уведомления.
Учтите, что подразделения ФМС требуют уведомлять их о любых случаях прекращения трудовых договоров, независимо от основания. В частности, если договор прекратился в связи с истечением срока его действия (ст. 79 ТК РФ), уведомление все равно нужно подать.
Что грозит, если не уведомить ФМС...
...а также уведомить с опозданием, не по утвержденной форме либо с нарушением установленного порядка (например, послать уведомление простым письмом)? А грозит весьма нешуточный штраф, причем за каждое неподанное или «неправильное» уведомление (ч. 3 ст. 18.15, примечание к ст. 18.1 КоАП РФ):
для организаций (предпринимателей) — от 400 000 до 800 000 руб.;
для руководителей — от 35 000 до 50 000 руб.;
для обычных граждан — от 2000 до 5000 руб.
Для работодателей Москвы, Санкт-Петербурга, Московской и Ленинградской областей максимальный штраф за это нарушение составляет соответственно 1 000 000, 70 000 и 7000 руб. (ч. 4 ст. 18.15 КоАП РФ)
***
Напомним, что работодателей мигрантов могут оштрафовать за нарушение «уведомительной» обязанности в течение 1 года со дня, следующего за последним днем срока, отведенного для отсылки информации (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). ■
Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.
Какие документы нужны для получения детских пособий, если отец ребенка — иностранец
<если>он работает (служит) — с места работы (службы);
<если>он не работает или обучается по очной форме в учреждении профессионального образования — из органа соцзащиты.
Посмотрим, какой документ подтверждает неполучение пособия отцом ребенка — иностранцем (или лицом без гражданства) в зависимости от его статуса на территории РФ.
СИТУАЦИЯ 1. Отец ребенка — иностранный гражданин, имеющий вид на жительство в РФ. Постоянно проживающие в РФ иностранцы имеют право на получение детских пособий наравне с гражданами РФ (ст. 1 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ). Поэтому ему надо представить справку с места работы (службы) или из органа соцзащиты (пп. 28, 54 Порядка, утв. Приказом от 23.12.2009 № 1012н).
СИТУАЦИЯ 2. Отец ребенка — иностранный гражданин, постоянно проживающий за границей (не имеет ни вида на жительство в РФ, ни разрешения на временное проживание или пребывание в РФ). Он вообще не имеет права получать такие пособия в России (ст. 1 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ).
О том, нужна ли в этом случае справка о неполучении пособия отцом ребенка, нам рассказали в ФСС.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна
Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ
“Женщине следует указать в заявлении о назначении пособия, что отец ребенка — иностранный гражданин, постоянно проживающий за границей. Никакие документы, подтверждающие это, представлять не нужно”.
СИТУАЦИЯ 3. Отец ребенка — иностранный гражданин, имеющий разрешение на временное проживание в РФ. Временно проживающему в РФ иностранцу пособие положено, только если он застрахован по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. То есть если он, к примеру, работает по трудовому договору (ст. 1 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ). Тогда отец ребенка должен представить справку с места работы, как и россияне. А вот если он не работает?
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Если отец ребенка — иностранец, временно проживающий в РФ, не работает, то для получения пособий матери надо представить справку из органов социальной защиты населения по месту его временного проживания о том, что отец не получал пособие”.
ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна ФСС РФ
СИТУАЦИЯ 4. Отец ребенка — иностранный гражданин, имеет статус временно пребывающего в РФ.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Пособия по обязательному социальному страхованию в связи с рождением ребенка и по уходу за ребенком до полутора лет застрахованным лицам, временно пребывающим в РФ (за исключением граждан государств ЕАЭС — Казахстана, Беларуси, Армении), не положены (п. 3 ст. 98 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в Астане 29.05.2014); ч. 4.1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Поэтому женщине в заявлении о назначении пособия надо указать, что отец ребенка — иностранец, временно пребывающий в РФ, и никакие документы представлять не нужно”.
ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна ФСС РФ
Следовательно, если отец ребенка — гражданин Казахстана, Беларуси или Армении, временно пребывающий в РФ, работает, то для получения пособия матери надо представить справку с его места работы о том, что пособие ему не выплачивается. А если не работает — то из органа соцзащиты по месту жительства.
Если же отец ребенка относится к остальным временно пребывающим в РФ иностранцам (независимо от того, работает он или не работает), матери не нужно представлять справку о неполучении им пособия.
Учтите также, что если отец ребенка — иностранец вправе получать пособия в связи с рождением ребенка и по уходу за ребенком до полутора лет, то наряду с представлением справки о неполучении пособия требуется подтверждение его статуса на территории РФ.
***
Беженцы имеют право на получение детских пособий наравне с гражданами РФ (ст. 1 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ). Поэтому если у отца ребенка такой статус, матери для получения детских пособий надо обязательно представить справку о неполучении пособия отцом с места его работы (службы) или из органа соцзащиты. ■
Ю.В. Ивлева, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Власть времени: как использовать электронную пропускную систему
Директор решил оснастить офис электронной пропускной системой, и время прихода и ухода работников теперь отмечается автоматически. Могут ли данные такой системы подтверждать факт прогула или опоздания работника? Можно ли ее использовать как систему учета рабочего времени и отказаться от ведения табеля? Давайте посмотрим, в чем электронная пропускная система действительно способна упростить решение кадровых и бухгалтерских задач, а когда она не в силах помочь.
Электронная пропускная система: комплектация базовая и продвинутая
Что представляет собой электронная пропускная система? Офис оснащается техническими устройствами, например турникетами, которые:
ограничивают допуск на территорию. Пройти могут только обладатели заветных электронных пропусков;
фиксируют время, когда пропуск был использован на вход или выход. Поскольку каждый пропуск при этом закреплен за конкретным работником, тем самым отмечается время прихода и ухода каждого из них.
Все зафиксированные на проходной данные стекаются в специальную компьютерную программу. А вот возможности такого программного обеспечения уже могут быть разными.
ВАРИАНТ 1. В самой простой комплектации программа обеспечивает решение лишь двух задач:
отмечает фактическое время прихода и ухода работников;
позволяет формировать отчеты по приходам и уходам каждого работника за конкретный период.
При этом в отчетах, сформированных такой программой:
учитывается и время, на которое работник задержался после окончания рабочего дня, независимо от того, просил его работодатель об этом или нет;
фиксируется факт отсутствия работника в тот или иной день, но не его причина.
Поэтому в рассматриваемом случае возможностей такой компьютерной программы для учета рабочего времени просто недостаточно. Для расчета зарплаты и прочих выплат, причитающихся работнику за прошедший месяц, ее данные без дополнительной обработки неприменимы.
ВАРИАНТ 2. Более продвинутое программное обеспечение предполагает наличие дополнительных функций, которые дают возможность:
автоматически учитывать отработанное работником время в пределах его рабочего графика;
отмечать причины отсутствия работника;
планировать графики работы;
подсчитывать часы работы, тарифицируемые по-разному;
рассчитывать заработную плату.
Вот такую систему можно использовать и для учета рабочего времени.
Почему нельзя отказаться от ведения табеля учета рабочего времени
Даже если в вашей организации установлен второй вариант «пропускного» программного обеспечения и у вас есть возможность использовать его для учета рабочего времени, отказываться от ведения табеля на бумаге нельзя. Работодатель обязан вести учет времени, которое фактически отработано каждым работником (ст. 91 ТК РФ). В этих целях утверждены унифицированные формы табеля учета рабочего времени № Т-12 и Т-13 (Постановление Госкомстата от 05.01.2004 № 1). И лучше вести именно их, чтобы не было проблем при проверках трудинспекцией (Письмо Минтруда от 24.05.2013 № 14-1-1061 (п. 3)). Более продвинутые электронные системы позволяют формировать табель по формам № Т-12 и Т-13. Но вам все равно необходимо ежемесячно его распечатывать и подписывать.
Данные пропускной системы как подтверждение опоздания или прогула
Ведь именно локальными нормативными актами определяются обязательные для работников правила поведения. В частности, правилами внутреннего трудового распорядка регламентируется режим работы и отдыха (ст. 189 ТК РФ). Поэтому в них вы можете предусмотреть, что:
вход на территорию организации и выход с нее производится по персональным электронным картам;
время такого входа и выхода, зафиксированное системой, учитывается в целях контроля за соблюдением работниками режима работы;
передача пропуска третьим лицам не допускается.
При этом важно также регламентировать порядок действий работника на случай, если он забыл электронный пропуск или потерял его.
Дополнительные доказательства никогда не лишние
В случае спора с работником по факту его опоздания или прогула иногда бывает достаточно и исключительно данных электронной пропускной системы. Например, Свердловский областной суд признал опоздание работника банка доказанным на основе отчета электронной системы и даже проигнорировал свидетельские показания в пользу работника (Определение Свердловского облсуда от 15.05.2012 № 33-6191/2012). Но переоценивать вес отчетов пропускной системы не следует. В большинстве своем суды исходят из совокупности представленных работодателем доказательств — актов, служебных записок, свидетельских показаний, табелей учета рабочего времени.
Кроме того, данные электронной системы могут быть дискредитированы ее частыми сбоями или тем, что, в общем-то, попадать на свое рабочее место и уходить с него работник может и минуя эту систему (Определение Мосгорсуда от 22.06.2011 № 33-16597).
Так что, как обычно это бывает в кадровых вопросах, чем больше у вас будет бумаг, доказывающих проступок работника, тем лучше.
***
Расходы на приобретение электронной пропускной системы вы можете учесть при налогообложении прибыли. Такая система предназначена для управления организацией. В частности, ее внедрение может быть обосновано:
<или>требованиями безопасности;
<или>повышением качества контроля за дисциплиной труда или учета рабочего времени.
Стоимость электронной пропускной системы, как правило, более 40 000 руб., а срок полезного использования — более года. Поэтому в налоговом учете ее нужно включить в состав основных средств, а расходы на приобретение списывать через амортизацию в составе первоначальной стоимости ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). ■
На вопросы отвечала Н.В. Цыбина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Подписываем документ: что, где и как
Каждый факт хозяйственной жизни организации сопровождается документом: накладной, письмом, приказом или платежкой... Но не всегда понятно, кто ставит подпись в таких документах. Ответим на несколько вопросов по этой теме.
Главбух ушла в декрет? Передайте ЭЦП замещающему сотруднику
З.А. Климова, г. Пермь
Главный бухгалтер ушла в декретный отпуск. Вместо нее «Клиент-Банк» сейчас ведет ее заместитель. Может ли он использовать электронно-цифровую подпись главного? Нужно ли переделывать ЭЦП на нового человека или можно «передать» ЭЦП, оформив какой-нибудь документ?
<или>включить пункт о «передаче» ЭЦП в приказ о передаче заместителю полномочий на время декретного отпуска главного бухгалтера;
<или>издать отдельный приказ о «передаче» ЭЦП заместителю главного бухгалтера.
При этом ответственность при использовании ЭЦП главбуха будет нести уже заместитель.
Директор может передоверить право подписывать доверенности на получение ТМЦ другому лицу
О. Анишина, г. Суздаль
Наш директор собирается в отпуск. Все документы по приобретению и реализации товара (счета-фактуры, накладные, доверенности на получение ТМЦ) за него будут подписывать другие сотрудники. Достаточно ли указать на это в приказе?
