При расчете пособия по больничному работодатель учитывает «предпринимательский» период у работника

: Заработок для расчета пособия за каждый месяц деятельности в качестве ИП, в течение которого вы уплачивали за себя взносы в ФСС, приходящийся на расчетный период (2013—2014 гг.), принимается равным федеральному МРОТ на день начала болезни (ч. 2.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)), то есть 5965 руб. (ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ) А за те месяцы 2014 г., что вы проработали по трудовому договору перед тем, как в 2015 г. заболели, работодатель должен взять выплаты, на которые начислялись взносы в ФСС. Общая сумма «выплат» за 2014 г. за период предпринимательской деятельности и работы по трудовому договору не может превышать предельную сумму для начисления взносов за 2014 г. — 624 000 руб. (ч. 1, 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства от 30.11.2013 № 1101) И только если «выплаты» за расчетный период с учетом 4 месяцев работы не превысили 24 МРОТ (то есть сумма «выплат» за 2013—2014 гг. меньше 143 160 руб. (5965 руб. х 24 мес.)), то работодатель правильно рассчитал ваш средний заработок для пособия, исходя из федерального МРОТ, действующего на день наступления болезни (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; пп. 11(1), 15(3) Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375; Письмо ФСС от 11.03.2011 № 14-03-18/05-2129 (п. 2)). Если же ваш заработок за период работы был больше МРОТ за месяц, то работодатель ошибся.

Считаем декретное пособие сотруднице с маленьким стажем

: В вашем случае расчетным периодом для исчисления декретного пособия будут 2013 и 2014 гг. (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ) Поскольку сотрудница не работала в этот период, средний заработок исчисляется исходя из федерального МРОТ на момент ухода в декрет (5965 руб. (ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ)) Таким образом, пособие ей рассчитывается исходя из среднего дневного заработка 196,11 руб. (5965 руб. x 24 / 730) (п. 15(3) Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375).

Пособие по беременности и родам выплачивается женщине в размере 100% среднего заработка (ч. 1 ст. 11 Закона № 255-ФЗ). Страховой стаж вашей работницы составляет 3 месяца (п. 2 Правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 06.02.2007 № 91). А при стаже менее 6 месяцев размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может быть более одного федерального МРОТ. При этом в районах и местностях, где применяются районные коэффициенты к зарплате, МРОТ надо увеличить на коэффициент (ч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ).

Приведем максимальные величины среднего дневного заработка (без учета районных коэффициентов) для расчета пособия работницам с маленьким стажем на 2015 г. в зависимости от количества дней в месяце.

Таким образом, вам надо рассчитать пособие (ч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ):

• за дни отпуска по беременности и родам, приходящиеся на месяцы, в которых 31 день, — исходя из максимального среднего дневного заработка в размере 192,42 руб., поскольку средний дневной заработок работницы больше;
• за дни отпуска по беременности и родам, приходящиеся на месяцы, в которых 30 или 28 дней, — исходя из среднего дневного заработка работницы в размере 196,11 руб., поскольку он меньше максимального среднего дневного заработка.

Подписи лечащего врача на декретном больничном листе вполне достаточно

: Действительно, есть такое правило: если временная нетрудоспособность длится более 15 календарных дней, больничный выдается и продлевается по решению врачебной комиссии. Но это правило касается только листков по заболеваниям и травмам (п. 11 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н (далее — Порядок); ч. 3 ст. 59 Закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ). Для больничных по беременности и родам оно не может действовать хотя бы потому, что срок, на который выдается такой листок, заведомо, уже в силу закона (ст. 255 ТК РФ), превышает 15 дней. Поэтому для листков по беременности и родам есть специальное правило: экспертизу «декретной» временной нетрудоспособности проводит единолично лечащий врач (ч. 3.1 ст. 59 Закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ). Он и выдает листок и на основные декретные дни, и на дополнительные 16 дней (пп. 46, 48 Порядка). Эти 16 дней не являются новым страховым случаем, это — продолжение уже наступившего страхового случая, то есть отпуска по беременности и родам (ст. 255 ТК РФ; п. 2 ч. 2 ст. 1.3, ч. 1 ст. 10 Закона № 255-ФЗ; ст. 7 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ (далее — Закон № 81-ФЗ)).

А значит, вы не только вправе, но и обязаны принять такой листок и в течение 10 календарных дней с момента представления вам работницей листка и заявления о предоставлении ей дополнительных 16 дней декрета назначить ей пособие и выплатить его в ближайший день, установленный для выплаты зарплаты (ст. 255 ТК РФ; ч. 5 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ).

Проблем при проведении Фондом проверки не должно быть. Есть даже Письмо ФСС, в котором подчеркивается, что требования его территориальных органов и страхователей о наличии в листке по беременности и родам подписи председателя врачебной комиссии, в том числе при осложненных родах, — необоснованные (Письмо ФСС от 23.12.2011 № 14-03-11/15-16055 (п. 1)).

В период ухода за ребенком снова наступила беременность? Право выбора пособия — за женщиной

: Одновременно получать и пособие по беременности и родам, и пособие по уходу за ребенком до полутора лет нельзя.

Если у женщины, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, наступает беременность, она вправе выбрать, какой отпуск использовать и какое из двух пособий получать — по уходу за ребенком или по беременности и родам (ч. 3 ст. 10 Закона № 255-ФЗ; Постановление 13 ААС от 20.11.2014 № А56-12840/2014).

Такому выбору совершенно не мешает тот факт, что женщина уже получила и даже принесла в бухгалтерию новый листок нетрудоспособности по беременности и родам. Как можно заключить из вопроса, в вашем случае сотруднице выгоднее продолжать получать пособие по уходу за ребенком до полутора лет. А значит, ей достаточно подать в бухгалтерию заявление с просьбой продолжать выплачивать ей это пособие.

В период второго декрета выплачено пособие по уходу за первым ребенком: как это исправить

: Действительно, одновременно предоставлять работнице отпуск по уходу за ребенком и отпуск по беременности и родам нельзя. Если они совпадают, то женщина должна выбрать, какой отпуск она будет использовать и, соответственно, какое пособие будет получать (ч. 4 ст. 13 Закона № 81-ФЗ; ч. 3 ст. 10 Закона № 255-ФЗ; п. 44 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н (далее — Порядок № 1012н)).

Если сотрудница выбирает отпуск по беременности и родам, то она должна прервать отпуск по уходу за ребенком. Для этого женщина должна представить работодателю (ч. 1 ст. 255 ТК РФ; ч. 5 ст. 13 Закона № 255-ФЗ; пп. 5, 16 Порядка № 1012н):

• заявление о прекращении отпуска и выплаты пособия по уходу за ребенком (если пособие еще выплачивается) и о предоставлении отпуска и выплате пособия по беременности и родам;
• листок нетрудоспособности.

Если ваша сотрудница подала заявление на декретный отпуск позже даты, указанной в больничном, то вы все равно должны оформить ей отпуск и выплатить пособие за период, указанный в листке. Разумеется, при условии что она представила заявление и больничный не позднее 6 месяцев с момента окончания отпуска по беременности и родам (ч. 2 ст. 12 Закона № 255-ФЗ; ст. 17.2 Закона № 81-ФЗ). Таким образом, прервать отпуск по уходу за ребенком нужно с даты начала второго декретного отпуска.

Поскольку ваша сотрудница представила больничный лист с опозданием и вы уже выплатили ей пособие по уходу за ребенком, то вам нужно:

• после получения заявления и больничного в течение 10 дней начислить пособие по беременности и родам за период, указанный в больничном;
• доплатить сотруднице разницу между пособием по беременности и родам и пособием по уходу.

Отдельное заявление от сотрудницы на перерасчет пособия брать не нужно. Вполне достаточно от нее одного вышеуказанного заявления — проставьте на нем дату получения и попросите сотрудницу расписаться. Тогда будет понятно, что перерасчет вы делаете из-за не вовремя представленных документов.

Выплаты по сокращению при расчете пособия по больничному не учитываются

: При расчете среднего заработка для исчисления пособия по беременности и родам учитывается, в частности, заработок, который был получен за расчетный период (в этом случае — 2013—2014 гг.) у прежнего работодателя (ч. 1 ст.14 Закона № 255-ФЗ).

Причем в средний заработок включаются только выплаты, которые были начислены работнику в расчетном периоде и с которых уплачивались страховые взносы в ФСС (ч. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Установленные законодательством компенсации, связанные с увольнением работников (ст. 178 ТК РФ), кроме компенсации за неиспользованный отпуск, не облагаются страховыми взносами (подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2015)).

А значит, полученные работницей в 2014 г. выплаты, связанные с увольнением (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), не учитываются при расчете среднего заработка.

Учитываемые при расчете пособия суммы выплат, полученные работницей от бывшего работодателя, должны подтверждаться справкой о сумме заработной платы (утв. Приказом Минтруда от 30.04.2013 № 182н), которую ей должны были выдать при увольнении (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ). Справка 2-НДФЛ не может использоваться для подтверждения заработка, полученного от бывшего работодателя, для целей исчисления пособия по беременности и родам (Определение Санкт-Петербургского горсуда от 18.09.2013 № 33-12662/2013; Апелляционное определение Костромского облсуда от 26.03.2012 № 33-384).

Как подтвердить болезнь на работе по совместительству

: Все зависит от того, как давно работник занят в той организации, где работает по совместительству:

• <если>только с того года, в котором произошел страховой случай, а в 2 годах расчетного периода он там не работал, то медицинское учреждение должно выдать ему только один листок нетрудоспособности для представления по основному месту работы (п. 4.1 Порядка). Подтвердить болезнь на работе по совместительству можно ксерокопией листка, заверенной работодателем по основному месту работы (Письмо ФСС от 28.10.2011 № 14-03-18/15-12956 (п. 17)). Также можно попросить в медицинском учреждении справку о датах временной нетрудоспособности;
• <если>с более ранней даты, но при этом работник проработал там меньше 2 предшествующих календарных лет, то по выбору самого работника ему могут быть выданы или один, или два листка нетрудоспособности (п. 4.2 Порядка).

Если декретница находится в другом городе

: Для оформления отпуска по беременности и родам ваша работница должна передать вам (ст. 255 ТК РФ; подп. «а» п. 16 Порядка № 1012н):

• собственноручно написанное заявление о предоставлении отпуска по беременности и родам с указанным в нем периодом отпуска;
• листок нетрудоспособности.

Эти документы она может отправить работодателю по почте заказным письмом с уведомлением о вручении. Если представленный работницей больничный выдан медучреждением, у которого есть соответствующая лицензия, и к оформлению листка нет претензий, то вы должны будете выплатить по нему пособие (п. 46 ч. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ; ч. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ; пп. 2, 3 Порядка). Тот факт, что медучреждение находится не в Москве, а в Санкт-Петербурге, на выплату пособия не повлияет.

Мать сотрудницы вправе за нее получить из кассы вашей организации причитающееся декретное пособие по доверенности, заверенной (п. 2 ст. 53, п. 3 ст. 185.1 ГК РФ; п. 6.1 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У):

• <или>нотариусом;
• <или>вашей организацией, но тогда вашей работнице следует лично присутствовать при удостоверении доверенности.

При выплате бабушке пособия по уходу за внучкой учитываем количество детей у мамы

: В случае, когда отпуск по уходу за ребенком оформила бабушка — как опекун ребенка (ст. 256 ТК РФ), при решении вопроса о минимальном размере пособия надо исходить из того, каким по счету этот ребенок является для матери (а не какое по счету пособие получает бабушка). Ведь минимальный размер пособия зависит от количества детей у матери ребенка. Возраст детей и факт проживания их отдельно от матери не имеет значения. Исключением является ситуация, когда мать лишена родительских прав: в таком случае предыдущие дети, в отношении которых мать лишили прав, не учитываются при определении минимального размера пособия (ст. 15 Закона № 81-ФЗ; ч. 3, 4 ст. 11.2 Закона № 255-ФЗ). ■

Подать заявление о возврате суммы превышения можно когда угодно... но лучше не тянуть

: Зачет возможен лишь в пределах расчетного периода, потому что так сформулированы нормы законодательства. Сумму превышения расходов на выплату пособий (больничных, пособий по беременности и родам, по уходу за ребенком и др.) над суммой начисленных взносов в ФСС организация может зачесть в счет предстоящих платежей в ФСС только в пределах календарного года (ч. 2 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)).

Поэтому если сумма выплаченных за период с 1 января по 31 декабря 2014 г. пособий больше суммы начисленных за тот же период взносов, то сумму превышения зачесть в счет страховых взносов за 2015 г. не получится. Ее можно только вернуть из ФСС живыми деньгами. Для этого надо обратиться в свое отделение соцстраха с заявлением о возврате суммы превышения расходов на пособия над суммой начисленных взносов (ч. 2.1 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; ч. 2 ст. 4.6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)). Чтобы узнать, действует ли здесь срок исковой давности и что будет, если организация не сразу подаст заявление, мы обратились в ФСС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Срок для обращения с заявлением о возврате суммы превышения расходов на пособия над суммой начисленных страхователем взносов законодательно не установлен. Поэтому, если разница образовалась по состоянию на 31 декабря 2014 г., организация может сделать это и в 2015 г., и в последующие годы. Общий срок исковой давности в этом случае не применяется. Однако я все же рекомендовала бы не затягивать с обращением за возмещением средств. В этом заинтересована, прежде всего, сама организация. Ведь сумма образовавшейся задолженности не индексируется, а значит, с учетом инфляции она будет обесцениваться”.

Не погашенное на конец года превышение пособий над взносами зачитывать в счет предстоящих платежей опасно

: Если сумма начисленных в ФСС взносов больше суммы начисленных пособий (выплачиваемых за счет средств ФСС: с 4-го дня — больничных, с 1-го дня — пособий по беременности и родам, по уходу за ребенком и др.), то по итогам месяца вы перечисляете в Фонд не всю сумму взносов, а за вычетом суммы пособий (ч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; ч. 1—3 ст. 3, ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ; ст. 4 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ).

Если же по итогам месяца сумма начисленных пособий оказывается больше суммы начисленных взносов, то сумму превышения вы можете (ч. 2.1 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ):

• <или>получить в качестве возмещения из ФСС;
• <или>зачесть в счет предстоящих платежей в ФСС. То есть вы ежемесячно взносы в ФСС начисляете, но не перечисляете их в Фонд до тех пор, пока разница полностью не погасится. Однако с 2011 г. такой зачет можно делать только в пределах расчетного периода — календарного года (ч. 2.1 ст. 15, ч. 1 ст. 10 Закона № 212-ФЗ). А не зачтенную на конец года (на 31 декабря) сумму превышения можно только вернуть из ФСС живыми деньгами. Зачитывать ее в счет страховых взносов, подлежащих уплате в последующие годы, нельзя.

