Уведомляем арендодателя

Если арендатор выявит порчу (утрату) арендованного имущества, об этом нужно будет уведомить арендодателя. Ведь без объекта аренды договор аренды в части, устанавливающей обязательства сторон по предоставлению имущества во владение и пользование и по уплате арендной платы, прекращается в связи с невозможностью исполнения (ст. 416 ГК РФ).

Но нужно помнить, что при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендованное имущество. А если этого не произошло, арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочки (ст. 622 ГК РФ; п. 38 Информационного письма Президиума ВАС от 11.01.2002 № 66). Но в нашем случае возвращать уже нечего. Мы нашли решение суда, в котором сделан вывод, что при утрате (уничтожении) арендуемого имущества вышеприведенная норма не применяется и арендную плату за утраченное имущество арендодатель потребовать уже не может (Постановление ФАС СКО от 04.03.2011 № А32-5850/2009). И в случае утраты имущества у арендатора возникает обязанность не по уплате арендной платы, а по уплате компенсационной стоимости. Поэтому арендодателю в такой ситуации также невыгодно затягивать с прекращением договора аренды. Ведь в его интересах быстрее получить компенсацию за свое утраченное имущество.

Оформляем документы на утраченное имущество

Арендатор должен провести инвентаризацию, по результатам которой оформляются соответствующие инвентаризационные документы (ч. 3 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 27 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 1.3 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49). Правда, полную инвентаризацию целесообразно проводить, только если неизвестно, какое имущество пострадало и в каком количестве, например, в результате пожара или потопа. В этих случаях могут потребоваться дополнительные документы: справки и заключения от компетентных органов (полиции, службы пожарной охраны, территориального органа МЧС и т. п.).

А если сломался, допустим, один арендованный ноутбук (к примеру, сотрудник пролил на него чай), то арендатору достаточно будет провести осмотр испорченного имущества. Его проводят технические специалисты — это могут быть как сотрудники арендатора, так и привлеченные эксперты (если нет своих). Также при осмотре могут присутствовать представители собственника имущества. Затем нужно составить заключение или акт осмотра в произвольной форме. В нем следует отразить факт повреждения (утраты) арендованного имущества, указать причину произошедшего. К акту надо приложить объяснительные записки материально-ответственного лица и/или виновного работника. И передать копии этих документов арендодателю.

Определяем размер ущерба

Конечно же, узнав о порче своего имущества, арендодатель захочет получить компенсацию (ст. 15, пп. 1, 2 ст. 393 ГК РФ). А для этого нужно установить размер ущерба. Причем даже если в утрате или повреждении имущества виноваты работники арендатора, убытки все равно придется возместить компании-арендатору (п. 1 ст. 1068 ГК РФ). Хотя арендатор также может потребовать от виновного работника компенсацию выплаченного арендодателю ущерба (п. 1 ст. 1081 ГК РФ; ст. 238 ТК РФ).

Размер ущерба по общему правилу равен рыночной стоимости утраченного имущества (п. 3 ст. 393 ГК РФ; Постановление Президиума ВАС от 10.06.2008 № 1498/08). Ее определяют так:

• <если>стоимость имущества прописана в договоре аренды, то, соответственно, она уже определена и ущерб выплачивается в этой сумме;
• <если>в договоре аренды стоимость имущества не определена — по согласованию сторон;
• <если>стороны не могут договориться о величине компенсации — в судебном порядке.

Учет у арендодателя

У арендодателя возникают следующие налоговые последствия.

Налог на прибыль

Во-первых, если утраченное имущество числилось в учете в качестве основного средства, то оно должно быть исключено из состава амортизируемого имущества. При этом остаточную стоимость этого основного средства, которую вы не успели самортизировать, можно учесть в расходах для целей расчета налога на прибыль. Однако в зависимости от применяемого метода начисления амортизации (линейного или нелинейного) остаточная стоимость будет учитываться в расходах по-разному.

Так, если вы используете линейный метод, нужно:

• прекратить начисление амортизации по списываемому основному средству с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его выбытия (п. 5 ст. 259.1 НК РФ);
• его остаточную стоимость единовременно включить во внереализационные расходы (абз. 2 подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 08.02.2007 № 03-03-06/1/73) на дату подписания акта о списании основного средства (Письма Минфина от 09.07.2009 № 03-03-06/1/454, от 21.10.2008 № 03-03-06/1/592).