: Счета-фактуры подписываются руководителем либо уполномоченными на то приказом или доверенностью лицами (п. 6 ст. 169 НК РФ). Так что если за директора счета-фактуры подписывать будет другой сотрудник, то право подписи можно передать доверенностью или приказом (п. 6 ст. 169 НК РФ).
В типовой накладной как при продаже, так и при покупке ТМЦ подпись руководителя не нужна — в ней расписываются материально-ответственные лица. Но если ваш директор все же подписывал эту первичку, то перед отпуском ему достаточно издать приказ о назначении лиц, ответственных за отгрузку и прием товара (п. 6 ч. 2 ст. 9, ч. 1 ст. 7 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ);п. 14 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н).
Доверенность от организации может быть выписана только ее руководителем или другим лицом, уполномоченным учредительными документами действовать от лица организации без доверенности, то есть лицами, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ организации (абз. 3 п. 1 ст. 53 ГК РФ; ст. 27 НК РФ). Поэтому удобнее всего, если директор заранее подпишет необходимые доверенности на получение ТМЦ на период своего отсутствия (Указания, утв. Постановлением Госкомстата от 30.10.97 № 71а). Или он может передоверить это право кому-то, выписав доверенность на право подписания доверенностей на получение ТМЦ (п. 3 ст. 29 НК РФ; пп. 1, 3, 7 ст. 187 ГК РФ).
Главбух может утверждать авансовый отчет
М.И. Солнцева, г. Сочи
Может ли главный бухгалтер подписать авансовый отчет вместо руководителя?
: Да, может.
В авансовом отчете руководитель ставит свою подпись под словами «Утверждаю отчет в сумме...», тем самым подтверждая, что расходы по авансовому отчету — как говорится, на благо организации. Так что если директор решил доверить эту миссию главбуху, то нужно оформить:
<или>приказ о делегировании полномочий на утверждение авансовых отчетов;
Договоры, подписанные квалифицированной ЭЦП, имеют юридическую силу
Добронравова Мария
Надо ли договоры, заключенные на Портале поставщиков, распечатывать и заверять печатью организации и подписями руководителей? Или достаточно того, что они заверены ЭЦП?
: Ставить «живые» подписи и печать на договоре, заключенном на Портале поставщиков, необязательно. Такие электронные договоры подписываются усиленной квалифицированной электронной цифровой подписью (пп. 1, 4 ст. 5 Закона № 63-ФЗ). Договор, подписанный квалифицированной ЭЦП, признается равнозначным договору на бумажном носителе, подписанному «живой» подписью и заверенному печатью.
Однако если между вами и вашим контрагентом был заключен договор с условием, что вы обменяетесь бумажными версиями договора и заверите их печатями и подписями, то это условие вам необходимо будет соблюсти (п. 3 ст. 6 Закона № 63-ФЗ).
Не все юрлица могут возложить обязанности главбуха на руководителя
В.В. Кирилюк, генеральный директор фирмы
Главный бухгалтер уволился, и его функции исполняет штатный бухгалтер, но без права подписи. Брать нового главбуха организация не планирует. Можно ли, имея в штатном расписании единицу главного бухгалтера, возложить руководство бухгалтерией на генерального директора? И как это правильно сделать?
: Да, это возможно, но только если ваша организация относится к малому или среднему бизнесу и не входит в перечень из ч. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в него включены, например, организации, отчетность которых подлежит обязательному аудиту) (ч. 2, 3 ст. 7 Закона № 402-ФЗ).
У вас есть два варианта, как возложить руководство бухгалтерией на директора.
ВАРИАНТ 1. Совмещение должностей. Для этого с гендиректором заключается допсоглашение к трудовому договору с указанием выполняемых обязанностей и размера доплаты за совмещение (статьи 60, 60.2, 151 ТК РФ). И издается приказ в свободной форме с формулировкой «...принимаю исполнение обязанностей по должности главного бухгалтера на себя...» (ст. 60.2 ТК РФ).
ВАРИАНТ 2. Внутреннее совместительство. В этом случае составляется отдельный трудовой договор с гендиректором c указанием продолжительности рабочего времени и порядка расчета денежного вознаграждения за совместительство (ч. 1 ст. 60.1, ч. 1 ст. 282 ТК РФ). После чего издается приказ на внутреннее совместительство по стандартной форме № Т-1 (или по самостоятельно разработанной форме) (Постановление Госкомстата от 05.01.2004 № 1).
Если предприниматель «один за всех», то в графе «Главный бухгалтер» ТОРГ-12 он расписывается сам
Владислав, предприниматель
Я индивидуальный предприниматель, учет веду сам, без бухгалтера. Должен ли я расписываться в графе «Главный бухгалтер» товарной накладной?
В нашей организации сотрудникам были выданы доверенности на подписание первичных документов сроком на 1 год. В момент выписки и заверения доверенностей произошла смена главного бухгалтера. Должен ли новый бухгалтер завизировать эти доверенности?
: Нет. Доверенность выдается руководителем организации или другим лицом, уполномоченным на то учредительными документами (абз. 3 п. 1 ст. 53, п. 4 ст. 185.1 ГК РФ). А значит, подпись главного бухгалтера на таких доверенностях ставить не нужно.
Факсимиле на финансовых документах не ставим
Н.О. Трофимова, г. Челябинск
У генерального директора есть факсимиле. На каких документах можно ставить факсимиле на законных основаниях — доверенностях, кассовой книге, счетах-фактурах, платежках, ведомостях, письмах, договорах, декларациях?
: Факсимильную печать нельзя ставить на следующих документах:
То есть получается, что факсимиле можно использовать при обмене документами (письмами, актами, счетами на оплату, спецификациями и пр.) между вами и вашим бизнес-партнером в рамках заключенного с ним договора (п. 2 ст. 160 ГК РФ). Но только в том случае, если с этим контрагентом вы подписали «живой» подписью (Постановление 17 ААС от 14.03.2011 № 17АП-1327/2011-ГК):
<или>договор, предусматривающий возможность применения клише-печати;
<или>соглашение об использовании факсимиле.
Указание в документах «и. о. руководителя» недопустимо
А.П. Чернецкий, г. Дубна, Московская обл.
Наш директор собрался в отпуск. Чтобы его обязанности во время отпуска исполнял другой сотрудник, директор подписал приказ о выполнении дополнительной работы в порядке исполнения обязанностей временно отсутствующего сотрудника. Нужно ли временно исполняющему обязанности руководителя сотруднику при подписании кадровых и первичных документов указывать «и. о. директора»?
: Нет, так делать нельзя.
Требования к оформлению реквизитов организационно-распорядительных документов организации установлены ГОСТом (ГОСТ Р 6.30-2003 ; ОК 011-93). И хотя он и носит рекомендательный характер, его можно применять при оформлении документов. В нем указано, что при заполнении реквизита «Подпись» в документах нужно указывать, в частности, наименование должности лица, подписавшего документ (п. 3.22 ГОСТ Р 6.30-2003 ). В вашем случае должность директора остается за отдыхающим в отпуске руководителем, а его обязанности исполняет другой сотрудник организации (п. 60.2 ТК РФ). При этом основная должность замещающего сотрудника не меняется. И именно ее он должен указать при заполнении реквизитов «Наименование должности» в кадровых, первичных и прочих управленческих документах организации.
Например, на время отпуска директора ООО «Символ» его полномочия были переданы замещающему его главному инженеру О.Р. Иванову. Во всех управленческих документах строка, в которой предусмотрена подпись руководителя, будет выглядеть так:
ГлавныйинженерООО «Символ»
должность
подпись
Иванов О.Р.
ф. и. о
И не забудьте вот что. По общему правилу именно руководитель организации является ее законным представителем, то есть может без доверенности представлять интересы организации в налоговых, трудовых и гражданско-правовых правоотношениях (п. 1 ст. 27 НК РФ; ст. 33 ТК РФ; п. 1 ст. 53 ГК РФ). Чтобы на время его отпуска передать эти полномочия (или их часть) другому работнику, надо оформить на замещающего работника доверенность на представление интересов организации перед третьими лицами (госорганами, компаниями и физическими лицами) (пп. 1, 3 ст. 29 НК РФ; п. 1 ст. 182 ГК РФ). ■
А.С. Дегтяренко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Особенности линейной амортизации при сезонной деятельности
Бухгалтерский учет. Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается в обычном порядке — как 1/12 часть от годовой суммы. Правда, в ПБУ 6/01 прописаны особенности начисления амортизации для фирм с сезонным производством. Отличия состоят в том, что амортизацию признают только в месяцы, приходящиеся на сезон. Но по нашему мнению, применять особый порядок смысла нет. Ведь несмотря на то, что вы выполняете работы или оказываете услуги не круглый год, на период межсезонья ваша организация не прекращает деятельность полностью. Поэтому амортизацию бездействующего основного средства можно рассматривать как потери от простоев по внешним причинам (п. 19 ПБУ 6/01; пп. 54, 56 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н; п. 5, п. 8, п. 16 ПБУ 10/99).
В сезон ежемесячно признавайте амортизацию в составе расходов по обычным видам деятельности и относите ее на счет 20 «Основное производство». А за период межсезонья вы можете отражать ее по-разному:
<или>в составе расходов по обычном видам деятельности — на счете 25 «Общепроизводственные расходы» или на счете 26 «Общехозяйственные расходы»;
<или>в составе прочих расходов — на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).
Порядок учета амортизации за период простоя вам нужно закрепить в бухгалтерской учетной политике (ч. 3 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 7 ПБУ 1/2008). В отчете о прибылях и убытках покажите эти суммы по строке 2350 «Прочие расходы». Кроме того, раскройте информацию об амортизации за период межсезонья в пояснениях к бухгалтерскому балансу и дайте ссылку на это в графе «Пояснения» строки 2350 «Прочие расходы» отчета о прибылях и убытках.
Ускоряем амортизацию в налоговом учете
«Сезонные» организации не лишены возможности применять к основной норме амортизации основных средств повышающие коэффициенты. Например, можно рассчитывать амортизацию с коэффициентом не выше 2 по объектам, используемым для работы в условиях агрессивной среды, повышенной сменности (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
Этот повышающий коэффициент не применяется к амортизируемым основным средствам, принятым на учет начиная с 1 января 2014 г.
Повышающий коэффициент не более 2 применим и к норме амортизации по основным средствам из установленного правительством перечня объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Но в случае с сезонной деятельностью возникает вопрос: можно ли «ускорять» амортизацию круглый год или же «сезонники» вправе применять повышающий коэффициент только в месяцы, когда основное средство фактически работает?
По мнению ФНС, верно второе утверждение (Письмо ФНС от 23.09.2005 № 02-1-08/200@ (п. 1)). Поэтому применение повышающего коэффициента без перерывов на периоды простоя влечет налоговый риск. Если расходы, потерянные из-за запрета на ускорение амортизации, существенные, вы можете поспорить с налоговиками. Обратите внимание на одно из решений ФАС Дальневосточного округа. В нем суд отметил, что зависимость применения повышающего коэффициента от нахождения основных средств в рабочем режиме в течение всего календарного рабочего времени законодательно не установлена (Постановление ФАС ДВО от 02.08.2011 № Ф03-2558/2011).
***
Если ваш руководитель принял решение о переводе основного средства на период простоя на консервацию, то порядок амортизации основного средства будет зависеть от срока консервации:
<если>срок консервации превысит 3 месяца, то на это время вы должны исключить основное средство из амортизируемого имущества и не начислять налоговую и бухгалтерскую амортизацию до месяца, следующего за месяцем расконсервации. Расходы в виде амортизации вы не потеряете, потому что продлите срок полезного использования основного средства на время консервации (п. 23 ПБУ 6/01; п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ).