Так что если у вас по итогам 2012 г. из-за выплаты пособия по уходу за ребенком до полутора лет осталось непогашенным превышение суммы пособий над суммой начисленных взносов, то сумму превышения нельзя зачесть в счет предстоящих платежей страховых взносов за 2013-й и последующие годы. И тот факт, что вы эту сумму отражаете в расчете 4-ФСС и учитываете при расчете взносов, а ФСС, как вы утверждаете, вам все зачитывает, еще не означает, что это правильно. Ведь тем самым нарушается прямая норма Закона № 212-ФЗ.

Не исключено, что при выездной проверке сотрудники ФСС выявят факт неполной уплаты страховых взносов за 2013-й и последующие годы. И тогда они могут оштрафовать вашу организацию на 20% от неуплаченной суммы взносов (ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ).

Кроме того, вам придется заплатить еще и пени (ст. 25 Закона № 212-ФЗ). Чтобы убедиться, действительно ли ФСС зачитывает вам сумму превышения за 2012 г. в счет уплаты взносов за 2013-й и последующие годы, советуем провести сверку с ФСС и подписать с ним акт сверки.

Как учесть не учтенные вовремя больничные листы

: Поскольку из вопроса неясно, что именно имеется в виду под пропущенными больничными листами, рассмотрим две возможные ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. По пропущенным больничным листам работникам в 2013 г. были назначены и выплачены пособия по временной нетрудоспособности, но расходы на выплату пособий не были учтены при уплате взносов в ФСС и составлении формы 4-ФСС за соответствующий период.

Законодательством о социальном страховании не установлен срок, в течение которого организация вправе обратиться в ФСС за возмещением выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (ст. 26 Закона от 16.07.99 № 165-ФЗ; Закон № 212-ФЗ; Закон № 255-ФЗ). При этом общий срок исковой давности 3 года, установленный ст. 196 ГК РФ, к таким отношениям не применяется (Постановление ФАС ПО от 12.09.2012 № А49-9914/2011).

То есть при наличии правильно оформленного листка нетрудоспособности организация может зачесть выплаченные пособия в счет уплаты взносов в ФСС без учета срока давности (ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ; ч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Поэтому вы вправе представить в свое территориальное отделение ФСС уточненный расчет по форме 4-ФСС за отчетный период 2013 г., в котором были начислены ранее ошибочно не учтенные пособия, а также уточненные расчеты за последующие отчетные периоды 2013 и 2014 гг. (ч. 2, 5 ст. 17 Закона № 212-ФЗ)

СИТУАЦИЯ 2. По пропущенным больничным листам работникам в 2013 г. пособия по временной нетрудоспособности не назначались и не выплачивались.

При этом факт представления листка временной нетрудоспособности работником нигде не зафиксирован и, соответственно, в табеле учета рабочего времени период болезни указан как отработанный (код «Я» или «01») и выплачена зарплата. Тогда выплата организацией пособия по этому листку сейчас может быть признана ФСС незаконной. Во-первых, за этот период работнику выплачена зарплата. Во-вторых, при обращении за пособием по истечении шестимесячного срока решение о назначении пособия принимается не работодателем, а территориальным отделением ФСС при наличии уважительных причин пропуска срока обращения за пособием (ч. 1, 3 ст. 12 Закона № 255-ФЗ).

Поэтому если имеет место ситуация 2, то пропущенные больничные целесообразно уже не учитывать и не показывать в расчете по форме 4-ФСС. ■

Право на экспортную ставку НДС надо подтвердить

Как и прежде, при экспорте товаров из России в другие страны ЕАЭС российские плательщики НДС (организации и предприниматели) имеют право на нулевую ставку налога.

Причем нулевая ставка может быть применена даже в том случае, если экспортируются товары, которые освобождены от обложения НДС при реализации внутри страны, — такое разъяснение Минфина ФНС довела до нижестоящих налоговых органов (Письма Минфина от 01.10.2013 № 03-07-15/40629; ФНС от 25.10.2013 № ЕД-4-3/19224). Письмо выпущено до 2015 г., однако, учитывая, что принципиально ничего не изменилось в вопросе применения налоговых ставок при экспорте товаров в ЕАЭС, таким разъяснением можно руководствоваться и сейчас.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна

Начальник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“При экспорте товаров в государства — члены ЕАЭС должна применяться нулевая ставка НДС (п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС) (далее — приложение № 18)). Никаких оговорок относительно применения освобождения от НДС для определенных групп товаров в Договоре о ЕАЭС не сделано.

Поэтому даже при экспорте товаров, в отношении которых действует освобождение от НДС при их реализации на территории России, должна применяться нулевая ставка налога (с обязательным ее подтверждением).

Применить освобождение от НДС по ст. 149 НК РФ в данном случае нельзя”.

Плательщики НДС могут требовать возмещение входного НДС из бюджета. Для этого надо подтвердить право на экспортную ставку, чему должно предшествовать правильное оформление документов. На отгружаемые товары нужно составить накладную и выписать счет-фактуру, указав ставку НДС 0%. Неплательщики НДС счета-фактуры выставлять не должны (им и не требуется подтверждение экспортной ставки).

Если по отгруженным на экспорт товарам ранее был принят к вычету входной НДС, то после их отгрузки его надо восстановить (п. 3 ст. 172 НК РФ). Этот налог можно будет принять к вычету в дальнейшем.

На подтверждение нулевой ставки НДС отводится 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров, которая определяется как дата составления первого отгрузочного документа, оформленного на покупателя или перевозчика (или иного обязательного документа, к примеру счета-фактуры) (п. 5 приложения № 18).

СИТУАЦИЯ 1. Документы на подтверждение экспортной ставки собраны вовремя

Если вы успели собрать в течение указанного срока все документы, подтверждающие право на нулевую ставку НДС, в декларации по НДС за тот квартал, в котором вы это сделали, заполните раздел 4 (форма утверждена Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Укажите в нем реализацию и налоговые вычеты.

Обратите внимание на то, что в новой форме декларации, подаваемой за кварталы 2015 г., раздел 4 несколько изменился. В том числе изменились и коды, которые необходимо указывать в этом приложении.

Так, ранее надо было ставить код 1010403 или 1010404 — в зависимости от того, по какой ставке экспортированные товары облагаются НДС внутри страны. Теперь же коды зависят не только от налоговой ставки.

Если ваши товары облагаются по ставке 18%, то надо указать код 1010421, если по ставке 10% — код 1010422. Но если товары продаются лицам, признаваемым взаимозависимыми с экспортером, надо указать иной код. Если экспортированные товары облагаются по ставке 18% — код 1010462, если 10% — код 1010465.

Есть и другие новые коды (1010461, 1010463, 1010464, 1010466). Их надо будет проставлять в случае, если место регистрации (жительства или налогового резидентства) покупателя находится в офшоре. Проверить, относится ли государство к числу офшорных, можно, изучив Перечень, утвержденный Минфином (Приказ Минфина от 13.11.2007 № 108н).

Если в течение квартала было несколько реализаций, для которых нужно указать разные коды, раздел 4 следует заполнить на нескольких листах.

Вместе с декларацией по НДС надо направить в инспекцию подтверждающие документы. Так, к декларации нужно приложить:

• договор (контракт), на основании которого экспортируются товары;
• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой зарубежной налоговой инспекции, подтверждающей уплату покупателем ввозных налогов (подп. 3 п. 4 приложения № 18). Два экземпляра такого заявления должен дать вам ваш покупатель (если он составлял заявление в бумажном виде). Если же он подавал заявление в электронном виде (подписанное электронной подписью), то он должен передать вам копию своего заявления, а также копию документа из инспекции, подтверждающего уплату ввозного НДС. Такие копии могут быть направлены вам в бумажном или в электронном виде (п. 6 Правил заполнения заявления о ввозе товаров (приложение № 2 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов»)).

Если товары помещены под процедуру свободной таможенной зоны или свободного склада, такое заявление не требуется — вместо него в российскую инспекцию надо представить копию таможенной декларации, заверенную таможней страны покупателя (в этой декларации должно быть указано, что товары помещены под упомянутые таможенные процедуры) (подп. 3 п. 4, п. 5 приложения № 18);

• транспортные (товаросопроводительные) и/или иные документы, подтверждающие вывоз товаров из России в Белоруссию, Казахстан или Армению. Если товар не требует перевозки транспортными средствами, такие документы не нужны.

Российским экспортерам для подтверждения нулевой ставки НДС не требуется банковская выписка, подтверждающая поступление выручки на счет российского экспортера (п. 1 ст. 165 НК РФ; подп. 2 п. 4 приложения № 18).

Также для подтверждения экспорта внутри ЕАЭС по бартерному договору не нужно представлять документы о встречном импорте товаров (выполнении работ, оказании услуг), а при расчетах наличными — приходные кассовые ордера и выписки банка.

С этого года декларацию по НДС можно представить в инспекцию только в электронном виде через спецоператора. Поэтому неизбежно встает вопрос — как представлять требуемые дополнительные документы, учитывая, что сделать это надо одновременно с декларацией? Об этом нам рассказали специалисты Минфина.

СИТУАЦИЯ 2. Полгода прошло, а пакет документов неполный

Если вы не успели в течение 180 дней собрать полный пакет документов, подтверждающих экспортную ставку, реализация товаров облагается по обычной внутренней ставке НДС (18% или 10%). Причем в том квартале, в котором произошла экспортная отгрузка (п. 5 приложения № 18).

Таким образом, вам необходимо представить в инспекцию уточненную декларацию по НДС за квартал отгрузки, заполнив в ней раздел 6 — отразив как реализацию с начислением налога, так и налоговые вычеты входного НДС.

В новой форме декларации раздел 6 немного изменился. Но если вы будете уточнять декларации за кварталы 2014-го и предшествующих годов, вам надо использовать ту форму, по которой вы сдавали первоначальную декларацию.

Правда, в этом году даже уточненные декларации за периоды, относящиеся к прошедшим годам, надо сдавать только в электронной форме через спецоператоров. Если вы подадите декларацию на бумаге, она будет считаться несданной.

Вам придется доплатить не только сам налог, но и сумму пеней. Если не хотите спорить с инспекцией, то наверняка придется заплатить пени начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты НДС по итогам квартала, в котором товары были отгружены на экспорт (Письма Минфина от 28.07.2006 № 03-04-15/140; ФНС от 22.08.2006 № ШТ-6-03/840@). Если же готовы поспорить — можете сослаться на позицию Президиума Высшего арбитражного суда, который считает, что пени следует начислять лишь начиная со 181-го дня после экспортной отгрузки (Постановления Президиума ВАС от 16.05.2006 № 15326/05; ФАС ЦО от 24.05.2013 № А35-2352/2012).

Если в дальнейшем будут собраны документы, подтверждающие право на экспортную ставку НДС, ранее начисленный налог можно будет предъявить к вычету (п. 5 приложения № 18, п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ).

Для этого надо будет:

• заполнить строку 040 «Сумма налога, ранее исчисленная...» раздела 4 к декларации по НДС за тот квартал, в котором вы собрали документы, подтверждающие нулевую ставку НДС;
• принятый ранее к вычету входной НДС по экспортированным товарам восстановить, отразив его в строке 050 «Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению» раздела 4;
• в том же разделе 4 входной НДС по уже подтвержденным экспортным операциям показать по строке 030 «Налоговые вычеты...».

Учтите, что сумму пеней вам никто не вернет (п. 5 приложения № 18).

Экспортная выручка может измениться

Экспортер может скорректировать (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) налоговую базу по НДС по товарам, проданным покупателям из ЕАЭС.

Причинами изменения стоимости могут быть (п. 11 приложения № 18):

• <или>изменение (увеличение или уменьшение) цены товаров;
• <или>уменьшение количества (объема) реализованных товаров в связи с их возвратом по причине ненадлежащего качества или комплектации.

В разделе 4 новой формы НДС-декларации предусмотрены отдельные строки 060 и 090 для корректировки экспортной выручки и отдельные коды операций (1010448 и 1010447).

О том, как заполнять обновленный раздел 4, мы расскажем в отдельной статье, поскольку этот вопрос интересен не только тем, кто работает с контрагентами из ЕАЭС, но и другим экспортерам.

Скажем лишь, что корректировка должна быть сделана в декларации за тот квартал, в котором продавец и покупатель изменили цену или согласовали возврат экспортированных товаров (п. 11 приложения № 18). Это означает, что подавать уточненные декларации за прошлые кварталы не потребуется. Все отражаем в текущем периоде. Отметим, что налоговая служба и ранее предлагала подобный вариант корректировки (Письмо ФНС от 11.08.2014 № ГД-4-3/15780 (п. 2)), только в старой форме НДС-декларации не было для этого выделенных строк.

***

Как видим, новые правила в регулировании подтверждения экспортного НДС при торговле с контрагентами из ЕАЭС — это улучшенный вариант ранее действовавших правил для торговли с Белоруссией и Казахстаном. Сложностей с применением новшеств не должно возникнуть. А вот при заполнении новой НДС-декларации лучше быть предельно внимательными, в том числе к указываемым суммам, кодам и номерам. ■

Во-первых, все основные средства 1-й и 2-й амортизационных групп (то есть имеющие СПИ до 3 лет включительно) с этого года вообще не являются объектом налогообложения — независимо от того, когда они были приняты на учет и от кого были получены (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). НК РФ по такому имуществу отчитываться не требует (п. 1 ст. 80 НК РФ; Письмо ФНС от 12.02.2013 № БС-4-11/2301@).

Во-вторых, движимые ОС, которые имеют срок службы больше 3 лет (по Классификации, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1) и были приняты на учет начиная с 01.01.2013, перешли из категории «не являются объектом налогообложения» в категорию «являются объектом, но льготируются путем освобождения от налога» (п. 1 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ). Налог с них по-прежнему платить не придется, а вот показать их в авансовых расчетах и годовой декларации необходимо. Общую стоимость таких объектов сначала включите в расчет средней стоимости имущества в разделе 2 (строка 120 расчета, строка 150 декларации), а затем вычтите, отдельно показав с кодом льготы 2010257 (Письма ФНС от 12.12.2014 № БС-4-11/25774@, от 17.12.2014 № БС-4-11/26159@) (строка 140 расчета, строка 170 декларации).

Самое главное, эта льгота предоставлена не для всех таких ОС. Теперь налог нужно платить с тех движимых ОС со сроком службы более 3 лет, которые были приняты на учет начиная с 01.01.2013 (в том числе и в этом, 2015 г.) в результате:

• <или>реорганизации или ликвидации.

• <или>передачи (в том числе приобретения) имущества между взаимозависимыми лицами (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Но платить налог с таких ОС нужно только начиная с 2015 г. — предыдущие 2 года пересчету не подлежат. Отвечаем на вопросы, связанные с этим новшеством.

