Мы предлагаем совершить своеобразную экскурсию в мир рекламных расходов, после которой у наших читателей наверняка не останется ни одного даже малюсенького вопроса на эту тему.

Что не признается рекламой

Для правильного отнесения тех или иных расходов к рекламным давайте в самом начале отделим зерна от плевел. Иными словами, мы приведем самые распространенные примеры того, что часто принимают за рекламу, а на самом деле рекламой не является.

1. Информация, размещение которой обязательно в силу закона или обычаев делового оборота. К ней, в частности, относятся данные о фирменном наименовании и организационно-правовой форме компании, об адресе и о режиме ее работы, обычно размещаемые на информационных табличках рядом со входом в помещение (п. 2 ч. 2 ст. 2 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ (далее — Закон о рекламе); п. 1 Постановления Пленума ВАС от 08.10.2012 № 58; п. 1 ст. 9 Закона от 07.02.92 № 2300-1; Письмо ФАС от 28.11.2013 № АК/47658/13 (п. 2) (далее — Письмо ФАС)).

При ОСНО расходы на изготовление и размещение такой таблички учитываются как прочие (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

2. Некоторые виды наружных конструкций, а именно:

• размещенные на фасаде магазина фотографии и иные изображения каких-либо товаров без отличительных признаков (например, фрукты, пивная бочка или кружка, одежда) (Письмо ФАС (п. 1)). Такие изображения не преследуют цели продвижения конкретного товара на рынке (п. 1 ст. 3 Закона о рекламе);
• вывески (независимо от манеры их исполнения — объемные буквы, световой короб, крышная установка и т. д.) с названием или коммерческим обозначением компании, с указанием профиля ее деятельности (к примеру, «Аптека», «Ресторан») либо с перечнем предлагаемых товаров и услуг (например, «Продукты», «Мебель»), размещенные на здании, в котором расположена фирма (Письмо ФАС (п. 2); п. 1 Постановления Пленума ВАС от 08.10.2012 № 58). Такие вывески призваны информировать потребителя о месте нахождения конкретной организации.

• установленные на территории АЗС или на ее собственных подъездных путях световые табло, щиты, стелы и иные технические средства, на которых указаны тип и марка бензина, его цена и т. п. (Письмо ФАС (п. 3); Постановление Президиума ВАС от 20.10.2011 № 7517/11) Размещая подобные конструкции, продавец тем самым выполняет свою обязанность предоставить потребителю необходимую и достоверную информацию о товарах (работах, услугах) (п. 1 ст. 10 Закона от 07.02.92 № 2300-1).

Если стоимость упомянутых наружных конструкций превышает 40 000 руб., а срок их полезного использования составляет 12 месяцев и более, то затраты на них общережимники учитывают в расходах на приобретение амортизируемого имущества (ст. 256 НК РФ).

3. Почтовая рассылка рекламных материалов (буклетов, листовок) на конкретные адреса с указанием наименований или ф. и. о. получателей (п. 1 ст. 3 Закона о рекламе; Письмо Минфина от 04.07.2013 № 03-03-06/1/25596). Стоимость рассылки списывается в расходы на почтовые услуги (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

4. Размещение на собственном транспорте (к примеру, с помощью наклеек) отличительных знаков, указывающих на его принадлежность конкретным организациям или ИП (ч. 4 ст. 20 Закона о рекламе). К таким знакам относятся название фирмы, ее логотип или товарный знак (Письмо ФАС от 02.12.2011 № АК/44977), а также адрес, контактные телефоны и email. Именно так нам в свое время разъяснили в столичном Управлении ФАС России (см. , 2012, № 9, с. 73). Затраты на нанесение на автомобиль каких-либо надписей и изображений в полном объеме можно учесть в прочих расходах (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Что касается «доходно-расходных» упрощенцев, то некоторые из упомянутых затрат они могут списать как расходы на приобретение ОС, расходы на почтовые услуги или материальные расходы (подп. 1, подп. 5, подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но в силу закрытого перечня расходов часть затрат (например, на изготовление информационной таблички или на размещение саморекламы на автомобиле) они учесть не смогут.

Какие рекламные расходы можно учесть полностью

И при общем режиме налогообложения, и при «доходно-расходной» УСНО можно учесть в составе рекламных расходов фактические затраты (п. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ):

• на рекламу в СМИ, в Интернете, при кино- и видеообслуживании (например, демонстрация рекламного ролика перед показом фильма в кинотеатре). Тут есть один немаловажный момент. По Закону размещение текста рекламы в печатных СМИ нерекламной направленности должно сопровождаться пометками «Реклама» или «На правах рекламы» (ст. 16 Закона о рекламе). И Минфин считает, что если рядом с таким текстом не будет указанных пометок, то расходы на публикацию рекламы учесть нельзя (Письмо Минфина от 15.06.2011 № 03-03-06/2/94);

• на световую и иную наружную рекламу (в том числе на электронных табло, перетяжках, остановках общественного транспорта, на крышах и стенах зданий, на воздушных шарах и аэростатах), включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
• на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, а также на уценку экспонировавшихся там товаров;
• на изготовление рекламных брошюр, каталогов, листовок, флаеров и прочей полиграфической продукции (Письмо Минфина от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157).

Тем российским фирмам, у которых есть иностранные участники, нужно заглянуть в международное соглашение РФ с соответствующей страной об избежании двойного налогообложения. Возможно, там есть положение, позволяющее учитывать в полном объеме расходы на любую рекламу. Например, так могут делать наши организации, у которых в числе учредителей есть резиденты Германии независимо от доли их участия (п. 3 Протокола к Соглашению от 29.05.96 между РФ и ФРГ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество; Письмо Минфина от 05.03.2014 № 03-08-РЗ/9491).

Нормируемые рекламные расходы

К ним относятся все остальные рекламные расходы, которые не были поименованы выше, иными словами, перечень нормируемых расходов открытый. Они учитываются в сумме, не превышающей норматив — 1% выручки (без НДС) от реализации за отчетный (налоговый) период, в котором эти расходы были произведены (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, внереализационные доходы, например проценты, полученные по договорам займа, не включаются в состав доходов для целей рекламного норматива (п. 6 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18216).

Вот несколько примеров нормируемых затрат:

• на изготовление или покупку призов для рекламных кампаний (п. 4 ст. 264 НК РФ);
• на рассылку рекламных СМС-сообщений (Письмо Минфина от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45479);
• на приоритетную выкладку товаров с целью их продвижения (Письмо Минфина от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11641);
• на рекламу на транспорте и в метро (Письмо Минфина от 16.10.2008 № 03-03-06/1/588);
• на демонстрацию рекламных роликов на телевизионных панелях внутри помещений (Письмо Минфина от 17.05.2013 № 03-03-06/1/17267);
• на почтовую адресную рассылку рекламных материалов без указания ф. и. о. конкретных получателей (Письмо Минфина от 04.07.2013 № 03-03-06/1/25596).

Упрощенцы нормируют рекламные расходы, исходя из оплаченной выручки (подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если выручка в течение года увеличивается, соответственно, увеличивается и размер «рекламного» норматива. Поэтому затраты на рекламу, произведенные в январе и не учтенные в расходах по нормативу I квартала, могут быть учтены в расходах следующих отчетных периодов текущего года или по итогам года.

На следующий год расходы, не признанные по итогам года, не переносятся.

Упрощенцам, которые в прошлом году получили аванс от покупателя, а в текущем году были вынуждены этот аванс вернуть, лимит выручки от реализации за прошлый год для целей «рекламного» норматива пересчитывать не нужно. На возвращенную сумму аванса они должны уменьшить доходы от реализации в текущем году (Письмо Минфина от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832).

Момент признания рекламных расходов

Давайте вначале посмотрим, как учитываются затраты на приобретение или изготовление имущества, которое по своей сути является основным средством (например, дорогие рекламные щиты или стенды) либо нематериальным активом (например, видео- и аудиоролики) (п. 1 ст. 256 НК РФ), однако используется в рекламных целях.

С одной стороны, Налоговый кодекс позволяет налогоплательщикам самим определять, в какую группу включить затраты, которые одновременно могут быть отнесены к нескольким группам расходов (п. 4 ст. 252 НК РФ). Однако Минфин настаивает, что общережимники должны учитывать в рекламных расходах лишь амортизационные отчисления по ОС и НМА (Письма Минфина от 23.03.2015 № 03-03-06/1/15750, от 26.03.2012 № 03-03-06/1/157).

Но некоторые суды признают за организациями право списывать такие затраты (в частности, на изготовление рекламных стендов) единовременно (Постановления ФАС МО от 28.08.2013 № А40-44613/12-107-237; 9 ААС от 17.10.2011 № 09АП-25362/2011-АК). Главный аргумент судов такой: поскольку спорные рекламные конструкции не используются налогоплательщиком в качестве средств труда при производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией, значит, они не должны относиться к амортизируемому имуществу (в составе ОС) (п. 1 ст. 257 НК РФ). Однако единовременное списание расходов на амортизируемое имущество однозначно вызовет претензии со стороны налоговиков.

Упрощенцы могут учесть оплаченные расходы на амортизируемое «рекламное» имущество в размере его первоначальной стоимости ежеквартально равными долями в течение года (п. 3 ст. 346.16; подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

• в отношении ОС — после ввода его в эксплуатацию;
• в отношении НМА — с момента принятия их на бухучет.

Как признаются другие виды рекламных расходов, мы покажем в таблице.

«Рекламный» НДС

Сразу скажем, что упрощенцы входной НДС в полной сумме учитывают как самостоятельный расход (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Общережимники входной налог по рекламным расходам, включая нормируемые, целиком принимают к вычету после получения счетов-фактур от поставщиков (абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 02.06.2014 № 03-07-15/26407). Что касается начисления НДС при бесплатной раздаче рекламной продукции, то здесь все зависит от того, является ли сама по себе такая продукция товаром, который при желании можно было бы реализовать (п. 3 ст. 38 НК РФ), или нет.

СИТУАЦИЯ 1. Раздаваемая рекламная продукция — это товар (например, футболки, ручки, игрушки, блокноты, кружки), цена которого (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письма Минфина от 23.10.2014 № 03-07-11/53626, от 16.07.2012 № 03-07-07/64):

• <или>больше 100 руб. за штуку с учетом НДС — тогда на стоимость раздаваемой продукции надо начислить НДС;
• <или>100 руб. и меньше с учетом НДС — в этом случае налог начислять не надо. Входной НДС по такой рекламной продукции учитывается в ее стоимости. В этом случае надо вести раздельный учет входного налога, поскольку имеет место операция, не облагаемая НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

СИТУАЦИЯ 2. Раздаваемая рекламная продукция товаром не является (к примеру, каталоги, брошюры, буклеты, листовки). Тогда НДС на ее стоимость начислять не надо. Входной налог по такой продукции к вычету не принимается и учитывается в ее стоимости (Письмо Минфина от 19.12.2014 № 03-03-06/1/65952; п. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). И опять же надо вести раздельный учет входного налога (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Если рекламные услуги были приобретены у иностранной компании, которая не ведет деятельность в РФ и не состоит у нас на учете, то в этом случае российская фирма-покупатель должна как налоговый агент исчислить и уплатить НДС (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ; Письмо Минфина от 30.07.2014 № 03-07-14/37591). И упрощенцев это тоже касается (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Бухгалтерский учет рекламных расходов

В бухучете расходы на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (пп. 5, 7 ПБУ 10/99) и отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» (Инструкция, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). Такие затраты не нормируются и могут включаться в расходы полностью в том отчетном периоде, к которому они относятся (пп. 9, 20 ПБУ 10/99).

Расходы на рекламу отражаются следующими проводками.

Сколько нужно хранить рекламные материалы

По Закону о рекламе рекламодатели должны хранить рекламные материалы и их копии, а также договоры на производство, размещение и распространение рекламы в течение 1 года (ст. 12 Закона о рекламе):

• <или>со дня, когда была распространена реклама;
• <или>со дня окончания сроков действия таких договоров.

Нарушение годичного срока хранения рекламных материалов и соответствующих договоров чревато штрафом от антимонопольного органа (статьи 19.31, 23.48 КоАП РФ):

• для организации — от 20 000 до 200 000 руб.;
• для ее руководителя (предпринимателя) — от 2000 до 10 000 руб.

Однако для целей подтверждения затрат на рекламу рекламные материалы надо хранить как минимум в течение 4 лет после окончания года, к которому относятся конкретные затраты (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Иначе есть риск, что налоговики при проверке снимут такие расходы, ссылаясь на отсутствие подтверждающих документов.

***

В заключение мы хотим упомянуть вот о чем. Случается, что налоговики при проверке убирают из расходов затраты на рекламу, в которой фигурируют товарные знаки, принадлежащие иным лицам, а не самому рекламодателю. Например, оптовый поставщик рекламирует реализуемые им продукты определенной марки.

Со стороны ИФНС аргументируется это так. В отсутствие лицензионного соглашения с правообладателем на использование его товарного знака затраты на подобную рекламу не являются экономически обоснованными. Ведь они понесены в интересах производителя рекламируемых товаров и иных лиц, которые могут продавать аналогичные товары.

Однако суды в этом случае поддерживают налогоплательщиков (Постановления ФАС СКО от 24.04.2014 № А32-25191/2012; ФАС МО от 04.12.2012 № А40-36365/12-115-172), обосновывая свою позицию так. Во-первых, наличие лицензионного договора не является необходимым условием для учета рекламных расходов, а во-вторых, реклама направлена на движение товара к конечному потребителю, значит, расходы на нее непосредственно связаны с деятельностью рекламодателя. ■

Поэтому бухгалтерия обычно строго следит, чтобы в день, который указан в локальных нормативных актах как день выплаты зарплаты, платежка ушла в банк.

И проблем не возникает, если все работники получают заработанное на карты, оформленные в рамках зарплатного проекта в том же банке. Тогда деньги зачисляются на счета работников уже в день отправки вами платежки с реестром в банк либо, в крайнем случае, на следующий день.

Иное дело, когда вы перечисляете некоторым работникам зарплату по их заявлениям на счета, самостоятельно открытые ими в других банках (ч. 3 ст. 136 ТК РФ). В этом случае деньги могут попасть на указанный работником счет на несколько дней позже, чем на зарплатные карты, особенно если платежку вы отправляете перед выходными или праздниками.

Ведь зарплатный проект обычно предполагает, что расчетный счет работодателя и счета работников открыты в одном и том же банке, поэтому деньги работникам зачисляются сразу же. А срок перечисления платежей на счета получателей в других банках зачастую на несколько рабочих дней больше (ст. 863 ГК РФ; ст. 31 Закона от 02.12.90 № 395-1). Да и банк получателя поступившие на свой корсчет деньги обязан зачислить на счет адресата не моментально, а не позднее чем на следующий рабочий день (ст. 849 ГК РФ).

И не исключено, что работник, которому зарплата приходит на несколько дней позже, чем остальным, окажется этим недоволен. Он может решить, что сроки выплаты ему зарплаты нарушаются, и пожалуется в трудовую инспекцию.

И вот тут появляется вопрос: когда безналичная зарплата считается выплаченной — в день отправки вами платежки в банк или в день зачисления на счет работника?

Сейчас этот вопрос становится актуальным потому, что все больше работников отказываются от зарплатного проекта и просят переводить им зарплату на карты в других банках. Это вызвано недавними поправками в ТК РФ (так называемый Закон об отмене зарплатного рабства (ст. 3 Закона от 04.11.2014 № 333-ФЗ)).