■
Ю.Ю. Каменная, финансовый директор ООО «Культтовары-Биником»
Хочу все знать: совмещение налоговых режимов
Проверочный тест
Фирм и предпринимателей, которые работают сразу на нескольких режимах налогообложения, сейчас немало. Пройдите наш тест и убедитесь, что совмещением режимов вас не напугаешь.
Вопросы
1.Какие режимы нельзя совмещать?
а) Общий режим с УСНО или с ЕСХН.
б) Упрощенку с патентным режимом, а также с ЕНВД.
в) ОСНО и патент.
2.Предприниматель совмещает вмененку (оказание бытовых услуг) с УСНО. Численность каких работников должна учитываться при расчете физического показателя для целей ЕНВД?
а) Только тех работников, которые непосредственно заняты в деятельности по оказанию бытовых услуг, не включая самого ИП.
б) Работников, занятых непосредственно в деятельности по оказанию бытовых услуг, включая предпринимателя и часть административно-управленческого персонала (пропорционально выручке).
в) Работников, занятых непосредственно в деятельности по оказанию бытовых услуг, включая предпринимателя и весь административно-управленческий персонал.
3.При совмещении УСНО и ПСН какие доходы учитываются при определении годового лимита выручки для каждого из режимов?
а) Надо совокупно учитывать доходы, реально полученные от применения обоих спецрежимов.
б) Для целей «упрощенного» лимита выручки учитываются доходы, полученные в рамках УСНО, а для целей «патентного» лимита — только реальные доходы от ПСН.
в) Для соблюдения лимита выручки — как «упрощенного», так и «патентного» — учитываются суммы дохода, полученного при УСНО, и потенциально возможного к получению дохода по ПСН.
4.Организация применяет ЕНВД по розничной торговле через магазины площадью не более 150 кв. м. Может ли она по одним магазинам уплачивать «вмененный» налог, а по другим магазинам, площадь которых тоже не превышает 150 кв. м, применять УСНО?
а) Да, налогоплательщик вправе по каждому объекту торговли самостоятельно выбирать режим налогообложения.
б) Нельзя ни при каких обстоятельствах.
в) Можно при условии, что магазины находятся в разных муниципальных образованиях.
5.Предприниматель совмещает УСНО и ЕНВД по розничной торговле. Также он реализует по договорам поставки товары бюджетным учреждениям для их внутренних нужд. Подпадает ли такая реализация под ЕНВД?
а) Да, ведь учреждения приобретают у ИП товары не для перепродажи, а для собственного потребления.
б) Не подпадает, то есть все безналичные поступления от реализации товаров бюджетным учреждениям должны облагаться в рамках упрощенной системы налогообложения.
6.ИП применяет ЕНВД по розничной торговле через магазины и павильоны, но желает сменить вмененку на патентный режим. Когда по этим объектам предприниматель может перейти на ПСН?
а) В любое время, ведь и ПСН, и ЕНВД — добровольные режимы.
б) Только с начала следующего календарного года.
7.Фирма, совмещавшая УСНО и вмененку по розничной торговле, в середине года слетает с ЕНВД из-за превышения физического показателя (увеличение торговой площади магазина до 180 кв. м). В рамках какого режима она должна учитывать доходы от розничной торговли, по которой применялся ЕНВД?
а) По выбору — в рамках или общего, или упрощенного режима.
б) В рамках УСНО.
в) Такие доходы надо учитывать по ОСНО.
8.С 2015 г. организация вместо ЕНВД стала применять упрощенку. При этом часть товаров была реализована покупателям еще в 2014 г. (то есть в периоде применения ЕНВД), но оплата за них поступила в 2015 г., когда уже применялась УСНО. Надо ли включать эти поступления в доходы при расчете «упрощенного» налога?
а) Нет, не надо.
б) Да, полученные средства надо учесть в «упрощенных» доходах.
9.Предприниматель в 2014 г. совмещал УСНО, патентный режим и ЕНВД. Его доходы за год превысили 300 000 руб. Чтобы рассчитать дополнительный страховой взнос в ПФР в размере 1% от суммы превышения, какие доходы за 2014 г. ИП должен был учитывать?
а) Доходы, реально полученные от применения всех трех режимов.
б) Суммарно — доход, полученный в рамках УСНО, вмененный доход по ЕНВД и потенциально возможный к получению годовой доход по патентному режиму.
Ответы
Вопрос
Правильный ответ
Пояснение
1
а)
На общий или упрощенный режимы, а также на уплату ЕСХН переводится вся предпринимательская деятельность в целом, а не отдельный ее вид. Исходя из этого нельзя одновременно применять:
Физическим показателем при оказании бытовых услуг для целей ЕНВД является количество занятых в этой деятельности работников, включая предпринимателя и весь административно-управленческий и вспомогательный персонал (бухгалтера, менеджера, администратора и т. д.) (п. 3 ст. 346.29 НК РФ; Письмо Минфина от 01.02.2013 № 03-11-06/3/2066). А вот расходы на оплату труда административно-управленческого персонала для целей УСНО определяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, получаемых от ведения всех видов предпринимательской деятельности (п. 8 ст. 346.18 НК РФ)
Система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). По одному и тому же виду деятельности (в частности, розничная торговля через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м), которая ведется на территории одного муниципального образования (в том числе на территориях нескольких районов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), совмещать ЕНВД и УСНО нельзя (п. 2 ст. 346.26 НК РФ; Письма Минфина от 01.07.2013 № 03-11-06/3/24980, от 09.08.2013 № 03-11-11/32275). Но если магазины находятся в разных муниципальных образованиях (МО), то налогоплательщик вправе применять:
вмененку — по объектам торговли, находящимся в одном МО;
Предприниматель вправе купить патент по определенным видам деятельности в любое время в течение календарного года. Однако плательщики ЕНВД вправе перейти на другой режим налогообложения, включая патентный, только со следующего календарного года (п. 1 ст. 346.28 НК РФ)
7
б)
Налогоплательщик, совмещающий ЕНВД с УСНО, потеряв право на вмененку из-за изменения величины физического показателя, вправе применять упрощенку по бывшей «вмененной» деятельности при соблюдении установленных ограничений (Письмо Минфина от 08.08.2013 № 03-11-06/2/32078)
8
а)
Несмотря на то что при УСНО доходы учитываются «по кассе» (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), в этом случае имеют место доходы, относящиеся к периоду применения ЕНВД. А значит, налог с них уже уплачен. Поэтому доходы от реализации этих товаров (работ, услуг), поступившие в период применения УСНО, не нужно включать в налоговую базу по «упрощенному» налогу (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина от 21.08.2013 № 03-11-06/2/34243)
для тех, кто применяет ПСН, — потенциально возможный к получению годовой доход по соответствующему виду деятельности, установленный законом субъекта РФ (ст. 346.47 НК РФ)
■
Е.А. Шаронова, экономист
Как упрощенцу заполнить КУДиР при досрочной продаже ОС
Бывает, что упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» продают или передают (например, в уставный капитал или безвозмездно другой компании) основные средства (далее — ОС), стоимость которых была учтена в расходах при УСНО.
И в некоторых случаях налоговую базу при УСНО придется пересчитать за весь период пользования этими ОС — с момента учета их стоимости в расходах до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Иными словами, нужно из расходов исключить стоимость ОС, а вместо нее включить амортизацию, рассчитанную по правилам гл. 25 НК. А как известно, амортизация по «прибыльным» правилам учитывается за период с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, и по месяц его выбытия (реализации, передачи) включительно (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Также расходы можно включить амортизационную премию в размере 10% (30%) от первоначальной стоимости ОС. Сделать это нужно в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию (п. 9 ст. 258, п. 4 ст. 259 НК РФ).
И все расчеты и корректировки упрощенцу надо отразить в бухгалтерской справке и в Книге учета доходов и расходов (КУДиР) (приложение 1 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н (далее — Приказ № 135н)). При этом, как разъяснила ФНС, КУДиР за прошлые годы исправлять не нужно. А вот за оконченные отчетные периоды года, в котором продано (передано) ОС, разделы I и II КУДиР надо исправить. И налоговая служба предлагает делать это так (Письмо ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@ (п. 2)):
корректировки налоговой базы вносятся в раздел I КУДиР за текущий год путем уменьшения сумм расходов в текущем году;
в отношении расходов на приобретение этого ОС вносятся также соответствующие изменения в раздел II КУДиР за отчетные периоды текущего года.
Для лучшего восприятия позиции ФНС поясним ее на примере. Организация, применяющая УСНО с объектом «доходы минус расходы», в мае 2012 г. купила легковой автомобиль. В том же месяце он был оплачен и введен в эксплуатацию. И вся его стоимость была списана на расходы в 2012 г. (равномерно в течение II, III, IV кварталов) (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А в феврале 2015 г. она этот автомобиль продает. Поскольку 3 лет с момента начала учета его стоимости в расходах не прошло, организация должна пересчитать базу по «упрощенному» налогу за июнь 2012 г. — февраль 2015 г.
При этом возникает вопрос: как вносить изменения в раздел II КУДиР за I квартал 2015 г., если при продаже ОС в расходах учитывается амортизация по нему. Ведь раздел II предназначен для отражения стоимости ОС, включаемой в расходы, а не амортизации (пп. 3.10, 3.12, 3.16, 3.17 Порядка, утв. Приказом № 135н).
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ГОРБУНОВА Виктория Владимировна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
“В рассматриваемом примере налоговую базу по УСНО надо пересчитать за июнь — декабрь 2012 г., 2013 и 2014 гг., январь — февраль 2015 г. Все корректировки налоговой базы надо отразить в бухгалтерской справке. При этом Книгу учета доходов и расходов за прошлые годы исправлять не нужно (Письмо ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@).
В такой ситуации в разделе I Книги за I квартал 2015 г. нужно указать начисленную сумму амортизации за январь — февраль 2015 г. на основании бухгалтерской справки. А в разделе II Книги ничего отражать не надо, поскольку Порядком заполнения Книги не предусмотрено указание в нем амортизации (приложение 2 к Приказу № 135н).
В раздел II Книги вносятся корректировки только в том случае, если в периоде продажи ОС в этом разделе были отражены еще и расходы по приобретению этого ОС. Например, если ОС было приобретено до перехода на УСНО и расходы списываются в течение нескольких лет, в том числе и в 2015 г. Вот тогда сумму расходов 2015 г. из раздела II нужно было бы сторнировать”.
Что ж, осталось только разобраться со сторнировкой записей в КУДиР. Как это сделать, поясним на другом примере. Допустим, организация перешла на УСНО в 2014 г. и в этом же году включила в расходы 50% остаточной стоимости ОС (со СПИ 5 лет и 1 месяц), приобретенного до перехода на УСНО (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В мае 2015 г. организация это ОС продала. Но в расходах I квартала 2015 г. она учла 7,5% остаточной стоимости этого ОС (30% / 4) и отразила эту сумму в разделах I и II КУДиР. Ведь во второй год применения УСНО в расходах можно учесть 30% остаточной стоимости ОС, приобретенного до перехода на УСНО. А как известно, в течение года стоимость ОС включается в расходы ежеквартально равными долями (подп. 1 п. 1, подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Теперь надо исправить данные, отраженные в КУДиР за I квартал 2015 г. Если вы ведете КУДиР на бумаге, тогда (п. 1.6 Порядка, утв. Приказом № 135н):
в разделе II КУДиР зачеркните неверную запись (данные о стоимости ОС), укажите дату внесения исправления, заверьте исправление подписью руководителя и печатью организации. Лучше еще указать: смотри бухгалтерскую справку номер такой-то от такой-то даты (где произведен перерасчет налоговой базы при УСНО);
в разделе I КУДиР сделайте то же самое, что и в разделе II. Но еще впишите и правильную сумму расходов, которую нужно учесть при УСНО, — сумму амортизации за I квартал 2015 г. вместо 7,5% остаточной стоимости ОС. В качестве основания внесения записи укажите бухгалтерскую справку.