Имущество превратилось в облагаемое: с какой даты включить его в расчет базы

: Сделав так, вы занизите налоговую базу. Принятие на учет нового ОС — это не то же самое, что добавление к составу облагаемого имущества уже учитываемого на счете 01 объекта. На 00.00 часов 1 января, когда ваши ОС стали облагаемыми, они уже были учтены на счете 01 и уже имели остаточную стоимость. И ее нужно взять для расчета средней стоимости ОС за 2015 г. и его отчетные периоды.

Таким образом, в расчет налоговой базы за I квартал вы должны включить остаточную стоимость таких ОС на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля 2015 г. (п. 4 ст. 376 НК РФ) Остаточная стоимость облагаемых ОС на 01.01.2015, показанная в расчете за I квартал, не совпадет со стоимостью на 31.12.2014, показанной в декларации за 2014 г. И конечно, инспекция может запросить пояснения. Но ничего страшного в этом нет, так и напишете: расхождения связаны с добавлением стоимости имевшихся до 2015 г. ОС, которые с 2015 г. стали облагаемыми.

Покупка ОС у ликвидируемой организации

: Ничего этого делать не нужно. Обратите внимание, что объектом налогообложения являются ОС, принятые на учет в результате ликвидации организации, а не приобретенные у организации, которая начала процедуру ликвидации (п. 25 ст. 381 НК РФ). Это, например, имущество, полученное участником — юридическим лицом ликвидируемой организации в составе его доли.

Вы же приобрели имущество по договору купли-продажи, соответственно, и на учет его приняли в результате именно купли-продажи. Поэтому налог с него платить не нужно (если только у вас с продавцом нет взаимозависимости, конечно). При этом совершенно неважно и нет необходимости выяснять:

• находится ли продавец в этот момент в стадии ликвидации;
• будет ли он ликвидирован в течение срока использования вами этого ОС;
• не получил ли продавец это ОС сам в результате ликвидации организации, участником которой он раньше был.

Имущество получено в погашение долга на стадии ликвидации организации-должника

: Этот автомобиль не будет облагаться налогом, так как будет принят у вас на учет в результате не ликвидации организации, а получения от нее отступного.

Взаимозависимость проверяем на момент передачи ОС

: Под льготу не подпадает движимое имущество, принятое на учет в результате его передачи между взаимозависимыми лицами (п. 25 ст. 381 НК РФ). Ваше имущество принято на учет в результате передачи, состоявшейся между невзаимозависимыми лицами. Поэтому оно относится к имуществу, освобожденному от налога. Последующее появление взаимозависимости уже не может изменить положения дел.

: Здесь ситуация отличается от описанной в предыдущем вопросе только тем, что отношения по договору, в рамках которого было передано имущество, длящиеся. Однако нам важен только момент передачи имущества, ведь именно в этот момент оно принимается у вас на счет 01. А тогда взаимозависимости не было. То есть на баланс объект принят лизингополучателем в результате передачи между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Значит, нет оснований платить налог.

Вклад в уставный капитал: когда деньги лучше имущества

: Да, поскольку эти объекты получены ООО от взаимозависимого лица — учредителя с долей более 25% (подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Такие ОС под льготу не подпадают и облагаются налогом на имущество (п. 25 ст. 381 НК РФ). Это касается ООО:

• <или>учрежденных после 31.12.2012;
• <или>увеличивших свой уставный капитал после 31.12.2012.

Поэтому проверьте, чем был оплачен вклад в ваш УК, и, если это были движимые ОС со сроком службы более 3 лет, включайте их в налоговую базу 2015 г.

Понятно, что, вводя налог для передаваемых между взаимозависимыми лицами ОС, законодатель хотел пресечь уход от налога путем перевода старого имущества в новые компании. Но под налог попали и те ООО, которые учреждаются с нуля людьми, раньше вообще не занимавшимися предпринимательской деятельностью, — никаких исключений для них не сделано.

Часто учредители торопятся купить необходимое их фирме имущество еще до ее госрегистрации, а потом оплачивают им уставный капитал. Теперь это не приведет к увеличению налоговой нагрузки, только если учредитель не является взаимозависимым с фирмой лицом (в частности, его доля участия меньше 25% (п. 2 ст. 105.1 НК РФ)) или если речь идет об ОС 1-й и 2-й амортизационных групп. В ином случае лучше по возможности оплатить уставный капитал деньгами, а потом уже на них от имени ООО купить необходимые фирме движимые ОС 3-й и следующих групп. Тогда налог с таких объектов платить не придется.

Показывать ли в расчетах авансового платежа и декларации основные средства 1-й и 2-й групп

: Налог с этих ОС однозначно платить не надо, а вот с расчетами и декларацией все не так просто. Отдельно показывать в разделе налоговых льгот остаточную стоимость таких ОС не требуется. Однако в формах отчетности остались строчки, в которых нужно привести совокупную остаточную стоимость всех имеющихся у организации основных средств (кроме названных в подп. 1—7 п. 4 ст. 374 НК РФ) на 01.04, 01.07, 01.10 и 31.12. Это строка 210 авансового расчета и строка 270 декларации. И вот в них должна войти, в частности, и стоимость ОС 1-й и 2-й групп. Имейте в виду: поскольку такие ОС не льготируются, а в принципе исключены из объекта налогообложения, вы не обязаны сдавать по ним какие-либо подтверждающие документы на камеральную проверку (п. 6 ст. 88 НК РФ). Данные в названных строках отчетности носят справочный характер и не учитываются при расчете налоговой базы. Вместе с тем если при камеральной проверке инспекция выявит какие-либо связанные с этой строкой ошибки и противоречия, то она вправе запросить у вас пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Превратились из ЗАО в ООО — увеличился налог на имущество

: Увы, это так. У вас не переименование, а преобразование, то есть изменение организационно-правовой формы — это одна из разновидностей реорганизации юрлица (п. 1 ст. 57 ГК РФ). Преобразование приводит к появлению нового юрлица с новыми ИНН и номером в ЕГРЮЛ (п. 1 ст. 16 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). И это новое юрлицо (в вашем случае ООО) должно принять свои основные средства на учет (п. 6 ст. 16 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Поэтому все имущество вашего ООО принято на учет в результате реорганизации. Следовательно, та часть движимого имущества, которая относится к 3-й и следующим группам, облагается налогом (п. 1 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ).

Поэтому ваше общество должно платить налог на имущество с таких ОС (Письмо ФНС от 20.01.2015 № БС-4-11/503) с момента госрегистрации ООО, то есть уже по итогам I квартала этого года (если, конечно, законом вашего субъекта РФ предусмотрена уплата авансовых платежей). Поскольку ООО существует с середины февраля, для расчета налоговой базы за I квартал остаточная стоимость таких ОС на 1 января и 1 февраля будет нулевой (Письмо Минфина от 24.02.2012 № 07-02-06/28 (п. 2)).

***

К увеличению налога на имущество теперь будут приводить и капвложения в попавшее под налог движимое имущество. То есть модернизация, реконструкция, достройка и дооборудование ОС со СПИ более 3 лет, принятых вами на учет в результате реорганизации, ликвидации или от взаимозависимых лиц.

Ведь такие затраты обычно увеличивают первоначальную стоимость ОС и, следовательно, его остаточную стоимость, включаемую в расчет налоговой базы. Поэтому внимательно смотрите, нельзя ли какую-то часть таких затрат учесть в качестве самостоятельных ОС. Это можно сделать, например, если вы оснастили объект оборудованием, у которого срок службы существенно отличается от срока службы самого объекта и которое при необходимости можно переставить на другой такой же объект. Тогда объект и оборудование не составляют единый неделимый комплекс и вы можете принять такое оборудование на учет как отдельный независимый объект ОС (п. 6 ПБУ 6/01) — и налог с него платить не придется. ■

Вопросы

1. Обязательно ли применять унифицированную форму авансового отчета № АО-1 (утв. Постановлением Госкомстата от 01.08.2001 № 55)?

а) Да, эта форма относится к числу обязательных для применения.

б) Можно ее не применять.

2. Можно ли выдавать деньги под отчет физическому лицу, с которым у организации заключен гражданско-правовой договор?

а) Да, можно.

б) Нет, это запрещено.

3. Если подотчетное лицо расплачивается наличными деньгами за товар (работы, услуги), надо ли при этом соблюдать лимит расчетов наличными?

а) Нет, ведь подотчетник является физическим лицом.

б) Надо, если платежи ведутся в интересах организации.

4. Можно ли выдавать подотчетные средства путем перечисления на зарплатные карты работников?

а) Да, это разрешено.

б) Нет, это чревато штрафом от налоговиков.

5. Если работнику подотчетные деньги были перечислены на его банковскую карту, то в какой срок он должен по ним отчитаться?

а) Не позднее 3 рабочих дней с момента истечения срока, на который им получены деньги под отчет.

б) Законодательно для таких случаев не установлен срок, в который работник должен отчитаться.

6. Может ли подотчетник неизрасходованные деньги, полученные безналом на банковскую карту, вернуть в кассу наличными?

а) Да, может.

б) Нет, это запрещено.

7. В течение какого срока работодатель может принять решение об удержании из зарплаты работника не возвращенных им подотчетных средств?

а) В течение общего срока исковой давности, то есть 3 лет.

б) На принятие такого решения у работодателя есть месяц.

8. Нужно ли начислять страховые взносы на суммы, по которым подотчетник вовремя не отчитался, если работодатель решил не удерживать эти суммы из его зарплаты?

а) Да, взносы придется начислить.

б) Нет, не нужно.

9. Облагаются ли взносами не подтвержденные командированным работником расходы по найму жилья?

а) Не облагаются в пределах норм.

б) Да, облагаются.

Ответы

Что такое инвестиционное имущество

ИИ — это земля или здание, находящиеся в распоряжении компании (на праве собственности или аренды) с целью получения (пп. 5, 7 IAS 40):

• <или>арендных платежей от операционной (краткосрочной) аренды;
• <или>доходов от прироста их стоимости за счет увеличения рыночной цены.

Если компания приобрела, например, земельный участок, но еще не определилась с тем, как будет его использовать, считается, что участок куплен с целью прироста его стоимости и должен учитываться как ИИ.

Если здание предназначено для продажи в ближайшее время, но на период поиска покупателей сдается в аренду, оно должно учитываться как запасы, а не как ИИ. Потому что основной доход от этого актива организация получит при его продаже.

Может возникнуть вопрос: почему в международном учете, в отличие от российского, ИИ и ОС — это разные виды активов? Притом что одни и те же объекты имущества — земля и здания — могут быть при определенных условиях как ОС, так и ИИ.

Основное отличие ИИ от других видов активов (в частности, от ОС) заключается в том, что денежные потоки от ИИ компания получает независимо от других активов, принадлежащих ей. Иначе говоря, ИИ способно приносить выгоду как бы само по себе, в то время как выгоды, которые приносит ОС, тесно связаны с рисками компании в целом.

Например, если здание сдается в операционную аренду и приносит организации доход в виде фиксированных арендных платежей — это ИИ.

А если в здании расположена гостиница и компания получает доходы от размещения гостей, то здание отеля — это ОС, так как доход, который получит компания, зависит от результатов гостиничного бизнеса в целом (п. 12 IAS 40).

Если же здание используется для размещения заводоуправления, оно также будет учитываться как ОС, так как приносит организации доходы только вместе с другими ее активами.

Иногда бывает так, что здание частично сдается в аренду, а частично используется в основной деятельности компании. Здесь возможны два варианта учета. Можно учесть части здания как отдельные активы (ОС и инвестиционную недвижимость). Если же этого сделать нельзя, то здание будет учитываться как инвестиционная недвижимость, только если в основной деятельности используется незначительная его часть. Иначе все здание нужно учитывать как ОС (п. 10 IAS 40).

Признание и первоначальная оценка

ИИ следует признавать как актив, если:

• существует вероятность поступления экономических выгод от ИИ;
• его стоимость можно надежно оценить (п. 16 IAS 40).

К примеру, прежде чем строить объект недвижимости, застройщик должен получить от государства разрешение на строительство, а также, возможно, арендовать земельный участок (подп. 5 п. 3 ст. 8, п. 2 ст. 51 Градостроительного кодекса РФ). Однако застройщики часто несут существенные затраты еще до получения разрешения. Эти затраты подлежат признанию их ИИ, только если нет никаких сомнений в том, что разрешение будет получено. В противном случае они не признаются активом, а списываются в расходы, так как неизвестно, будут ли получены экономические выгоды.

Первоначально ИИ должно оцениваться по фактическим затратам (затраты на приобретение плюс прямые необходимые затраты) (п. 20 IAS 40). При этом сверхнормативные потери сырья, трудовых или прочих ресурсов, возникшие при строительстве недвижимости, не включаются в стоимость ИИ, а списываются в расходы, так как такие затраты не являются необходимыми. Нормы расходования ресурсов организация устанавливает самостоятельно.

Как правило, вновь построенный объект недвижимости не сразу выходит на запланированный уровень дохода. Тем не менее организация несет затраты на его содержание (отопление, водоснабжение здания). Эти затраты также не включаются в стоимость ИИ, а признаются в расходах в полном объеме (п. 23 IAS 40).

Если ИИ приобретается на условиях отсрочки платежа, то актив принимается к учету по цене на условиях немедленной оплаты, а разница между этой суммой и общей суммой оплаты признается в расходах как проценты по займам (п. 24 IAS 40).

Если имущество, квалифицированное как ИИ, принадлежит компании на правах аренды, то оно признается в учете по наименьшей из двух величин (п. 25 IAS 40):

• <или>по справедливой стоимости недвижимости;
• <или>по приведенной стоимости минимальных арендных платежей.

Если понесены существенные затраты на капитальный ремонт объекта ИИ, эти затраты капитализируются (учитываются как объект ИИ или включаются в стоимость отремонтированного объекта ИИ) (п. 19 IAS 40). Затраты на текущий мелкий ремонт включаются в расходы в том периоде, когда они понесены (п. 18 IAS 40).

Оценка после первоначального признания

Что касается учета на последующие отчетные даты, то компания может выбрать один из двух методов учета ИИ после первоначального признания и применять его ко всем объектам (п. 30 IAS 40):

• <или>по справедливой стоимости (СС);
• <или>по фактическим затратам (по первоначальной стоимости).

Однако если объект принадлежит компании на правах операционной (краткосрочной) аренды, то она может его учитывать только по справедливой стоимости (п. 34 IAS 40).

Если компания выбрала модель учета по справедливой стоимости, то изменить его на модель учета по первоначальной стоимости нельзя, так как считается, что модель учета по СС дает более достоверную информацию (подп. «b» п. 14 IAS 8; п. 31 IAS 40).

На практике ИИ чаще всего оценивается по справедливой стоимости, а не по фактическим затратам.