Интересы работника и возможности работодателя

С одной стороны, трудовое законодательство направлено на защиту прежде всего интересов работника как более слабой стороны трудовых отношений. На это нередко указывают суды в решениях, принимаемых по разным трудовым вопросам и спорам (см., например, Постановление КС от 15.03.2005 № 3-П; Апелляционные определения Пермского краевого суда от 27.08.2014 № 33-7397; Челябинского облсуда от 11.08.2014 № 11-8039/2014; Московского горсуда от 06.05.2014 № 33-15809; Нижегородского облсуда от 02.10.2012 № 33-7336/2012). Этот принцип защиты работника заложен и в норму ТК РФ о компенсации за задержку зарплаты: работодатель обязан ее выплатить независимо от того, кто виноват в просрочке — он сам, кто-то другой или вообще какие-то непреодолимые обстоятельства (ст. 236 ТК РФ; п. 55 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

И исходя из всего этого можно было бы предположить, что под выплатой безналичной зарплаты в ТК РФ понимается зачисление ее на счет работника. К тому же есть судебное решение о выплате компенсации за просрочку, в котором для подсчета ее суммы за день фактической выплаты принимался именно день зачисления денег на счет работника (Апелляционное определение Московского горсуда от 06.03.2013 № 11-4173).

С другой стороны, организация никак не может повлиять на срок исполнения платежного поручения и зачисления денег на корсчет указанного работником банка. И предугадать, как быстро банк переведет деньги, тоже не в силах работодателя. С этой точки зрения зарплату следует считать выплаченной уже в момент передачи работодателем платежки в его банк при наличии на счете достаточной суммы.

И именно такой позиции придерживаются в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Дни выплаты зарплаты должны быть установлены в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре. В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата может переводиться в кредитную организацию, указанную в заявлении работника, на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

Если расчетный счет организации открыт в одном банке, а ее работник написал заявление о перечислении зарплаты на счет, открытый им самостоятельно в другом банке, с которым у работодателя нет договора банковского обслуживания, то механизм перечисления заработной платы должен быть отражен как в договоре банковского обслуживания, так и в трудовых договорах. В таких случаях обязанности работодателя по выплате заработной платы будут считаться исполненными после представления им в свой обслуживающий банк в установленные дни выплаты зарплаты платежных документов на перечисление денежных средств.

При проведении проверки инспектором по труду будут исследоваться и проверяться именно эти документы.

Если в трудовом договоре предусмотрена выплата зарплаты путем ее перевода на лицевой счет работника в том же банке, с которым у работодателя заключен договор на обслуживание, и работодатель в день, установленный как день выплаты зарплаты, передает в банк платежные документы на выплату заработной платы, им выполняются требования законодательства о труде”.

Что написать в трудовом договоре

Итак, для того чтобы зарплата считалась выплаченной в день отправки платежки в банк, в трудовом договоре нужно указать механизм перевода денег. Однако в качестве условия трудового договора вы можете закрепить только то, что в установленный в локальных нормативных актах день выплаты зарплаты работодатель передает платежное поручение на ее перечисление в обслуживающий его банк. Укажите, что это относится к любым выплатам работнику (отпускные, увольнительные, пособия и т. д.).

А сроки дальнейшего движения денег внутри банковской системы от вас не зависят, поэтому не нужно закреплять их в трудовом договоре, причем даже в качестве справочной информации. Однако для того чтобы срок зачисления денег не стал для работника неприятным сюрпризом, вы можете на словах проинформировать его:

• об указанном в вашем договоре с банком максимальном сроке исполнения им представленного вами платежного поручения (ст. 849 ГК РФ). В этот срок деньги должны быть зачислены на корсчет банка получателя (если вашим договором с банком не предусмотрено иное) (п. 3 Постановления Пленума ВАС от 19.04.99 № 5), то есть того банка, на счет в котором работник пожелал получать зарплату. Обычно этот срок устанавливается в рабочих днях. Поэтому если вы отправляете зарплату накануне выходных и праздников, то работник может получить деньги уже после их окончания — предупредите его об этом.

Впрочем, не всегда в договоре с обслуживающим банком этот срок указан. К тому же ваш банк может по каким-то причинам нарушить закрепленный в договоре срок. Поэтому обратите внимание работника на то, что этот срок ориентировочный;

• о том, что в законе закреплен срок зачисления банком получателя поступивших денег на счет клиента. Банк обязан сделать это не позднее чем на следующий день (ст. 849 ГК РФ).

Тогда работник сможет прикинуть, насколько позже может приходить зарплата после отказа от карты зарплатного проекта.

В каких случаях все-таки стоит рассмотреть возможность отправки денег заранее

СИТУАЦИЯ 1. Увольнение работника, особенно если вы расстаетесь с ним не по-доброму. Напомним, что все причитающиеся при увольнении суммы должны быть выплачены работнику уже в день увольнения (ст. 140 ТК РФ). И если в этот день вы только передадите платежку в банк, а деньги поступят на счет работника позже, тот может пожаловаться в трудовую инспекцию или потребовать компенсацию за просрочку. Вероятность такого конфликта исключит отправка платежки в банк заранее.

Если же у вашей организации нет возможности выплатить все на несколько дней раньше, то на случай конфликта у вас есть и дополнительные к приведенным выше аргументы в пользу того, что отправлять деньги заранее вы не обязаны. Так, до последней минуты последнего дня работы сотрудник, уходящий по собственному желанию, вправе передумать и остаться. А увольняемому в связи с сокращением работнику вы обязаны предложить любую должность, ставшую вакантной до момента его увольнения. Поэтому заранее отправлять увольнительные выплаты вы не должны. Именно этот аргумент однажды принял суд, который решил в пользу организации как раз такой спор. Платежка на перечисление увольнительных выплат была отправлена в последний день работы. Но деньги были зачислены на счет работницы только через 2 дня. Из-за этого она обратилась в суд за компенсацией, но получила отказ (Апелляционное определение Архангельского облсуда от 08.09.2014 № 33-4438/2014).

СИТУАЦИЯ 2. Работнику важно получить отпускные на руки до начала отпуска, иначе он, к примеру, вынужден будет отправиться в дальнюю поездку без достаточной суммы (не секрет, что далеко не везде можно без проблем расплатиться картой или снять с нее наличные). Если вы, как и положено, отправите платежку на перечисление отпускных ровно за 3 календарных дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ; Письмо Рос­тру­да от 22.03.2012 № 428-6-1), то работнику, выбравшему для получения зарплаты счет в другом банке, эти деньги станут доступны на несколько дней позже. В такой ситуации работодатель не обязан, но при желании может пойти работнику навстречу и отправить платежку в банк заранее.

Если у банка проблемы

Учитывая недавние события в банковской сфере, нельзя исключить и того, что после передачи вами платежки в ваш банк и до зачисления денег на указанный работником счет у вашего банка или у банка получателя отзовут лицензию. Работник может расценить зарплату как невыплаченную и потребовать перечислить ее еще раз по другим реквизитам. Если исходить из приведенного выше мнения представителя Роструда, такое требование работника неправомерно. Но имейте в виду, что суд может счесть зарплату невыплаченной, если на момент отзыва лицензии она еще не была зачислена на корсчет банка, в котором у работника счет.

***

Из-за несовпадения дня отправки зарплатной платежки в банк и дня зачисления денег на счета работников возникает еще одна проблема. Минфин как-то указал, что НДФЛ с зарплаты нужно отправить в бюджет в день зачисления денег на карту работника, не раньше и не позже (Письмо Минфина от 01.09.2014 № 03-04-06/43711). Так финансисты понимают требование НК РФ удержать налог при фактической выплате дохода и заплатить его не позднее дня перечисления денег на счет работника либо указанный им счет третьего лица (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Однако некоторые организации, делавшие так, как предложил Минфин, получили пени и штраф за перечисление НДФЛ с опозданием. Инспекторы исходили из того, что отправлять налог в бюджет следует в день представления платежки на перечисление зарплатных денег с расчетного счета организации (эти деньги одной общей суммой перечислялись в другой банк, и уже там на следующий день распределялись по счетам работников на основании представленного организацией реестра). Организациям удалось отбиться от этих претензий в суде (Постановления АС ВВО от 24.10.2014 № А43-29137/2013; 9 ААС от 13.12.2011 № 09АП-30822/2011-АК).

Но лучше до спора не доводить и платить НДФЛ одновременно с отправкой в банк зарплатных платежек. Это общепринято, и если вы так и делаете, то при проведении проверки налоговые инспекторы вряд ли станут тратить время на сбор информации о моменте списания денег с вашего счета и зачисления их на карточки работников. ■

При «встречке» могут затребовать все, что касается контрагента

: Перечень копий документов, которые требует от вас инспекция, свидетельствует о том, что она хочет оценить реальность проводимых вашим покупателем сделок и операций. Проверить, действительно ли был товар, отследить всю цепочку посредников в отношении происхождения и передвижения этого товара. Все это для того, чтобы проверить наличие или отсутствие признаков получения проверяемым лицом необоснованной налоговой выгоды. И суды подтверждают, что если прослеживается цепочка по движению товара, то требование проверяющих о представлении документов правомерно (Постановление АС МО от 07.10.2014 № Ф05-9674/14).

Поэтому безопаснее представить инспекции копии документов, связанных, в частности, с приобретением вами у поставщиков товара, проданного проверяемому контрагенту (ст. 93.1 НК РФ).

Более того, инспекция, опираясь на полученные от вашей организации сведения, может и у ваших поставщиков запросить документы и информацию, но только если они касаются именно тех товаров, которые проданы проверяемому покупателю. Ведь Минфин разъяснил, что документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика (либо конкретной сделки), налоговики могут истребовать у любого третьего лица, а не только у контрагента (Письмо Минфина от 10.05.2012 № 03-02-07/1-116).

Документы могут запросить и у бывших налогоплательщиков

: Основания для истребования у вас документов должны быть указаны в требовании, выписанном налоговым инспектором. И то обстоятельство, что вы сейчас не являетесь плательщиком НДС, не имеет никакого значения при оценке правомерности истребования у вас документов инспекцией. Возможно, что инспекция проверяет кого-то из ваших контрагентов и просит у вас документы в рамках встречной проверки (ст. 93.1 НК РФ).

Нет запрошенных документов — нет и штрафов за их непредставление

: Представьте копии тех актов сверки, которые у вас есть. К ним приложите письменные объяснения, что иных актов у вас нет по независящим от вас причинам. К примеру, укажите, что акты не составляются по разовым сделкам. Или кто-то из контрагентов не счел нужным участвовать в сверке расчетов. Штрафа за непредставление документов, которых у вас нет, быть не может (Постановления ФАС ЦО от 15.02.2010 № А35-9027/08-С21; АС ЗСО от 06.11.2014 № А27-3429/2014).

Штрафа за несообщение об отсутствии документов нет

: Ваша организация должна была в течение 5 рабочих дней либо представить запрошенные документы, либо сообщить, что их у вас нет (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Однако если запрошенных документов у вас нет и никогда не было, оштрафовать вас за их непредставление нельзя. Также нет в Налоговом кодексе и ответственности за несообщение об их отсутствии. Поэтому в случае, если инспекция захочет вас оштрафовать, оспаривайте законность самого штрафа.

Какие регистры бухучета представлять в инспекцию

: Конечно, нет. Это лишняя, никому не нужная работа. Ведь нет обязанности вести бухучет с обязательным использованием журналов-ордеров и ведением главной книги (Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Постановление ФАС ЗСО от 26.03.2013 № А03-7357/2012).

Представьте инспекторам заверенные копии имеющихся у вас оборотно-сальдовых ведомостей по счетам бухучета, распечаток движения по ним. Во избежание недоразумений лучше письменно поясните, почему перечень представленных вами документов отличается от запрошенного.

Инвентаризация и осмотр в рамках камеральной проверки

: Начнем с инвентаризации. Ее проведение в рамках камеральной проверки Налоговым кодексом не предусмотрено. Поэтому налоговая служба разъяснила, что инвентаризация возможна только с согласия проверяемого лица. Если вы не хотите ее проводить, то инспекция не сможет оштрафовать вас за воспрепятствование доступу инспекторов для ее проведения (Письмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (подп. 5 п. 2.8)).

Если же инспекция позже назначит выездную проверку, тогда у нее будут все основания для проведения подобной инвентаризации. Причем вы должны будете обеспечить ее проведение уже не в добровольном порядке, а в принудительном (п. 13 ст. 89 НК РФ). Так что подчищайте учет, наводите порядок на складах и в целом по организации.

А вот провести осмотр, если НДС-декларация была представлена вами в 2015 г., инспекторы вправе.

Итак, если вам предъявят постановление, утвержденное руководителем инспекции или его заместителем, то лучше не препятствовать осмотру. Для его проведения налоговики должны пригласить понятых, при осмотре инспекторы могут фотографировать и снимать видео, копировать документы и так далее. По результатам осмотра проверяющие должны составить протокол (ст. 92 НК РФ). Поскольку инспекция проверяет декларацию по НДС, в которой заявлено возмещение налога, можно предположить: она хочет убедиться в том, что вашей организацией действительно был приобретен товар, по которому заявлены вычеты. Даже если товары уже проданы, инспекция может заинтересоваться, к примеру, были ли у вас достаточные площади и условия для их хранения.

«Проверяющим улиц» кассовые документы давать не обязательно

: Перед проверкой инспекторы должны предъявить вам поручение руководителя (заместителя руководителя) инспекции на проведение проверки (пп. 27—31 Административного регламента, утв. Приказом Минфина от 17.10.2011 № 132н (далее — Административный регламент)). Работник вашей организации (директор, продавец, кассир-операционист) должен на этом поручении зафиксировать своей подписью факт предъявления ему этого документа (п. 28 Административного регламента; Письмо ФНС от 19.03.2013 № АС-4-2/4547). И в поручении должна фигурировать именно ваша организация (а не улица, город или область). Такой же точки зрения придерживаются и специалисты налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“По установленным правилам после завершения проверки выдачи кассовых чеков проверяющие предъявляют проверяемому лицу поручение на исполнение государственной функции и служебные удостоверения. При этом основанием для начала административной процедуры проверки является поручение с указанием в нем конкретного проверяемого лица (пп. 27, 28 Административного регламента). При отсутствии такого документа, так же как и при отсутствии в нем наименования или ф. и. о. проверяемого лица, дальнейшие действия по проведению проверки будут необоснованными”.

Таким образом, если проверяющие не предъявили вам необходимых документов, то вы не обязаны отвечать на их вопросы и представлять запрошенную документацию. ■

Кто может руководить АО или ООО

Более чем за 15 лет действия Законов об АО и ООО все уже усвоили, что руководство обществом можно организовать так:

• <или>нанять обычное физическое лицо на руководящую должность — директора, генерального директора, президента (далее — генеральный директор). В таком случае заключали трудовой договор. Для этого даже разработана специальная глава в ТК (гл. 43 ТК РФ);
• <или>пригласить управляющего-предпринимателя (управляющую компанию) на основе гражданско-правового договора (подп. 2 п. 2.1 ст. 32, п. 1 ст. 42 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 1 ст. 69 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ).

Какой вариант выбрать — всегда решали сами участники общества.

Как оформить отношения с руководителем-физлицом

В последнее время идет много разговоров о том, что трудовые отношения с руководителем более невозможны и поэтому те организации, где руководитель — наемный работник, а не управляющий, должны срочно перевести трудовые отношения с ним в гражданско-правовые. Дескать, этого требуют изменения, внесенные в ГК.

Хотим всех успокоить — поправки не обязывают переоформлять ваши трудовые отношения с генеральным директором. Каковы же причины паники?

Дело в том, что в ГК появилась такая норма: «Отношения между юридическим лицом и лицами, входящими в состав его органов, регулируются настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним законами о юридических лицах» (п. 4 ст. 53 ГК РФ).

Видимо, отсюда делается вывод, что с руководителем теперь можно заключать исключительно гражданско-правовой договор. Ведь с точки зрения ГК директор — единоличный исполнительный орган общества. Однако достаточно заглянуть в эти «законы о юридических лицах», чтобы убедиться, что пока все осталось по-прежнему.