Если же вы ведете КУДиР в электронном виде и по окончании I квартала вы ее распечатали, исправляйте так же, как и бумажную КУДиР.
Если электронную КУДиР вы распечатываете не поквартально, а по итогам года, тогда просто удалите в программе неверные данные и внесите правильные на основании бухгалтерской справки.
***
Разумеется, после внесения всех корректировок вам нужно подать в ИФНС уточненные декларации по УСНО за прошлые годы, если в результате получился налог к доплате, и перечислить в бюджет этот налог и пени (п. 3 ст. 346.16, ст. 75, пп. 1, 5 ст. 81 НК РФ). ■
10% или 18%? Как при реализации игрушки с логотипом определить ставку НДС
Казалось бы, что сложного в том, чтобы определить ставку НДС (10% или 18%) при реализации товаров (работ, услуг)? Но бывают случаи, когда это сделать нелегко.
К примеру, ваша компания покупает детскую мягкую игрушку, реализация которой облагается по ставке НДС 10%. Потом вы надеваете на нее шапочку или майку с логотипом некоего заказчика и продаете этому заказчику. Возникает вопрос: по какой ставке облагать реализацию таких игрушек — как детских по 10% или как сувенирных для взрослых по 18%?
Попробуем с этим разобраться.
Пониженная ставка НДС в размере 10% применяется при реализации товаров социального назначения, к которым, в частности, относятся и товары для детей (включая игрушки), поименованные в специальном Перечне (подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ; Постановление Правительства от 31.12.2004 № 908). Такая льгота по уплате НДС предоставляется не для уменьшения налоговой нагрузки компаний-производителей (или продавцов) детских товаров, а с целью снижения цен для населения на социально значимые товары.
В нашем случае приобретенные игрушки не будут являться обычными детскими товарами для перепродажи: в дальнейшем они не продаются в том же виде и качестве, которые у них были в момент покупки. Да и конечными потребителями здесь будут не дети, а некая компания-заказчик. У игрушек будут уже совсем другие потребительские свойства: заказчику эти игрушки нужны в доработанном виде (в одежде с нанесенным логотипом заказчика). Получается, что доработанная игрушка у вас будет вовсе не товаром, а готовой продукцией (п. 2 ПБУ 5/01; п. 199 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).
Нанесение на вещь логотипа (товарного знака или фирменного наименования) приравнивает эту вещь к сувенирной продукции и производится в рекламных целях независимо от дальнейшего ее распространения (Письмо ФНС от 25.04.2007 № ШТ-6-03/348@).
А значит, игрушки в одежде с логотипом заказчика станут сувенирной (рекламной) продукцией, выпускаемой вашей компанией. Возможность облагать НДС по ставке 10% сувенирную (рекламную) продукцию в Налоговом кодексе РФ не предусмотрена. Поэтому при продаже игрушки с логотипом вам придется уплатить НДС по обычной ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
***
Продать игрушку с логотипом как комплект (набор) товаров, состоящий из игрушки и одежды для нее, которые будут облагаться НДС по разным ставкам, чтобы сэкономить на налоге, также не получится. Во-первых, контролирующие органы считают, что всевозможные комплекты облагаются НДС по ставке 18% (Письма УФНС по г. Москве от 20.01.2009 № 19-11/003306, от 03.09.2008 № 19-11/83380; Минфина от 11.11.2009 № 03-07-11/297). Ставка НДС 10% применяется только в отношении конкретных товаров, поименованных в специальных правительственных перечнях (п. 2 ст. 164 НК РФ), а комплекты товаров в них не указаны, следовательно, не соответствуют условиям для применения пониженной ставки НДС.
Во-вторых, одежда для игрушки является неотъемлемой частью игрушки, ведь без самой игрушки она не представляет ценности для заказчика (даже с нанесенным на нее логотипом). А если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее их использование по общему назначению, то они рассматриваются как одна сложная вещь (ст. 134 ГК РФ), в нашем случае как сувенир. И соответственно, облагаются по одной ставке НДС — 18%. ■
М.Г. Суховская, юрист
«Упрощенные» материальные расходы: что в них входит
Среди затрат, которые вправе учесть «доходно-расходные» упрощенцы (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), пожалуй, больше всего вопросов у налогоплательщиков вызывают материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ведь их список открытый, а к расходам, связанным с предпринимательской деятельностью, хочется отнести многое. Поэтому мы решили уделить этим затратам особое внимание, опираясь на разъяснения финансового ведомства.
Список материальных расходов, учитываемых упрощенцами, приведен в пп. 1 и 7 ст. 254 НК РФ. К ним относятся затраты на приобретение:
сырья и материалов, используемых в производстве товаров, для выполнения работ или оказания услуг (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). При этом не важно, были ли списаны сырье и материалы в производство или нет, главное, чтобы они были оплачены и оприходованы (Письмо Минфина от 31.07.2013 № 03-11-11/30607);
— для упаковки и иной предпродажной подготовки товаров;
— на производственные и хозяйственные нужды, в том числе на содержание и эксплуатацию основных средств. Кстати, используя это основание, отдельные суды признают обоснованным включение в материальные расходы упрощенцев затрат на укладку брусчатки и асфальтирование территории около принадлежащих им объектов недвижимости (см., например, Постановление 1 ААС от 08.07.2013 № А43-10855/2012);
инструментов, инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), стоимость которого меньше 40 000 руб. либо срок полезного использования которого не превышает 12 месяцев (п. 4 ст. 346.16, статьи 256, 257 НК РФ). По этому основанию Минфин разрешает также учитывать расходы на приобретение форменной одежды для сотрудников, если она не передается им в собственность (Письмо Минфина от 18.07.2012 № 03-11-06/2/87);
Понятие «материальные расходы» также включает в себя з атраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или предпринимателями (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). К таким работам (услугам), в частности, относится обработка сырья или материалов, контроль за соблюдением технологических процессов, техническое обслуживание ОС, транспортные услуги.
Некоторые упрощенцы считают, что по этому основанию можно списать практически любые приобретенные работы или услуги. Но это заблуждение. В частности, не получится без спора с инспекцией учесть затраты на оплату следующих услуг:
по получению разрешений на проезд грузового автотранспорта по территории иностранных государств, а также документов на право перевозки грузов без досмотра на промежуточных таможнях (Письмо Минфина от 28.01.2011 № 03-11-06/2/09).
А вот эти расходы Минфин позволяет упрощенцам учитывать как материальные.
Затраты на получение различных разрешительных документов, например ветеринарных свидетельств на перевозку продуктов животного происхождения (Письмо Минфина от 04.09.2013 № 03-11-11/36386)
В заключение напомним, что если материальные расходы (кроме затрат на приобретение неамортизируемого имущества) уже оприходованы, то их можно учесть на дату оплаты поставщикам, то есть на день списания денег с расчетного счета, выплаты их из кассы или погашения задолженности другим способом (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). ■
На вопросы отвечала А.В. Рымкевич, юрист
Лечимся платно, возвращаем НДФЛ упорно
Поговорка «Здоровье не купишь» постепенно уходит в прошлое: многие из нас регулярно его себе покупают. Конечно, не всегда такие расходы диктуются исключительно собственным желанием, зачастую нам просто не оставляют выбора. И большинство уже смирилось с тем, что за лечение (свое и своих близких) приходится платить. Но «подлечить» свой бюджет после расходов на медицинские услуги тоже можно. Для этого по истечении года, в котором вы оплатили медуслуги, надо подать (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ; Письмо ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@ (разд. «Социальный налоговый вычет на лечение и (или) приобретение медикаментов»)):
А дальше ждете — либо деньги поступят на счет, либо у налоговиков появятся к вам вопросы. Ответить на многие из них поможет наша статья.
Дорогостоящее лечение — это код «2»
Анна, Московская обл.
У меня было довольно стандартное зубное протезирование, устанавливали штифты и коронки из металлокерамики. Расходы понесены существенные, около 1 млн руб. Однако медицинская организация выдала справку, в которой указан код «1», а не код «2», предусмотренный для дорогостоящего лечения. Это правильно?
Оказалось, что в справке, которую выдала медицинская организация, допущена опечатка в моем отчестве (написали «ТадеушОвич»). Однако все остальные реквизиты в справке, включая ИНН, верные. Это может стать основанием для отказа в социальном вычете на лечение по НДФЛ?
: Скорее всего, вам не откажут в вычете, а в ходе камеральной проверки предложат представить справку с правильным отчеством. Поэтому, чем доказывать что-то инспектору, который, безусловно, будет подходить формально, проще получить новую справку. Но если с этим у вас какие-то серьезные сложности (например, клиника закрылась и т. п.), не переживайте — закон на вашей стороне. Приведите следующие аргументы.
АРГУМЕНТ 1. Все остальные реквизиты справки об оплате медицинских услуг, включая ИНН, верные. Присвоенный однажды налогоплательщику ИНН не подлежит изменению и не может быть присвоен другому физлицу (п. 7 ст. 84 НК РФ; пп. 9, 10, 16 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.06.2012 № ММВ-7-6/435@). А значит, справка об оплате медуслуг с правильным ИНН в совокупности с декларацией и другими документами, в которых указаны ф. и. о. и ИНН (договор на оказание медуслуг, заявление на возврат, справка 2-НДФЛ, которую представлять необязательно, но в вашем случае лучше это сделать), позволяет налоговому органу точно установить лицо, несмотря на допущенную клиникой опечатку.
АРГУМЕНТ 2. Ни НК РФ, ни Приказ Минздрава России № 289 и МНС России № БГ-3-04/256, которым утверждены форма справки об оплате медицинских услуг и Инструкция по ее заполнению, не содержат указания на то, что технические ошибки в заполнении справки являются основанием для отказа в предоставлении социального вычета. Из-за опечатки в отчестве справка не утрачивает своего информативного значения по подтверждению факта оплаты медицинских услуг лицом, чей ИНН указан в справке.
Чеки нужны только для вычета по лекарствам
Дмитрий Иванович, г. Оренбург
Я представил в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ со всеми необходимыми документами для получения вычета на лечение. Однако из налоговой позвонили и сказали, что нужны копии кассовых чеков, подтверждающих расходы. Чеки у меня есть, но ведь есть и разъяснение ФНС, в котором сказано, что чеки не нужны. Как быть?