Если вы применяете нелинейный метод, списываемое основное средство исключается из амортизационной группы. Но суммарный баланс амортизационной группы не уменьшается и амортизация продолжает начисляться в прежнем порядке. То есть стоимость утраченного основного средства будет продолжать погашаться через амортизацию (п. 13 ст. 259.2 НК РФ; Письмо Минфина от 24.02.2014 № 03-03-06/1/7550).

А акт о списании основного средства арендодатель должен оформить на основании полученных от арендатора документально подтвержденных сведений об утрате имущества. Его можно составить либо по собственной форме, либо по унифицированной форме № ОС-4.

Во-вторых, сумма ущерба, возмещаемого арендатором, включается в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 250 НК РФ). Такие доходы отражаются (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ):

• <или>на дату признания арендатором обязательства по выплате возмещения. При этом о признании ущерба свидетельствует либо фактическая уплата возмещения, либо его письменное признание должником. Это может быть двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о возмещении ущерба, акт сверки и т. п.), или письмо арендатора, или иной документ, подтверждающий согласие возместить ущерб за утраченное имущество в определенном размере (Письмо Минфина от 17.12.2013 № 03-03-10/55534);
• <или>на дату вступления в законную силу решения суда о взыскании ущерба (например, если стороны не смогли договориться о размере компенсации и арендодателю пришлось обратиться в суд).

НДС

В связи с утратой имущества у арендодателя возникают два вопроса относительно НДС: нужно ли восстанавливать ранее правомерно принятый к вычету НДС по выбывшему имуществу, если оно до конца не самортизировано, и следует ли начислять НДС с суммы возмещенного ущерба?

Восстанавливать НДС или нет? Вопрос этот является спорным уже давно. Чиновники настаивают на восстановлении налога (Письмо Минфина от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397). Но в НК перечень случаев, когда его необходимо восстанавливать (п. 3 ст. 170 НК РФ), закрытый. При этом такие основания для восстановления налога, как уничтожение и порча имущества, в нем не содержатся. Поэтому судьи принимают решения в пользу организаций (Решение ВАС от 19.05.2011 № 3943/11; Постановления ФАС МО от 25.12.2013 № Ф05-16440/2013, от 04.10.2013 № А40-149597/12).

Исчислять ли НДС с суммы возмещенного ущерба? Возмещение арендатором арендодателю стоимости утраченного (поврежденного) имущества не облагается НДС, поскольку оно не связано с реализацией (Письма Минфина от 16.04.2014 № 03-07-08/17292, от 29.07.2013 № 03-07-11/30128; Постановление ФАС СЗО от 29.04.2014 № А13-4941/2013). А значит, и счет-фактуру арендодателю выставлять не нужно.

Однако с этим вопросом тоже не все просто. Не так давно ВАС высказал следующее мнение (п. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). НДС при списании имущества по причине его утраты не начисляется, только если компания документально докажет, что это имущество выбыло именно по указанному основанию (то есть не по воле компании-арендодателя) и, соответственно, полученные от арендатора деньги являются компенсацией ущерба, а не платой за его продажу. А значит, очень важно, чтобы у вас были подтверждающие документы: акт об утрате имущества, согласие арендатора возместить причиненный ущерб, акт о списании выбывшего основного средства и т. п.

УСНО

Если ваша компания применяет упрощенку, то сумма ущерба, подлежащая компенсации арендатором, учитывается в доходах на дату поступления денежных средств (ст. 346.15, п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

А вот в расходах стоимость утраченного имущества учесть не удастся из-за закрытого перечня расходов, на которые уменьшаются полученные доходы (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но не исключено, что вся стоимость уже была учтена в расходах ранее. И тут у вас может возникнуть вопрос: а надо ли при утрате основного средства корректировать налоговую базу по «упрощенному» налогу за весь период его использования (п. 3 ст. 346.16 НК РФ)? Спешим вас успокоить: делать это не нужно, поскольку такая обязанность может возникнуть только при реализации (передаче) основных средств, а это не наш случай (Письмо УФНС по г. Москве от 01.12.2005 № 18-11/3/88107).

Бухучет

В бухучете арендодателю надо отразить списание утраченного имущества и получение возмещения убытков от арендатора.

Утраченное имущество списывается с учета (п. 29 ПБУ 6/01) на дату составления акта о списании основного средства. Начиная со следующего месяца амортизация по списанному имуществу уже не начисляется (п. 22 ПБУ 6/01).