Так, Закон об АО устанавливает, что на отношения между обществом и его единоличным исполнительным органом действие ТК распространяется в части, не противоречащей положениям Закона об АО (п. 3 ст. 69 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). То есть, к примеру, в части порядка избрания на должность, объема полномочий, ответственности перед обществом за убытки применяются ГК, Закон об АО и устав общества, а в части оформления договора, предоставления отпусков, оплаты больничных и прочих трудовых вопросов — Трудовой кодекс.

Точно такая же ситуация на практике с единоличным исполнительным органом в ООО — Закон об ООО трудовые отношения с ним не запрещает (п. 1 ст. 40 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ).

Таким образом, ничего не изменится до тех пор, пока в Законы об АО и ООО, а также в ТК не будут внесены поправки, исключающие трудовые отношения с руководителем. Так считает и специалист по трудовому праву.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛЕОНОВ Александр Сергеевич

Заместитель руководителя аппарата Комитета Государственной Думы по труду, социальной политике и делам ветеранов, к. ю. н.

“Полагаю, что новую норму ГК надо толковать в совокупности с нормами о сфере его действия — ГК регулирует те отношения между организацией и руководителем, которые описываются в ГК. Трудовому законодательству это не противоречит.

Я считаю маловероятным переход исключительно на гражданско-правовые отношения с руководителями АО или ООО. О подготовке соответствующих изменений в Трудовой кодекс у меня информации нет”.

Аналогичное мнение высказала другой привлеченный нами эксперт, судья ВАС в отставке.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПЕТРОВА Светлана Михайловна

Судья Высшего арбитражного суда РФ в отставке, доцент Российского государственного университета правосудия, к. ю. н.

“Действительно, с 01.09.2014 ст. 53 ГК РФ дополнена п. 4, согласно которому отношения между организацией и лицом, входящим в состав ее органа, регулируются ГК РФ и принятыми в соответствии с ним законами о юридических лицах. Однако п. 3 ст. 69 Закона от 26.02.95 № 208-ФЗ не отменен, следовательно, на отношения между обществом и директором действие Трудового кодекса распространяется в части, не противоречащей положениям Закона об АО”.

Положения гл. 43 ТК не применяются к руководителям только в двух случаях (ст. 273 ТК РФ):

• <или>если руководитель — единственный участник организации;
• <или>если управление организацией передано по договору управляющему-ИП (управляющей компании).

Сколько может быть руководителей

Что касается других сентябрьских поправок в ГК, то стоит отметить возможность появления в компании нескольких генеральных директоров (п. 3 ст. 65.3, п. 1 ст. 53 ГК РФ). Они могут действовать:

• <или>совместно;
• <или>независимо друг от друга.

Также возможно привлечение сразу нескольких управляющих компаний или управляющих-ИП (п. 3 ст. 65.3 ГК РФ).

Если ваши участники надумают внедрить у себя такое новшество, то им нужно будет (п. 1 ст. 53 ГК РФ):

• внести изменения в устав — определить количество генеральных директоров, объем полномочий каждого из них, условия их реализации и т. д. Ведь вам должно быть ясно, кто и в каком порядке будет подписывать документы. К примеру, второй генеральный может быть запасным и выполнять функции единоличного исполнительного органа только в период отсутствия «основного игрока» на работе;
• зарегистрировать изменения в уставе;
• в течение 3 рабочих дней после заключения с «дополнительным» генеральным директором трудового договора подать сведения в ЕГРЮЛ (подп. «л» п. 1, п. 5 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Отметим, что действующая форма № Р14001 дает возможность указать данные только одного лица, поэтому надо будет заполнить нужное вам количество листов К (например, два) (приложение № 6 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@).

***

Если вы просто «переделаете» своего генерального директора в управляющего-ИП, у вас могут быть неприятности как с налоговой, так и с трудовой инспекциями. Некоторые организации делали это и раньше — просто из соображений налоговой оптимизации. Ведь так можно сэкономить на страховых взносах и иногда на части НДФЛ. Но если по сути отношения остались трудовыми, то проверяющие могут переквалифицировать такой договор в трудовой и доначислить НДФЛ и взносы (Постановления ФАС УО от 11.06.2012 № Ф09-4929/12; ФАС ВВО от 03.07.2009 № А11-9623/2008-К2-18/484). А инспектор государственной инспекции труда оштрафует за нарушение ТК (ст. 5.27 КоАП РФ). ■

Не облагаемый НДФЛ минимум по матпомощи к юбилею — 4000 руб.

: В полной сумме не облагается НДФЛ только единовременная матпомощь, оказанная в строго определенных случаях, упомянутых в п. 8 ст. 217 НК РФ. Матпомощь в связи с юбилеем работников там не поименована. Поэтому ваш необлагаемый минимум по матпомощи — 4000 руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Для премии необлагаемых минимумов нет

: Тот факт, что премию в связи с годовщиной деятельности организации вы не учитываете в «прибыльных» затратах, никакого значения для обложения ее НДФЛ не имеет.

Перечень не облагаемых налогом доходов приведен в ст. 217 НК РФ. Но в нем ваша премия не указана.

Так что вы должны исчислить НДФЛ по ставке 13% с полной суммы начисленной премии (и с 5000 руб., и с 10 000 руб.).

Пока нет выплаты дохода, нет и удержанного НДФЛ

: НДФЛ из начисленных доходов работодатель должен удерживать в момент их фактической выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). А поскольку вы зарплату работнику не выплачивали, то и удерживать НДФЛ вам не с чего. Перечислять же НДФЛ за счет средств налогового агента прямо запрещено НК (п. 9 ст. 226 НК РФ). Так что в сложившейся ситуации после увольнения работника вы не должны перечислять НДФЛ в бюджет за счет собственных средств.

Если до окончания года работник все же сообщит вам реквизиты карточного счета, тогда вы перечислите ему зарплату и удержите НДФЛ при выплате. В этом случае с заполнением справки 2-НДФЛ по этому работнику у вас никаких проблем не возникнет.

А с вопросом, нужно ли подавать справку 2-НДФЛ по сотруднику-нерезиденту, если он до конца года так и не объявится, мы обратились в Минфин. И вот что нам ответили.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“В Рекомендациях по заполнению справки 2-НДФЛ сказано, что форма справки заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физлицам налоговым агентом, предоставленных физлицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета (разд. I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).

Поскольку зарплата сотруднику-нерезиденту все-таки начислялась и НДФЛ с нее тоже, то справку 2-НДФЛ на него в налоговую инспекцию представить нужно. В ней надо отразить:

• в разделе 3 — начисленную зарплату за 3 месяца с разбивкой по месяцам. Ведь доход в виде зарплаты считается полученным в последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ);
• в разделе 5 — общую сумму дохода, начисленную за 3 месяца (в п. 5.1), налоговую базу, равную общей сумме дохода (в п. 5.2), сумму налога, исчисленную по ставке 30% (в п. 5.3). А вот все остальные строки раздела 5, в том числе те, где отражаются сумма налога удержанная (п. 5.4) и сумма налога перечисленная (п. 5.5), останутся пустыми.

Имейте в виду, что за непредставление справки 2-НДФЛ по работнику-нерезиденту вас могут оштрафовать на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ)”

Спонсор, выдавший подарок, является налоговым агентом по НДФЛ

: Да, при выдаче победительнице конкурса турпутевки вы являетесь налоговым агентом по НДФЛ и обязаны исчислить налог по ставке 35%. Ведь путевку на конкурсе вы вручили, как вы указали, с целью привлечь внимание к продукции вашей фирмы, то есть с целью рекламы (пп. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 224 НК РФ). При этом налогом облагаете не всю стоимость турпутевки, а за минусом 4000 руб. (п. 2 ст. 224, п. 28 ст. 217 НК РФ)Однако удержать исчисленный НДФЛ вы не можете, поскольку подарок выдаете в натуральной форме. А налог удерживается при выплате денежных доходов (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Поэтому ваша задача заключается в правильном исчислении НДФЛ и подаче в свою ИФНС не позднее 01.02.2016 (31 января выходной день — воскресенье) справки по форме 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230, п. 6 ст. 6.1 НК РФ; пп. 1—3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@). В этой справке вы укажете (разд. II Рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@; приложения 3, 4 к этому Приказу ФНС):

• признак «2», что будет свидетельствовать о невозможности удержать налог;
• стоимость турпутевки и код полученного дохода — 2740;
• сумму необлагаемого дохода (4000 руб.) и код предоставленного вычета — 505;
• сумму налогооблагаемого дохода (п. 5.2 справки);
• сумму исчисленного налога (п. 5.3 справки) и сумму неудержанного НДФЛ (п. 5.7 справки).

Эту же справку по окончании года вы должны выдать и победительнице конкурса. Ведь она сама должна задекларировать полученный натуральный доход и заплатить с него налог (подп. 4 п. 1, пп. 2—4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Стоимость второго высшего образования НДФЛ не облагается

: Со стоимости обучения НДФЛ исчислять не нужно. Ведь налогом не облагаются суммы платы за обучение работника по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию (п. 21 ст. 217 НК РФ). При этом не важно, какое по счету высшее образование получает работник — первое или второе. Главное — чтобы у вас на руках была ксерокопия лицензии вуза (Письмо Минфина от 09.06.2011 № 03-04-06/8-135).

От уже предоставленных детских вычетов работник отказаться не может

: К сожалению, ваша ситуация гл. 23 НК не регулируется. А регулируется как раз обратная — когда вы работнику детский вычет предоставили в меньшем размере или вообще не предоставляли. Вот тогда по окончании года он может получить вычеты в ИФНС по месту жительства, подав туда декларацию 3-НДФЛ и документы, подтверждающие полученные доходы и право на вычеты (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Если руководствоваться этой логикой, то вы не должны пересчитывать НДФЛ работнику, который решил отказаться от вычетов. Тем более что вам это совсем невыгодно. Ведь если вы пересчитаете НДФЛ без детских вычетов, то получится, что в течение года в установленные сроки вы недоплачивали налог в бюджет. А это чревато штрафом и пенями (статьи 123, 75 НК РФ).

Кстати, Минфин в недавно выпущенном Письме указал, что НК не предусмотрена возможность отказа работника от уже предоставленных работодателем детских вычетов, поскольку такой отказ приводил бы к искажению налоговой базы и, соответственно, суммы исчисленного, удержанного и перечисленного налоговым агентом налога (Письмо Минфина от 19.02.2015 № 03-04-05/7763). Однако в этом же Письме сказано, что перерасчет вычета на детей на основании налоговой декларации тоже невозможен, поскольку в ней отражаются фактические данные о полученных доходах и предоставленных организацией налоговых вычетах (указанных в справке 2-НДФЛ) (Письмо Минфина от 19.02.2015 № 03-04-05/7763).

С вопросом о том, как же тогда работнику получить правильные вычеты, мы обратились в Минфин и получили такой ответ.

Итак, если ваш работник решил отказаться от уже предоставленных вычетов, вы его требование удовлетворять не обязаны. Лучше отправьте его в ИФНС, чтобы со своими вычетами он разбирался уже с налоговиками. ■

Вопросы

1. В декабре работница представила больничный по беременности и родам за период с 15 декабря 2014 г. по 3 мая 2015 г. Пособие было рассчитано исходя из предельной суммы среднего заработка за расчетный период 2012—2013 гг. Надо ли пересчитать пособие за период с 1 января по 3 мая 2015 г.?

а) Нет, так как размер пособия определяется на момент наступления страхового случая.

б) Да, так как с 1 января увеличился максимальный размер пособия.

2. Женщине был предоставлен отпуск по беременности и родам с 31 октября 2014 г. по 19 марта 2015 г. Пособие работнице было рассчитано исходя из МРОТ, поскольку выплаты за каждый месяц расчетного периода были меньше МРОТ. Какой МРОТ надо взять для расчета пособия за период с 1 января по 19 марта 2015 г.?

а) 5554 руб.

б) 5965 руб.

3. Женщине был выдан листок нетрудоспособности по беременности и родам с 16.03.2015 на 140 календарных дней. В марте она продолжала работать. Заявление на отпуск по беременности и родам она написала с 01.04.2015. Какой продолжительности отпуск ей надо предоставить?

а) 140 календарных дней.

б) 124 календарных дня.

4. Женщине, которая впервые поступила на работу с 01.07.2013, с 6 апреля 2015 г. предоставлен отпуск по беременности и родам. До поступления на работу она ухаживала за первым ребенком в возрасте до 3 лет. С 01.10.2014 по 31.11.2014 она находилась на больничном по болезни. Остальное время в расчетном периоде она отработала. Какие периоды надо исключить при определении количества календарных дней в расчетном периоде?

а) Период ухода за первым ребенком до поступления на работу и период болезни.

б) Период болезни.

5. Работница устроилась на работу в 2014 г. на 0,25 ставки (10 часов в неделю). Место работы является для нее основным. Справку о зарплате от предыдущих работодателей она не представила. С 06.04.2015 она оформила отпуск по беременности и родам. Ее заработок за расчетный период 2013—2014 гг. меньше 24 МРОТ. Как рассчитать ей средний дневной заработок для декретного пособия?

а) Исходя из МРОТ.

б) Исходя из 0,25 МРОТ.

6. На основании листка нетрудоспособности с 1 декабря 2014 г. по 19 апреля 2015 г. женщина находится в отпуске по беременности и родам. Стаж работницы на момент начала отпуска по беременности и родам составил менее 6 месяцев. С каким МРОТ надо сравнивать размер декретного пособия за период с 1 января по 19 апреля 2015 г.?

а) 5965 руб.

б) 5554 руб.

7. У женщины на часть расчетного периода приходится отпуск по уходу за ребенком, во время которого она работала на условиях неполного рабочего времени. Как учитывать заработок и дни за время такой работы при расчете пособия по беременности и родам?

а) Учитываются и дни, и заработок за время «неполной» работы.

б) Дни исключаются, а заработок учитывается.

8. У женщины на весь расчетный период приходится отпуск по уходу за ребенком, во время которого она работала на условиях неполного рабочего времени. Как рассчитать пособие по беременности и родам?

а) Исходя из заработка за расчетный период.

б) Исходя из МРОТ.

9. Какой показатель надо использовать при расчете максимального и минимального размера среднего дневного заработка для исчисления пособия по беременности и родам?

а) Реальное количество календарных дней в расчетном периоде (если в расчетном периоде нет високосного года — 730 календарных дней, если есть — 731).

б) Постоянный показатель 730.

10. Женщина работает на условиях неполного рабочего времени по основному месту работы 15 часов в неделю. В месяц она получает 5200 руб. С 06.04.2015 она уходит в отпуск по беременности и родам. Как правильно рассчитать ей пособие по беременности и родам?

а) Исходя из МРОТ на дату начала отпуска 5965 руб. с применением коэффициента неполного рабочего времени.

б) Исходя из заработка за расчетный период.

11. Женщина работает на условиях неполного рабочего времени. С 23.03.2015 она уходит в отпуск по беременности и родам. Пособие рассчитывается исходя из заработка женщины за расчетный период, так как он больше МРОТ. Нужно ли при исчислении пособия применять коэффициент неполного рабочего времени?

а) Да.

б) Нет.

12. Сотрудница, работающая по срочному трудовому договору, срок действия которого истекает 31.03.2015, принесла больничный по беременности и родам с 06.03.2015 по 23.07.2015. На какой период ей надо предоставить отпуск по беременности и родам с выплатой пособия?

а) С 06.03.2015 по 31.03.2015.

б) С 06.03.2015 по 23.07.2015.

13. В период отпуска по беременности и родам временной работницы из отпуска по уходу за ребенком вышла основная сотрудница, для замещения которой был заключен срочный трудовой договор. В компании нет подходящей вакантной должности или работы, на которую можно перевести временную работницу до окончания отпуска по беременности и родам. Когда нужно уволить временную работницу и что делать с выплаченным пособием?

а) В последний день ее отпуска по беременности и родам, так как нельзя удержать уже выплаченное пособие.