: Вы совершенно правы: в Письме ФНС от ноября 2012 г. приведен закрытый (!) перечень документов для подтверждения права на социальный вычет на лечение. И согласно этому перечню представить кассовые чеки необходимо лишь в случае, когда вычет заявляется по оплате медикаментов (Письмо ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@). А у вас не медикаменты, а медицинские услуги. Документом, подтверждающим расходы на медицинские услуги, является справка по утвержденной форме, и как-то еще подтверждать оплату не требуется (приложение № 2 к Приказу Минздрава и МНС). Причем в Письме четко сказано, что приведенные в нем перечни документов:
следует разместить на сайтах УФНС по субъектам и на стендах в ИФНС;
являются исчерпывающими и расширенному толкованию не подлежат.
В 2013 г. ФНС еще раз напомнила об этих своих разъяснениях и даже отметила, что они размещены на сайте ФНС в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные к применению налоговыми органами» (Письмо ФНС от 07.03.2013 № ЕД-3-3/787@). Тем не менее на практике налоговики продолжают требовать копии чеков для вычетов на медуслуги. Поощрять это не стоит, сообщите своему инспектору о разъяснениях ФНС и дайте понять, что выполнять незаконные требования и представлять лишние документы вы не будете.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
КУДИЯРОВА Елена Николаевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
“Для получения социального вычета на лечение налогоплательщику достаточно представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, копию договора на лечение с приложениями и дополнительными соглашениями к нему, оригинал справки об оплате медицинских услуг по утвержденной форме и заявление на возврат НДФЛ. Каких-либо иных документов, подтверждающих право на вычет, представлять не требуется. Об этом говорится в Письме ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@, которое было подготовлено в целях единообразного подхода к порядку предоставления наиболее востребованных вычетов. Перечни документов, необходимых для получения налоговых вычетов, были доведены до территориальных налоговых органов для непосредственного использования в работе. Поэтому с учетом позиции, высказанной в Письме ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@, требование налогового органа представить копии или оригиналы документов, не поименованных в этом Письме, является неправомерным”.
Кто платил, того и вычет
Ярослав, г. Москва
Я переводил деньги своей матери на банковскую карту, а она сама оплачивала свое лечение своей картой (есть чеки). Она пенсионерка и вычет на лечение получить не может, так как других доходов, кроме пенсии, у нее нет. Можно ли оформить справку на меня, чтобы я получил вычет по НДФЛ?
: Разумеется, можно. Ваша мама, с учетом того что у нее сохранились чеки, может обратиться в медицинскую организацию и попросить оформить справку об оплате медуслуг по форме на вас (приложения № 1, 2 к Приказу Минздрава и МНС). Для этого вам необходимо сообщить ей свой ИНН, который должен быть указан в справке вместе с вашими ф. и. о. В инспекцию, помимо декларации, справки и заявления, вы должны будете представить копию свидетельства о рождении. Этот документ подтверждает ваше с мамой родство.
И не представляйте в инспекцию чеки, если вам не нужны лишние вопросы при камеральной проверке и хлопоты по доказыванию факта оплаты медуслуг. Ведь при оплате банковской картой через терминал на чеках обычно печатается фамилия с инициалами или именем. И выглядеть все будет так, как будто ваша мама сама оплачивала свое лечение.
Даты оплаты услуг в справке — это даты из чеков ККТ
Александра, бухгалтер, г. Серпухов
Вместе с декларацией я представила копии чеков, согласно которым оплата медуслуг производилась 25.01.2014, 15.06.2014, 29.06.2014, 31.07.2014. Однако в справке медицинская организация почему-то указала, что дата оплаты — 28.12.2014. Я не придала этому значения, но ИФНС затребовала новую справку. Вычет я заявляю в Москве (по месту прописки), лечилась в Казани (у родителей), а сейчас живу в Московской области. Заново все получать-представлять довольно хлопотно. Если не представлю новую справку, в вычете откажут?
: Ваша история — очередное доказательство того, что чеки вместе с декларацией сдавать не надо, тем более что и ФНС так считает (Письма ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@, от 07.03.2013 № ЕД-3-3/787@). Поэтому напишите письмо в инспекцию, сошлитесь на эти разъяснения ФНС и укажите, что чеки не влияют на право получить вычет и проверяться не должны, так как вы их представили ошибочно.
Если это не поможет, у вас остается два варианта.
ВАРИАНТ 1. Доказывать, что представленные вами документы (справка и копии кассовых чеков) в совокупности подтверждают оплату медуслуг в 2014 г. Поэтому неверное указание даты оплаты в справке не должно препятствовать получению вычета. Это можно написать в письме или сразу в жалобе в УФНС по Москве на требование инспектора о представлении документов. Жалоба подается через вашу инспекцию (по месту регистрации), и ее можно направить по почте (статьи 139, 140 НК РФ).
ВАРИАНТ 2. Попробуйте договориться со своей клиникой, может, сотрудники согласятся выслать по почте или выдать на руки кому-то из родственников в Казани новую справку об оплате медуслуг, и он вам ее перешлет. Причем могут выдать:
<или>одну справку, в которой в строке «Дата оплаты» написано: «Согласно приложению № 1 к справке», а в этом приложении будут указаны четыре даты оплаты согласно чекам. Такое приложение составляется в свободной форме, должно быть подписано лицом, выдавшим справку, и иметь оттиск печати медицинской организации;
<или>четыре отдельные справки на каждую дату оплаты.
На каждый год нужна отдельная справка
Марина, г. Ростов-на-Дону
Когда мне озвучили цену на плановую операцию, то сразу сказали, что дадут справку для налоговой и я смогу получить вычет. Получилось так, что предоперационное обследование я проходила и оплачивала в 2013 г., а операцию делала и оплачивала в 2014 г. Однако мне выдали одну справку, в которой указана общая сумма. Это правильно?
: Нет, это неправильно. Посмотрите: в справке, скорее всего, две даты оплаты (одна — в 2013 г., а вторая — в 2014 г.). Именно поэтому вам понадобятся две справки: отдельно по расходам 2013 г. и отдельно по расходам 2014 г.
Во-первых, вычеты участвуют в формировании налоговой базы по НДФЛ (уменьшают доход). А налоговая база определяется отдельно по каждому календарному году (п. 1 ст. 52, п. 3 ст. 210 НК РФ). И к каждому году применяется ограничение в 120 000 руб.: вы сможете получить за каждый год 13% от этой суммы или от реальных затрат, если они меньше 120 000 руб. (разумеется, это правило работает, если лечение не относится к дорогостоящему). Поэтому расходы, оплаченные в 2013 г., уменьшают доход 2013 г., а расходы, оплаченные в 2014 г., уменьшают доход 2014 г.
Во-вторых, комплект документов, подтверждающих вычет, вы будете прикладывать отдельно к каждой декларации (Письмо ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@). И у вас должно быть не только две справки, но и два заявления на вычет и т. д. И камеральных проверок будет тоже две (п. 1 ст. 88 НК РФ). Причем ваши декларации могут проверять разные инспекторы. Так что одной справкой никак не обойтись.
В целях вычета эпикриз = договор
Ирина, г. Москва
В перечне документов для получения социального вычета, который мне дали в налоговой инспекции, есть эпикриз. Однако у меня расходы на медицинские услуги, которые мы с ребенком получали амбулаторно, и никакого эпикриза у нас на руках нет (есть медицинская карта). Надо как-то пояснять при подаче документов, почему у нас нет эпикриза?
: Что такое эпикриз? Это запись в истории болезни, в которой обоснован диагноз, описано проведенное лечение, дан медицинский прогноз и какие-то врачебные рекомендации. Для получения вычета представлять эпикриз не нужно и как-то объяснять, почему вы его не представили, тоже (Письмо ФНС от 07.03.2013 № ЕД-3-3/787@).
Во-вторых, ФНС в своих разъяснениях привела закрытый перечень документов, необходимых для вычета, и эпикриз там не указан. Минфин рассматривает этот документ как альтернативу договору об оказании медицинских услуг, который, по большому счету, тоже можно не представлять, так как он, согласно Письму ФНС, представляется «в случае заключения», то есть при наличии (Письма Минфина от 01.11.2012 № 03-04-05/10-1239; ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@). Почему не стоит представлять договор на лечение? У налоговиков будет меньше вопросов и поводов для придирок.
Лицензия должна быть, но копию в ИФНС представлять не нужно
Анжела
Мой муж представил вместе с декларацией копию лицензии медицинской организации, срок ее действия с 29.10.2009 по 28.10.2014. Дата оплаты услуг — 28.12.2014. Однако услуги оказывались в 2014 г. в период ее действия. Новая лицензия оформлена только с 15.01.2014, но выдана уже бессрочно. По сравнению со старой лицензией в список услуг добавлены услуги по экспертизе временной нетрудоспособности и медицинским осмотрам. В остальном списки услуг в лицензиях одинаковые. Может ли ИФНС отказать в вычете из-за того, что лицензия перестала действовать?
Во-вторых, представлять ее копию в ИФНС не надо (Письмо ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@). Реквизиты лицензии указываются в справке об оплате медуслуг (утв. Приказом Минздрава и МНС), которую выдает медицинская организация. И при желании налоговые органы могут проверить, все ли в порядке с этой лицензией, например, на сайте Росздравнадзора.
Медицинские организации обычно выдают копию лицензии вместе со справкой об оплате медицинских услуг, вдруг пригодится. А налогоплательщики потом, тоже на всякий случай, прикладывают эти бумажки к декларации. А зря! Лучше налоговикам ничего лишнего не показывать.
И в-третьих, поскольку старая лицензия была выдана медицинской организации 29.10.2009 (то есть до 03.11.2011) и по состоянию на 03.11.2011 срок ее действия не истек, то она действует бессрочно — это прямо сказано в Законе о лицензировании (ч. 4 ст. 9, ч. 3 ст. 22, ч. 1 ст. 24 Закона № 99-ФЗ; Решение Московского облсуда № А-2361/12). Поэтому считается, что на дату оплаты услуг (28.12.2014) лицензия у организации была. Несмотря на то что на бланке лицензии указан срок ее действия с 29.10.2009 по 28.10.2014.
Медицинская организация оформила новую лицензию из-за того, что у нее появились новые виды деятельности, а не потому, что старая истекла (ч. 1, 2 ст. 18 Закона № 99-ФЗ). Так что даже если вашему мужу откажут в вычете, все козыри в его руках: пусть жалуется без промедления.
Если вычет и НДФЛ посчитаны верно, уточненку подавать не надо
Анастасия, г. Краснодар
Вместе с декларацией я представила в инспекцию документы на 26 листах и заявление на возврат. Но спустя 4 месяца мне деньги не вернули. После подачи жалобы в УФНС я получила сообщение из инспекции с требованием представить уточненную декларацию и пояснения (в сообщении указаны претензии к справке, выданной медицинской организацией). Что делать в такой ситуации? Надо ли представлять уточненную декларацию?
: У вас проблема не в декларации, а в справке. Поэтому оснований для представления уточненки нет (статьи 80, 81, подп. 3, 5 ст. 88 НК РФ). В зависимости от того, какие претензии к справке, вам надо решить, получить в медицинской организации и представить в ИФНС новую справку или пояснить старую.
ИФНС должна направлять свои сообщения только заказными письмами
Анна Васильевна, г. Москва
После подачи жалобы в УФНС на бездействие моя инспекция затребовала от меня пояснения. При этом на сообщении указано, что оно направлено повторно, хотя я ничего до этого не получала. Инспектор устно сообщил, что в первый раз сообщение было направлено простым письмом. Разве это правильно, направлять такие документы простыми письмами?