Возмещение причиненных компании убытков учитывается в составе прочих доходов в сумме, признанной должником (или присужденной судом), на дату принятия решения о выплате компенсации (или на дату вынесения судом решения о взыскании убытков) (пп. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99).

Записи в учете делаются такие.

Учет у арендатора

А теперь посмотрим, какие налоговые последствия утраты чужого имущества ждут арендатора и как это отразить в бухучете.

Налог на прибыль

Сумму возмещения за утрату арендованного имущества можно учесть при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Эти расходы учитываются (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ):

• <или>на дату признания арендатором обязанности возместить причиненный ущерб;
• <или>на дату вступления в силу решения суда.

Причем суды считают, что отнесение суммы убытка во внереализационные расходы не зависит от предъявления к виновному работнику регрессного иска о взыскании с него уплаченных сумм (Постановления ФАС МО от 16.06.2014 № Ф05-5735/2014; ФАС УО от 13.03.2009 № Ф09-1303/09-С2).

Если виновник все же компенсирует компании-арендатору выплаченный арендодателю ущерб, то сумма этой компенсации включается во внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли (п. 3 ст. 250 НК РФ). Доход учитывается (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ):

• <или>на дату признания ущерба должником;
• <или>на дату вступления в силу решения суда.

НДС

При выплате ущерба последствий по НДС у арендатора не возникает. Также не нужно начислять НДС на сумму полученной от виновного работника компенсации, поскольку нет реализации (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).

УСНО

Арендатор-упрощенец при расчете налога не сможет учесть в расходах возмещаемый арендодателю ущерб в связи с утратой арендованного имущества. Поскольку такой вид расходов не значится в закрытом перечне «упрощенных» расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

А вот если виновный работник возместит выплаченный арендодателю ущерб, то в момент поступления денег в кассу компании (или на дату удержания из зарплаты работника) сумма компенсации включается в доходы, учитываемые при налогообложении (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Бухучет

У арендатора сумма возмещения ущерба, связанного с повреждением (утратой) арендованного имущества, включается в состав прочих расходов на дату признания его компанией либо на дату вынесения судом решения о его взыскании (пп. 11, 14.2 ПБУ 10/99).

Записи в учете будут такие.

***

Иногда у арендодателя нет оснований требовать с арендатора стоимость поврежденного (утраченного) имущества. Это может произойти, когда арендатор в случившемся не виноват. Например, имущество пострадало в результате стихийного бедствия (других форс-мажорных обстоятельств либо действий третьих лиц). А в договоре аренды не установлена ответственность арендатора за случайную гибель (повреждение) имущества. Тогда эти риски и их последствия лежат на арендодателе (статьи 211, 401 ГК РФ; Постановление Президиума ВАС от 19.06.2007 № 5619/06). И арендатору следует лишь уведомить арендодателя о свершившемся факте. При этом никакие убытки арендатор арендодателю возмещать не должен. Арендодатель, в свою очередь, может взыскать убытки, возникшие в результате повреждения (гибели) имущества, с виновника, если найдет его. ■

Налоговый учет

Расчет налогов при получении ОС не зависит от того, первоначально ли формируется УК или это дополнительный вклад участников.

НДС

Организация, получившая в качестве вклада в уставный капитал основное средство, имеет право принять к вычету НДС, восстановленный передающей стороной (п. 11 ст. 171 НК РФ), при условии что:

• ОС принято обществом на учет (п. 8 ст. 172 НК РФ);
• полученное имущество будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС (п. 11 ст. 171 НК РФ);
• соответствующая сумма НДС отражена в акте приема-передачи основного средства (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 10.10.2013 № А81-4096/2012).

Обратите внимание, что участник при передаче ОС счет-фактуру не выставляет (подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 169 НК РФ). Поэтому именно акт приема-передачи основного средства регистрируется в книге покупок (п. 14 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Налог на прибыль

Компания, получая основное средство, при расчете налога на прибыль не учитывает его стоимость в доходах (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). НДС, восстановленный участником по ОС, в доходах также не учитывается (подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Основное средство принимается к учету по остаточной стоимости по данным налогового учета участника на дату перехода права собственности на него (подп. 2 п. 1 ст. 277, абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому в акте приема-передачи основного средства (это может быть унифицированная форма № ОС-1 или же акт произвольной формы, но содержащий обязательные реквизиты первичного документа (ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ)) участник должен отразить эти данные.