Оценка по справедливой стоимости

В соответствии с этой моделью учета после первоначального признания ИИ оценивается по СС на конец каждого отчетного периода. Стандарт определяет СС как цену, за которую можно продать актив в рамках коммерческой сделки на добровольной основе между участниками рынка (п. 5 IAS 40). Это означает, что на дату совершения операции стороны располагают достоверной информацией об объекте недвижимости и состоянии рынка, продавец не вынужден продавать здание, а покупатель не вынужден его покупать.

СС недостроенного объекта ИИ определить сложнее, чем СС готовых зданий. Потому что объекты в процессе строительства продаются сравнительно редко и активного рынка на них нет. Поэтому стандарт разрешает до окончания строительства учитывать недостроенный объект ИИ по первоначальной стоимости, даже если компания выбрала модель учета инвестиционной собственности по СС для уже имеющихся у нее объектов ИИ.

Все суммы уценок и дооценок ИИ до СС включаются в доходы или расходы за этот отчетный период (пп. 33—35 IAS 40). Например, компания приобрела ИИ за 10 000 000 руб. Затраты по юридическому сопровождению покупки составили 500 000 руб. ИИ принято к учету в оценке 10 500 000 руб. (10 000 000 руб. + 500 000 руб.). Предположим, на отчетную дату СС не изменилась и составила 10 000 000 руб. Значит, организация должна списать в расходы 500 000 руб. (10 500 000 руб. – 10 000 000 руб.).

Если ИИ оценивается по СС, то амортизация на него не начисляется.

В отличие от ОС, ИИ (учитываемое по справедливой стоимости) не разделяется в учете на компоненты. То есть, например, лифты, системы кондиционирования и другие элементы здания числятся в учете в составе единого объекта ИИ — здания. Стоимость этих элементов уже содержится в цене, которую покупатель уплачивает продавцу, то есть отдельно эта сумма не выделяется (п. 50 IAS 40).

Если ИИ строится на заемные деньги и оценивается по СС, то у компании есть возможность выбора: при первоначальном признании проценты можно включать в стоимость ИИ, а можно списать в расходы. Поскольку при переоценке по СС разница между фактическими затратами на приобретение ИИ и его СС в любом случае включается в доходы (расходы), то выбранный вариант учета процентов по кредитам не влияет на прибыль и чистые активы.

Оценка по фактическим затратам

ИИ, учитываемое по фактическим затратам, отражается в учете по правилам, установленным для ОС с моделью учета по первоначальной стоимости (п. 30 IAS 16).

Это значит, что актив должен быть признан по первоначальной стоимости и амортизироваться в течение СПИ (п. 56 IAS 40). Кроме того, актив следует регулярно тестировать на обесценение и при необходимости обесценивать (пп. 30, 63 IAS 16).

Если ИИ учитывается по фактическим затратам, то объект принимается к учету с разбивкой на компоненты так, чтобы существенные части с различными СПИ амортизировались отдельно (пп. 43, 44 IAS 16).

Модель учета по фактическим затратам применяется на практике гораздо реже, чем модель учета по СС, так как:

• компании все равно придется определить СС, чтобы раскрыть ее в пояснениях к отчетности;
• в случае роста СС в отчетности компании доходов отражено не будет, а вот в случае ее снижения появятся расходы от обесценения ИИ, так как правило об обязательном снижении стоимости актива при его обесценении распространяется на ИИ так же, как на ОС (п. 63 IAS 16).

Реклассификация

Реклассификация — это изменение квалификации актива при изменении способа его использования. Так, если назначение ИИ меняется, то объект нужно учесть в соответствии с его новым назначением. Это возможно, если принято решение (п. 57 IAS 40):

• <или>об использовании ИИ в качестве ОС, то есть в основной деятельности компании;
• <или>о проведении реконструкции для последующей продажи. В этом случае объект ИИ переводится в категорию запасов. Если же продажа объекта, учитываемого по СС, происходит без предварительной реконструкции, то он учитывается как ИИ вплоть до выбытия (п. 58 IAS 40).

Если, наоборот, компания начинает сдавать в аренду здание, ранее использовавшееся как ОС или предназначенное для продажи, то актив нужно перевести из ОС (или запасов) в ИИ (подп. «с», «d» п. 57 IAS 40).

Если предприятие использует модель учета по фактическим затратам, то объект переводится между категориями ОС, ИИ и запасов по балансовой стоимости (п. 59 IAS 40).

Если используется модель учета по СС, то правила такие. Объекты переводятся из ИИ в ОС или запасы по справедливой стоимости на дату изменения назначения (п. 60 IAS 40). Если последняя переоценка проводилась давно, то балансовая стоимость объекта, учитываемого по СС, может отличаться от его СС на дату реклассификации.

Если производится реклассификация из ИИ в ОС, то разницу между балансовой стоимостью объекта и его новой СС нужно учитывать как переоценку ОС по правилам МСФО (IAS) 16 (п. 61 IAS 40; пп. 39, 40 IAS 16). А если объект переводится в запасы, то разница учитывается в доходах (расходах).

Выбытие

Объект ИИ исключается из баланса, когда он выбывает или изымается из эксплуатации (п. 66 IAS 40).

Это происходит при его продаже или передаче в финансовую аренду (п. 67 IAS 40).

Иногда ИИ выбывает не полностью, а частично — при замене крупных частей актива. Так, если компания заменяет крупную часть объекта ИИ и признает затраты на покупку новой части и ее замену в балансовой стоимости актива, она должна списать стоимость замененной части. Для активов, которые оцениваются по фактическим затратам, стоимость крупной замененной части можно определить, так как, вероятно, она амортизировалась отдельно.

Если ИИ оценивается по СС, то не вполне очевидно, как оценить и списать стоимость замененной части. Ведь если существенные части актива изношены, это, скорее всего, уже повлияло на СС этого актива. Если компания затрудняется определить балансовую стоимость замененной части в ИИ, то можно просто увеличить балансовую стоимость объекта на стоимость нового элемента и, не списывая стоимость изношенной части, провести переоценку ИИ по СС (п. 68 IAS 40).

Финансовый результат от выбытия ИИ в отчете о совокупном доходе (у нас — отчет о финансовых результатах) показывается свернуто как сальдо между поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива (п. 69 IAS 40).

***

Основная сложность в применении IAS 40 находится не в сфере бухучета, а в адекватной оценке справедливой стоимости ИИ. Ведь в периоды кризисов рыночная стоимость ИИ может быть сильно занижена. Впрочем, определением СС объектов занимаются не бухгалтеры, а профессиональные оценщики (несмотря на то что IAS 40 этого не требует). ■

Во-первых, в выплате дивидендов наличными проверяющие (территориальные органы ЦБ РФ) могут усмотреть воспрепятствование обществом реализации акционером прав, удостоверенных ценными бумагами (ч. 1 ст. 15.20, ч. 1 ст. 23.74 КоАП РФ). То есть его права на получение дивидендов безналичным способом. Между тем акции удостоверяют само по себе право на получение дивидендов без оговорки на способ их выплаты (п. 2 ст. 31 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Да и раз акционер получил их наличными, значит, такой способ выплаты его устроил. Поэтому его права не нарушаются. И жалобы с его стороны маловероятны. Но лучше все же выплачивать дивиденды в соответствии с буквой закона. Ведь размер штрафа для организации составляет ни много ни мало 500—700 тыс. руб. А срок давности привлечения к ответственности — 1 год (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

Во-вторых, на нарушение способа выплаты дивидендов могут обратить внимание налоговики при проверке кассовой дисциплины, посчитав это нарушением порядка хранения свободных средств в кассе (ч. 1 ст. 15.1, ч. 1 ст. 23.5 КоАП РФ). Ведь деньги из кассы выданы неправомерно (на цели, на которые их выдавать нельзя). Эти суммы должны были находиться в кассе либо быть сданы в банк.

Напомним, что выявить такое нарушение налоговики могут в пределах 2 месяцев со дня его совершения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). А штраф составляет для организации 40—50 тыс. руб., для должностного лица — 4—5 тыс. руб.

С другой стороны, Закон об АО не регулирует «кассовые» вопросы. И от того, что дивиденды выплачены из кассы, порядок работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций не нарушается. В частности, деньги для этих целей снимаются в банке, приходуются в кассу, выдаются по расходному кассовому ордеру. Значит, это — нарушение законодательства об АО, а не законодательства в сфере финансов.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“По моему мнению, выплата дивидендов акционерам наличными не охватывается диспозицией ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ”.

***

Как видим, АО не должны привлекать к ответственности ни по одной, ни по другой статье КоАП РФ, тем более — по обеим статьям сразу (ч. 5 ст. 4.1 КоАП РФ). ■

Преимущества увольнения по соглашению сторон

ТК РФ не содержит требований ни к форме соглашения, ни к срокам его составления. Также при таком увольнении не нужно учитывать мнение профсоюза, если он имеется в организации. Расстаться по этому основанию можно и во время испытательного срока, и во время нахождения работника на больничном. Можно расторгнуть как срочный трудовой договор, так и договор, заключенный на неопределенный срок. Расторжение трудового договора по соглашению сторон допускается также и с беременной женщиной (но подробнее об этом написано дальше) (статьи 81, 261 ТК РФ).

Инициатором может выступить как работник, так и работодатель. Работнику такой вариант увольнения может быть выгоден, если, к примеру, будет согласовано выходное пособие или если основанием для увольнения явился дисциплинарный проступок, но стороны передоговорились об увольнении по соглашению.

А для работодателя это более простая процедура, не требующая подтверждения мотивов увольнения в случае дисциплинарных нарушений, а также соблюдения сроков, как, к примеру, при увольнении по собственному желанию.

В соглашении о расторжении трудового договора можно оговорить дополнительные условия. Например, если увольняется материально-ответственное лицо, то до окончания последнего рабочего дня такого работника нужно успеть провести инвентаризацию и передать ТМЦ по акту новому работнику (п. 27 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н). И часто невозможно уложиться в 2 недели, если увольнение материально-ответственного лица происходит по собственному желанию. А обеспечить проведение инвентаризации таким образом, чтобы уложиться до увольнения такого сотрудника, — обязанность работодателя. Ведь работодатель не может задерживать расчет и трудовую книжку работника.

Тогда наилучший вариант для работодателя при увольнении материально-ответственного лица — расстаться по соглашению сторон. И предусмотреть, что датой увольнения будет день окончания инвентаризации с участием увольняющегося работника.

Вариант увольнения по соглашению сторон бывает удобен и при увольнении некоторых категорий сотрудников, которые не являются материально-ответственными лицами, но должны передать дела. Например, главбухи, системные администраторы и т. д. Необходимость передачи дел, сроки или обязанность инструктажа нового сотрудника можно оговорить в соглашении о расторжении трудового договора.

Выходное пособие

Так же как и при увольнении по собственному желанию, работнику нужно выплатить заработную плату за отработанный период и компенсацию за неиспользованный отпуск. Но при увольнении по соглашению возможна дополнительная компенсация — так называемое выходное пособие.

Максимальный размер денежной компенсации ограничен законодательством только для отдельных категорий работников (ст. 349.3 ТК РФ), к которым относятся руководители, их заместители, главные бухгалтеры государственных или муниципальных учреждений, унитарных предприятий. В иных ситуациях стороны вправе согласовывать выходное пособие в любом размере.

Соглашение о расторжении трудового договора

Если работник и работодатель договариваются расстаться «по соглашению», им необходимо составить соответствующий документ, оговорив все ключевые моменты. Это необходимо для того, чтобы избежать в будущем возможных негативных последствий в случае конфликта с бывшим работником.

Оформить соглашение можно в любой день до даты увольнения, согласованной сторонами.

Соглашение можно составить:

• <или>в виде отдельного документа, подписанного сторонами (как работником, так и работодателем);
• <или>в виде заявления работника с резолюцией работодателя о согласии на расторжение трудового договора по соглашению сторон (Определение Санкт-Петербургского горсуда от 18.10.2010 № 33-14177/2010).

Оформление увольнения и расчет с работником

Как обычно, нужно составить приказ об увольнении (можно по унифицированной форме № Т-8). В строке «Основание увольнения» укажите: «Расторжение трудового договора по соглашению сторон, п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ». А в строке «Документ-основание» — реквизиты соглашения о расторжении трудового договора.

Внесите запись о расторжении трудового договора в трудовую книжку: «Трудовой договор прекращен по соглашению сторон, пункт 1 части 1 статьи 77 ТК РФ».

Трудовую книжку выдайте в последний рабочий день работника (ст. 84.1 ТК РФ). В этот же день нужно выплатить зарплату, компенсацию за неиспользованный отпуск, выходное пособие (если оно положено). Выплаты отразите в записке-расчете (форма № Т-61).

Если в этот день сотрудник не работал, причитающиеся ему суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления требования о расчете. При наличии спора о размере выплат выдайте в срок увольняемому работнику не оспариваемую им сумму (статьи 84.1, 140 ТК РФ).

Также выдайте работнику справку о сумме зарплаты за текущий и 2 предшествующих года и сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах в ПФР (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 4 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ).

По письменному заявлению работника ему нужно выдать справку по форме 2-НДФЛ (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Налогообложение выходного пособия работнику

Выплаты, предусмотренные ТК РФ (заработная плата, включая премии и надбавки, и компенсация за неиспользованный отпуск), облагаются НДФЛ, страховыми взносами и взносами «на травматизм» в полной сумме (п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 217 НК РФ; подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). И учитываются при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (пп. 1, 8 ст. 255 НК РФ).

Что касается выходного пособия, то оно:

• облагается НДФЛ и страховыми взносами только в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка работника или шестикратный для работника, увольняющегося из организации, расположенной в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях (п. 3 ст. 217 НК РФ; п. 1 ст. 7, подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона 24.07.98 № 125-ФЗ);
• с 2015 г. полностью включается в расходы на оплату труда (п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Если одна из сторон передумала

Соглашение о расторжении трудового договора можно отменить, но только при взаимном согласии сторон (п. 20 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). То есть подписанное соглашение ни одна из сторон не может отозвать в одностороннем порядке, в отличие от заявления об увольнении по собственному желанию.

При этом на практике случается, что работник пытается это сделать. В таком случае лучше ответить работнику письменно, аргументировав свой ответ. Ведь даже несмотря на то, что отказаться отменить достигнутые договоренности — это право работодателя, работник может попытаться оспорить ваш отказ в суде. Например, если он пожелает получить бо´ль­шую компенсацию, чем было согласовано. Либо он передумает увольняться в связи с изменением личной ситуации. Либо если соглашение было подписано им в стрессовой ситуации. Бывает, уже после подписания соглашения работник понимает, что был введен в заблуждение и не был обязан соглашаться на увольнение.