: Вы правы, в НК РФ прямо сказано, что документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий, могут быть доставлены получателю тремя способами (п. 4 ст. 31 НК РФ):
<или>переданы непосредственно лицу, которому они адресованы (его представителю);
<или>направлены в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота;
<или>направлены по почте заказным письмом — в этом случае датой его получения считается 6-й день со дня отправки (п. 4 ст. 31 НК РФ).
Так что если первоначальное требование представить пояснения было отправлено вам в нарушение требований НК РФ простым письмом, оно не влечет правовых последствий. И например, на срок камеральной проверки и сумму процентов за несвоевременный возврат НДФЛ подобное требование не повлияет.
Дополнения к жалобе в УФНС надо подавать через свою инспекцию
Дмитрий, г. Ступино, Московская обл.
После подачи жалобы в УФНС на бездействие ИФНС мне прислали сообщение из инспекции, в котором были указаны претензии к справке об оплате медицинских услуг. Я получил новую справку и подал ее в инспекцию. Однако спустя 2 недели налог так и не возвращают. По телефону сказали, что жалоба рассматривается. Хочу подать в управление дополнение к ранее представленной жалобе вместе с исправленной справкой. Каким образом это надо сделать: подать непосредственно в УФНС или так же, как и саму жалобу, — через инспекцию?
: Дополнения к жалобе и новые документы в управление по субъекту подаются через ту же инспекцию, что и жалоба, даже если сама жалоба со всеми документами уже передана инспекцией в УФНС. Ведь какого-то иного порядка подачи дополнения к жалобе в НК РФ просто нет (п. 1 ст. 139 НК РФ).
До принятия решения по жалобе вы вправе представить дополнительные документы, подтверждающие ваши доводы (п. 1 ст. 140 НК РФ). Новая справка об оказании медицинских услуг и дополнение к жалобе являются как раз такими документами. В дополнениях изложены обстоятельства, возникшие после подачи жалобы. А новая справка подтверждает право на социальный вычет и, следовательно, излишнюю уплату налога (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ; Письма Минфина от 26.08.2013 № 03-04-05/34879; ФНС от 20.12.2012 № ЕД-3-3/4646@).
Проценты за несвоевременный возврат налога ИФНС может перечислить позже
Вероника, г. Санкт-Петербург
Я представила декларацию по НДФЛ с суммой налога к возврату 130 000 руб. со всеми документами 13.10.2014, но до 27.03.2015 ничего не получила и подала жалобу на бездействие должностных лиц с просьбой вернуть сумму налога и причитающиеся за просрочку проценты. 30.03.2015 мне позвонили из ИФНС и сообщили, что необходимо представить другую справку, так как в первоначальной справке допущена ошибка (указан неверный ИНН). А 06.04.2015 я получила письмо из ИФНС, в котором была продублирована озвученная ранее устно информация. Согласно штемпелю на конверте письмо направлено 01.04.2015. 09.04.2015 я представила в инспекцию исправленную справку. А 15.04.2014 получила на свой счет НДФЛ, но без процентов. Подлежат ли уплате проценты в изложенной ситуации? Как их рассчитать? Какие периоды учитываются, а какие выпадают?
: Зачастую проценты поступают позже, отдельно от налога, так что подождите немного, может, проценты еще придут. Но, так или иначе, если инспекция не сообщала вам об ошибках в декларации или документах, не составляла акт проверки, то излишне уплаченный НДФЛ должен быть возвращен не позднее 13.02.2015, то есть в течение месяца со дня окончания срока проверки (13.01.2015) (п. 6 ст. 78, пп. 2, 3 ст. 88, п. 1 ст. 93, п. 1 ст. 100 НК РФ; Письмо ФНС от 26.10.2012 № ЕД-4-3/18162).
Тот факт, что вы изначально представили справку об оплате медуслуг с неверным ИНН, а исправленную справку представили по требованию, выставленному уже по истечении срока проверки, не изменяет срок возврата переплаты и не влияет на порядок расчета процентов. Ведь об ошибке инспекция сообщила слишком поздно, а это незаконно (Письмо Минфина от 18.02.2009 № 03-02-07/1-75). В отсутствие же сообщения вы правомерно считали, что ваши документы корректны. То есть бездействие ИФНС привело к тому, что вы были лишены возможности представить исправленную справку в сроки, отведенные для проверки, и устранить тем самым возникшие у инспекции претензии. ■
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер
Налог на имущество граждан за 2015 год: с какой стоимости его считать
С 2015 г. вступила в силу новая гл. 32 НК, посвященная налогу на имущество физических лиц. Она предусматривает возможность расчета налога исходя из кадастровой стоимости недвижимости. Налог считается индивидуально по каждому объекту недвижимости, причем для жилых помещений можно применить налоговый вычет. Но для того чтобы все новшества в налогообложении применялись в конкретном регионе, его власти должны были принять закон о переходе на расчет налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости.
Несмотря на то что налог за 2015 г. платить еще не скоро — в 2016 г., к нам в редакцию уже пришло несколько писем от обеспокоенных читателей. Местные власти устанавливают ставки налога, стоимость имущества тоже можно найти. Поэтому люди пытаются самостоятельно рассчитать налог — не хочется, чтобы суммы в уведомлении инспекции были пугающей неожиданностью. Но не всегда обычным людям, далеким от налоговых тонкостей, удается получить верный результат.
Так, у одного из наших читателей в собственности несколько объектов недвижимости, общая их стоимость довольно существенная. А местные власти установили ставку налога 2% для имущества суммарной стоимостью свыше 500 000 руб. Сумма налога, рассчитанная нашим читателем, получилась неприлично большая. Что навело его на мысль о том, что где-то в расчет закралась ошибка. Чтобы подтвердить это или опровергнуть, надо проверить, правильно ли местные власти установили ставки и правильная ли стоимость имущества использована при расчете налога.
Мы посмотрим, как исчислять налог на имущество за 2015 г.
Кто заплатит налог с кадастровой стоимости
Для исчисления налога за 2015 г. по новым правилам — исходя из кадастровой стоимости — нужно, чтобы на региональном уровне был принят до 20.11.2014 и опубликован не позднее 01.12.2014 закон об установлении единой даты начала применения порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физлиц исходя из кадастровой стоимости (п. 1 ст. 402 НК РФ; пп. 2, 3 ст. 3 Закона от 04.10.2014 № 284-ФЗ).
Как сообщает налоговая служба, такое решение приняли менее чем в 30 субъектах РФ (сайт ФНС):
Республики
Области
Города федерального значения, края и АО
Башкортостан Бурятия Ингушетия Карачаево-Черкесская Коми Мордовия Татарстан Удмуртская
Амурская Архангельская и Ненецкий АО Владимирская Ивановская Магаданская Московская Нижегородская Новгородская Новосибирская Пензенская Псковская Рязанская Самарская Сахалинская Тверская Ярославская
Москва Забайкальский край Ханты-Мансийский АО — Югра Ямало-Ненецкий АО
Для тех, у кого есть имущество в указанных регионах, напомним, что в Налоговом кодексе приведены базовые ставки для расчета налога с кадастровой стоимости. Они зависят от вида недвижимости. Так, для жилых домов и помещений базовая ставка составляет 0,1%. Местные власти могут подкорректировать ее — установить свою ставку в пределах 0—0,3% (пп. 2, 3 ст. 406 НК РФ). Величина ставки может зависеть от стоимости недвижимости, ее вида, а также от места нахождения (п. 5 ст. 406 НК РФ).
Однако суммарная стоимость объектов недвижимости не может учитываться при определении налоговой ставки, если налог считается исходя из кадастровой стоимости. Налоговым кодексом это не предусмотрено.
Каждый объект жилой недвижимости должен облагаться налогом исходя из его кадастровой стоимости за вычетом стоимости определенного количества квадратных метров. Величина налогового вычета зависит от вида жилой недвижимости (квартира, комната, дом). При этом по решению местных властей такой вычет может быть увеличен (но не уменьшен) по сравнению с установленным Налоговым кодексом (пп. 3—7 ст. 403 НК РФ).
В регионах, не перешедших с 2015 г. на расчет налога исходя из кадастровой стоимости, налоговой базой останется инвентаризационная стоимость объектов недвижимости. И так будет вплоть до принятия органом исполнительной власти субъекта РФ решения о применении в качестве налоговой базы кадастровой стоимости (но не позднее 2020 г.) (пп. 1, 2 ст. 402 НК РФ; п. 3 ст. 5 Закона от 04.10.2014 № 284-ФЗ; Письмо ФНС от 16.10.2014 № БС-4-11/21489@).
Платим налог с инвентаризационной стоимости
Если базой для начисления налога на имущество в 2015 г. является инвентаризационная стоимость, то по каждому объекту она формируется на основании последних данных о такой стоимости, представленных в ФНС до 1 марта 2013 г., но с учетом коэффициента-дефлятора (ст. 404 НК РФ). Напомним, что на 2015 г. этот коэффициент равен 1,147 (Приказ Минэкономразвития от 29.10.2014 № 685).
А налоговые ставки определяются исходя из умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Для определения ставки суммируется стоимость имущества в пределах одного муниципального образования (города федерального значения). И стоимость каждого объекта недвижимости, принадлежащая налогоплательщику, определяется соразмерно его доле в праве собственности (п. 4 ст. 406 НК РФ).
Местные власти (власти Санкт-Петербурга или Севастополя) могут установить налоговые ставки в определенных пределах:
Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор
Ставка налога, которую могут установить местные органы власти (власти городов федерального значения) (п. 4 ст. 406 НК РФ)
Ставка налога, применяемая по умолчанию (если местные власти (власти городов федерального значения) не установили ставки налога) (п. 6 ст. 406 НК РФ)
До 300 000 руб. включительно
До 0,1% включительно
0,1%
Свыше 300 000 до 500 000 руб. включительно
Свыше 0,1 до 0,3% включительно
Свыше 500 000 руб.
Свыше 0,3 до 2,0% включительно
0,3%
По решению властей налоговые ставки могут различаться в зависимости не только от стоимости, но и от вида недвижимости, а также от ее местонахождения.
Если в собственности есть недвижимость из специального перечня
Правда, из общего правила есть исключения. Даже если регион не перешел на расчет налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости, ее надо учитывать при расчете налога по недвижимости, входящей в специальный региональный перечень, устанавливаемый субъектом РФ (п. 7, абз. 2 п. 10 ст. 378.2, п. 3 ст. 402 НК РФ). В него могут попасть объекты:
входящие в административно-деловые и торговые центры (комплексы);
предназначенные для использования или используемые как офисы, торговые объекты, объекты общепита и бытового обслуживания;
образованные в течение года в результате раздела одного из объектов недвижимости, упомянутых выше.
Такие перечни можно найти в Интернете на сайте субъекта РФ или его уполномоченного органа исполнительной власти (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).
Бывает так, что в собственности физического лица, помимо жилой недвижимости, есть и коммерческая, причем как включенная, так и не включенная в специальный региональный перечень (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). И вся недвижимость может находиться в одном муниципальном образовании. В этой ситуации при расчете налога на имущество одна его часть будет считаться исходя из кадастровой стоимости (по недвижимости, попавшей в региональный перечень), а другая часть — исходя из суммарной инвентаризационной стоимости (по оставшейся недвижимости, не попавшей в региональный перечень, если регион не перешел на кадастровую стоимость).