Минфин разъяснил, что остаточную стоимость имущества можно подтвердить и первичкой, на основании которой формировалась его первоначальная стоимость. А также документами, в которых зафиксирован размер начисленной амортизации (Письмо Минфина от 05.08.2011 № 03-03-06/2/114). Как вы понимаете, копии этих документов должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации-участника.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость внесенного в уставный капитал ОС, то эта стоимость признается равной нулю (п. 1 ст. 277 НК РФ) и учесть ее в расходах нельзя.

По полученному ОС вы вправе начислять ежемесячную амортизацию и учитывать ее в расходах (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 272, подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если стоимость вносимых в уставный капитал ОС будет менее 40 000 руб., единовременно учесть ее в налоговых расходах нельзя. Это нам подтвердили и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если организация получает в качестве взноса в уставный капитал основное средство, такое ОС необходимо принять к учету как амортизируемое имущество и списывать его стоимость через механизм амортизации даже в том случае, если остаточная стоимость этого имущества не превышает 40 000 руб.

Единовременно списать в состав расходов остаточную стоимость амортизируемого имущества не получится”.

Рассчитывать амортизацию следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором полученное ОС введено в эксплуатацию.

Не забудьте присвоить этому ОС инвентарный номер и составить акт ввода его в эксплуатацию (налоговики очень щепетильно относятся к их наличию). Акт может быть оформлен в произвольной форме (но он обязательно должен быть утвержден руководителем). Либо данные для налогового учета нужно добавить в акт приема-передачи основного средства ОС-1, формируемый для целей бухучета.

Кроме того, при получении ОС имейте в виду следующее:

• вы должны включить его в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую оно было включено у участника (п. 12 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 29.11.2012 № 03-03-06/1/617). Поэтому важно, чтобы в передаточном акте на ОС была указана такая информация;
• если в компании применяется линейный метод начисления амортизации, вы вправе уменьшить срок полезного использования этого ОС на количество лет (месяцев) эксплуатации его участником (п. 7 ст. 258 НК РФ) (в таком случае срок эксплуатации также нужно отразить в акте приема-передачи).

А вот амортизационную премию по ОС, полученному в качестве вклада в уставный капитал, применять нельзя, поскольку компания не несет затрат на приобретение или создание ОС (Письмо Минфина от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295 (п. 2); Постановление ФАС МО от 10.02.2014 № Ф05-18084/2013).

Налог на имущество

Никаких особенностей по расчету налога на имущество по основным средствам, полученным в качестве взноса в уставный капитал, нет. Объектом налогообложения признается (подп. 8 п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ):

• недвижимое имущество. Обратите внимание, что в отношении отдельных объектов недвижимости налог исчисляется на основании их кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 НК РФ). Остальная недвижимость учитывается по балансовой стоимости, рассчитанной по правилам бухучета (п. 1 ст. 374 НК РФ);
• движимое имущество, включенное в 3—10-ю амортизационные группы по Классификации основных средств, которое получено от взаимозависимых лиц.

Напомним, что взаимозависимыми признаются организации, например, у которых (п. 2 ст. 105.1 НК РФ):

• <или>доля участника в компании составляет более 25% (подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
• <или>одно и то же лицо имеет долю более 25% как в вашей организации, так и в компании-участнике (подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
• <или>директор (единоличный исполнительный орган) в вашей компании и в компании-участнике один и тот же (подп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

УСНО

Если ваша компания применяет упрощенку, то при получении основного средства в качестве вклада в УК его стоимость, а также восстановленный передающей стороной НДС в составе доходов не учитывается (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 3, 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом НДС не получится учесть и в расходах, поскольку вы его не платили (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Минфин считает, что при расчете «упрощенного» налога стоимость полученного в качестве вклада основного средства в расходах учесть нельзя, так как при его получении компания не несет никаких затрат (Письма Минфина от 08.02.2013 № 03-11-06/2/3022, от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14). Некоторые суды поддерживают такую позицию (Постановления ФАС УО от 15.12.2008 № Ф09-9338/08-С3; ФАС СЗО от 28.09.2007 № А56-4532/2007).