б) Днем, предшествующим дню выхода на работу из отпуска основной работницы, без перерасчета и удержания пособия по беременности и родам.

14. Женщине предоставлен отпуск по беременности и родам с 02.03.2015. В расчетном периоде 2013—2014 гг. она находилась в отпуске по уходу за ребенком. Работница попросила заменить ей 2013 и 2014 гг. на 2010 и 2011 гг. Какие суммы надо взять для расчета предельной величины среднего дневного заработка?

а) 415 000 руб. и 463 000 руб.

б) 568 000 руб. и 624 000 руб.

15. Женщина работает в организации, расположенной в районе Крайнего Севера. Ее средний заработок за каждый месяц расчетного периода не превышает МРОТ. С 16.03.2015 она уходит в отпуск по беременности и родам. Как применяется районный коэффициент при расчете пособия?

а) На районный коэффициент надо увеличить МРОТ и затем рассчитать пособие.

б) Надо сначала рассчитать пособие исходя из МРОТ, а затем увеличить его на районный коэффициент.

16. По просьбе женщины при расчете декретного пособия в 2015 г. в расчетном периоде 2013 г., в котором у нее был другой декрет, заменили на 2012 г., который она полностью отработала. 2014 г. она также отработала полностью. Какое количество календарных дней надо применять при исчислении пособия?

а) 730 календарных дней.

б) 731 календарный день.

17. В январе 2015 г. работница представила в бухгалтерию листок нетрудоспособности по беременности и родам, открытый 01.12.2014, и справку для выплаты единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности. В каком размере ей надо выплатить пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности?

а) 543,67 руб.

б) 515,33 руб.

Ответы

Любое пособие надо начислить в течение 10 календарных дней с момента представления работником всех подтверждающих документов. А срок выплаты установлен для каждого пособия свой (ч. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ; пп. 24, 30 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н).

Но иногда по различным причинам эти сроки не соблюдаются. Каковы для работодателя последствия просрочки выплаты пособий? За это предусмотрена административная ответственность (ч. 1, 4 ст. 5.27 КоАП РФ), что нам и подтвердили в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами (ст. 183 ТК РФ). Пособие выплачивается работнику в порядке, установленном для выплаты заработной платы. Обязанность по выплате других соцстраховских пособий законодательством также возложена на работодателя (ч. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ).

Таким образом, в случае несвоевременной выплаты работнику пособия по временной нетрудоспособности работодатель может быть привлечен к административной ответственности за нарушение трудового законодательства по ст. 5.27 КоАП РФ”.

В случае проверки в течение 1 года с момента невыплаты пособия в срок (ст. 4.5 КоАП РФ) трудинспектор может:

• <или>при выявлении нарушения впервые вынести предупреждение либо оштрафовать (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ):

• организацию — на сумму от 30 000 до 50 000 руб.;
• руководителя организации, предпринимателя — на сумму от 1000 до 5000 руб.;

• <или>при выявлении повторного нарушения оштрафовать (ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ):

• организацию — на сумму от 50 000 до 70 000 руб.;
• предпринимателя — на сумму от 10 000 до 20 000 руб.;
• руководителя организации — на сумму от 10 000 до 20 000 руб. Либо по решению суда руководитель может быть дисквалифицирован на срок от 1 года до 3 лет.

Кроме того, за нарушение срока выплаты пособия в связи с болезнью придется выплатить работнику компенсацию в размере не менее 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки от суммы не выплаченного вовремя пособия (ст. 236 ТК РФ).

А что будет, если работник пожалуется в ФСС?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“В случае невыплаты в установленный срок пособий по обязательному социальному страхованию граждане вправе обращаться в государственную инспекцию труда, прокуратуру, а также в судебные органы. Ответственность за правильность начисления и расходования обязательного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера. При этом непосредственно у исполнительных органов ФСС нет правовых оснований применять к страхователям какие-либо меры при нарушении сроков выплаты пособий застрахованным лицам. ФСС РФ контролирует правильность и своевременность начисления страховых взносов страхователями и за нарушение этих обязанностей принимает решение о взыскании пеней и штрафа (статьи 25, 47 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)”.

***

Нехватка денег на выплату пособий не освободит вас от ответственности. Но если у вас открыта картотека к счету или ваша компания находится в стадии ликвидации, то вы можете отправить работников за пособиями напрямую в ФСС (ч. 4 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). ■

И мы отвечаем: коллективный договор не обязательно должен быть в каждой компании. Если сами работники или руководство не изъявили желание разработать и подписать такой документ, то обязать их никто не вправе.

Поэтому при проверке компанию или ее руководителя не могут оштрафовать за отсутствие коллективного договора.

Желание работников — закон?

Если работники прислали руководителю письменное предложение о начале коллективных переговоров, то отказаться от их проведения руководитель не может, несмотря на то, что с каждым работником подписан трудовой договор. Эти документы не заменяют друг друга.

При получении от работников письменного предложения провести коллективные переговоры директору нужно не позднее 7 календарных дней с даты его получения предпринять следующее (ст. 36 ТК РФ).

ШАГ 1. Выбрать и назначить своим приказом представителей, которые примут участие в разработке и подписании коллективного договора. При этом сам руководитель может не входить в такую комиссию. Вот как может выглядеть приказ о ее назначении.

Общество с ограниченной ответственностью «Орбита»

Приказ № 4

г. Москва

2 февраля 2015 г.

Основание: письменное обращение профсоюзного комитета профсоюзной организации ООО «Орбита»

В соответствии со статьями 33, 36 Трудового кодекса РФ

Приказываю:

Назначить представителями работодателя в комиссию по ведению коллективных переговоров и заключению коллективного договора следующих работников:
— А.М. Казанкова — заместителя генерального директора по финансовым вопросам;
— М.И. Миланову — старшего бухгалтера;
— П.Н. Кривцову — руководителя отдела кадров.Помимо руководителя компании или вместо него, представителями работодателя могут быть любые уполномоченные директором люди (ст. 33 ТК РФ). Например, его заместители, руководители структурных подразделений, сотрудники кадровой службы или бухгалтерии. В комиссию со стороны работодателя не должны входить сотрудники, которые уже выбраны представителями от работников (ст. 36 ТК РФ)

Генеральный директор ООО «Орбита»

П.Р. Звездный

С приказом ознакомлены:

А.М. Казанков			02.02.2015
М.И. Миланова			02.02.2015
П.Н. Кривцова			02.02.2015

Если руководитель назначает представителем в коллективных переговорах сотрудника, нужно получить согласие этого сотрудника на участие в коллективных переговорах

ШАГ 2. Уведомить работников о согласии начать переговоры и о составе комиссии представителей со стороны работодателя.

Общество с ограниченной ответственностью «Орбита»

Председателю профсоюзного комитета
профсоюзной организации ООО «Орбита»
О.Л. Старшинову
от генерального директора ООО «Орбита»
П.Р. Звездного

Уважаемый Олег Леонидович!

Информируем вас о готовности начать переговоры по подготовке и заключению коллективного договора в ООО «Орбита» на 2015—2017 гг.

Представителями работодателя для ведения переговоров и заключения коллективного договора будут работники:
— А.М. Казанков — заместитель генерального директора по финансовым вопросам;
— М.И. Миланова — старший бухгалтер;
— П.Н. Кривцова — руководитель отдела кадров.

Генеральный директор ООО «Орбита»

П.Р. Звездный

03.02.2015

Помните о сроках

Внимательно отнеситесь к соблюдению сроков подготовительных процедур и самих переговоров. Чтобы работодателя нельзя было уличить в уклонении от коллективных переговоров, весь процесс создания и введения в действие коллективного договора должен уложиться в такие сроки.

1 (ст. 36 ТК РФ); 2 (ст. 40 ТК РФ); 3 (ст. 50 ТК РФ)

Помните, что, когда переговоры проведены и коллективный договор заключен, его нужно соблюдать.

Например, в трудовые договоры нельзя будет включать условия, ухудшающие положение работника по сравнению с условиями, предусмотренными в коллективном договоре. Кстати, коллективный договор действует, даже если вы не отправили его на регистрацию в орган по труду (ст. 50 ТК РФ).

***

Максимальный срок, на который можно заключить коллективный договор, — 3 года (ст. 43 ТК РФ). Бессрочным договор сделать нельзя. Поэтому если по истечении срока его действия работники не инициируют его продление, то он потеряет свою силу. Но пока коллективный договор действует, за его нарушение или невыполнение обязательств по нему трудинспекция может оштрафовать компанию или ее руководителя на сумму от 3000 до 5000 руб. (ст. 5.31 КоАП РФ) ■

СИТУАЦИЯ 1. Улучшили арендованный объект: смотрим, что за имущество

Получив у взаимозависимого лица в аренду имущество, вы сделали в нем неотделимые улучшения. Поскольку расходы на них по договору вам не возмещаются, вы учитываете их у себя в составе ОС в течение всего срока аренды (п. 5 ПБУ 6/01). Улучшения приняты на счет 01 после 01.01.2013.

И тут возникает вопрос: нужно ли вам платить со стоимости учитываемых в составе ОС улучшений налог на имущество? Казалось бы, все просто: пока эти ОС числятся у вас на балансе, вы их арендодателю не передаете, то есть передачи имущества между взаимозависимыми лицами нет. А после их передачи вместе с арендованным имуществом по окончании договора аренды улучшения уже будут списаны с вашего баланса (п. 29 ПБУ 6/01) и налог платить вам будет просто не с чего.

Но все немного сложнее. На необходимость платить налог прежде всего влияет то, какое имущество вы арендуете.

ВАРИАНТ 1. Вы арендуете недвижимое имущество. Минфин считает, что неотделимые улучшения в нем — тоже недвижимость и, следовательно, льгота для движимого имущества, принятого на учет с 01.01.2013, на них не распространяется (Письмо Минфина от 24.05.2013 № 03-05-05-01/18569). При таком подходе вы, как арендатор, должны платить налог с балансовой стоимости неотделимых улучшений, причем даже в том случае, если сам арендодатель с переданного вам здания платит налог по его кадастровой стоимости (Письмо Минфина от 19.02.2014 № 03-05-05-01/6958).

ВАРИАНТ 2. Вы арендуете движимое имущество (автомобили, в том числе грузовые, строительную технику, оборудование и т. п.). Очевидно, и ваши капвложения в него относятся к движимому имуществу. И вот тут уже нужно разобраться в вопросе, связанном с взаимозависимостью сторон договора аренды.

Посмотрим, как сформулировано в НК РФ соответствующее условие: налог нужно платить с «объектов движимого имущества, принятых на учет в результате передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми» (п. 1 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ). Как видим, речь идет о любой передаче, а не только в собственность. Кроме того, объект, с которого нужно платить налог, не обязательно является тем же самым имуществом, которое передано между взаимозависимыми лицами.

Из-за этого некоторые арендаторы опасаются, что теперь им придется платить налог со стоимости неотделимых улучшений как принятых на учет в результате передачи им имущества в аренду взаимозависимым лицом.

Однако это не так. Неотделимые улучшения приняты вами на учет не в результате передачи имущества вам в аренду, а в результате приобретения товаров, работ и услуг, из которых вы сами и создали улучшения (неважно, собственными силами или с привлечением сторонних лиц). Связь между передачей вам имущества в аренду и принятием вами на учет неотделимых улучшений, конечно, есть, но она лишь косвенная. Поэтому налог вам, как арендатору, платить не нужно.

В Минфине тоже не намерены требовать в таких ситуациях налог с арендаторов.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОРОКИН Алексей Валентинович

Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Арендатор, сделавший неотделимые улучшения в движимом имуществе и принявший их на учет с 01.01.2013, может применить налоговую льготу, указанную в п. 25 ст. 381 НК РФ, по следующим основаниям.

До возврата арендованного имущества с неотделимыми улучшениями арендодателю либо до получения от него возмещения понесенных расходов именно арендатор признается тем лицом, которому капвложения в улучшения приносят экономические выгоды (Решение ВАС от 27.01.2012 № 16291/11). При этом ВАС характеризует эти вложения как произведенные арендатором за счет собственных средств, а не за счет средств, предоставленных арендодателем.

В данном случае капитальные вложения в арендованное имущество, учитываемые у арендатора в составе основных средств, рассматриваются как самостоятельные объекты налогообложения. А поскольку указанные затраты произведены за счет средств самого арендатора, то они не передавались между взаимозависимыми лицами”.

СИТУАЦИЯ 2. Необлагаемое имущество вернулось из аренды улучшенным: нет нового ОС — нет налога

Вы передали взаимозависимому лицу в аренду движимое имущество со сроком службы более 3 лет, принятое вами на учет после 31.12.2012 и по этой причине освобожденное от налога. Арендатор модернизировал и дооборудовал это имущество, то есть сделал неотделимые улучшения.

Когда аренда закончится и он вернет вам имущество, придется ли вам платить из-за взаимозависимости налог со стоимости этих улучшений?

Спешим успокоить: оснований платить налог со стоимости улучшений у вас нет. В такой ситуации, действительно, есть передача имущества между взаимозависимыми лицами — возврат имущества с улучшениями из аренды. Однако она не приводит к принятию вами на учет нового ОС. Ведь улучшения вы не принимаете на учет как отдельный объект ОС, а увеличиваете на их стоимость первоначальную стоимость вернувшегося из аренды объекта (п. 27 ПБУ 6/01). А сам он у вас уже давно принят на учет — после 2012 г., следовательно, вы не должны платить с него налог на имущество.

Этот подход поддерживают и в Минфине, однако обращают внимание на необходимость правильного учета улучшений.

***

Итак, опасаться нечего: при аренде движимого имущества между взаимозависимыми лицами если и придется платить налог со сделанных в нем улучшений, то только арендодателю и только в случае, если имущество ему вернули с отделимыми улучшениями, которые он должен учесть как отдельный объект ОС. ■

Что входит в общее имущество дома

Для начала вспомним, что такое общее имущество многоквартирного дома. Это, в частности (ч. 1 ст. 36 ЖК РФ):

• инженерные сети, лифты и другое оборудование;
• лестницы, чердаки, крыши;
• встроенные гаражи;
• коллективные автостоянки, гаражи, детские и спортивные площадки, расположенные в границах участка, на котором находится МКД.

Расходы по содержанию и ремонту общего имущества владельцы помещений в МКД (в том числе и организации) (ч. 1 ст. 38, ч. 1 ст. 39 ЖК РФ) обязаны оплачивать независимо от факта пользования общим имуществом (Постановление Президиума ВАС от 09.11.2010 № 4910/10).

Как платить взносы на капремонт общего имущества

Фонд капремонта может формироваться (ч. 3 ст. 170 ЖК РФ):

• <или>на счете регионального оператора, где взносы сразу с нескольких домов собираются в «общий котел».

• <или>на специальном счете, открытом только в отношении одного дома.

По общему правилу взносы на капремонт перечисляются в те же сроки, что и коммуналка (ст. 171, ч. 3 ст. 170 ЖК РФ). При этом возможен как самостоятельный счет, так и включение суммы взноса отдельной строкой в ваш ежемесячный документ на оплату расходов по содержанию помещения и коммунальных услуг (Письмо Минстроя от 07.07.2014 № 12315-АЧ/04 (вопрос 8)).

Если вы не в курсе, какой способ формирования фонда капремонта выбран в вашем доме, узнайте в управляющей компании, ТСЖ или ЖК.

Как учитывать взнос на капремонт общего имущества при налогообложении

Если вы применяете общий режим

В НК особых указаний на этот счет нет. Но очевидно, что взносы на капремонт общего имущества — такие же обязательные платежи, как и коммуналка. Поэтому для организации это экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ), с чем согласен и Минфин (Письмо Минфина от 16.02.2015 № 03-03-06/4/6840). Их можно учесть, например, как материальные (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ) или как прочие производственные расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Либо как внереализационные расходы (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), если речь идет о квартире, используемой для проживания сотрудников.