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
СОРОКИН Алексей Валентинович
Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
“Если в регионе не принято решение о переходе на уплату налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости, по общему правилу этот налог должен определяться исходя из суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, расположенных в одном муниципальном образовании (либо в городе федерального значения). При этом должна учитываться доля налогоплательщика в каждом объекте имущества, а инвентаризационная стоимость таких объектов должна быть умножена на коэффициент-дефлятор.
В случае, когда часть объектов, находящихся в собственности гражданина, поименована в региональном перечне объектов, налог на имущество с которых считается исходя из кадастровой стоимости, стоимость этих объектов не должна учитываться при расчете суммарной инвентаризационной стоимости. Поскольку в нее не должна включаться стоимость объектов, имеющих разные базы налогообложения. Таким образом, при расчете суммарной инвентаризационной стоимости должны учитываться только объекты, имеющие в качестве налоговой базы именно инвентаризационную (а не кадастровую) стоимость”.
Особенности обложения предпринимательской недвижимости
По имуществу, принадлежащему индивидуальному предпринимателю и используемому им в предпринимательской деятельности, налог на имущество уплачивается в следующем порядке:
<если>имущество поименовано в специальном региональном перечне, то налог считается исходя из кадастровой стоимости. И не важно, какой режим применяет предприниматель (общий или специальный);
<или>оно используется в «общережимной» деятельности, то налог будет считаться исходя из инвентаризационной стоимости. Но лишь при условии, что региональные власти не приняли решение о переходе на расчет налога исходя из кадастровой стоимости;
<или>оно используется в «спецрежимной» деятельности, то налог по нему платить не надо.
Независимо от того, с какой стоимости должен исчисляться налог на имущество, которым владеет предприниматель, у него нет обязанности самостоятельно рассчитывать налог. Налоговая инспекция сама должна направить предпринимателю налоговое уведомление, на основании которого он должен уплатить налог (п. 2 ст. 409 НК РФ).
Пример. Расчет налога на имущество физических лиц за 2015 г.
/ условие / У И.И. Иванова в одном муниципальном образовании имеется в единоличной собственности несколько объектов недвижимости.
Вид недвижимости
Инвентаризационная стоимость, руб. (с учетом коэффициента-дефлятора на 2015 г.)
Кадастровая стоимость, руб.
Квартира
300 000
1 700 000
Жилой дом
500 000
2 400 000
Торговое помещение (включено в региональный перечень имущества, с которого налог надо платить исходя из кадастровой стоимости)
250 000
1 900 000
Магазин (не включен в указанный выше региональный перечень)
120 000
800 000
Все объекты находятся в собственности Иванова более года. Он не зарегистрирован как предприниматель. Региональные власти не приняли решение о переходе в 2015 г. на уплату налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости. Но в регионе утвержден перечень объектов, по которым налог на имущество должен считаться исходя из кадастровой стоимости.
На 2015 г. местные органы власти установили такие ставки налога на имущество, считаемого исходя из инвентаризационной стоимости (ИС): до 300 000 руб. — 0,1%, свыше 300 000 руб. до 500 000 руб. — 0,3%, свыше 500 000 руб. — 1,8%. Никаких других ставок по налогу на имущество установлено не было.
/ решение / 1. Считаем налог по торговому помещению. Поскольку местные власти не установили ставки налога в случае, когда он считается исходя из кадастровой стоимости, то берем ставку, установленную Налоговым кодексом, — 2% (подп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ):
2. Считаем налог по иной недвижимости.
ШАГ 1. Для определения ставки суммируем стоимость всех объектов, кроме торгового помещения (с него налог платится исходя из кадастровой стоимости):
Поскольку суммарная ИС более 500 000 руб., то ставка налога на имущество — 1,8%.
ШАГ 2. Считаем налог на имущество по каждому объекту, не включенному в региональный перечень:
Объект недвижимости
Инвентаризационная стоимость, руб.
Ставка налога
Сумма налога, руб.
Квартира
300 000
1,8%
5 400
Жилой дом
500 000
1,8%
9 000
Магазин
120 000
1,8%
2 160
Всего:
16 560
3. Общая сумма налога на имущество за 2015 г., которую должен уплатить в бюджет И.И. Иванов, составила в нашем примере 54 560 руб. (38 000 руб. + 16 560 руб.).
Если бы в нашем примере И.И. Иванов был предпринимателем, применял упрощенку или платил ЕНВД и использовал в своей «спецрежимной» деятельности магазин и торговое помещение, то:
с торгового помещения налог на имущество физических лиц ему все равно пришлось бы платить;
с магазина, который не упомянут в региональном перечне, налог на имущество платить не потребовалось бы.
***
У тех, кто владеет недвижимостью в регионе, уже перешедшем на расчет налога исходя из кадастровой стоимости, нет существенных причин для расстройства. Ведь в течение первых 4 лет сумма налога будет рассчитываться по специальной формуле, в которой заложен понижающий коэффициент (п. 8 ст. 408 НК РФ; Письмо Минфина от 17.03.2015 № 03-05-04-01/14213). Это предусмотрено для того, чтобы избежать резкого повышения суммы налога.
Но учтите, что понижающие коэффициенты и спецформула не могут применяться при исчислении налога на имущество физических лиц в отношении объектов из специального регионального перечня (п. 3 ст. 402, подп. 1, 2 п. 1, пп. 7, 10 ст. 378.2 НК РФ).
Если же физическое лицо имеет право на льготу по налогу на имущество и еще не заявило о своем праве в налоговую инспекцию, напоминаем: сделать это нужно до 1 ноября 2015 г. На предоставление льготы никак не влияет то, с какой стоимости (инвентаризационной или кадастровой) должен быть рассчитан налог. Заявление о предоставлении льготы с подтверждающими документами можно представить в любую налоговую инспекцию — независимо от места регистрации физического лица и нахождения имущества. Если в инспекцию ранее уже были представлены документы, подтверждающие право на льготу, заявление можно не подавать: ФНС сама должна предоставить льготу. Причем если объектов несколько, то льгота должна быть предоставлена по объекту с максимальной суммой налога (пп. 6, 7 ст. 407 НК РФ). ■
Фиппс Татьяна Николаевна, сертифицированный карьерный консультант, президент компании Career Solutions LLC
«Не своя» работа: шесть симптомов
Знаете, что общего между работой и личной жизнью? И там и там отсутствие любви обходится очень дорого. И в обоих случаях заканчивается, как правило, неврозом. То есть болезнью. Но если в отношениях между людьми с любовью все более или менее понятно, то в отношениях «сотрудник — профессия» ее отсутствие очевидно не всегда.
Нелюбимой рано или поздно становится такая работа, которая не соответствует врожденным способностям и интересам человека, то есть работа не по призванию. Это ведет к двум неприятным последствиям:
И то и другое может даже не осознаваться самим человеком. Первое прорывается наружу в виде необъяснимых приступов плохого настроения, тревожности и отвращения к работе. Второе — это постоянная головная боль любого руководителя, которому приходится вновь и вновь объяснять, требовать и выслушивать оправдания...
У болезни под названием «нелюбовь к работе» есть ряд признаков, которые внешне выглядят как нормальные, порой даже типичные качества среднестатистического сотрудника.
СИМПТОМ 1.Работа «на автопилоте».
Сотрудник погрязает в рутине однотипных ежедневных обязанностей, которые он выполняет практически не задумываясь. Его даже не посещает мысль о том, чтобы решить стандартную задачу нестандартным методом либо скомпоновать похожие функции и выполнить их в два раза быстрее. Его типичные установки: «Я свои обязанности выполняю — и пусть ко мне не лезут», «Как нам платят, так мы и работаем».
Такой сотрудник, по сути, обманывает работодателя, продавая ему вместо профессиональной компетентности лишь свое время и малую толику энергии. При этом его интересы (читай — внимание) лежат совсем в иных областях...
СИМПТОМ 2.Ощущение «отбывания» на работе.
Помните анекдот: «На работе Штирлица никогда не покидало одно чувство — чувство ДООО-ОЛГО!!!»? Рабочее время для сотрудника тянется очень медленно, и еще до обеденного перерыва он уже мечтает поскорее уйти домой, ведь только там и начинается его «настоящая жизнь».
СИМПТОМ 3.Отсутствие амбициозных профессиональных целей, которые бы превышали ожидания или формальные требования руководства.
У человека, любящего свою работу, такие цели есть всегда. Ведь он видит в ней глубокие личные смыслы, порой не заметные окружающим.
Вот пример, ярко иллюстрирующий это утверждение. Одна из постоянных читательниц журнала «Главный аудит», главный бухгалтер торгового центра, узнала, что из-за предстоящих изменений по налогу на имущество ее предприятию с 2015 г. придется платить налог с кадастровой стоимости здания. Рост налоговой нагрузки грозил привести как минимум к нерентабельности бизнеса.
Женщина решила действовать: написала обращения во всевозможные инстанции — от уполномоченного по защите прав предпринимателей до губернатора края, привлекла к обсуждению вопроса владельцев других торговых центров в своем городе. Результатом ее активных действий стало принятие регионального закона, предусматривающего, во-первых, возможность для торговых центров уменьшать налоговую базу на 20% от кадастровой стоимости, а во-вторых, понижение ставки налога на ближайшие 3 года.
СИМПТОМ 4.Легкая «заменяемость» сотрудника (например, в случае отпуска или продолжительной болезни) коллегами без существенных потерь в качестве работы.
Настоящий профессионал всегда предоставляет своей компании в чем-то совершенно уникальные услуги, поэтому с его уходом может «завалиться» (хотя бы на время) целое направление. Утверждение «Незаменимых людей нет» не совсем точное. Незаменимые люди есть. Это те, кто работает по своему призванию.
СИМПТОМ 5.Острое чувство «мне недоплачивают» в сочетании с неспособностью работника как-то повлиять на размер своей зарплаты.
Причина — в низкой квалификации, которая является прямым следствием работы «без души». Человек, испытывающий интерес к своей работе, во-первых, всегда в курсе того, что происходит в его профессиональной среде, поэтому он хорошо знает свою «вилку стоимости» на рынке труда. А во-вторых, сознательно осваивая новые направления в профессии, он закономерно повышает свою стоимость как работника.
СИМПТОМ 6.Стойкое нежелание сотрудника обучаться и получать дополнительные навыки для своей работы.
Поскольку сама деятельность неинтересна, то тратить на нее дополнительные усилия (а обучение — это всегда дополнительные усилия) не хочется. «Опять какой-то дурацкий курс/тренинг/семинар! И когда только наше руководство угомонится?!» Такой человек идет учиться только под нажимом, превращаясь, кстати, в «трудного участника» для тренера.
На самом же деле и субъективно, и объективно сотрудник прав: учиться ему не нужно. Нужно менять профессию.
***
Описанный комплекс симптомов, проявившись однажды, может довольно долго (если не всегда) сопровождать своего носителя. Так что ошибочно думать, что это «после отпуска пройдет». Лучше обратить на него серьезное внимание и принять как сигнал к действию.
Иногда сотруднику в силу обстоятельств приходится заниматься «не своей» работой просто для того, чтобы заработать денег. Однако в долгосрочной перспективе это крайне вредно для карьеры и самооценки человека, поэтому на такой работе лучше не задерживаться.