Бухгалтерский учет

Основное средство, полученное в качестве вклада в уставный капитал, принимается к учету по первоначальной стоимости. Такой стоимостью признается денежная оценка этого имущества, проведенная независимым оценщиком и утвержденная участниками (в протоколе общего собрания) (п. 9 ПБУ 6/01; абз. 2 п. 2 ст. 66.2 ГК РФ; п. 2 ст. 15 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 30.05.2005 № 92; Письмо Минфина от 03.10.2011 № 03-05-05-01/80).

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру УК, зафиксированному в учредительных документах общества.

Если участники общества принимают решение об увеличении размера уставного капитала за счет своих дополнительных вкладов в уже существующей организации, то проводка Дт счета 75-1 – Кт счета 80 делается на дату госрегистрации указанных изменений, а проводка Дт счета 08 – Кт счета 75 — в момент получения имущества.

А вот к учету основное средство нужно принять (то есть отразить на счете 01) при готовности актива к использованию (п. 4 ПБУ 6/01), вне зависимости от факта регистрации изменений в учредительных документах. Ведь ПБУ 6/01 не содержит такого условия.

***

Если основное средство вносит участник — физлицо, то при определении стоимости имущества в налоговом учете действует специальное правило. В таком случае стоимостью имущества является сумма документально подтвержденных затрат участника на покупку или создание этого имущества, но не выше его рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщиком (абз. 4 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

И еще пара нюансов. Если ОС получено от участника — физического лица, не являющегося предпринимателем, то:

• СПИ такого ОС нельзя уменьшить на срок его использования самим участником (п. 7 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 20.03.2013 № 03-03-06/1/8587);
• нельзя принять к вычету сумму НДС, даже если она будет указана в акте приема-передачи (ст. 143 НК РФ; Постановление ФАС СЗО от 29.08.2008 № А42-5628/2007).

Вопросы

1. Сколько составляет с 1 января 2015 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении каждого работника?

а) 670 000 руб. нарастающим итогом с начала года.

б) 711 000 руб. нарастающим итогом с начала года.

в) Предельная величина на 2015 г. для взносов в ФСС РФ не установлена.

2. Нужно ли при перечислении ежемесячных платежей округлять их до полных рублей (без копеек)?

а) Да.

б) Нет.

3. Организации с какой среднесписочной численностью застрахованных лиц за 2014 г. должны представлять отчетность по форме-4 ФСС в электронном виде?

а) 25 человек и более.

б) Более 25 человек.

в) Более 50 человек.

4. Организация заключила срочный трудовой договор менее чем на 6 месяцев с иностранцем, временно пребывающим на территории РФ (получившим миграционную карту). Нужно ли начислять на его зарплату страховые взносы на обязательное пенсионное страхование?

а) Да.

б) Нет.

5. Облагается ли страховыми взносами в ПФР и ФФОМС вознаграждение физлицу, не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, за оказание услуг?

а) Не облагается.

б) Облагается только взносами в ПФР.

в) Облагается взносами в ПФР и ФФОМС.

6. Каким образом облагаются страховыми взносами обязательные выплаты работнику при увольнении в связи с сокращением штата?

а) В полной сумме.

б) Только в части превышения трехкратного среднего месячного заработка увольняемого работника.

в) Не облагаются.

7. Оба родителя новорожденного ребенка являются работниками организации. Через месяц после рождения ребенка работодатель выплатил каждому из родителей по 60 000 руб. (всего — 120 000 руб.) в качестве единовременной материальной помощи. Облагается ли такая материальная помощь взносами?

а) Нет.

б) Облагается взносами помощь в размере 70 000 руб. — как превышение лимита 50 000 руб. на одного ребенка.

в) У каждого из работников облагается взносами помощь в размере 10 000 руб. — как превышение лимита 50 000 руб. у каждого из родителей.

8. Организация правильно начислила страховые взносы и отразила их в отчетности, но не перечислила ежемесячные обязательные платежи в срок. Что ей грозит?

а) Только пени.

б) Только штраф в размере 20% от не уплаченной в срок суммы страховых взносов.

в) Штраф и пени.

Ответы

В счетах-фактурах по коммуналке строки о грузоотправителе и грузополучателе можно не заполнять

: Подача коммунальных ресурсов потребителю (воды, электро- и теплоэнергии, газа и сточных бытовых вод) является коммунальной услугой (п. 2 Постановления Правительства от 06.05.2011 № 354). А раз это услуга, то в строках «Грузоотправитель и его адрес» и «Грузополучатель и его адрес» ваш поставщик вполне законно ставит прочерк (подп. «е» п. 1 приложения № 1 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137). И вы можете смело принимать к вычету НДС по таким счетам-фактурам.