Зависит ли возможность учета взносов на капремонт в налоговых расходах от того, куда они перечисляются — на счет регионального оператора или на спецсчет? Дело в том, что в ЖК РФ закреплено, что собственники помещений сохраняют за собой права на перечисленные на спецсчет суммы взносов, хотя и не могут ими пользоваться (ч. 1 ст. 36.1 ЖК РФ). А при продаже помещения право на соответствующую долю взносов переходит к новому собственнику (ч. 6 ст. 36.1 ЖК РФ). Не будет ли особый статус взносов на спецсчете препятствием для учета их в налоговых расходах? Специалист ФНС считает, что нет.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович

Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

“Поскольку обязанность уплаты взносов на капитальный ремонт общего имущества в МКД установлена законом (ч. 1 ст. 169 ЖК РФ), расходы собственника помещения по ее исполнению можно признать обоснованными при условии их документального подтверждения, к примеру, счетом-квитанцией от регионального оператора.

Следовательно, собственник вправе учесть их в составе расходов, уменьшающих прибыль для целей налогообложения.

При этом не имеет значения, куда перечисляются взносы — на специальный счет или на счет регионального оператора. Ведь собственники помещений вправе выбрать любой из способов формирования фонда капитального ремонта (ч. 3 ст. 170 ЖК РФ)”.

Если будет принято решение об изъятии земельного участка, на котором стоит ваш дом, для государственных или муниципальных нужд, то средства, перечисленные на капремонт общего имущества, вам вернут (ч. 2 ст. 169, ст. 184 ЖК РФ). Полученные суммы нужно будет включить в состав внереализационных доходов.

Если вы применяете УСНО с объектом «доходы минус расходы»

С упрощенцами ситуация сложнее, ведь они могут учитывать только те расходы, которые прямо названы в перечне (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

На наш взгляд, взносы на капремонт общего имущества МКД при применении УСНО можно учесть как материальные расходы (подп. 5, 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ведь структурно это все равно часть платы собственника за жилое помещение и коммунальные услуги (ч. 2 ст. 154 ЖК РФ). Просто в результате реформы жилищного законодательства взнос на капремонт выделен из общей суммы таких расходов и собирается отдельно.

Кстати, ранее Минфин признавал возможность учета платы за содержание и техническое обслуживание общего имущества в качестве материальных расходов упрощенца (Письмо Минфина от 30.04.2013 № 03-11-11/15225). Однако специалист Минфина, к которому мы обратились за разъяснением, считает, что такой подход здесь неприменим.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Налогоплательщик, применяющий УСНО, не вправе учитывать взносы на капитальный ремонт общего имущества МКД как материальные расходы. В Письме Минфина от 30.04.2013 № 03-11-11/15225 речь идет о расходах на текущее содержание общего имущества, а не на капремонт”.

Следовательно, учет таких взносов в качестве материальных расходов может привести к спору с налоговым органом. Конечно, если налоговики обнаружат это при выездной проверке. Отметим, что если вам будут присылать не отдельный счет-квитанцию, а общий счет на оплату коммуналки с отдельной строкой по взносам на капремонт, то шансы, что проверяющие вообще обратят на это внимание, очень невелики.

Какие еще варианты? Упрощенцам разрешено учитывать затраты на капремонт (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Однако учесть взносы по этому основанию в момент их перечисления они не могут, поскольку ремонта как такового еще нет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). И произойти он может еще не скоро — программы разрабатываются на несколько лет.

Получить копию акта выполненных работ у управляющей компании можно. Однако следует понимать, что оплатят конкретные виды работ из общей суммы взносов. Поэтому налогоплательщик сможет учесть не все свои расходы, а только их часть пропорционально доле в общей собственности. К примеру, вы за год перечислили на спецсчет взносов на капремонт на 21 000 руб., ваша доля в общем имуществе составляет 2,75%. В январе следующего года в доме отремонтировали крышу на 64 000 руб. Следовательно, вы вправе учесть в расходах лишь 1760 руб. (64 000 руб. х 2,75%).

Если же взносы собираются региональным оператором (с нескольких домов), то вычислить свою долю вы никак не сможете.

***

Разбираться с тем, насколько законно организации предъявляют к уплате взносы на капремонт общего имущества, должен руководитель или юрист. А дело бухгалтера — оплатить выставленный счет. Однако общие правила знать не помешает: при необходимости сможете просветить шефа. Тем более уже есть случаи, когда такие взносы требуют с организаций и ИП в нарушение установленного порядка (Постановление АС МО от 02.12.2014 № А40-7910/14). ■

Особенности же, присущие списанию долгов именно физических лиц, таковы.

Был предприниматель, стал обычный «физик» — долг никуда не делся!

Процедуры «ликвидации» индивидуального предпринимателя не существует. Если человек снялся с регистрации в качестве такового, это не погашает обязательства, взятые им на себя во время коммерческой деятельности (гл. 26 ГК РФ). Долг бывшего ИП может стать безнадежным по другим причинам, например истек срок исковой давности. И пока такие основания не появятся, списывать дебиторку нельзя.

Банкротство предпринимателя

При банкротстве ИП долг превращается в безнадежный уже в день, когда суд вынес соответствующее определение. «Ликвидировать» предпринимателя после этого никто не будет, так что со списанием его долга вы вправе не тянуть (п. 1 ст. 212 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ; Письмо Минфина от 28.09.2009 № 03-03-06/2/183; Постановление 15 ААС от 07.08.2014 № 15АП-3173/2014).

Смерть физического лица — должника

Смерть задолжавшего гражданина не включена напрямую в число налоговых причин для признания обязательства безнадежным. Тем не менее с возможностью списать долг умершего человека (будь это обычный «физик» или предприниматель) чиновники никогда не спорили (ст. 418 ГК РФ; Письмо Минфина от 19.04.2012 № 03-03-06/2/39).

Только важно понимать, что сама по себе смерть не делает долг безнадежным. По нему в пределах стоимости унаследованного имущества становятся солидарно обязанными наследники. А если их нет или они отказались от наследства, долги переходят к муниципалитету — в пределах стоимости жилья и земельных участков покойного, а к РФ — в пределах стоимости остального выморочного имущества. В результате в рамках срока давности возможность получить причитающееся у вас сохраняется и вы не можете списать долг как безнадежный просто потому, что человек умер (статьи 1151, 1175 ГК РФ; Постановление ФАС ПО от 01.02.2011 № А57-534/2010). И если обращаться к наследникам вы не собираетесь, придется ждать, пока закончится срок давности. Если же решено попробовать взыскать долг с наследников, то проверить его «на безнадежность» поможет такая схема.

Еще раз отметим, что так нужно действовать независимо от того, был умерший должник индивидуальным предпринимателем или нет.

***

А когда включать в доходы кредиторскую задолженность перед умершим человеком? Один из судов решил так. С даты смерти у наследников есть 6 месяцев на то, чтобы обратиться к нотариусу и принять наследство. Если за это время никто к организации-должнику за взысканием денег не пришел, значит, обязательство погашено смертью кредитора, соответствующую сумму надо списать и включить в доходы (статьи 1112, 1113, п. 1 ст. 1154 ГК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 13.11.2013 № А27-22054/2012). ■

Что делать бухгалтеру, если выявлены неликвидные товары

Если к вам поступила информация (допустим, из отдела продаж) о том, что имеющиеся на складе организации товары морально устарели, но решение об их списании руководством еще не принято, нужно провести обесценение таких товаров. То есть уточнить их реальную рыночную стоимость, чтобы указать достоверную информацию в отчетности. Ведь, скорее всего, эта рыночная стоимость окажется ниже себестоимости. При выявлении признаков обесценения вам следует создать оценочный резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01).

Затем руководитель принимает решение реализовать неликвидные товары как металлолом. Проблема в том, что продать эти товары как есть (пусть даже по сниженным ценам) и провести эту операцию в учете как обычную реализацию не получится. И вот почему. Вы продаете не просто имеющийся товар по сниженной цене, а именно лом. И специализированная организация, занимающаяся скупкой/переработкой металлолома, выдаст вам документы о том, что купила у вас не ваше оборудование, а лом. Поэтому, как бы ни хотелось, сначала придется списать неликвидный товар, а вместо него оприходовать лом, который и будет впоследствии реализован.

А теперь посмотрим, какие документы потребуется оформить.

Какие понадобятся документы

Для проведения экспертной оценки обесценения товаров создают комиссию. В ее состав включают технологов, специалистов отдела продаж, товароведов и других сотрудников, которые смогут оценить реальное состояние товара и установить возможную цену его реализации. По итогам работы комиссии руководитель издает приказ о признании товара морально устаревшим и о снижении цены на этот товар. Далее нужно составить акт об уценке товарно-материальных ценностей. Для этого можно использовать унифицированные формы № ТОРГ-15 или № МХ-15. Либо можно оформить акт в произвольном виде. Тогда он должен содержать все обязательные для первичного документа реквизиты (ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ) и его форму нужно утвердить приказом руководителя. Желательно также приложить к акту документы, подтверждающие рыночную стоимость товаров (п. 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания)).

Специальных положений по списанию товаров нет. Однако они являются частью материально-производственных запасов (п. 2 ПБУ 5/01), поэтому компания может воспользоваться процедурой, применяемой при списании морально устаревших материалов (пп. 124—126 Методических указаний).

Опять-таки создается комиссия для фиксации того факта, что товар невозможно продать. В состав комиссии могут входить профильные специалисты (специалисты отдела продаж, технические специалисты, которые смогут определить пригодность для дальнейшего использования отдельных деталей и частей оборудования). Рассмотрев все факты (компания пыталась продать оборудование, но все возможные способы его реализации исчерпаны, оборудование не является товаром широкого спроса и/или морально устарело — и покупателей найти не удалось), комиссия признает товар неликвидным и подлежащим списанию, о чем составляется акт (заключение). На основании этого документа руководитель издает приказ о списании имущества. В приказе надо дописать, что материальные ценности — лом, который останется после списания, нужно сдать в пункт приема металла. Далее комиссия составляет акт на списание. Для этого можно использовать унифицированные формы № ТОРГ-15 и № ТОРГ-16. Или же оформить акт в произвольной форме, но с учетом требований к первичным документам (ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В акте следует отразить количество образовавшегося лома и его рыночную стоимость, которая определяется совместно с экономическими службами.

Лом приходуется на основании акта о списании товаров и приходного ордера.

Передача лома в специализированную организацию оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (можно по форме № М-15). Кроме того, фирма, принимающая лом, выпишет вам приемосдаточный акт (приложение № 1 к Правилам, утв. Постановлением Правительства от 11.05.2001 № 369).

С документами разобрались, теперь посмотрим, как все это отразить в учете.

Бухгалтерский учет

Проводки в бухучете сделайте такие.

Налоговый учет

А вот в налоговом учете в отличие от бухгалтерского складывается не совсем радостная картина. Ведь не все расходы можно учесть при расчете налога на прибыль.

Налог на прибыль

В налоговом учете обесценение стоимости товара не производится.

Как известно, покупную стоимость товаров, предназначенных для перепродажи, можно учесть в расходах при исчислении налога на прибыль только при их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). А в случае списания неликвидных товаров чиновники считают, что их стоимость в расходах для целей налогообложения прибыли не учитывается, так как выгоды от такого списания нет (Письма Минфина от 21.07.2011 № 03-03-06/1/428, от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332, от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397). Но с проверяющими можно будет и поспорить. Ведь в нашем случае компания не просто списывает (уничтожает) неликвидные товары, а планирует впоследствии получить доход от сдачи их в металлолом. Стало быть, расходы в виде стоимости списанных неликвидных товаров отвечают требованиям экономической обоснованности и их можно учесть при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ). Еще один аргумент в вашу пользу: перечни внереализационных и прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, являются открытыми (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Постановления ФАС МО от 15.11.2012 № А40-34482/09-151-160; ФАС СЗО от 11.09.2008 № А56-3652/2007).

Дальше разберемся с ломом, образовавшимся при списании неликвидных товаров. Рыночную стоимость полученного лома придется отразить во внереализационных доходах в том периоде, когда лом был оприходован (то есть на дату составления акта о списании товаров) (ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 21.10.2009 № 03-03-05/188; ФНС от 23.11.2009 № 3-2-13/227@).

А вот при дальнейшей продаже этого лома списывать в расходы его рыночную стоимость чиновники не разрешают. Объясняется это тем, что в НК не установлен порядок для определения стоимости МПЗ, полученных при списании неамортизируемого имущества (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Конечно, позиция налоговиков крайне невыгодна для компании. Вот несколько доводов в пользу иного подхода:

• суды приходят к выводу, что в состав внереализационных доходов включается стоимость материалов (имущества), которые получены только в результате разборки (демонтажа) при ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации (Постановления ФАС МО от 13.04.2011 № КА-А40/1689-11, от 09.08.2011 № КА-А40/8328-11). И если речь идет о списании неликвидного товара, то оснований для отражения налогового дохода в виде стоимости полученного лома нет;
• если не учитывать в расходах стоимость лома при его продаже, то это приведет к двойному налогообложению. Фактически организация отразит доходы в виде рыночной стоимости лома дважды — при его оприходовании и при реализации. А это противоречит правилам НК (п. 3 ст. 248 НК РФ).

НДС

Списание неликвидных товаров не является объектом налогообложения по НДС. Также не облагается НДС и реализация лома, образовавшегося в результате собственного производства/хозяйственной деятельности (когда продажа лома не является видом деятельности вашей компании) (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). Объясним почему. Для освобождения от НДС реализации металлолома требуется наличие лицензии (п. 6 ст. 149 НК РФ; п. 34 ч. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ). Однако для реализации лома, образовавшегося в процессе собственного производства, лицензия не нужна (п. 1 Положения, утв. Постановлением Правительства от 12.12.2012 № 1287) и такие операции НДС не облагаются (Письмо ФНС от 16.08.2006 № 03-1-03/1562@).

Обратите внимание: реализацию лома надо отразить в разделе 7 декларации по НДС (пп. 44—44.7 Порядка заполнения налоговой декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). И счет-фактуру на реализацию вам выставлять не нужно (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Но есть такая проблема. По общему правилу, если имущество перестает использоваться в облагаемой НДС деятельности, входной НДС, ранее правомерно принятый к вычету, компания должна восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Поэтому налоговики при проведении проверки могут потребовать восстановления принятого к вычету НДС по товарам, ставшим впоследствии неликвидными.

По нашему мнению, восстанавливать НДС не нужно и у компании есть шанс отстоять эту позицию в суде (Постановление 2 ААС от 26.04.2013 № А82-17163/2011). Ведь товары приобретаются не с целью переработки их в металлолом для дальнейшей реализации, не подлежащей обложению НДС. Они покупались для перепродажи, то есть для облагаемых НДС операций, но были списаны в металлолом в связи с их непригодностью, и поэтому обязанности восстанавливать НДС нет. Кроме того, списание морально устаревших товаров также не является основанием для восстановления заявленного к вычету НДС (Постановление ФАС СКО от 07.05.2014 № А32-18211/2012).

Однако все же случается, что суд поддерживает налоговиков и обязывает компанию восстановить ранее принятый к вычету НДС (Постановление АС ВВО от 23.03.2015 № Ф01-649/2015).

УСНО

Если компания применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы», то покупную стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, а также входной НДС она учитывает в расходах в момент реализации этих товаров — при условии их полной оплаты (подп. 8, подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо ФНС от 05.02.2014 № ГД-4-3/1891).

В случае списания неликвидных товаров их стоимость в расходах еще не учтена. Если ваш товар списывается с учета как неликвидный, то в такой ситуации затраты на его покупку и предъявленный НДС не учитываются при расчете упрощенного налога по причине закрытого перечня расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Но спасает ситуацию последующая продажа товара в качестве металлолома. Это нам подтвердили и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если компания, применяющая УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, списывает неликвидные товары, приобретенные для перепродажи, и впоследствии реализует образовавшийся в результате списания лом, то она вправе учесть в расходах для целей налогообложения покупную стоимость этих товаров, включая предъявленный НДС (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Конечно же, при условии полной оплаты указанных товаров.