С другой стороны, вариант, сочетающий хороший доход и занятие любимым делом, при желании можно найти практически в любой сфере. Но если все же приходится выбирать, то истинное удовольствие от работы трудно заменить даже очень большими деньгами. ■
«Трудные» письма: как с ними работать
Многим бухгалтерам по долгу службы приходится регулярно вести деловую переписку с партнерами, клиентами, работниками... А значит, они не застрахованы от того, чтобы в один прекрасный день обнаружить в своей почте гневное письмо наподобие такого: «Пусть мы лучше понесем убытки, но сотрудничать с вами больше ни за что не будем!», «Вы не работаете, а просто-напросто издеваетесь над клиентами!», «Я это так просто не оставлю, найду на вас управу, подам в суд, в конце концов!».
С подобными письмами всегда непросто работать. Ведь всем нам неприятно, когда нас в чем-то обвиняют, особенно незаслуженно. Кроме того, часто велик соблазн выплеснуть в ответном письме свое раздражение и возмущение. Поэтому я хочу дать читателям «Главной книги» несколько советов насчет того, как:
достойно ответить на агрессивное письмо;
написать отказ, не испортив отношений с клиентом;
принести обоснованные извинения, сохранив при этом деловой имидж.
СИТУАЦИЯ 1.Вы получили агрессивное письмо с некорректными высказываниями в ваш адрес или в адрес фирмы.
Допустим, потенциальный клиент, в котором ваша компания очень заинтересована, затребовал прислать ему, помимо выписки из ЕГРЮЛ, копии устава, приказов о назначении директора и главбуха, также копии их паспортов, чтобы убедиться, что они не подставные лица. Вы выслали ему все, что он просил, кроме копий паспортов. В ответ получаете письмо, где используются не вполне учтивые выражения. Например: «Что это за пофигистское отношение к будущим деловым партнерам? Откуда мы знаем, что вашей конторой рулят не мошенники, а нормальные люди?».
Ваша задача — корректно ответить по существу и урегулировать конфликт, сохранив при этом клиента для фирмы. Согласитесь, разбрасываться клиентами, пусть даже излишне темпераментными и невоздержанными на язык, — не самый разумный вариант.
Поэтому не стоит, во-первых, тянуть с ответным письмом (стандартное время ответа — не более 2—3 часов), во-вторых, писать в ответ возмущенное «Что вы себе позволяете?». Однако делать вид, что переписка идет во вполне допустимом русле, тоже ошибочная позиция. Ведь тем самым мы как бы транслируем адресату, что он имеет право на подобное обращение.
Итак, для начала справьтесь со своей эмоциональной реакцией, если таковая есть. По возможности полно и конкретно ответьте по существу, не проявляя в основной части письма своего отношения к нападкам. Отвечайте так, словно он задал вам вопрос в спокойной форме. Избегайте оправдательного тона — это не самый лучший помощник в решении деловых вопросов. А чтобы прокомментировать некорректные высказывания, воспользуйтесь постскриптумом.
Постскриптум в электронной деловой переписке обычно используют, чтобы:
повторно акцентировать внимание адресата на важной информации, о которой шла речь в письме;
сообщить важную информацию, которая напрямую не связана с логикой письма;
затронуть неформальные вопросы.
Давайте посмотрим, как это выглядит практически.
From:
info@xxx.net
Sent:
Tuesday, April 09, 2015 12:15 PM
To:
Аndrey@....ru
Subject:
О невозможности предоставления копий паспортов
Здравствуйте, Андрей!
Уверена, Вы понимаете, что копия паспорта содержит персональные данные, которые могут быть использованы только с согласия владельца (п. 1 ст. 3, п. 1 ч. 1 ст. 6 Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ). Наш генеральный директор и главный бухгалтер такое согласие не предоставляли. Однако они изъявили полную готовность встретиться с Вами лично, чтобы обсудить детали будущего сотрудничества. В ходе встречи Вы будете иметь возможность взглянуть на оригиналы их паспортов.
P.S. Андрей, буду очень признательна, если в дальнейшей переписке Вы воздержитесь от использования некорректных выражений. Это не способствует конструктивному решению вопросов.В электронном письме постскриптум следует помещать перед блоком контактных данных. Вероятность того, что адресат прочтет информацию, помещенную после подписи, крайне мала
С уважением Мария Петрова, бухгалтер ООО «Улыбка» Тел. (499) 999 99 99 (доб. 99)
СИТУАЦИЯ 2.Вам нужно корректно ответить отказом на просьбу, которую вы не можете удовлетворить.
Допустим, постоянный клиент вашей компании, сетуя на сложное финансовое положение, просит предоставить ему эксклюзивную скидку на ваши работы или услуги. Вы посоветовались со своим руководством, и оно решило, что в нынешней ситуации на подобные уступки вы пойти не можете. В то же время перед вами поставлена задача ответить клиенту так, чтобы сохранить его расположение и лояльность.
Чтобы избавиться от неприятного осадка, связанного с необходимостью отказать в просьбе, надо четко осознать, что, во-первых, в бизнесе каждая из сторон преследует свои цели, которые не всегда совпадают. В указанной ситуации вы представляете деловые интересы своей компании. А во-вторых, случай отказа — это абсолютно нормальный эпизод для любого бизнеса, более того, это рабочая практика.
Вот алгоритм, который позволит придать вашему отказу максимально вежливое и уважительное звучание.
1. Поблагодарите за сотрудничество либо просто за письмо.
2. Дайте понять, что вы услышали просьбу.
3. Изложите конкретные причины, которые не позволяют вам выполнить просьбу. При этом аккуратно используйте фразу «К сожалению...». Она должна относиться именно к факту отказа («К сожалению, мы не можем выполнить ваше пожелание...»), а не к обстоятельствам, с которыми связан отказ («К сожалению, у нас сейчас действует иная процедура предоставления скидок...»). Ведь обстоятельства — это сфера нашего бизнеса, и сожалеть о том, что он так организован, не вполне корректно.
4. Если это возможно, предложите альтернативное решение. Если альтернативу найти невозможно, упомяните о тех позитивных аспектах, которые сейчас существуют в вашем деловом партнерстве.
Помните: как правило, адресат тоже руководствуется здравым смыслом. И наверняка допускает мысль о наличии объективных обстоятельств. При этом, как любой живой человек, он способен оценить ваше внимание и быть вам за это благодарным.
5. Выразите надежду на продолжение сотрудничества. Использовать фразу «Спасибо за понимание» уместно, только если отказ связан с изменением с вашей стороны условий, ранее оговоренных с клиентом.
From:
Баринова Лидия
Sent:
Friday, April 10, 2015 11:02 АM
To:
Соколов Дмитрий
Subject:
Re: Официальная просьба
Уважаемый Дмитрий Иванович!
От имени компании позвольте выразить Вам искреннюю благодарность за длительное сотрудничество с нами. Что касается Вашего вопроса, то скидки на размещение наружной рекламы являются у нас накопительными и рассчитываются от совокупного объема услуг, оказанных и оплаченных за последние 365 дней (12 месяцев). Шкала скидок едина для всех наших клиентов и партнеров. Высылаю Вам ее в приложении. На текущий момент скидка для Вашей компании составляет 15%. За последние 12 месяцев Ваша компания заказала услуг на сумму ХХХХХХ руб. Следующий порог скидки — ХХХХХХ руб. В этом случае начнет действовать скидка 20%. При достижении этого порога Ваша скидка автоматически увеличится. Мы понимаем, что сейчас во многих отраслях экономики существуют некоторые сложности. Поэтому нашим постоянным клиентам мы предоставляем такую услугу, как отсрочка платежа. Она позволяет начать размещение рекламы сразу же, а оплату произвести в течение последующих 60 дней. Если Вы решите воспользоваться этой услугой, то обратитесь к нашему специалисту Ирине Поповой по телефону (495) 777 77 77, доб. 111. Надеемся на продолжение сотрудничества!
С уважением Лидия Баринова, главный бухгалтер ООО «Кит&Кот» Тел. (499) 333-33-33, доб. 222
СИТУАЦИЯ 3.Вам приходится отвечать на обоснованную претензию.
Это самая неприятная ситуация, потому что она родилась из вашей ошибки, которую нельзя не признать.
Для начала ответьте сами себе на вопрос, что бы вы хотели увидеть в ответном письме на свою справедливую претензию. Когда я задаю этот вопрос участникам своих тренингов, то чаще всего слышу следующее:
персональное обращение (свое имя);
извинения;
сочувствие, сопереживание;
признание того, что произошла ошибка;
какие меры предприняты для ее исправления;
предложение компенсации или дополнительных бонусов на будущее;
понимание серьезности произошедшего.
Также людям нередко бывает важно, чтобы извинение было написано руководством того подразделения, которым была допущена ошибка.
Исходя из этого, можно дать следующие советы по составлению ответа на обоснованную претензию:
описывайте ситуацию, используя точные факты;
поясняйте причины возникновения ситуации, если это возможно. Именно поясняйте, а не оправдывайтесь;
избегайте негативной лексики («ошибка», «аврал», «сбой в работе» и т. п.). К чему нагнетать ситуацию? Лучше использовать нейтральные фразы (к примеру, «сложившаяся ситуация» или «возникший вопрос»);
используйте приемы «эмоционального присоединения» к адресату (например, «Мне так же, как и Вам, крайне неприятно то, что произошло...»);
сообщайте, в какие сроки следует ожидать исправления ситуации;
выражайте конкретное сожаление (например, «Мне искренне жаль, что мы заставили Вас ждать»...);
говорите о своем внимании к будущему взаимодействию («Мы постараемся минимизировать возможность повторения подобных фактов...»).
А вот чего делать не следует:
заверять в том, что больше такого не повторится. Это звучит как формальность. Человека, испытывающего дискомфорт в настоящем, не очень волнует то, что, возможно, будет происходить в будущем;
сообщать, что виновные будут наказаны. Это явно отдает дурным тоном. Наказание сотрудников — внутреннее дело компании. Не стоит выносить сор из избы на всеобщее обозрение — это может быть плохим показателем вашей деловой культуры и корпоративной этики.
Теперь небольшой практикум. Допустим, придя на работу, вы обнаруживаете письмо от главбуха фирмы, с которой вы недавно стали сотрудничать. Еле сдерживая эмоции, бухгалтер пишет:
А в курсе ли Вы, что в выставленных Вами счетах-фактурах были допущены многочисленные ошибки, вследствие чего налоговая после камеральной проверки отказала нам в вычетах НДС?! Нам пришлось подавать уточненные декларации, а я имела крайне неприятный разговор с моим руководителем! Интересно, у вас вообще кто-нибудь контролирует правильность заполнения счетов-фактур?! Нельзя же так подводить своих партнеров...
Нина Котова
Оптимально ответное письмо должно выглядеть так.
Здравствуйте, Нина!
Прежде всего хочу выразить искреннее сожаление и принести извинения от себя и всей компании за данный инцидент. Поверьте, мы сами неприятно удивлены случившимся. Исправленные счета-фактуры Вы получите сегодня же. Кроме того, чтобы загладить нашу вину, руководство приняло решение предоставить Вашей фирме скидку 15% при следующем заказе нашей продукции.
С уважением и надеждой на дальнейшее сотрудничество Светлана Глушко, главный бухгалтер ООО «Сюрприз»
***
Безусловно, работа с «трудными» письмами — не самая приятная часть деловой переписки. Однако, понимая особенности ее ведения и пользуясь проверенными методами и приемами, мы имеем все шансы вести такую переписку достойно, с сохранением собственного эмоционального ресурса и без потери добрых отношений с нашими деловыми партнерами. ■
,
29.04.2015