Спецрежимник, ошибочно выставивший счет-фактуру с НДС, должен немедленно известить об этом покупателя

: Первое, что вам необходимо сделать, — переговорить с руководителем организации: не было ли договоренности с поставщиком о выставлении счетов-фактур с НДС? Если такая договоренность была, то счета-фактуры выставлены правомерно. И значит, по итогам квартала вам нужно будет уплатить в бюджет НДС в сумме, указанной в счете-фактуре (п. 5 ст. 173 НК РФ). А также подать декларацию по НДС в электронной форме.

Если же договоренности о выставлении счетов-фактур не было, то необходимо проверить договор с поставщиком.

ВАРИАНТ 1. В договоре указана цена товара с учетом НДС. В этом случае вам необходимо предложить поставщику перезаключить договор. Конечно, он может и не согласиться, а заставить его сделать это вы не можете, ведь сами подписали договор на таких «невыгодных» для себя условиях. И тогда НДС придется платить. Если же он согласен на переподписание договора, где цена на товар будет указана без НДС, то вам необходимо как можно скорее заменить также и другие документы по поставке (см. ниже).

ВАРИАНТ 2. В договоре НДС не указан. Значит, это ошибка предыдущего бухгалтера, которую нужно постараться исправить путем замены неправильных документов.

Вот что нужно сделать:

• предупредите покупателя о подобном казусе до подачи им декларации по НДС и получите от него согласие на замену документов;
• замените и (или) исправите документы также до подачи покупателем декларации по НДС.

При этом под заменой документов мы подразумеваем:

• изъятие ошибочного счета-фактуры у покупателя, так как упрощенец вообще его не выставляет;
• замену накладной с НДС на накладную, цена товара в которой указана без налога.

Если стоимость товара уже была оплачена покупателем с учетом НДС, то получите от него письмо, в котором он просит считать назначение платежа иным, а именно считать перечисленную им сумму оплатой без НДС.

Добавим также, что спецрежимник не должен вести книгу продаж и книгу покупок. И если прежний бухгалтер не только выписывал счета-фактуры, но и регистрировал их в книге продаж, то позаботьтесь об уничтожении составленной книги.

Поставщик ликвидирован до совершения сделки? Готовьтесь отвоевывать вычет в суде

: На этот счет есть два мнения.

МНЕНИЕ 1. Права и обязанности реорганизуемого юридического лица переходят к новому юридическому лицу (п. 1 ст. 58 ГК РФ). В том числе и обязанности по уплате налогов (п. 1 ст. 50 НК РФ). То есть даже если поставщик, выставивший вам счет-фактуру, был присоединен к другому юридическому лицу, НДС по счету-фактуре в любом случае будет перечислен в бюджет. Следовательно, у вас есть право принять этот НДС к вычету (Постановление ФАС ВВО от 15.10.2012 № А11-10483/2011).

МНЕНИЕ 2. Оно основано на определении юридического статуса реорганизованного лица. Если присоединяется одна организация к другой, то присоединяемое лицо исключается из ЕГРЮЛ (п. 4 ст. 57 НК РФ). А значит, оно теряет свой юридический статус и не может выступать как самостоятельное юрлицо. То есть оно не имеет права заключать договоры и выставлять счета-фактуры, а вы не имеете права принимать к учету такие документы (п. 2 ст. 48, п. 3 ст. 49 ГК РФ). Если обратиться к судебной практике, то можно найти примеры именно такой точки зрения судей (Постановления ФАС ПО от 28.07.2011 № А65-33420/2009; ФАС СКО от 05.09.2012 № А32-11139/2011).