В большинстве случаев суды становятся на сторону работодателя, поскольку соглашение сторон по определению заключается добровольно. Даже если бывший работник утверждает, что подписал соглашение об увольнении под давлением со стороны работодателя, факт того, что увольнение являлось вынужденным, должен быть доказан работником (Кассационные определения ВС Удмуртской Республики от 15.06.2011 № 33-2074/11; Санкт-Петербургского горсуда от 25.05.2011 № 33-7694; Апелляционное определение Челябинского облсуда от 03.09.2013 № 11-8851/2013).

***

Случается, что работница оспаривает законность соглашения о расторжении трудового договора и пытается восстановиться на работе, аргументируя тем, что она беременна и узнала о своей беременности уже после подписания соглашения. Есть решения в пользу работодателя, принятые в ситуации, когда работодатель смог доказать, что беременная сотрудница знала на момент подписания соглашения о своей беременности, но не сказала о ней работодателю. А законодательство не запрещает достичь соглашения о расторжении трудового договора с беременной женщиной (Апелляционные определения Орловского облсуда от 21.10.2013 № 33-2188/2013; Владимирского облсуда от 17.05.2012 № 33-1268/2012; Московского горсуда от 10.12.2013 № 11-40456).

Если же сотрудница докажет, что на момент подписания соглашения не знала о своей беременности, то решение, скорее всего, будет против работодателя и женщину восстановят на работе. Беременность женщины во многих случаях признается судами существенным мотивом для отказа от достигнутого с работодателем соглашения о расторжении трудового договора (Определение ВС от 05.09.2014 № 37-КГ14-4). Ведь увольнение беременной женщины по инициативе работодателя запрещается (ст. 261 ТК РФ). А по мнению суда, эта гарантия применяется и к отношениям, возникающим при расторжении трудового договора по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). ■

***

В заключение хотим напомнить, что в «прибыльных» расходах в полном объеме учитываются суммы (пп. 3, 7, 8 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 15.12.2010 № 03-03-06/2/212 (п. 1)):

• оплаты дополнительного отпуска за НРД;
• денежной компенсации такого отпуска;
• оплаты сверхурочной работы.

Также эти суммы в обычном порядке облагаются НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208; п. 3 ст. 217 НК РФ) и взносами во внебюджетные фонды (п. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). ■

Никаких неожиданностей: депозит пролежал до конца срока

Как вы понимаете, и при ОСНО, и при УСНО ту сумму, которую вы положили на депозит, не нужно включать в расходы при открытии депозита (или при его пополнении) и учитывать в доходах при его закрытии (п. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Налог на прибыль. Проценты по депозиту — это внереализационный доход (п. 6 ст. 250 НК РФ). Независимо от того, как банк их начисляет (по формуле простых или сложных процентов) и когда выплачивает вашей организации, признавайте доход в сумме, начисленной банком за месяц, в последний день месяца (в течение срока депозита) и на дату окончания срока депозита (п. 6 ст. 271, п. 2 ст. 285, пп. 1, 4 ст. 328 НК РФ).

УСНО. Упрощенцы признают проценты по депозиту во внереализационных доходах так (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ):

• простые — на дату фактического поступления денег на банковский счет;
• сложные — на дату зачисления процентов на депозит.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по денежным вкладам и долговым обязательствам (п. 3 ст. 43 НК РФ).

Доход в виде процентов является заранее заявленным (установленным), если в соответствии с условиями долгового обязательства может быть рассчитан размер приходящегося к получению (начисленного) дохода на определенную дату. На эту дату учитываются доходы в виде процентов по депозитам в целях исчисления налога при УСНО”.

Бухгалтерский учет. Сумма, числящаяся на депозите, — это финансовое вложение вашей организации. Она включает в себя деньги, внесенные при открытии и пополнении депозита, а также суммы сложных процентов, причисленные к депозиту (об этом скажем далее) (пп. 2, 3, 8, 9 ПБУ 19/02). Вы можете учитывать такое финансовое вложение на одном из двух счетов на выбор:

• <или>на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета»;
• <или>на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Депозиты».

Выбранный вариант закрепите в бухгалтерской учетной политике (ч. 3 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; пп. 4, 7 ПБУ 1/2008).

Простые проценты — это обычные прочие доходы (п. 34 ПБУ 19/02; пп. 4, 7 ПБУ 9/99). Начисляйте их на последнее число каждого месяца в течение срока депозита и на дату его закрытия записями по дебету счета расчетов с банком, например 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы». Получение процентов на счет отражайте записями по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 (п. 6 ст. 3 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 16 ПБУ 9/99; Письмо Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

Сложные проценты увеличивают стоимость вашего финансового вложения по итогам каждого периода капитализации, что отражается проводками по дебету счета 58, субсчет «Депозиты» (либо счета 55, субсчет 55-3), и кредиту счета 91, субсчет 91-1 (п. 2 ПБУ 19/02).

При возврате банком суммы депозита сделайте проводку по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 58, субсчет «Депозиты» (либо счета 55, субсчет 55-3).

Вы востребовали депозит досрочно

В течение срока нахождения денег на депозите вы начисляли проценты и в бухучете, и в налоговом учете. Но если вы закрываете депозит досрочно, то, как правило, банк пересчитывает проценты по пониженной ставке. И вам придется корректировать ранее признанный доход. Для этого сначала определите, сколько дохода излишне начислено. А затем уменьшите доход в налоговом и бухгалтерском учете.

Налог на прибыль. Вы можете уменьшить базу того периода, в котором досрочно закрыли депозит, не подавая уточненки за прошлые периоды (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

УСНО. Если проценты подлежали выплате в конце срока, то при досрочном востребовании депозита вам ничего корректировать не нужно. В доходы вы включите столько процентов, сколько вам реально выплатят.

Если же банк выплачивал простые проценты ежемесячно или ежеквартально либо же он начислял сложные проценты, то этот доход вы уже учли при расчете налоговой базы в прошлые периоды. При досрочном закрытии депозита банк удерживает излишне выплаченные проценты из основной суммы депозита. Так как доходы за прошлые периоды у вас завышены, вы вправе уменьшить на сумму потерянных процентов доходы того периода, в котором востребовали депозит. Уточненку можете не подавать. Вам достаточно внести исправление в Книгу учета доходов и расходов — отразить потерянный доход со знаком минус в графе 4 Книги в тот день, когда вы закрыли депозит (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81, ст. 346.19, пп. 1, 3, 4 ст. 346.21, ст. 346.24 НК РФ; п. 1.6 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н; Письмо Минфина от 08.04.2010 № 03-02-07/1-153).

Бухгалтерский учет. На дату закрытия депозита отразите такие корректировки:

• на излишне начисленные проценты за текущий отчетный год сделайте сторнировочную проводку по дебету счета 76 (55, 58) и кредиту счета 91, субсчет 91-1 (п. 6.4 ПБУ 9/99);
• на излишне начисленные проценты за прошедший отчетный год сделайте прямую проводку по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 76 (55, 58) (п. 11 ПБУ 10/99).

Крупные неприятности: банк ликвидируют

Со дня отзыва лицензии у банка начисление процентов по банковскому депозиту прекращается (ст. 20 Закона от 02.12.90 № 395-1). А дальше все зависит от вашей ситуации. Самое худшее — если банк признают банкротом и ликвидируют. Тогда, даже если вы успеете вовремя включить вашу организацию в реестр кредиторов, скорее всего, банк не расплатится с вами полностью и часть денег вы потеряете (подп. 1 п. 5.1 ст. 64 ГК РФ).

Налог на прибыль. Не полученную от банка сумму депозита и процентов признайте во внереализационных расходах на дату исключения банка из ЕГРЮЛ, — как безнадежный долг (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39363).

УСНО. Учесть в расходах не полученные от банка суммы вы не сможете, потому что безнадежная задолженность не упомянута в закрытом перечне расходов, разрешенных к признанию при УСНО (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Бухгалтерский учет. Сумма депозита числилась у вас в учете как финансовое вложение. На дату отзыва лицензии у банка это вложение перестает приносить экономические выгоды в виде процентов, поэтому вы должны отразить его выбытие (п. 25 ПБУ 19/02). Сделайте проводку по дебету счета 76, субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», в корреспонденции с кредитом:

• счета 58 либо счета 55, субсчет 55-3, — на сумму депозита;
• счета 76, субсчет «Расчеты по процентам», — на сумму процентов.

Одновременно создайте на сумму банковского долга резерв по сомнительным долгам. Проводить инвентаризацию дебиторской задолженности не обязательно (п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 6 ПБУ 1/2008; пп. 3, 4 ПБУ 21/2008; п. 11 ПБУ 10/99). Если в дальнейшем от банка удастся что-то получить, вы восстановите резерв по сомнительным долгам в этой сумме. Оставшуюся часть банковского долга нужно списать за счет резерва (п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н). В налоговом учете резерв не создается.

***

Налоговых последствий по НДС по операциям с банковскими депозитами не возникает. Ведь привлечение денег от юридических лиц во вклады — это банковская операция, которая освобождена от налогообложения НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ; ст. 5 Закона от 02.12.90 № 395-1). ■

Приходуем МПЗ на основании ТОРГ-12 поставщика

Сразу скажем, что оформлять на каждую поставку приходный ордер М-4 не обязательно. Ведь он всего лишь внутренний документ складского учета. Его наличие — это только элемент принятого в организации порядка документооборота.

И его отсутствие никак не повлияет на налоговый учет (для целей налога на прибыль, НДС, налога при УСНО), конечно, если МПЗ будут приняты к учету на основании каких-либо других документов. В частности, в качестве такого приходного документа может выступать сама товарная накладная по форме № ТОРГ-12, по которой поступили МПЗ (пп. 47, 49 Указаний № 119н).

В накладной ТОРГ-12, полученной от поставщика, в строке «Груз получил грузополучатель» кладовщик должен поставить свою должность, фамилию и подпись (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.98 № 132).

Вместо приходного ордера — штамп

Есть и такой вариант оприходования товара на склад (абз. 4 п. 49 Указаний № 119н). Он используется, если МПЗ поступили по счету, акту, товарному чеку. То есть по документам поставщика, в которых отсутствует место для отметки вашего кладовщика о принятых на склад материалах.

Оттиск штампа должен содержать те же реквизиты, что приходный ордер (абз. 4 п. 49 Указаний № 119н; п. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ)). А значит, вы должны будете заранее заказать штамп с указанием необходимых реквизитов.

Он может иметь следующий вид.

Добавим также, что в штамп нет необходимости добавлять данные о количестве приходуемых материалов и их стоимости. Штамп ставится на приходном документе (накладной, счете, товарном чеке) только в том случае, если в них нет исправлений (абз. 2 п. 49 Указаний № 119н). А значит, общая стоимость и количество приходуемых МПЗ будут соответствовать данным приходного документа.

Заполняем унифицированный ордер М-4

Как мы уже сказали, в ситуации, когда поступившие по одному приходному документу материалы необходимо распределить на разные склады или разным материально-ответственным лицам, появляется необходимость в использовании приходного ордера М-4.

В приходном ордере расписываются два материально-ответственных лица:

• от принимающей стороны — кладовщик организации. Подписывая приходный ордер, он подтверждает, что принял на себя материальную ответственность за поступившие на склад на определенную дату МПЗ;
• от передающей стороны — сотрудник, доставивший товар в организацию. Это может быть сотрудник как сторонней организации, скажем, поставщика (водитель, менеджер по доставке), так и своей (водитель, менеджер по закупке, начальник цеха). Подписывая приходный ордер, он подтверждает, что передал материалы на склад на определенную дату.

Заполняем собственную форму приходного ордера

Разработать собственную форму приходного ордера на основе унифицированной формы № М-4 можно, если есть необходимость оформить приход в один день от разных поставщиков МПЗ, сдаваемых на склад одним материально-ответственным лицом.

Использование такого «сводного» ордера допустимо при соблюдении двух условий:

• форму первичного учетного документа должен утвердить руководитель организации (п. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ);
• в первичном документе должны быть все обязательные реквизиты (наименование составившей его организации, номер и дата документа, содержание операции, единица измерения, а также должности, фамилии, инициалы и подписи совершивших операцию лиц) (п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Посмотрим, каким образом это можно сделать. Сразу скажем, что неиспользуемые графы из унифицированного приходного ордера формы М-4 можно исключить, чтобы облегчить форму. Или добавить в ордер необходимые графы.

ВАРИАНТ 1. Вставляем дополнительные строки в информационную таблицу приходного ордера М-4, чтобы можно было указывать несколько поставщиков. Данные обо всех МПЗ вносятся в основную таблицу.

Информационная таблица приходного ордера

№ п/п	Дата составления	Наименование поставщика	Корреспондирующий счет, субсчет	Номер сопроводительного документа
1	19.01.2015	ООО «Книга»	60	Счет № 1508 от 19.01.2015
2	19.01.2015	ООО «Канц-Про»	60	Накладная № 17 от 19.01.2015

Основная таблица приходного ордера

Материальные ценности		Единица измерения		Количество		Цена, руб. коп.	Сумма без учета НДС, руб. коп.	Сумма НДС, руб. коп.	Всего с учетом НДС, руб. коп.	Порядковый номер по складской карточке	Поставщик
наименование, сорт, размер, марка	номенклатурный номер	код	наименование	по документу	принято
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Копировальная бумага	—	778	Упак.	10	10	60,00	600,00	108,00	708,00	6	1
Клей ПВА	—	796	Шт.	6	6	20,00	120,00	21,60	141,60	300	1
Корректор печати	—	796	Шт.	5	5	35,00	175,00	31,50	206,50	119	2
Бумага «Светокопия»	—	796	Шт.	10	10	160,00	1600,00	288,00	1888,00	605	2
ИТОГО:					31	х	2495,00	449,10	2944,10	—

Принял	Начальник склада				П.Р. Талантов
	(должность)		(подпись)		(расшифровка подписи)
Сдал	Водитель				Е.А. Одаренов
	(должность)		(подпись)		(расшифровка подписи)

ВАРИАНТ 2. Дублируем информационную и основную таблицы унифицированного приходного ордера М-4 так, чтобы по каждому поставщику и (или) корреспондирующему счету вы могли заполнять отдельную таблицу. И добавляем сводную строку «Всего по приходному ордеру», суммирующую итоговые показатели по всем таблицам.