А если организация просто утилизирует (списывает) неликвидные товары, то затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения при УСНО”.

Доход от реализации лома отразите на дату поступления денег (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

***

Избавление от неликвидных товаров доставляет немало хлопот. Да и с налоговыми расходами могут возникнуть проблемы. Но главное — обратите внимание на документальное оформление списания неликвидного товара, о котором мы писали выше. Суды вас точно поддержат, если будут составлены все необходимые документы (Постановление ФАС ЗСО от 13.12.2010 № А45-7702/2010). ■

Обязанность оплатить услуги экспертов возникает на основании:

• <или>определения суда о назначении экспертизы. Оно выносится по ходатайству любого лица, участвующего в деле, а иногда по инициативе самого суда. В определении суд указывает сторону, которая должна оплатить экспертизу (ч. 1, 4 ст. 82 АПК РФ; ч. 1 ст. 80 ГПК РФ);
• <или>решения суда. То есть вы проиграли спор и с вас взысканы расходы на экспертизу: либо в пользу другой стороны (если именно она оплачивала экспертизу), либо в пользу экспертной организации или эксперта (если оплатить экспертизу должны были вы, но не оплатили) (ч. 1, 6 ст. 110 АПК РФ; ч. 2 ст. 85, ч. 1 ст. 98 ГПК РФ).

Траты на экспертизу в рамках судебного дела — это всегда внереализационные расходы, причем независимо от исхода дела (подп. 10, 13 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 03.06.2010 № 03-03-06/1/373). А момент признания расходов на экспертизу будет зависеть от варианта ее оплаты.

ВАРИАНТ 1. Экспертиза оплачена с депозитного счета суда, на который вы предварительно перечислили деньги (ч. 1 ст. 108, ч. 2 ст. 109 АПК РФ; ч. 1 ст. 96 ГПК РФ).

При таком варианте итоговая стоимость экспертных услуг, как правило, становится известна лишь по завершении рассмотрения дела. Ведь, например, могла быть назначена дополнительная экспертиза. Либо эксперт не мог заранее просчитать свои затраты и был определен лишь приблизительный размер его вознаграждения (ч. 1 ст. 87 АПК РФ; ч. 1 ст. 87 ГПК РФ; пп. 23, 24 Постановления Пленума ВАС от 04.04.2014 № 23). Поэтому расходы на экспертизу следует учесть на дату вынесения решения суда (подп. 10 п. 1 ст. 265, п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Причем если в материалах дела нет акта или иного документа от экспертной организации (эксперта), подтверждающего оказание услуг, то для этих целей сойдет и решение суда.

ВАРИАНТ 2. Экспертиза оплачена вами напрямую.

В этом случае момент признания расходов (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ) будет зависеть от того, выдала вам экспертная организация документы об оказании услуг или нет. Если нет, то расходы на экспертизу учитываются на дату решения суда (вариант 1). А если выдала, то расходы нужно учесть на дату оказания услуги по акту (иному полученному документу, подтверждающему факт проведения экспертизы) (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

ВАРИАНТ 3. Стоимость экспертизы взыскана с вас судом.

Тогда расходы на экспертизу в размере взысканной с вас суммы нужно отразить на дату вступления в силу решения суда (подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Из подтверждающих документов ничего, кроме судебного решения, не понадобится.

***

Кстати, на экспертизу вы могли потратиться и без суда. Например, продавцы обязаны за свой счет проводить экспертизу возвращаемых покупателями товаров с недостатками в случае спора о причинах возникновения этих недостатков (п. 5 ст. 18 Закона от 07.02.92 № 2300-1). И тогда стоимость услуг экспертизы для целей налогового учета — это прочий расход, отражаемый единовременно на дату предъявления вам экспертной организацией документов, служащих основанием для расчетов (подп. 47 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 10.10.2012 № 03-03-06/1/538). В бухучете такие траты — прочие расходы или расходы на продажу (пп. 7, 11 ПБУ 10/99). А если для них создан резерв предстоящих расходов, то такие траты списываются за счет этого резерва (п. 8, подп. «в» п. 19, п. 21 ПБУ 8/2010).

Затраты на проведение иных экспертиз во внесудебном порядке также можно признать в составе налоговых расходов, если они документально подтверждены и связаны с вашей коммерческой деятельностью (п. 1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). ■

Что «мое», а что «наше» в семейном имуществе

По общему правилу имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью (общим имуществом) (п. 1 ст. 33 СК РФ). К такому имуществу, в частности, относятся (п. 2 ст. 34 СК РФ):

• доходы каждого из супругов от предпринимательской деятельности;
• приобретенные за счет общих доходов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады в банках, доли в капитале организаций и т. д.

При этом не имеет значения, на имя кого из супругов приобретено имущество или кем из супругов уплачены за него деньги. Главное — чтобы покупка состоялась после регистрации брака. Иной режим имущества может быть установлен брачным договором, заключенным между супругами (ст. 40 СК РФ; п. 1 ст. 256 ГК РФ). То есть в отсутствие договора, разделяющего семейную собственность на «мое» и «твое», имущество супругов (исключая приобретенное до брака или полученное во время брака в дар либо в наследство (ст. 36 СК РФ)) признается общим. И значит, заключая сделки между собой, например передавая общее имущество один другому в аренду или давая взаймы, супруги, образно говоря, просто перекладывают деньги из одного кармана в другой (Постановление 4 ААС от 02.04.2015 № А78-7533/2014). Если налоговики при проверке обращают на это внимание, то избежать негативных налоговых последствий удается далеко не всегда. Немало разногласий с налоговиками вызывает и распределение доходов при продаже общего имущества супругом-предпринимателем: в такой ситуации последний, как правило, считает, что делить нужно не только вырученные деньги, но и обязанность по уплате налогов.

Делим доходы от общей недвижимости

Как известно, доход ИП от продажи имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности, является предпринимательским. То есть если бизнесмен применяет, например, упрощенку, то и включает доход от продажи имущества в базу по УСНО (Письмо Минфина от 16.06.2014 № 03-11-11/28519; Постановления ФАС СЗО от 19.04.2013 № А26-2905/2012; ФАС ВВО от 11.03.2013 № А82-3293/2012). А если он применяет общий режим, то должен предъявить покупателю НДС и заплатить с полученного дохода «предпринимательский» НДФЛ. А как влияет на налогообложение тот факт, что спорное имущество, в частности недвижимость, принадлежало бизнесмену на пару с супругой? Правильно ли считать, что налоги с доходов от продажи общего имущества или сдачи его в аренду должен уплатить только один из супругов?

Чаще всего в судебной практике рассматриваются споры по следующей ситуации. Предпринимательской деятельностью занимается один из супругов. И супруг-предприниматель отражает в декларации лишь половину дохода, полученного от продажи общего имущества. А вторую половину «передает» супруге. Ведь тогда, если имущество находилось в собственности супругов 3 года и более, супруг-непредприниматель может вообще не платить НДФЛ со «своей» части дохода (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Или, если имущество находилось в собственности семьи менее 3 лет, заявить вычет в сумме расходов на приобретение имущества или в размере 1 млн руб. (подп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ) Это может обернуться существенным снижением налоговой нагрузки на семейный бизнес, если, например, супруг-предприниматель не может учесть расходы в силу того, что платит налог при УСНО с объектом «доходы».

Однако налоговики считают, что выручка должна учитываться у того супруга, который использовал спорное имущество в своей деятельности, например сдавал в аренду, и продал его. И задекларировать половину выручки через супруга-непредпринимателя нельзя. Суды поддерживают эту точку зрения (Постановления ФАС ВВО от 05.11.2013 № А82-7934/2012; ФАС УО от 05.12.2012 № Ф09-11733/12; ФАС ВСО от 30.10.2012 № А78-8479/2011, от 03.08.2012 № А78-9263/2011; 2 ААС от 08.02.2013 № А29-8193/2012). По мнению судей, тот факт, что спорное имущество принадлежало бизнесмену совместно со второй половиной, не влияет на квалификацию доходов для целей налогообложения. Доходы от продажи совместной собственности или от сдачи ее в аренду супруги могут поделить только после того, как супруг-предприниматель уплатит в бюджет налоги со всего дохода. Даже если супруг, не зарегистрированный в качестве ИП, уже отчитался за «свою» половину дохода и заплатил НДФЛ, он всегда может сдать уточненную декларацию (Постановление 17 ААС от 04.07.2014 № 17АП-6876/2014-АК).

Впрочем, даже если предпринимателями являлись оба супруга, но предпринимательская деятельность второго не была связана с использованием и продажей конкретного имущества, то пытаться «передать» ему половину дохода также бессмысленно (Постановление ФАС ЗСО от 01.07.2011 № А45-17174/2010). Но нужно отметить, что в этом споре супруга, доходы которой с учетом поступлений от продажи совместного имущества превысили лимит доходов по УСНО, первоначально задекларировала всю сумму. И только потом пошла на попятную, попытавшись доказать, что с половины дохода от продажи недвижимости налоги должен заплатить муж.

А вот в ситуации, когда оба супруга-предпринимателя фигурировали в качестве арендодателей в договоре аренды, суд признал, что с доходов в размере 1/2 суммы арендной платы за нежилое помещение, принадлежащее супругам на праве общей совместной собственности, налоги должен уплатить каждый супруг самостоятельно. Довод предпринимателя о том, что налоги должен заплатить только тот супруг, на расчетный счет которого в полном размере поступала арендная плата, суд отклонил (Постановление ФАС ВСО от 22.09.2010 № А78-314/2010 (оставлено в силе Определением ВАС от 04.03.2011 № ВАС-1684/11)).

Узы брака, квадратные метры и вмененка

Если оба супруга зарегистрированы в качестве предпринимателей и платят (или хотят платить) ЕНВД, то они нередко пытаются оптимизировать физические показатели своей деятельности, чтобы подогнать их под вмененку. А налоговики, конечно, пытаются доказать фиктивность таких сделок и доначислить бизнесменам налоги по ОСНО. Иногда это у них получается, иногда — нет. И дело даже не в том, что «оптимизацией» занимаются именно супруги, даже если изначально именно это привлекло внимание инспекторов. Так, налоговики выигрывают дела в суде, если им удается доказать, что фактически никакого разделения «совместного» торгового объекта между предпринимателями-супругами не было, деятельность велась одним бизнесменом на всей площади торгового зала, превышающей 150 кв. м. В одном из таких дел судьи отметили, что договоры аренды, заключенные между супругами, не влекут никаких правовых последствий в силу своей неопределенности: из них нельзя сделать вывод о том, какие торговые помещения или их части используются каждым из супругов, не указаны координаты помещений на планах торговых залов (Постановление АС ЗСО от 05.11.2014 № А81-6167/2013). В другом деле судьи отметили, что в отсутствие соглашения о разделе имущества договоры аренды, заключаемые между супругами в отношении общего магазина, недействительны (Постановление 17 ААС от 16.01.2015 № 17АП-16322/2014-АК). Но решающую роль в этом споре также сыграл тот факт, что разделение торговых залов было фиктивным и не преследовало иной цели, кроме минимизации налогов. На всей площади магазина продавались одни и те же товары: ковры и мебель. Поставщики по запросам ИФНС представили информацию, из которой следовало, что их контрагентом по всем сделкам была исключительно супруга. Исходя из этого, и инспекция, и суд пришли к выводу, что муж-вмененщик нужен был только для того, чтобы супруга могла не показывать в учете часть своей выручки и, соответственно, занижать налоговую базу по упрощенке.

А вот если разделение торгового зала имело место фактически, то суды и без брачного договора принимают договор аренды в качестве документа, который определяет порядок пользования общим имуществом, и принимают сторону предпринимателей (Постановление ФАС ЗСО от 16.07.2013 № А81-2102/2012). Так, в одном случае суд поддержал налогоплательщика, установив, что торговый зал площадью 341 кв. м в магазине, принадлежащем супругам, разделен стеллажами и витринами на три секции. Часть площади торгового зала, арендованная у мужа супругой, не превышала 150 кв. м, а значит, она обоснованно платила ЕНВД. Из документов следовало, что каждый из предпринимателей вел самостоятельную деятельность, причем не только в спорном магазине, но и в других местах. Судьи отметили, что налоговики противоречат сами себе: в ходе проверки мужа они пытались доказать, что деятельность в спорном магазине вел исключительно он, а в ходе проверки жены доначислили налоги по ОСНО и ей, подтвердив, что она получала выручку от торговли в этом же магазине (Постановление АС ЗСО от 29.12.2014 № Ф04-13105/2014).

НДС-вычет по авто, переданному в аренду супругу, возможен

Супруг-предприниматель, который арендует у супруги имущество, принадлежащее той по условиям брачного договора, может учесть арендные платежи в составе налоговых расходов. В таком случае у налоговиков вряд ли будут претензии. А вот если брачного договора нет, то и никакой аренды общего имущества быть не может (об этом уже говорилось выше). Но на практике суды, как и в случае с вмененкой, больше внимания обращают на фактические обстоятельства конкретного налогового спора. Например, однажды судьи поддержали бизнес-леди, которая учла для целей налогообложения расходы на покупку дорогого автомобиля и заявила к вычету НДС, уплаченный при его покупке (Постановление ФАС ВВО от 09.12.2013 № А82-7443/2012). А доказательством использования авто в предпринимательской деятельности послужила передача его в аренду мужу-предпринимателю! Платежи за аренду автомобиля, уплачиваемые мужем, супруга включала в состав доходов по ОСНО. Судьи отметили, что в общей сложности в собственности у супруги находятся 20 транспортных средств (ТС), сдача имущества в аренду была заявлена как вид деятельности при регистрации ИП и ТС сдаются в аренду не только мужу, но и третьим лицам. Муж, в свою очередь, использовал внедорожник для производственной деятельности: занимаясь лесозаготовками, ездил к покупателям и на лесоперерабатывающие предприятия, нередко расположенные в труднодоступной местности. Надо полагать, что, если при проверке налоговики прицепятся к расходам бизнесмена на аренду автомобиля у жены, суд примет его сторону, даже притом что договора о разделе имущества супруги не заключали.

***

Если вы пытаетесь использовать семейное имущество с целью оптимизации налогообложения или заключаете со своей второй половинкой возмездные договоры в отношении общего имущества, то у вас могут возникнуть проблемы с налоговиками. Ведь если вы заключаете коммерческие сделки с супругом или супругой (скажем, будучи предпринимателями или руководителями компаний), то признаетесь взаимозависимыми лицами. Это значит, что ваши отношения могут оказать влияние на условия этих сделок (п. 1, подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). И при проверке налоговики могут ссылаться на этот факт как на одно из доказательств того, что вы получили необоснованную налоговую выгоду (п. 6 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53). Например, в качестве обусловленной такой сделкой экономии на уплате налогов одним из супругов (Постановление 17 ААС от 16.01.2015 № 17АП-16322/2014-АК). Кроме того, такие сделки могут оказаться контролируемыми, хотя порог «контролируемости» достаточно высок (например, между плательщиками, один из которых применяет спецрежим, это сделки на сумму свыше 100 млн руб. за год (подп. 3 п. 2, пп. 3, 9 ст. 105.14 НК РФ)). Тогда придется подавать в ИФНС соответствующее уведомление (приложение № 1 к Приказу ФНС от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@), а налоговики получат право проверить цену по таким сделкам на «рыночность».