На будущее, чтобы подстраховаться от подобных случаев, рекомендуем вам на момент заключения сделки зайти на сайт ФНС в раздел «Электронные сервисы». В нем нужно войти в сервис «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента». Указав в поисковой строке название или ИНН/ОГРН поставщика, вы увидите перечень его реквизитов: адрес регистрации, ИНН, КПП и номер ОГРН. Если на дату запроса ваш поставщик был ликвидирован или реорганизован, то также будет указана дата внесения записи о прекращении деятельности. Кроме того, там можно скачать выписку из ЕГРЮЛ со сведениями о поставщике на текущую дату, и эту выписку желательно сохранить или распечатать. ■

Восстановление НДС с платежей лизингодателю

Стандартный лизинговый договор предусматривает:

• уплату аванса, который, как правило, зачитывается в счет последних лизинговых платежей;
• уплату текущих платежей за пользование лизинговым имуществом;
• уплату выкупной цены. По условиям договора она выплачивается:

• <или>полностью в конце срока действия лизингового договора;
• <или>в течение всего срока действия договора. В таком случае часть выкупной цены заложена в текущий платеж и, как правило, выделена в счете-фактуре.

С каких платежей лизингополучатель, решивший перейти на упрощенку, должен восстанавливать НДС, а с каких — нет? Поговорим об этом подробнее.

ПЛАТЕЖ 1. Авансовые платежи, зачитываемые в счет текущих лизинговых платежей в конце срока действия договора.

В таком случае у бывшего плательщика НДС, переходящего на упрощенку, имеется уплаченный аванс. Если он принял НДС с этого аванса к вычету, то перед переходом на УСНО такой вычет надо восстановить, ведь это по сути предоплата за еще не оказанные услуги. Несмотря на то что такое правило в НК прямо не закреплено, так считают специалисты налоговой службы (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Но что делать в дальнейшем с восстановленным НДС? В норме Налогового кодекса, говорящей о необходимости восстановления НДС при переходе на упрощенку, речь идет о восстановлении НДС с имущества, а не с уплаченных авансов. Если мы восстанавливаем НДС с остатков товаров и материалов, лежащих на складе, то восстановленный налог мы можем списать на прочие расходы при расчете налога на прибыль (ст. 264, абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Но можно ли так поступить, если восстанавливается НДС с авансов?

Здесь надо учесть одну особенность: по общему правилу суммы предоплаты не могут быть учтены в «прибыльных» расходах (п. 14 ст. 270 НК РФ). А в таком случае восстановленный НДС — это часть уплаченного аванса. Поэтому безопаснее не учитывать его в расходах.

ПЛАТЕЖ 2. Текущие лизинговые платежи за пользование лизинговым оборудованием.

НДС с уплаченных текущих лизинговых платежей восстанавливать не нужно. Услуги потребляются сразу, а лизингодатель предъявлял вам НДС именно со стоимости оказанных услуг (п. 5 ст. 38, п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). И вы как лизингополучатель принимали его к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Восстанавливать такой налог не надо, что подтверждает и Минфин (Письмо Минфина от 28.02.2013 № 03-07-11/5852).

ПЛАТЕЖ 3. Выкупная цена лизингового имущества, которая не была учтена при расчете текущих платежей.

Эту цену вы должны заплатить в конце срока действия договора, когда ваша организация уже будет на упрощенной системе, а значит, все просто: вы ничего не платили, лизингополучатель не выставлял вам счет-фактуру, НДС к вычету вы не предъявляли. Следовательно, восстанавливать вам при переходе на УСНО нечего.

ПЛАТЕЖ 4. Выкупная цена, включенная в текущие лизинговые платежи.

В случае, когда выкупная цена уплачивалась ежемесячно в составе лизинговых платежей, вы имели право заявить НДС к вычету (Письмо Минфина от 07.07.2006 № 03-04-15/131 (п. 2)). Как восстановить налог: пропорционально остаточной стоимости предмета лизинга или полностью? Этот вопрос мы адресовали специалистам налоговой службы.

Учет лизинговых платежей на упрощенке

После перехода на упрощенку уплачиваемые текущие лизинговые платежи и суммы НДС по ним можно будет учесть в расходах (разумеется, если вы выбрали объект налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы») (подп. 4, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Также, впрочем, как и лизинговые платежи, в счет которых будут зачтены уплаченные ранее авансы.

Но будьте внимательны: есть три важные особенности, которые надо учесть.

ОСОБЕННОСТЬ 1. Нельзя для целей налогообложения списать один расход дважды. Поэтому при применении упрощенки в расходах можно учесть только те лизинговые платежи, суммы которых еще не были учтены при расчете налога на прибыль. Поэтому при переходе на УСНО посчитайте:

• сколько всего вы учли лизинговых платежей в «прибыльных» расходах;
• сколько было списано в расходы амортизационных отчислений по предмету лизинга (как известно, проверяющие против амортизационной премии у лизингополучателей, поэтому о ней мы говорить не будем (Письма Минфина от 15.02.2012 № 03-03-06/1/85; ФНС от 08.04.2009 № ШС-22-3/267)).