Таблица 1 приходного ордера

Дата составления	Наименование поставщика	Корреспондирующий счет, субсчет	Номер сопроводительного документа
19.01.2015	ООО «Пак-Кор»	60	Счет № 1508 от 19.01.2015

Материальные ценности		Единица измерения		Количество		Цена, руб. коп.	Сумма без учета НДС, руб. коп.	Сумма НДС, руб. коп.	Всего с учетом НДС, руб. коп.	Порядковый номер по складской карточке
наименование, сорт, размер, марка	номенклатурный номер	код	наименование	по документу	принято
Коробка упаковочная	КН 1501	778	Упак.	100	100	120,00	12 000,00	2160,00	14 160,00	35
Коробка упаковочная	НК 1503	778	Упак.	120	120	145,00	17 400,00	3132,00	20 532,00	15
ИТОГО:					220	х	29 400,00	5292,00	34 692,00	х

Таблица 2 приходного ордера

Дата составления	Наименование поставщика	Корреспондирующий счет, субсчет	Номер сопроводительного документа
20.01.2015	ИП Свиридов	71	Тов. чек б/н от 20.01.2015

Материальные ценности		Единица измерения		Количество		Цена, руб. коп.	Сумма без учета НДС, руб. коп.	Сумма НДС, руб. коп.	Всего с учетом НДС, руб. коп.	Порядковый номер по складской карточке
наименование, сорт, размер, марка	номенклатурный номер	код	наименование	по документу	принято
Корректор печати	—	796	Шт.	5	5	35,00	175,00	31,50	206,50	119
Бумага «Светокопия»	—	796	Шт.	10	10	160,00	1 600,00	288,00	1 888,00	605
ИТОГО:					15	х	1 775,00	319,50	2 094,50	х
ВСЕГО ПО ПРИХОДНОМУ ОРДЕРУ:					235	х	31 175,00	5611,50	36 786,50	х

Принял	Начальник склада				П.Р. Талантов
	(должность)		(подпись)		(расшифровка подписи)
Сдал	Водитель				Е.А. Одаренов
	(должность)		(подпись)		(расшифровка подписи)

ВАРИАНТ 3. Объединяем информационную и основную таблицы унифицированного приходного ордера М-4 в общую (сводную) таблицу. В этом случае информация о поступающих в организацию ТМЦ (в том числе сведения о поставщике, номере документа и корсчете) вносится одну общую таблицу.

Общая таблица приходного ордера

Дата приходования	Наименование поставщика	Корреспондирующий счет, субсчет	Номер и дата сопроводительного документа	Материальные ценности		Единица измерения		Количество		Цена, руб. коп.	Сумма без учета НДС, руб. коп.	Сумма НДС, руб. коп.	Всего с учетом НДС, руб. коп.	Порядковый номер по складской карточке
				наименование, сорт, размер, марка	номенклатурный номер	код	наименование	по документу	принято
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
19.01.2015	ООО «Книга»	60	Счет № 1058 от 19.01.2015	Копировальная бумага	—	778	Упак.	10	10	60,00	600,00	108,00	708,00	6
19.01.2015	ООО «Книга»	60	Счет № 1058 от 19.01.2015	Клей ПВА	—	796	Шт.	6	6	20,00	120,00	21,60	141,60	300
20.01.2015	ИП Свиридов	71	Тов. чек б/н от 20.01.2015	Корректор печати	—	796	Шт.	5	5	35,00	175,00	31,50	206,50	119
20.01.2015	ИП Свиридов	71	Тов. чек б/н от 20.01.2015	Бумага «Светокопия»	—	796	Шт.	10	10	160,00	1600,00	288,00	1888,00	605
ИТОГО ПО ПРИХОДНОМУ ОРДЕРУ:									31	х	2495,00	449,10	2944,10	х

Принял	Начальник склада				П.Р. Талантов
	(должность)		(подпись)		(расшифровка подписи)
Сдал	Водитель				Е.А. Одаренов
	(должность)		(подпись)		(расшифровка подписи)

***

Решайте сами, какой вариант документооборота подойдет для вас. Это будет зависеть от вашего программного обеспечения и объема складских операций. И закрепите выбранный способ в учетной политике (Письмо Минфина от 29.10.2002 № 16-00-14/414).

Добавим также, что подобными правилами приходования ТМЦ могут воспользоваться торговые организации для учета поступающих для перепродажи товаров. ■

Но настоящая жизнь далека от безупречности. Хорошо еще, когда кредитор обнаруживает превращение обязательства в безнадежное в рамках года, в котором это случилось. На деле это нередко выясняется гораздо позже. Что делать в этом случае?

Безнадежную дебиторку можно списать в налоговые расходы с опозданием в том квартале, когда вы ее нашли, только на следующих условиях (п. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/2/127):

• по итогам квартала (года) «безнадежности» обязательства имеется сумма налога на прибыль к уплате. Если получен убыток, включить сумму долга в расходы можно, лишь подав уточненную декларацию за период, в котором он стал безнадежным (Письмо Минфина от 17.07.2012 № 03-03-06/1/339; Постановления ФАС ВСО от 25.06.2014 № А33-19216/2013; 9 ААС от 17.10.2014 № 09АП-42033/2014, 09АП-42596/2014);
• с даты уплаты налога на прибыль за год, в котором обязательство превратилось в безнадежное, прошло менее 3 лет. Например, в мае 2015 г. не получится уменьшить налогооблагаемую прибыль на долги, ставшие безнадежными в 2011 г., так как переплата по итогам этого года могла возникнуть не позднее 28.03.2012 и трехлетний период на ее возврат истек (ст. 78 НК РФ).

Подтвердили нам возможность списания безнадежной дебиторки с опозданием и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“Если выполнены условия п. 1 ст. 54 и ст. 78 НК РФ, сумму долга можно включить в расходы того периода, в котором было обнаружено, что он стал безнадежным, даже когда сама дата безнадежности наступила ранее”.

С бухучетом дело обстоит так. Не списав задолженность в месяце, когда она стала безнадежной, кредитор допустил ошибку. Если кредитор — малое предприятие, имеющее право на бухгалтерские льготы, любые огрехи он может исправлять в периоде, когда обнаружил случившееся, не прибегая к каким-либо ухищрениям (пп. 9, 14 ПБУ 22/2010).

Для остальных организаций порядок исправления представлен в таблице.

Порядок исправления бухгалтерских ошибок, включая пропуск периода списания безнадежного долга (пп. 4—10, 14 ПБУ 22/2010)

***

Когда же вы имеете дело с безнадежной кредиторской задолженностью, то в налоговом учете вариантов нет — нужно показать кредиторку в доходах того квартала или года, в котором она стала безнадежной. Если этот период пропущен, придется подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль, предварительно доплатив налог и пеню (п. 18 ст. 250, п. 2 ст. 266 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 08.06.2010 № 17462/09; Письма ФНС от 02.06.2011 № ЕД-4-3/8754, от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@).

А вот в бухучете эта ошибка исправляется точно так же, как в случае с пропуском квартала «безнадежности» дебиторки. ■

Расходы, возникшие до регистрации: признавать или нет

Нормы НК РФ не содержат прямых указаний по учету таких расходов. Из-за этого налоговикам и судам сложно сформировать однозначное мнение по проблеме.

Позиция безопасная, но затратная: расходы признать нельзя

Обоснование такое. На дату, установленную НК РФ для признания «упрощенных» расходов, человек еще не зарегистрирован как предприниматель. Значит, его расходы — это траты обычного физического лица (Письма Минфина от 12.05.2014 № 03-11-11/22089, от 10.04.2013 № 03-11-11/142, от 03.04.2012 № 03-11-11/114).

Позиция рискованная и выгодная: расходы признать можно, но только по основным средствам

Здесь важно убедить контролеров в том, что затраты, возникшие до регистрации, понесены в рамках предпринимательской деятельности. Как правило, это соответствует действительности. Ведь, начиная свое дело, человек покупает именно то, что нужно ему для бизнеса, будь то производство, выполнение работ или оказание услуг. Особенно если до этого он никогда не был предпринимателем.

В пользу такой точки зрения можно привести Письмо Минфина, где ведомство признает: в налоговом законодательстве предпринимательская деятельность не связана исключительно с фактом регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. И квалифицирует приобретение коммерсантом автомобиля до регистрации как операцию в целях предпринимательской деятельности (Письмо Минфина от 06.06.2013 № 03-11-11/164). Аналогичное мнение по вопросу о покупке недвижимости выражает и ФАС Северо-Западного округа (Постановление ФАС СЗО от 06.10.2010 № А56-86276/2009).

Доказанная прямая связь затрат, возникших у бизнесмена до регистрации, с его предпринимательской деятельностью автоматически означает их обоснованность и направленность на получение дохода (п. 1 ст. 2 ГК РФ; п. 9 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53; п. 3 Определения КС от 04.06.2007 № 320-О-П; п. 3 Определения КС от 04.06.2007 № 366-О-П). Значит, эти затраты можно учесть при УСНО. А способ их признания уже найден. Тот же ФАС Северо-Западного округа предлагает включать в расходы стоимость приобретенных до регистрации основных средств так, как если бы до перехода на упрощенку коммерсант применял другую систему налогообложения (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Постановление ФАС СЗО от 18.03.2008 № А56-20123/2007).

Что касается затрат на покупку МПЗ, то нам не удалось найти официальных разъяснений или судебных решений по этому вопросу. Из-за существующей неопределенности признавать такие расходы крайне рискованно, а рассчитывать на выигрыш в суде нет оснований.

Покупки, совершенные после регистрации, включайте в расходы без колебаний

Факт регистрации в качестве предпринимателя решает все проблемы. В этом случае человек уже плательщик УСНО и все его расходы связаны с предпринимательской деятельностью, даже если она фактически еще не начата (Письмо Минфина от 21.10.2011 № 03-11-11/259). Ведь под ней можно понимать и действия подготовительного характера. Такой вывод следует из высказываний Минфина и одного из арбитражных апелляционных судов по вопросу о налоге на имущество (Письмо Минфина от 11.11.2013 № 03-05-06-01/48006; Постановление 11 ААС от 22.07.2011 № 72-9830/2010).

Отсутствие у предпринимателя доходов на дату возникновения затрат тоже не препятствие для признания расходов (Письма Минфина от 06.09.2012 № 03-11-11/272, от 31.05.2010 № 03-11-06/2/82).

***

Чтобы полностью избежать финансовых потерь, делайте все покупки уже после регистрации в качестве предпринимателя. И не пренебрегайте оформлением первички: любые расходы упрощенца должны быть документально подтверждены. ■

Расходы, связанные с ликвидацией документов, учитывайте так.

Налог на прибыль. Включайте затраты во внереализационные расходы (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Чтобы подтвердить истечение срока хранения и факт уничтожения бумаг, оформите следующие документы (п. 1 ст. 252 НК РФ; пп. 2.4.1, 2.4.7 Основных правил работы архивов организаций (одобрены решением Коллегии Росархива от 06.02.2002)):

• акт о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению. Его составляют по итогам экспертизы. В акте указывают дату и место его составления, приводят опись выделенных к уничтожению документов с указанием года их издания и общего количества;
• приемо-сдаточную накладную на передачу документов на уничтожение сторонним специалистам. В ней укажите дату передачи бумаг и их количество;
• акт об уничтожении документов.

НДС. Если ваша организация — плательщик НДС и вам предъявлен налог с цены работ по утилизации документов, то вы можете принять его к вычету в общеустановленном порядке — на основании счета-фактуры после принятия к учету соответствующих расходов (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

УСНО. Затраты на уничтожение документов и входной НДС (если он предъявлен) безопасно учесть при налогообложении не получится, потому что такие траты прямо не указаны в закрытом перечне расходов, разрешенных к признанию при УСНО (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Однако если вы передали бумаги на переработку или утилизацию, то можно утверждать, что для вашей организации выполнены работы производственного характера. Тогда стоимость переработки или утилизации бумаг вы сможете включить в состав материальных расходов, которые допустимо признавать при УСНО (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Но прежде чем учесть такие расходы, взвесьте все за и против.

С одной стороны, из разъяснений Минфина (правда, по другой ситуации) следует, что главный признак расходов на работы производственного характера — это непосредственная связь таких затрат с осуществляемой предпринимательской деятельностью (Письмо Минфина от 16.08.2012 № 03-11-06/2/111). В случае с уничтожением документов это условие выполняется.

С другой стороны, официальная позиция по расходам упрощенцев на уничтожение документов не высказана. Поэтому не исключено, что налоговики эти расходы не примут. А спор с ними обычно грозит судебным разбирательством. Скорее всего, судиться вы не станете, потому что сумма, потраченная на уничтожение документов, не настолько велика. Тем более что судебная практика непосредственно по этому вопросу не сложилась и шансы на выигрыш оценить сложно.

Бухгалтерский учет. Все затраты на уничтожение бумаг включайте в состав прочих расходов и отражайте по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).

***

Пока существует ваша организация, она должна обеспечивать сохранность документов в течение сроков их хранения (ч. 1 ст. 17 Закона от 22.10.2004 № 125-ФЗ). А потом документы постоянного хранения, временного хранения (свыше 10 лет) и бумаги по личному составу нужно будет сдать на хранение в государственный архив (ч. 10 ст. 23 Закона от 22.10.2004 № 125-ФЗ).

Тогда ваши бывшие работники при возникновении у них проблем с социальными выплатами смогут, обратившись с запросом в архив, получить документы, подтверждающие трудовой стаж, размер зарплаты, факт несчастного случая на производстве и т. д. (п. 3.3 Методических рекомендаций по исполнению запросов социально-правового характера, утв. Росархивом) ■

Как считается стаж по ГПД по мнению ПФР

По правилам подсчета стажа период работы по ГПД определяется «согласно сроку действия договора гражданско-правового характера, соответствующему периоду уплаты обязательных платежей» (п. 13 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.10.2014 № 1015). Если же срок действия ГПД не установлен, то период работы для стажа должен соответствовать периоду уплаты взносов. Попробуем разобраться, что это означает.

В соответствии с ГК РФ договор вступает в силу и начинает действовать с момента его заключения (п. 1 ст. 425 ГК РФ). А прекращает действовать с момента исполнения обязательств по нему (п. 1 ст. 408, п. 3 ст. 425 ГК РФ). Это и есть срок действия договора. Казалось бы, все понятно. Однако в ГПД, как правило, отдельно указывают еще конкретный период выполнения работ/оказания услуг исполнителем (далее для простоты под выполнением работ мы будем понимать и выполнение работ, и оказание услуг) (п. 1 ст. 708, ст. 783 ГК РФ). Так как, по мнению многих судов, условие о периоде является существенным, и в отсутствие такого условия в договоре суд может признать его незаключенным (п. 6 Информационного письма Президиума ВАС от 25.11.2008 № 127).

Срок выполнения работ и срок действия договора далеко не всегда совпадают. Ведь договор может быть подписан сегодня с условием, что работы начнутся через неделю. Кроме того, даже своевременное выполнение работ по договору не означает прекращения его действия, поскольку заказчик может не принять работы, допустим, из-за их ненадлежащего качества. И тогда исполнитель должен будет устранять недостатки.