Но в такой ситуации работодателя берется штрафовать, как ни удивительно, «за нарушение трудового законодательства» трудинспекция на основании постановления о назначении административного наказания, вынесенного (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ; Решение ВС Удмуртской Республики от 07.04.2014 № 7-114/2014):

• <или>по результатам проверки компании самой трудинспекцией. Тогда о том, что вас собираются оштрафовать, вы узнаете из акта проверки;
• <или>по материалам об административном правонарушении, поступившим от ПФР или ФСС (п. 2 ч. 1 ст. 28.1 КоАП РФ). А вот в этом случае протокол об административном нарушении может оказаться для вас полной неожиданностью.

Но действовать надо одинаково независимо от того, на основании каких материалов трудинспекция пытается оштрафовать по ст. 5.27 КоАП РФ за несвоевременную уплату страховых взносов.

ПУТЬ 1. Жалуемся

Привлечение за просрочку уплаты страховых взносов в рамках «трудовой» ответственности неправомерно. Это нам подтвердили и в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Обязательное социальное страхование работников — это комплекс мер, который обязан выполнять работодатель. Часть этих мер, например правильное и своевременное оформление трудовых договоров, свидетельств пенсионного страхования, соблюдение сроков выплаты пособий, контролируется государственной инспекцией труда.

А своевременность уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды контролируют органы этих фондов. Поэтому трудинспекция не вправе штрафовать работодателей за нарушение сроков перечисления взносов”.

И вам нужно заявить об этом, чтобы попытаться отменить штраф.

Если «штрафное» постановление еще не принято

До вынесения постановления о назначении административного штрафа у вас есть 15 календарных дней:

• <если>постановление принимается на основании материалов из ПФР или ФСС, то со дня, когда вам вручили протокол об административном нарушении. Подавайте свои возражения в рамках процедуры рассмотрения дела об административном правонарушении (статьи 28.2, 29.6 КоАП РФ);
• <если>постановление принимается на основании материалов «трудовой» проверки, то со дня получения вами акта проверки. Представляйте свои возражения в рамках рассмотрения материалов проверки (п. 12 ст. 16 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ).

Если «штрафное» постановление уже принято

Предположим, вы:

• <или>не подавали возражения в ходе административного расследования или рассмотрения материалов трудовой проверки;
• <или>трудинспекция не приняла их во внимание.

Тогда вынесенное ею постановление о назначении наказания можно обжаловать. Для этого нужно в течение 10 календарных дней со дня вручения вашему руководителю (иному уполномоченному лицу) либо получения им копии постановления подать (ст. 4.8, п. 3 ч. 1 ст. 30.1, ч. 1 ст. 30.3, ч. 3 ст. 30.2 КоАП РФ):

• <или>жалобу вышестоящему руководителю трудинспектора;
• <или>заявление в суд общей юрисдикции о признании постановления трудинспекции незаконным (вопрос 11 Обзора ВС за I квартал 2010 г., утв. Постановлением Президиума ВС от 16.06.2010; ч. 2 ст. 247 ГПК РФ).

Посмотрите на дату постановления о привлечении к административной ответственности. Если оно вынесено позднее 1 года с даты, когда вы должны были уплатить взносы, за несвоевременную уплату которых вас теперь штрафуют, то пропущен срок давности привлечения к ответственности и постановление в принципе незаконно (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

Если же с формальной точки зрения к постановлению придраться нельзя, обжалуйте его по существу. На примере направляемого в суд заявления мы покажем, при помощи каких аргументов можно оспорить штраф трудинспекции. Кстати, ими же можно воспользоваться при подаче возражений или жалобы.

В Октябрьский районный суд г. Краснодара
 
Заявитель: ООО «Южный»,
адрес: г. Краснодар, ул. Рашпилевская, 67,
телефон: +7 (861) 262-78-90,
факс: +7 (861) 262-78-91
 
Ответчик: Государственная инспекция труда в Краснодарском крае,
г. Краснодар, ул. Заречная, 17

Заявление
о признании незаконным и отмене постановления государственного инспектора труда

30 января 2015 г. государственным инспектором труда Государственной инспекции труда в Краснодарском крае А.Р. Головачевым было принято постановление об административном правонарушении № 01/30/38 о привлечении ООО «Южный» (далее — Заявитель) к административной ответственности по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ за несвоевременную уплату страховых взносов.

Указанное постановление нарушает права Заявителя, поскольку незаконно возлагает на него административную ответственность за несвоевременную уплату страховых взносов.

Часть 1 ст. 5.27 КоАП РФ предусматривает ответственность за нарушение трудового законодательства. Трудовое законодательство, а именно статьи 22 и 212 ТК РФ, обязывает работодателя проводить обязательное социальное страхование работников в порядке, установленном Законом от 16.07.99 № 165-ФЗ (далее — Закон № 165-ФЗ) и Законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ).

По указанным Законам страхование работающих граждан не зависит от факта уплаты страховых взносов страхователем. Единственным условием страхования является приобретение гражданином статуса застрахованного лица (подп. 1 п. 1 ст. 10 Закона № 165-ФЗ, п. 1 ст. 4.3 Закона № 255-ФЗ). Согласно ст. 6 Закона № 165-ФЗ и ст. 2 Закона № 255-ФЗ застрахованными являются лица, работающие по трудовым договорам.

Заявитель от такой обязанности не уклонился: трудовые договоры с работниками заключены.

К тому же ТК РФ не регулирует сроки внесения страховых взносов.

Таким образом, их несвоевременная уплата является нарушением законодательства об обязательном социальном страховании, а не трудового законодательства и под действие ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ не подпадает.

Кроме того, заявитель не может быть оштрафован трудинспекцией за нарушение законодательства об обязательном социальном страховании, поскольку:
— привлекать к ответственности за такие нарушения могут органы контроля за уплатой страховых взносов (п. 2 ст. 40 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)). К ним относятся Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования (ст. 3 Закона № 212-ФЗ). Инспекция по труду не является органом, контролирующим уплату страховых взносов;
— нормы, предусматривающие ответственность за нарушение законодательства об обязательном социальном страховании (ст. 15.33 КоАП РФ и статьи 46—51 Закона № 212-ФЗ), не содержат такого состава нарушения, как несвоевременная уплата правильно исчисленных страховых взносов.

На основании вышеизложенного

прошу:

признать незаконным и отменить постановление государственного инспектора труда А.Р. Головачева № 01/30/38 от 30.01.2015 о привлечении ООО «Южный» за несвоевременную уплату страховых взносов к административной ответственности по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ.В случае пропуска трудинспектором срока привлечения к ответственности вместо приведенных аргументов укажите, в частности, следующее: «Поскольку срок давности привлечения к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ истек, на основании ч. 1 ст. 4.5, п. 6 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ прошу прекратить производство по делу об административном правонарушении»

Приложения:
1. Копия обжалуемого постановления от 30.01.2015 № 01/30/38.
2. Копия свидетельства о государственной регистрации ООО «Южный».
3. Почтовая квитанция на отправку копии заявления о признании незаконным и отмене постановления государственного инспектора труда в Государственную инспекцию труда в Краснодарском крае.
4. Выписка из ЕГРЮЛ на ООО «Южный».Приложить можно (п. 3 Постановления Пленума ВАС от 17.02.2011 № 12):
<или>оригинал, полученный не ранее чем за 30 дней до даты подачи заявления в суд, или нотариально заверенную копию;
<или>распечатки страниц с сайта Федеральной налоговой службы, содержащих информацию о вашей компании. Заверить эти распечатки можно подписью руководителя или доверенного лица вашей компании

Генеральный директор ООО «Южный»

Р.О. Латышев

06 февраля 2015 г.

Но имейте в виду, что одни суды признают штраф за несвоевременную уплату правильно исчисленных страховых взносов неправомерным (Постановление Камчатского краевого суда от 26.12.2014 № 4-А-390), а другие — соглашаются с трудинспекцией и признают штраф по ст. 5.27 КоАП РФ законным (Решение ВС Удмуртской Республики от 07.04.2014 № 7-114/2014; Апелляционное определение ВС Республики Саха (Якутия) от 30.07.2014 № 33-2589-2014).

ПУТЬ 2. Давим на малозначительность

Если вы не хотите связываться с обжалованием или судебным оспариванием, можете попробовать отменить штраф другим способом.

Предлагаемый метод подойдет, если:

• постановление о привлечении к административной ответственности еще не принято;
• сумма недоимки и период просрочки невелики;
• ваша компания уже погасила имевшуюся недоимку.

Попробуйте заявить об освобождении от административной ответственности в связи с малозначительностью правонарушения (ст. 2.9 КоАП РФ). Напишите об этом, например:

• <или>в возражениях на акт проверки;
• <или>в отдельном ходатайстве, которое подайте при рассмотрении материалов «трудовой» проверки или дела об административном правонарушении. Составить его можно следующим образом.

Государственному инспектору труда
Государственной инспекции труда в Краснодарском крае
А.Р. Головачеву
 
Заявитель: ООО «Южный»,
адрес: г. Краснодар, ул. Рашпилевская, 67,
телефон: +7 (861) 262-78-90,
факс: +7 (861) 262-78-91
 
Дело № 19/01-АДМ-2015

Ходатайство
об освобождении от административной ответственности в связи с малозначительностью административного правонарушения

В вашем производстве находится дело № 19/01-АДМ-2015 о привлечении ООО «Южный» (далее — Заявитель) к административной ответственности по ч. 1 ст. 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее — КоАП РФ) в виде штрафа в размере 35 000 руб.

Согласно ст. 2.9 КоАП РФ должностное лицо, рассматривающее дело об административном правонарушении, может признать правонарушение малозначительным и освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности.

На 01.01.2015 у Заявителя была недоимка по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 55 674 руб. Указанная сумма была уплачена заявителем 16.01.2015. То есть на дату составления протокола об административном правонарушении (19.01.2015) у Заявителя отсутствовала какая-либо задолженность перед ФСС.

Заявитель считает, что в связи с небольшой суммой задолженности и незначительным сроком задержки ее уплаты, с учетом характера совершенного деяния и отсутствия тяжких последствий правонарушения оно не наносит серьезного вреда.

На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 2.9, 24.4 КоАП РФ,

прошу:

освободить Заявителя от административной ответственности в связи с малозначительностью административного правонарушения.

Приложения:
1. Копия платежного поручения от 16.01.2015 на уплату суммы страховых взносов.
2. Выписка из ЕГРЮЛ на ООО «Южный».

Генеральный директор ООО «Южный»

Р.О. Латышев

27 января 2015 г.

В случае удовлетворения такого ходатайства по результатам рассмотрения дела об административном правонарушении трудинспектор вынесет постановление о прекращении производства по делу об административном правонарушении и объявлении устного замечания (п. 2 ч. 1.1 ст. 29.9 КоАП РФ).

Кстати, ходатайствовать об освобождении от штрафа в связи с малозначительностью можно и в суде, куда вы подавали заявление о признании недействительным постановления трудинспектора, если в ходе судебного процесса по этому заявлению понимаете, что решение будет не в вашу пользу.

***

Если трудинспекция пытается оштрафовать вас больше чем на 30 000 руб. и никакие вышеприведенные аргументы не помогают, не помешает запастись ходатайством о рассмотрении обстоятельств, смягчающих административную ответственность вашей компании (ч. 1 ст. 4.2 КоАП РФ). При помощи этого документа вам, возможно, удастся уменьшить штраф до 30 000 руб. (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ)

Составить «смягчающее» ходатайство можно так же, как и ходатайство об освобождении от административной ответственности в связи с малозначительностью правонарушения. Подавать этот документ можно в любую инстанцию, в которой рассматривается ваше дело, и на любом этапе.

Но имейте в виду, что признать указанные вами в ходатайстве обстоятельства смягчающими — это право трудинспекторов или судов, а не их обязанность (ч. 2 ст. 4.2 КоАП РФ). Поэтому не исключено, что ваше прошение не будет принято во внимание. ■

Когда предпринимательский стаж засчитывается в пенсионный

: Деятельность в качестве предпринимателя засчитывается в страховой стаж для страховой пенсии только при условии уплаты пенсионных взносов в полном объеме (ч. 1 ст. 11 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ (далее — Закон № 400-ФЗ)).

С этим согласны и в ПФР.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БОЕВА Ирина Анатольевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы сами за себя (п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее — Закон № 167-ФЗ)).

К уплате страховых взносов приравнивается уплата взносов на государственное социальное страхование до 01.01.91, единого социального налога и единого налога на вмененный доход (п. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.10.2014 № 1015). Их уплату надо подтвердить документально.

За периоды до регистрации в качестве застрахованного лица (до выдачи страхового свидетельства) предпринимателю надо подтвердить документально уплату (пп. 6, 8, 9 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.10.2014 № 1015):

• взносов на государственное социальное страхование до 01.01.91 — документами финансовых органов или справками архивных учреждений;
• страховых взносов в ПФР до 01.01.2001 и после 01.01.2002 — документами органов ПФР;
• единого социального налога с 01.01.2001 по 31.12.2001 — документами налоговых органов;
• ЕНВД — свидетельством и иными документами налоговых органов.

После регистрации сведения об уплаченных предпринимателем взносах на обязательное пенсионное страхование отражаются на его индивидуальном лицевом счете. Поэтому за такие периоды в подтверждение предпринимательского стажа никаких документов в ПФР представлять не нужно.

Периоды деятельности, за которые индивидуальные предприниматели не уплачивали страховые взносы в ПФР, не могут быть включены в страховой стаж”.

Обучение в аспирантуре в пенсионный стаж не засчитывается

: В страховой стаж, дающий право на назначение страховой пенсии (сейчас — не менее 6 лет), пребывание в очной аспирантуре не засчитывается независимо от того, когда оно имело место: в настоящее время или в советское время (п. 2 ст. 3, ч. 2 ст. 8, ст. 12, ч. 1 ст. 35 Закона № 400-ФЗ).

Вместе с тем время пребывания в очной аспирантуре в советский период засчитывалось в общий трудовой стаж (ст. 91 Закона от 20.11.90 № 340-1 (утратил силу)). Этот стаж сейчас влияет на размер пенсии, поскольку учитывается при конвертации ранее заработанных пенсионных прав. Причем вы можете выбрать более выгодный для вас вариант исчисления расчетного размера пенсии (РП) (п. 2 ст. 30 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ (далее — Закон № 173-ФЗ); ч. 3 ст. 36 Закона № 400-ФЗ):

• <или>с учетом всех периодов, которые включались в общий трудовой стаж до 1 января 2002 г. (в том числе период пребывания в очной аспирантуре). Тогда максимальный расчетный размер пенсии не может превышать 555,96 руб. (п. 4 ст. 30 Закона № 173-ФЗ; ч. 3 ст. 36 Закона № 400-ФЗ; ст. 91 Закона от 20.11.90 № 340-1 (утратил силу));
• <или>без учета отдельных периодов, которые учитывались в общем трудовом стаже по правилам, действовавшим до 1 января 2002 г. То есть без учета времени пребывания в очной аспирантуре (п. 3 ст. 30 Закона № 173-ФЗ; ч. 3 ст. 36 Закона № 400-ФЗ). В этом случае максимальный расчетный размер пенсии даже без учета в стаже некоторых периодов может оказаться больше чем 555,96 руб.

Чтобы выбрать более выгодный вариант, надо рассчитать РП по обоим вариантам.

Работа за границей засчитывается в стаж при условии уплаты взносов в ПФР

: Период работы за границей будет засчитан в страховой стаж, только если вы сами платили страховые взносы в ПФР за себя (ч. 2 ст. 11 Закона № 400-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 29 Закона № 167-ФЗ). Если не платили — то не засчитают.

Когда уплата пенсионных взносов за третье лицо засчитывается в стаж

: Нет, не засчитают. Дело в том, что «в страховой стаж включаются периоды работы и (или) иной деятельности» застрахованных по обязательному пенсионному страхованию работающих лиц «при условии, что за эти периоды начислялись и уплачивались страховые взносы в ПФР» (ч. 1 ст. 11 Закона № 400-ФЗ).

А периоды уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование в добровольном порядке за неработающего человека (подп. 2 п. 1 ст. 29 Закона № 167-ФЗ) засчитываются ему в страховой стаж, только если у него до этого или после этого были периоды работы (ст. 11 Закона № 173-ФЗ). Поскольку вы никогда нигде не работали, то период уплаты мужем взносов за вас в ваш стаж не засчитают. Если же вы поработаете, то период уплаты мужем взносов за вас будет учтен в страховом стаже.

В стаж засчитывают полтора года ухода за одним ребенком

: Период ухода за ребенком, засчитываемый в страховой стаж для назначения страховой пенсии, составляет полтора, а не 3 года. Кроме того, максимальный суммарный период ухода за детьми, засчитываемый в страховой стаж, сейчас составляет 6 лет (п. 3 ч. 1 ст. 12 Закона № 400-ФЗ). Следовательно, из 9 лет ухода за детьми вам засчитают в страховой стаж для пенсии 4,5 года.

Уход за ребенком-инвалидом включат в пенсионный стаж без ограничений

: Период ухода за ребенком-инвалидом засчитывается в страховой стаж без каких-либо ограничений (п. 6 ч. 1 ст. 12 Закона № 400-ФЗ). Следовательно, с учетом периода работы ваш страховой стаж составляет 18 лет. ■

Как правильно разместить деньги в банке

СОВЕТ 1. Банк должен быть участником системы страхования вкладов. Перечень таких банков можно найти на сайте Агентства по страхованию вкладов (АСВ) (сайт АСВ). Сейчас таких банков 858 (правда, в это число входят и банки, у которых уже отозвана лицензия).

Однако учтите, что некоторым банкам Центробанк может запретить принимать новые вклады. Их актуальный перечень также есть на сайте АСВ — на начало апреля таких банков восемь. Разумеется, в них вклад открывать не нужно (даже если вам это предложат).

СОВЕТ 2. Не делайте вклады на предъявителя, в том числе удостоверенные сберегательным сертификатом или сберегательной книжкой на предъявителя (п. 2 ч. 2 ст. 5 Закона № 177-ФЗ). Нередко банки предлагают подобное размещение денег с повышенными процентами, но государство их не страхует.

Кстати, сберегательные сертификаты на предъявителя — это вообще не вклад, а ценные бумаги. В то же время Закон № 177-ФЗ нацелен на защиту вкладчиков, а не владельцев ценных бумаг.

Не застрахованы и деньги, переданные банку в доверительное управление (это вообще не вклад, даже если вам обещают получение процентов) (ст. 5 Закона № 177-ФЗ). Обезличенные металлические счета тоже государством не застрахованы, ведь страхуется денежная сумма, а на таких счетах учитывается определенное количество драгоценных металлов (пп. 2.6, 2.7 Положения, утв. Приказом ЦБ от 01.11.96 № 02-400; сайт АСВ → Страхование вкладов → Вопросы и ответы → Вопрос № 12).

Иногда банковские служащие советуют приобрести пай в паевом инвестиционном фонде (ПИФ), дружественном с банком, обещая высокие проценты, которые на деле никто не гарантирует. А поскольку это не банковский вклад, в случае закрытия ПИФа денег от АСВ получить не удастся.

СОВЕТ 3. В одном банке держите вклады на общую сумму не более 1 млн 400 тыс. руб., причем с учетом причитающихся вам процентов.

Имейте в виду, что сумма процентов, которую компенсирует АСВ, не зависит от того, когда по условиям договора банк должен был начислять проценты: в конце срока, ежемесячно или ежеквартально. Поэтому проценты по депозиту будут начислены по ставкам, зафиксированным в вашем договоре с банком, за период, истекший со дня размещения депозита до дня отзыва лицензии у банка (не включая сам день отзыва лицензии) (п. 1 ч. 9 ст. 20 Закона от 02.12.90 № 395-1; сайт АСВ → Страхование вкладов → Вопросы и ответы → Вопрос № 8).

Все причитающиеся проценты по вкладу (начисленные по день, предшествующий дню отзыва лицензии) причисляются к основной сумме вклада и включаются в расчет страхового возмещения.

Если упрощенно, то для определения суммы вклада, которую без опасений можно разместить в банке на 1 год, можно воспользоваться следующей формулой (Х — величина годовой процентной ставки по вкладу):

К примеру, вы хотите положить деньги на депозит сроком на 1 год под 10% годовых. Тогда, чтобы в конце этого срока ничего не потерять, лучше не класть в банк более чем 1 млн 272 тыс. 727 руб. (1 млн 400 тыс. руб. / (1 + 10/100)).

Если у вас есть вклады в нескольких валютах, все они будут участвовать при расчете максимально гарантированной государством суммы.

Кстати, деньги на счетах (вкладах) предпринимателей, открытых ими в банке для предпринимательской деятельности, с 2014 г. также застрахованы государством. Эти деньги учитываются при расчете общей застрахованной государством суммы (за исключением счетов эскроу, открытых для расчетов по сделке купли-продажи недвижимости, — для них теперь есть своя страховка) (ч. 3 ст. 11, ст. 12.1 Закона № 177-ФЗ).

СОВЕТ 4. Для определения безопасной суммы средств в одном банке вклады в иностранной валюте пересчитывайте по курсу Центробанка.

АСВ выплачивает возмещение только в рублях (ч. 13 ст. 12 Закона № 177-ФЗ). Если у банка отзовут лицензию, то вклады в долларах, евро и другой иностранной валюте пересчитают в рубли по курсу ЦБ, действующему на дату отзыва лицензии (ч. 6 ст. 11 Закона № 177-ФЗ).

СОВЕТ 5. Если вы располагаете суммой, которая превышает 1 млн 400 тыс. руб., и хотите положить ее на банковский депозит, откройте вклады в нескольких банках, входящих в систему страхования вкладов. Даже если у них одновременно отзовут лицензию (в один день), это будет два разных страховых случая — и вы получите от АСВ свои деньги, размещенные в каждом банке, в пределах гарантированной суммы (ч. 4 ст. 11 Закона № 177-ФЗ).

СОВЕТ 6. Нет смысла размещать вклады в разных филиалах или отделениях одного и того же банка. В случае отзыва лицензии вклады будут суммироваться и сравниваться с максимальной суммой, застрахованной государством, ведь банк-то один (филиалы и отделения не являются самостоятельными юридическими лицами (пп. 2, 3 ст. 55 ГК РФ)).

СОВЕТ 7. При определении безопасной суммы, которую можно держать в одном банке, учитывайте не только вклады. Деньги на пластиковых картах и обычных банковских счетах также надо учесть при расчете суммы, сравниваемой с гарантированными 1 млн 400 тыс. руб. (ч. 3 ст. 11 Закона № 177-ФЗ)

СОВЕТ 8. Если вы, несмотря на совет 5, все же хотите положить в один банк сумму, превышающую 1 млн 400 тыс. руб., сделайте вклады не только на себя, но и на супруга, родственника или другого человека, которому вы абсолютно доверяете.

Следите за тем, чтобы у каждого вкладчика находилась в банке сумма, не превышающая гарантированную государством (ее мы определили в совете 3). Тогда в случае отзыва лицензии вы сможете получить от АСВ деньги за свой вклад, а ваш родственник или иной доверенный получит деньги за свой вклад и вернет их вам.

Обратите внимание на то, что у супругов совместно нажитое имущество (в том числе и вклады — независимо от того, на кого они открыты) признается совместной собственностью (пп. 1, 2 ст. 34 СК РФ). Но, несмотря на это, каждый из супругов имеет право получить возмещение в размере 100% суммы своего вклада (но не более 1 млн 400 тыс. руб.), даже если супруги имеют вклады в одном и том же банке. Подтверждает это и Агентство по страхованию вкладов (сайт АСВ → Страхование вкладов → Вопросы и ответы → Вопрос № 12).

СОВЕТ 9. Следите за тем, чтобы у банка были актуальные данные о вас.

Если у вас изменятся фамилия (имя, отчество), адрес, номер паспорта и иные данные, сообщите об этом в банк не затягивая. Ведь если вы этого не сделаете и у банка отзовут лицензию, получение денег от АСВ может занять больше времени и потребуется представлять дополнительные документы, подтверждающие изменение ваших данных.

Что делать, если у банка отозвали лицензию

ПРАВИЛО 1. Для всех вкладчиков.

Следите за информацией о начале выплат возмещения по вкладам на сайте АСВ (сайт АСВ → Страхование вкладов → Страховые случаи) или на сайте самого банка. Как правило, АСВ само не занимается выплатой возмещения, для этого привлекаются банки-агенты (ч. 12 ст. 12 Закона № 177-ФЗ). Может быть выбрано несколько банков. При этом каждый из них будет выплачивать возмещение строго определенным вкладчикам — нельзя самому выбрать, в какой из банков-агентов обратиться. К примеру, один банк-агент выплачивает возмещение тем, чьи фамилии начинаются на буквы от А до З, а другой банк — всем остальным.

За получением возмещения идти в банк-агент имеет смысл не ранее чем через 14 дней со дня отзыва лицензии у вашего банка (ч. 4 ст. 12 Закона № 177-ФЗ). Можно не спешить: даже если вы придете через год, вам выплатят возмещение. Ведь с требованием о его выплате можно обратиться в банк-агент или АСВ до дня завершения конкурсного производства (до завершения процедуры ликвидации/банкротства банка, а она длится, как правило, более года) (ст. 10 Закона № 177-ФЗ).

Для получения возмещения по своим вкладам достаточно прийти лично в банк-агент, показать паспорт (документ, удостоверяющий личность) и расписаться на заявлении, которое подготовит сотрудник банка (ч. 4 ст. 10 Закона № 177-ФЗ). Если же сами вы не можете посетить банк, а вместо вас туда пойдет кто-то другой, у него должна быть нотариально удостоверенная доверенность от вас (ч. 5 ст. 10 Закона № 177-ФЗ).

Операционист распечатает вам или вашему доверенному лицу выписку из реестра обязательств банка перед вкладчиками с указанием размера возмещения по вашим вкладам. Внимательно проверьте, все ли ваши вклады учтены в реестре. Если все в порядке, получайте деньги наличными или пишите заявление об их перечислении на ваш банковский счет.

Предприниматели не могут получить наличными возмещение сумм, которые были на предпринимательских счетах и вкладах. Эту часть возмещения они могут получить только на свой предпринимательский счет, открытый в банке — участнике системы страхования вкладов (ч. 11.1 ст. 12 Закона № 177-ФЗ). Кстати, это может быть тот же банк-агент.

Если у кого-то нет возможности обратиться в банк-агент, он может направить по почте на адрес АСВ (109240, г. Москва, Верхний Таганский тупик, д. 4) заполненное заявление. Форму заявления можно скачать с сайта АСВ (сайт АСВ → Страхование вкладов → Бланки документов). Когда страховое возмещение составляет 1 тыс. руб. и более, подпись на заявлении, направляемом по почте, должна быть нотариально удостоверена. Точную сумму денег, которую вы требуете, не нужно указывать в заявлении — АСВ будет ориентироваться на данные реестра. Если все заполнено правильно, вы получите деньги почтовым переводом или на счет в другом банке в течение 3 дней со дня, когда АСВ получило все требуемые документы.

ПРАВИЛО 2. Для несогласных с возмещаемой суммой.

Если не все ваши деньги отражены в реестре и вы узнали об этом в банке-агенте, можете сразу получить ту сумму, которую вам готовы дать. Но надо сразу предупредить операциониста, что вы не согласны с суммой, указанной в реестре.

После этого вам либо распечатают готовое заявление о несогласии с размером возмещения, которое останется только подписать, либо предложат заполнить бланк заявления от руки. К нему лучше сразу приложить дополнительные документы, подтверждающие обоснованность требований (договоры, выписки банка по вашим счетам и вкладам и т. п.) (ч. 7 ст. 12 Закона № 177-ФЗ).

Банк-агент, получив ваше заявление, сделает копии с ваших подтверждающих документов (оригиналы должны остаться у вас) и направит их вместе с заявлением в АСВ. Узнать о том, как проходит рассмотрение вашего заявления, можно, воспользовавшись сервисом «Узнать статус заявления о несогласии» на сайте АСВ (сайт АСВ).

Суммы могут быть отражены в реестре не полностью по разным причинам. К примеру, из-за банальной ошибки в реестре, которая может быть автоматически исправлена в течение нескольких дней.

Может быть так, что какие-то поступления не дошли до вашего счета, зависнув на корсчете банка. К примеру, работодатель перечислил на зарплатную карту деньги, но банк не зачислил их на ваш счет.

Если банк, в котором у вас был вклад, без вашего ведома списал с него суммы полностью или частично, право на получение полной суммы придется доказывать в суде. Это, конечно, ненормальная ситуация, с которой должны разбираться и правоохранительные органы. Но такие случаи известны.

Также сумма, указанная в реестре, может быть меньше общей суммы ваших вкладов из-за того, что у вас был кредит в том же банке. Тогда размер возмещения по вкладам определяется исходя из разницы между суммой обязательств банка перед вкладчиком и суммой встречных требований этого банка к вкладчику, возникших до дня наступления страхового случая. В такой ситуации бессмысленно писать заявление о несогласии (ч. 7 ст. 11 Закона № 177-ФЗ).

Еще одна причина: АСВ могло счесть данные о ваших вкладах недостоверными. Такое может быть, если вы получили деньги от клиента банка в период, когда банк уже работал нестабильно (не проводил часть платежей или ограничил выдачу денег по банковским картам). Причем не важно, перечислил вам деньги родственник, работодатель или кто-то посторонний. Если человек, который перевел вам деньги, не мог получить их от АСВ, поскольку его вклады превышали 1 млн 400 тыс. руб. (либо это было юридическое лицо), операцию по перечислению денег АСВ автоматически признает сомнительной. В таких случаях Агентство всех подозревает в фиктивном дроблении вкладов (сайт АСВ → Страхование вкладов → Вопросы и ответы → Вопрос № 42). Чтобы получить от АСВ полную сумму возмещения (с учетом перевода, полученного в неспокойное время), надо доказать, что вы получали деньги в рамках своих реальных операций (к примеру, это была плата за услуги либо это было перечисление, аналог которого уже проводился ранее). В случае если с АСВ не удастся договориться, у вас есть право обратиться в суд (ч. 10 ст. 12 Закона № 177-ФЗ).

Иногда АСВ считает сомнительными и вклады, открытые в банке в последние дни перед отзывом у него лицензии.

ПРАВИЛО 3. Для превышенцев.

Сумму зависших в банке денег, превышающую 1 млн 400 тыс. руб., можно требовать с самого банка в ходе его ликвидации. Причем требования на получение денег от обычных физических лиц относятся к требованиям кредиторов первой очереди (с большей долей вероятности получения). А вот деньги, зависшие на предпринимательских счетах ИП, получить будет сложнее — требования их вернуть относятся к третьей очереди (п. 4 ст. 134 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ). Однако если все активы из банка выведены и/или у него ничего нет, то денег не получит никто: ни первая очередь кредиторов, ни третья.

Но на всякий случай оформите требование кредитора к банку. Теперь это можно сделать непосредственно при получении возмещения в банке-агенте. Это несложно. Вас поставят в очередь, а что будет дальше — покажет время. Кстати, в новейшей истории отзыва банковских лицензий известен случай, когда деньги вернули всем вкладчикам — речь о вкладчиках «Моего Банка». Его экс-владелец перечислил АСВ деньги, достаточные для погашения всех долгов перед вкладчиками.

***

Если у банка отозвали лицензию после 1 апреля 2015 г., от АСВ можно будет получить возмещение по счетам эскроу, открытым для расчетов по сделке купли-продажи недвижимости в пределах 10 млн руб. Это возмещение будет рассчитываться и выплачиваться отдельно от возмещения по другим вкладам (ст. 12.1 Закона № 177-ФЗ). Оно призвано защитить продавцов и покупателей недвижимости, доверивших свои деньги банку для расчетов по сделке. ■