Также надо учитывать, что процесс выполнения работ по разным причинам может пойти не по графику. Ведь исполнитель может справиться с работой быстрее, чем было оговорено изначально, или, наоборот, выйти за временные рамки. Это будет видно из актов выполненных работ (п. 1 ст. 720 ГК РФ). Таким образом, при заключении ГПД и исполнении обязательств по нему могут появиться сразу несколько сроков:

• срок действия договора;
• срок выполнения работ плановый (его в договоре может не быть);
• фактический срок выполнения работ в соответствии с актом, подписанным исполнителем и заказчиком.

Так должен ли бухгалтер принимать во внимание какие-либо другие сроки, кроме срока действия договора, при заполнении персонифицированных сведений на исполнителя по ГПД?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРЫГОВА Ольга Игоревна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Стаж, указываемый в персонифицированных сведениях исполнителя по ГПД, должен максимально соответствовать фактическому периоду выполнения работ или оказания услуг. Дата начала работ в отдельном документе обычно не фиксируется. Поэтому в качестве даты начала периода работы исполнителя в подразделе 6.8 расчета РСВ-1 должна быть указана:

• <или>прямо определенная в ГПД дата начала работ;
• <или>дата подписания ГПД, если отдельно более поздняя дата начала работ в нем не установлена.

Что касается даты конца периода работы исполнителя, то при наличии акта выполненных работ это дата подписания акта. Это справедливо и когда дата в акте отличается от изначально установленного срока окончания работ в соответствии с ГПД, причем в любую сторону, и когда дата окончания срока исполнения работ в договоре вообще не была прописана. Здесь не рассматривается ситуация, когда акт по каким-либо причинам подписывается значительно позже фактического выполнения работ”.

Таким образом, главным ориентиром для бухгалтера должен быть период фактического выполнения работ, а не срок действия договора. Но это позиция ПФР. И следование ей, конечно, максимально безопасно для страхователя. У судей же несколько другое мнение.

Альтернативная точка зрения судей

Недавно суды рассматривали дело, когда конкретный период выполнения работ был указан в ГПД, но в нем не был определен срок действия договора (Постановление ФАС УО от 02.06.2014 № Ф09-2821/14), при этом у организации имелись подписанные акты с исполнителем. Причем даты подписания актов и изначально установленные даты для выполнения работ не совпадали.

Организация в пенсионной отчетности указала стаж лиц, с которыми были заключены ГПД, на основании «запланированных» дат, а не по актам. Специалисты ПФР при проведении выездной проверки решили, что надо было указывать даты по актам (по всей видимости, работы были выполнены быстрее, чем планировалось изначально). А поскольку компания в индивидуальных сведениях отметила период стажа, отличный от периода фактического выполнения работ, то она представила в Фонд недостоверные сведения персонифицированного учета, за что проверяющие не преминули ее оштрафовать (ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ). В суде Фонд ссылался на то, что определение периодов работы не на основании актов приводит к искажению страхового стажа лиц для целей назначения пенсии (Решение АС Оренбургской области от 30.10.2013 № А47-5281/2013).

Однако судьи всех инстанций (в том числе и ВС, который не принял дело к рассмотрению) указали на неопределенность в законодательстве по поводу того, каким способом должен определяться стаж лиц, «работающих» по ГПД, если в самом договоре не определен срок его действия. А при наличии такой неопределенности работодатель вправе сам решить, какой стаж указывать — в соответствии с фактическим выполнением работ или исходя из плановых сроков. И потому обвинять компанию в недостоверности представленных индивидуальных сведений ПФР был не вправе (Определение ВС от 16.09.2014 № 309-ЭС14-911).

В соответствии с логикой судей получается, что если вы заключили с гражданином ГПД, по которому работы должны быть выполнены не позднее 15.04.2015, а он справился раньше и, например, 06.04.2015 вы уже подписали с ним акт и расплатились, то в стаж можете записать ему период с даты начала выполнения работ по 15.04.2015. Но вероятность спора с ПФР в этом случае высока.

Факт уплаты взносов для целей подсчета стажа

А как же уплата взносов с выплат по ГПД? Ее ведь законодательство тоже требует учитывать для целей определения стажа. Действительно, если за период работы исполнителя взносы не будут уплачены, это время в стаж ему не засчитают. Однако только на момент уплаты взносов при подсчете стажа опираться нельзя. Ведь вознаграждение по договору может быть начислено и выплачено (п. 1 ст. 711 ГК РФ):

• <или>предварительно — до начала работ;
• <или>поэтапно посредством нескольких платежей;
• <или>после подписания акта, когда работы уже выполнены.

И только после начисления выплаты исполнителю с нее будут начислены и взносы.

***

Рассмотренная позиция судов на руку «работающим» по ГПД. Да и страхователям удобно: хоть по актам стаж определяй, хоть по договорам. Однако в последнем случае представители ПФР при проверке наверняка придерутся. Поэтому при указании стажа исполнителя исходя из сроков, указанных в ГПД, в отрыве от дат в актах надо быть готовым к спорам. ■

Заключение мирового соглашения

Мировое соглашение — это соглашение между сторонами судебного спора о разрешении этого спора на взаимоприемлемых условиях, не противоречащих закону и не нарушающих права и интересы других лиц (ч. 2 ст. 138, ч. 1, 3 ст. 139, ч. 6 ст. 141 АПК РФ; ч. 1, 2 ст. 39 ГПК РФ). Оно равноценно решению суда. Поэтому если ответчик не будет добровольно исполнять мировое соглашение, то вы сможете получить в суде исполнительный лист и предъявить его для исполнения в службу судебных приставов (ч. 2 ст. 142 АПК РФ).

Идя на мировую, истец тем самым отказывается от всех своих ранее заявляемых требований, а ответчик должен исполнить лишь те обязательства, которые возникают из мирового соглашения. Соответственно, повторно выйти в суд с первоначальными требованиями будет уже нельзя. Причем не только с основными, но и с дополнительными по отношению к ним требованиями (даже если эти дополнительные требования вы ранее вообще не заявляли) (п. 13 Постановления Пленума ВАС от 18.07.2014 № 50). Например, если вы выходили в суд с требованием о взыскании долга по договору без неустойки, то после заключения мирового соглашения, в котором не зафиксировано обязательство ответчика выплатить неустойку, вы уже не сможете истребовать ее с ответчика (Постановление Президиума ВАС от 22.03.2011 № 13903/10; Апелляционные определения Липецкого облсуда от 22.10.2014 № 33-2720/2014г.; Свердловского облсуда от 10.09.2014 № 33-10102/2014).

Чтобы у сторон возникло обоюдное желание заключить мировое соглашение, оно должно быть выгодно для них обеих. То есть стороны должны пойти друг другу на взаимные уступки. Например, должник может предложить вам быстро вернуть основной долг в обмен на то, что вы откажетесь от части требований, допустим от взыскания неустойки или расходов на представителя. Или ответчик может предложить вам достойную денежную компенсацию в споре, где вы отсуживаете у него какое-то имущество или долю в нем, при том что доказательная база у вас хромает.

А вот еще пример: организация выступает ответчиком в споре с бывшим работником, который требует восстановить его на работе и выплатить ему средний заработок за время вынужденного прогула. Если вы договоритесь с ним, что вместо этих выплат он получит ту же сумму, но в качестве компенсации морального вреда, то вы сэкономите на страховых взносах, а он — на НДФЛ. Поскольку суммы возмещаемого морального вреда под обложение взносами и НДФЛ не подпадают (п. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 24.10.2014 № 03-04-05/53788; ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Заключенное сторонами мировое соглашение обязательно должно быть утверждено судом (ч. 4 ст. 139, ч. 1 ст. 141 АПК РФ; ч. 3 ст. 173 ГПК РФ). И его утверждение влечет прекращение производства по делу (ч. 4 ст. 49, ч. 2 ст. 150 АПК РФ; ч. 3 ст. 173; ст. 220 ГПК РФ).

Пойти на мировую можно на любом этапе судебного процесса, даже на стадии исполнительного производства (ч. 1 ст. 139 АПК РФ; п. 5 ч. 1 ст. 150 ГПК РФ; п. 3 ч. 2 ст. 43 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ). В этом случае нужно пойти в суд, утвердить там мировое соглашение, и тогда исполняться должно будет именно оно, а не ранее вынесенное решение суда.

Плюсы мирового соглашения

Вот какие преимущества сторонам может дать заключение ими мирового соглашения.

Экономия времени на рассмотрение спора (особенно при подписании соглашения в самом начале судебного процесса) и на получение исполнения от ответчика. Ибо судебный процесс может оказаться очень долгим как из-за сложности спора, так и из-за его пересмотра вышестоящими судебными инстанциями по жалобам сторон.

В арбитражных судах действуют еще и сокращенные сроки вступления в силу определения об утверждении мирового соглашения. Оно вступает в силу и подлежит исполнению немедленно. А вот в судах общей юрисдикции — лишь по истечении 15 дней (то есть по истечении срока на обжалование) (ч. 8 ст. 141 АПК РФ; п. 2 ч. 1 ст. 331, ст. 332 ГПК РФ).

Сокращение судебных расходов и возможность их распределения сторонами между собой по соглашению (ч. 4 ст. 110, ч. 2, 3 ст. 140 АПК РФ; ч. 2 ст. 101 ГПК РФ).

Например, в связи с окончанием спора будет меньше трат на услуги представителя (если в нем была нужда).

Кроме того, если процесс арбитражный, то ответчик сэкономит на возмещении истцу госпошлины. Ведь при заключении сторонами мирового соглашения лишь 50% уплаченной госпошлины взыскиваются с ответчика, а остальные 50% возвращаются истцу из бюджета (подп. 3 п. 1 ст. 333.40 НК РФ). Вообще судебные расходы распределяются в арбитраже по общему правилу пропорционально удовлетворенным требованиям истца (если стороны не распределили их самостоятельно в мировом соглашении) (ч. 4 ст. 110, ч. 2 ст. 140 АПК РФ). Соответственно, если суд приходит к выводу, что требования истца фактически удовлетворены мировым соглашением, то судебные расходы взыскиваются с ответчика полностью (ч. 1 ст. 110, ч. 3 ст. 140 АПК РФ; Постановления АС ПО от 23.09.2014 № А57-15952/2013; ФАС ВВО от 26.06.2014 № А29-9985/2013; ФАС ДВО от 24.03.2014 № Ф03-163/2014).

А когда спор рассматривается в суде общей юрисдикции (мировым судьей), вопрос об их распределении разрешается судами по-разному (если стороны также не урегулировали его в мировом соглашении). Но чаще всего суды поступают так:

• <или>оставляют расходы на той стороне, которая их понесла, то есть вообще не распределяют расходы. Поскольку бытует мнение, что взыскание судебных расходов в пользу выигравшей стороны возможно, только если спор разрешается по существу. А при заключении мирового соглашения производство по делу прекращается и суд не делает вывод о правомерности или неправомерности заявленных истцом требований (Дело № 44-Г-28/2013 Бюллетеня, утв. Постановлением президиума Свердловского облсуда от 11.12.2013; Определение Тюменского облсуда от 28.07.2014 № 33-3729/2014; Апелляционное определение Саратовского облсуда от 22.04.2014 № 33-2388; Определение Ленинградского облсуда от 21.11.2013 № 33-5463/2013);
• <или>распределяют только те судебные расходы, которые поименованы в ч. 2 ст. 101 ГПК РФ. Это расходы на представителя, переводчика, свидетеля, специалиста, эксперта (экспертизу) и на компенсацию за потерю времени (статьи 95, 99, 100 ГПК РФ; Определение Калужского облсуда от 27.11.2014 № 33-3610/2014; Апелляционное определение ВС Республики Бурятия от 25.12.2013 № 33-4185). Поэтому все иные расходы со сторон не взыскиваются (например, госпошлина, почтовые расходы, транспортные расходы представителя). При этом то, в какой именно пропорции будут распределяться расходы, зависит от обстоятельств конкретного дела (Апелляционное определение Московского облсуда от 20.03.2012 № 33-6279/2012). К примеру, суд может поделить их поровну.

Прощенный должнику долг можно учесть в налоговых расходах, если вы простили его с выгодой для себя (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 15.07.2010 № 2833/10; Письмо ФНС от 21.01.2014 № ГД-4-3/617).

Достижение сторонами взаимовыгодных договоренностей. Так, в частности, в мировом соглашении можно предусмотреть:

• новые условия исполнения обязательств ответчиком (например, можно изменить размер долга, прописать условие об отсрочке или рассрочке, об уступке права требования) (ч. 2 ст. 140 АПК РФ);
• любой способ обеспечения его исполнения ответчиком (неустойку, залог, поручительство, банковскую гарантию и т. д.) (Постановление Президиума ВАС от 07.06.2012 № 247/12). Это условие может развеять самое большое опасение истца — несвоевременное исполнение ответчиком обязательств по мировому соглашению. Также можно предусмотреть и иные гарантии в зависимости от характера обязательств. К примеру, если по условиям мирового соглашения за ответчиком признается право собственности на недвижимость, то в соглашении можно указать, что право пользования недвижимостью переходит к нему лишь после ее полной оплаты.

Минусы мирового соглашения

В отдельных ситуациях у мирового соглашения, конечно же, могут быть и минусы.

Ответчик может обмануть и не выполнить договоренности своевременно, если вы не предусмотрели в мировом соглашении никаких обеспечений. Поэтому если должник, на ваш взгляд, крайне ненадежный и вы опасаетесь, что он, к примеру, инициирует свое банкротство, то требуйте от него предоставить вам залог. Ведь требования залоговых кредиторов к должнику-банкроту имеют преимущество (п. 4 ст. 134, п. 1 ст. 138 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ).

Существует вероятность обжалования мирового соглашения другой стороной или третьими лицами (если оно противоречит законодательству или нарушает права этих третьих лиц). Например, участники общества могут обжаловать заключенное обществом мировое соглашение, если оно является для ООО крупной сделкой и требует одобрения общего собрания его участников (подп. 3 п. 10 Постановления Пленума ВАС от 16.05.2014 № 28).

Мировое соглашение и бухучет

Бухучет будет зависеть от тех договоренностей, к которым вы пришли в соглашении с должником. А они могут быть совершенно разные. Ведь в мировое соглашение допускается включать права и обязанности сторон, которые даже и не связаны с предметом первоначально заявленных требований.

Например, если должник задолжал за товары, то исполнение некоторых условий мирового соглашения будет отражаться в учете так:

• у продавца:

• у покупателя-должника:

***

Когда перспектива выигрыша в споре не очевидна и даже сомнительна, то однозначно следует рассмотреть возможность заключения с другой стороной мирового соглашения. Ведь найти компромисс и получить хоть что-то куда выгоднее, чем идти до конца и, возможно, проиграть дело. Как говорится, лучше синица в руках...

Что такое налоговый вычет и кому он положен

Напомним, вычет — это сумма расходов, на которую уменьшаются доходы, облагаемые по ставке НДФЛ 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ). Применение вычета позволяет вернуть часть уплаченного налога или уменьшить сумму налога к уплате.

Если у вас нет дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, то воспользоваться вычетом нельзя. К примеру, не могут претендовать на вычеты не имеющие облагаемых НДФЛ доходов пенсионеры, студенты, женщины, находящиеся в декретном отпуске. В этот список попали и предприниматели, получающие доход от деятельности, в отношении которой применяются спецрежимы (УСНО, ЕНВД, ЕСХН).

Использовать право на вычет можно, если вы получаете зарплату, с которой налог удерживает работодатель, или же если вы сами уплачиваете налог с полученных доходов, скажем, от сдачи квартиры в аренду физлицу. А если вы, допустим, не работаете, но получаете дивиденды от долевого участия, вычет вам не положен, несмотря на то что с 2015 г. дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 13% (ранее — 9%) (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ). Также не имеют права на вычет не являющиеся налоговыми резидентами РФ иностранные граждане или беженцы, даже если они получают доход, с которого удерживается НДФЛ 13% (п. 4 ст. 210 НК РФ; Письмо ФНС от 30.10.2014 № БС-3-11/3689@).

Заявить о своем праве на налоговый вычет можно в течение 3 лет после окончания года, в котором были произведены расходы (п. 7 ст. 78 НК РФ). То есть в 2015 г. вы можете воспользоваться вычетами по расходам, оплаченным в 2012, 2013 и 2014 гг.

По каким расходам можно заявить социальный налоговый вычет

Это расходы (ст. 219 НК РФ):

• на обучение (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
• на лечение и покупку некоторых лекарств (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);
• на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);
• на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (подп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ);
• на благотворительность и пожертвования (подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Но есть еще определенные условия для применения социального вычета по каждому виду расходов. Расскажем о них.

Расходы на обучение

Вы имеете право на вычет, если:

• оплатили свое обучение в образовательном учреждении. При этом форма обучения значения не имеет, она может быть очная, заочная, дистанционная (Письмо Минфина от 22.02.2012 № 03-04-05/7-217);
• заплатили за обучение своих детей (пока им не исполнилось 24 года), подопечных до 18 лет, а также бывших подопечных до 24 лет и/или братьев, сестер до 24 лет. В этом случае вычет положен, только если обучение проходило по очной форме.

Обязательным условием является и наличие у образовательного учреждения лицензии. Тогда можно применить вычет при обучении в автошколе (Письмо УФНС по г. Москве от 30.06.2014 № 20-14/062183@), на курсах иностранного языка, в музыкальной школе, спортивной секции и кружках, а также в дошкольных образовательных учреждениях (Письмо Минфина от 26.11.2013 № 03-04-05/51114).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Социальный налоговый вычет на обучение предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение. При ведении образовательной деятельности требуется получение лицензии (п. 40 ч. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ; ч. 1 ст. 91 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ). Лицензирование образовательной деятельности производится по видам образования, по уровням образования, по профессиям, специальностям, направлениям подготовки (для профессионального образования), по подвидам дополнительного образования.

Если какие-либо курсы, кружки, секции, в которых обучается налогоплательщик (или его дети, братья, сестры), не имеют лицензии на образовательную деятельность, то налогоплательщик не вправе получить социальный налоговый вычет на образование”.

Если вы проходили обучение за границей, для вычета вам также может понадобиться лицензия образовательного учреждения либо иные документы, подтверждающие статус учебного заведения и предусмотренные законодательством этого иностранного государства (Письма Минфина от 27.02.2013 № 03-04-07/7-59, от 05.08.2010 № 03-04-06/6-163).

Расходы на лечение

Воспользоваться вычетом можно при оплате за себя, своих супруга (супругу), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет (Письмо Минфина от 22.10.2014 № 03-04-05/53167), подопечных в возрасте до 18 лет:

• медицинских услуг. Правда, только тех, которые поименованы в Перечне, утвержденном Правительством РФ (Постановление Правительства от 19.03.2001 № 201). Услуги должны быть оказаны организацией или предпринимателем, у которых есть лицензия на ведение медицинской деятельности, выданная в РФ. К примеру, заявить вычет можно при оплате лечения у ортодонта и установке брекет-систем (Письмо УФНС по г. Москве от 19.08.2010 № 20-14/4/087724@);
• дорогостоящего лечения. Определить, что лечение, которое вы оплатили, относится к дорогостоящему, нужно не по размеру потраченных на него денег. Для этого тоже утвержден специальный Перечень (Постановление Правительства от 19.03.2001 № 201). Наличие соответствующей лицензии, выданной в РФ, у медучреждения или предпринимателя, проводивших такое лечение, также является обязательным (Письмо Минфина от 08.04.2014 № 03-04-РЗ/15804). Налоговики разрешают заявлять вычет даже при проведении пластических операций (Письма Минфина от 07.06.2013 № 03-04-05/21423; ФНС от 06.06.2013 № ЕД-4-3/10369@).

• лекарств, назначенных лечащим врачом (Письмо Минфина от 24.07.2014 № 03-04-05/36334). К сожалению, вычет применяется не по всем выписанным лекарствам, а только по тем, которые содержатся в Перечне, утвержденном Правительством РФ (Постановление Правительства от 19.03.2001 № 201). Обратите внимание, что в этом Перечне указаны международные непатентованные названия лекарственных средств (МНН), но один и тот же лекарственный препарат может производиться разными фирмами-изготовителями и иметь различные торговые наименования. Так вот вычет предоставляется при приобретении любого из зарегистрированных торговых наименований лекарственных средств, МНН которых включены в Перечень (Письмо МНС от 12.07.2002 № БК-6-04/989@). Кстати, таблица соответствия торгового названия лекарства его МНН содержится в государственном реестре лекарственных средств (приложение к Приказу Минздравсоцразвития от 26.08.2010 № 746н). И по вопросам о включении вашего лекарства в утвержденный Перечень вы можете обращаться в Минздрав России (Письмо Минфина от 16.12.2014 № 03-04-05/64930).

• медицинской страховки по договору добровольного личного страхования. Страховая организация также должна иметь лицензию на ведение соответствующего вида деятельности. А договор с этой компанией должен предусматривать оплату исключительно медицинских услуг по лечению (и никаких других, например медико-транспортных) и только в России (Письмо Минфина от 01.02.2010 № 03-04-06/6-5). Обратите внимание, что вычет предоставляется независимо от того, оказывалась ли впоследствии медицинская услуга по такому договору или нет (Письмо Минфина от 10.12.2014 № 03-04-07/63495).

«Пенсионные» расходы и страхование жизни

Это не самые распространенные расходы, но по ним также можно заявить социальный вычет. Используйте свое право, если вы уплатили:

• пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения за себя, членов своей семьи, близких родственников (супругов, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушек, бабушек, внуков, братьев и сестер), детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством). До 1 января 2014 г. список родственников был более узкий. В него входили только супруг, родители (в том числе усыновители) и дети-инвалиды (в том числе усыновленные, находящиеся под опекой (попечительством)). Обратите на это внимание, если будете заявлять вычет за предыдущие годы;
• взносы по договору добровольного пенсионного страхования за себя и/или супруга, родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством));
• страховые взносы по договору добровольного страхования жизни. Взносы по договору могут быть перечислены за себя, супруга, родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)). При этом договор должен быть заключен на срок не менее 5 лет. Право заявить социальный вычет при страховании жизни появилось с 1 января 2015 г.;
• дополнительные страховые взносы на накопительную часть своей трудовой пенсии по государственной программе по увеличению накопительной части пенсии (Закон от 30.04.2008 № 56-ФЗ).

Расходы на благотворительность

Получить социальный вычет можно и по некоторым расходам на пожертвования, например благотворительным организациям и/или некоммерческим организациям, ведущим деятельность в области науки, культуры, спорта (за исключением профессионального), образования, здравоохранения, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, охраны окружающей среды и защиты животных. В этом случае неважно, на какие цели указанные организации потратят полученные от вас суммы. А вот суммы, перечисленные другим категориям получателей, учитываются в составе вычета, только если они направлены на конкретные цели. Так, заявить вычет можно по суммам, перечисленным религиозным организациям, только на ведение ими уставной деятельности.

Помощь может быть оказана как деньгами, так и имуществом, что не помешает вам воспользоваться вычетом (Письмо Минфина от 30.12.2013 № 03-04-08/58234).

***

А о том, в каком размере вы сможете заявить социальный вычет и как его получить, читайте в нашей следующей статье. ■

В каком размере предоставляется социальный вычет

Скажем сразу, что вам вернут не все потраченные деньги, а только 13% от суммы заявленного вычета.

Социальный вычет предоставляется в размере фактических затрат, но в следующих пределах:

Заметьте, что вы вправе заявить социальные вычеты одновременно по каждому основанию (благотворительность, обучение детей, дорогостоящее лечение и другие социальные расходы) (Письмо Минфина от 31.05.2011 № 03-04-05/7-388). Покажем это на примере.

А что же делать с оставшейся суммой расходов, которая превысила установленный лимит, — 6500 руб. (126 500 руб. – 120 000 руб.)?

Можно ли перенести неиспользованный социальный вычет

К немалому огорчению, перенести на следующий год неиспользованный социальный налоговый вычет нельзя (Письма Минфина от 04.07.2012 № 03-04-05/7-838; ФНС от 06.04.2011 № КЕ-4-3/5392@). А значит, если у вас совсем не было облагаемых НДФЛ доходов в том году, когда вы оплатили какие-либо социальные расходы, или же размер вычета превысил установленный лимит, в последующие годы воспользоваться вычетом задним числом не получится.

Не предусмотрен перенос вычетов и на прошлые периоды, что было бы актуально для пенсионеров (Письмо ФНС от 17.01.2012 № ЕД-3-3/73@).

Поэтому если вам предстоит заплатить более 120 000 руб., например за многолетнее обучение, то лучше эту сумму разбить и оплачивать частями каждый год (Письмо Минфина от 14.10.2013 № 03-04-05/42719).

Что нужно сделать, чтобы вернуть налог

Для использования права на вычет нужно по окончании года, в котором вы понесли социальные расходы, подать декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту жительства (по месту пребывания — нельзя) (п. 2 ст. 219 НК РФ; Письмо ФНС от 30.01.2015 № ЕД-3-15/290@).

Причем если перед вами не стоит задача задекларировать доход за истекший год и вы лишь хотите воспользоваться налоговыми вычетами, декларацию можно представить в любое время, но не позднее чем через 3 года, отсчитываемых от того года, в котором оплачены расходы (п. 2 ст. 229 НК РФ). То есть по расходам, оплаченным в 2014 г., вы сможете подать декларацию до 31 декабря 2017 г.

Обратите внимание, что подавать декларацию нужно за тот год, в котором произведены расходы. И за прошлые годы нужно представлять ее по форме, которая действовала в то время.

Для заполнения декларации вам понадобится справка 2-НДФЛ за соответствующий год. Ее лучше приложить к декларации. Хотя такой обязанности и нет, налоговики на этом настаивают (Письмо УФНС по г. Москве от 09.02.2010 № 20-14/4/013285@). А зачем вам лишние споры и затягивание всего процесса?

Также вам нужно будет написать заявление о возврате излишне уплаченного НДФЛ (п. 6 ст. 78 НК РФ) (форма заявления утверждена Приказом ФНС (Приказ ФНС от 03.03.2015 № ММВ-7-8/90@)) и отдать его инспектору вместе с декларацией.

Кроме этого, вам следует подготовить документы, подтверждающие ваше право на вычет. К декларации приложите копии этих документов (у нотариуса их заверять не нужно) и представьте все это в инспекцию:

• <или>лично (будьте готовы показать инспектору оригиналы документов для их сличения);
• <или>по почте, направив документы заказным письмом с описью вложения. В этом случае вас могут вызвать в инспекцию для представления оригиналов документов.

Если какого-либо документа у вас не будет, получить вычет, скорее всего, вы не сможете.

А вот конкретного перечня документов, необходимых для подтверждения вычета, в Налоговом кодексе нет. Но на этот счет имеются разъяснения контролирующих органов (Письмо ФНС от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@). Независимо от того, какой вычет вы хотите заявить (по обучению/лечению/взносам), вам обязательно понадобятся:

• копии заключенных договоров (включая приложения и дополнительные соглашения к договорам) на обучение/лечение/добровольное медицинское страхование/негосударственное пенсионное обеспечение;
• копии лицензии образовательного, медицинского учреждений или страховой организации при отсутствии такой информации в договоре;
• копии документов, подтверждающих оплату ваших расходов (например, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, кассовые чеки, банковские выписки и т. п. (Письмо Минфина от 01.11.2012 № 03-04-05/10-1239));
• копии документов, подтверждающих родство, нахождение в браке или возраст детей (свидетельство о браке, свидетельство о рождении, документы об опеке или попечительстве), если вы оплачивали какие-либо расходы за родственников.

Но есть еще и специфические документы, без которых не обойтись при возмещении расходов на медицинские услуги (включая дорогостоящее лечение) и покупку лекарств. Это:

• справка об оплате медицинских услуг по форме, утвержденной Минздравом (Приказ Минздрава № 289, МНС № БГ-3-04/256 от 25.07.2001). Ее вам должна выдать организация (предприниматель), где вы лечились. Кстати, посмотрите, какой код указан в справке («1» — обычная медицинская помощь, «2» — дорогостоящее лечение). От этого, как вы помните, будет зависеть и размер вычета;
• рецепт на лекарства, выписанный лечащим врачом на специальном бланке по форме № 107-1/у (с 01.07.2013 — приложение № 2 к Приказу Минздрава от 20.12.2012 № 1175н, до 01.07.2013 — приложение № 5 к Приказу Минздравсоцразвития от 12.02.2007 № 110) со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика». Он должен быть заверен подписью и печатью врача и медицинской организации или предпринимателя (приложение № 3 к Приказу Минздрава № 289, МНС № БГ-3-04/256 от 25.07.2001).

Обратите внимание, что в налоговую нужно отдать оригиналы этих документов.

Дальше налоговики будут проверять вашу декларацию. Проверка может длиться 3 месяца с даты ее подачи (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Сумму налога вам вернут в течение 1 месяца со дня окончания камеральной проверки, но не позднее 4 месяцев со дня подачи декларации вместе с заявлением о возврате налога (п. 6 ст. 78 НК РФ; Письмо ФНС от 26.10.2012 № ЕД-4-3/18162@).

***

Чтобы заполнить декларацию по форме 3-НДФЛ, вы можете воспользоваться программой, которую можно скачать на сайте ФНС. Причем, что не может не радовать, совершенно бесплатно. Программа позволит автоматически заполнить декларацию и проверит правильность ваших расчетов. ■