Сложите обе эти суммы и сравните результат с общей суммой уплаченных лизингодателю текущих платежей. В некоторых случаях списанные на расходы суммы могут оказаться больше. И причин здесь может быть несколько. Например, лизингополучатели могут применять повышенный коэффициент амортизации.

Если в расходах было учтено больше, чем сумма текущих лизинговых платежей за прошедший период, то рекомендуем не учитывать в «упрощенных» расходах часть ваших последующих платежей на ту же сумму. Ведь такие расходы обоснованными не назовешь: то, что уже учтено на общем режиме, в «упрощенные» расходы повторно списывать нельзя.

К примеру, на общем режиме в расходах было учтено 300 000 руб., а общая сумма текущих платежей за тот же период (без учета НДС) составила 250 000 руб., при этом один месячный платеж по договору равен 20 000 руб. без НДС. В таком случае на общем режиме учтено на 50 000 руб. больше, чем должно было быть уплачено за пользование лизинговым ОС до перехода на УСНО. Поэтому после перехода на упрощенку лучше не учитывать в расходах платеж за январь — февраль и половину платежа за март (те же 50 000 руб.).

А вот что делать с НДС, относящимся к суммам, признанным ранее на общем режиме? Если считать, что НДС можно учесть в расходах, только если можно признать в «упрощенных» расходах сами лизинговые платежи, то получается, что на расходы I квартала можно списать НДС в сумме, относящейся только к половине мартовского платежа, то есть 1800 руб. (10 000 руб. х 18%), из общей суммы 27 000 руб. (50 000 руб. х 3 мес. х 18%). При этом сумма НДС 25 200 руб. (27 000 – 1800 руб.), относящаяся к ранее признанным на общем режиме расходам, просто теряется упрощенцем.

Подход этот безопасный, но вряд ли справедливый. Логичнее было бы НДС списать на расходы (все-таки этот налог поименован как самостоятельный расход у упрощенцев), однако специалисты Минфина не видят в Налоговом кодексе возможностей для этого.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Лизингополучатель, перешедший с общей системы налогообложения на упрощенную, не может повторно учесть в расходах суммы, которые ранее уже были учтены при расчете налога на прибыль. Даже если эти расходы оплачиваются уже после перехода на УСНО.

В расходах можно учесть только суммы НДС, относящиеся к тем услугам, которые сами подлежат включению в состав расходов при применении упрощенной системы. Поэтому если стоимость услуг нельзя учесть в расходах на УСНО, то и относящийся к ним НДС также в расходах не учитывается (подп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)”.

В дальнейшем (в нашем примере — начиная с апреля) можно учитывать в расходах полную сумму текущих лизинговых платежей и относящийся к ним НДС.

ОСОБЕННОСТЬ 2. Если лизинговый платеж включает в себя плату за пользование оборудованием и часть выкупной цены, то на текущие расходы до окончания срока действия договора вы можете списать только ту часть лизингового платежа, которая уплачивается за пользование оборудованием (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 03.02.2014 № 03-11-06/2/3991).

Затраты на оплату выкупной стоимости можно будет учесть после окончания срока действия договора лизинга — в качестве расходов на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 03.02.2014 № 03-11-06/2/3991).

Как видим, позиция финансового ведомства едина как для упрощенцев, так и для плательщиков налога на прибыль. Если вы не хотите спорить с проверяющими, прислушайтесь к ней.

ОСОБЕННОСТЬ 3. Расходы, которые были авансом оплачены на общем режиме, учитываем в расходах на упрощенке вместе с НДС, относящимся к таким платежам. К примеру, в начале срока действия договора были авансом уплачены два последних текущих лизинговых платежа. После перехода на упрощенку в течение 2 последних месяцев срока действия договора в расходах можно будет признать сумму текущего платежа и соответствующий ему НДС.

Определение стоимости выкупаемого ОС

В Налоговом кодексе есть несколько норм, касающихся определения первоначальной стоимости основных средств упрощенцами. При приобретении ОС на упрощенке его стоимость определяется по данным бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А в переходных положениях, закрепленных в ст. 346.25 НК РФ, предлагается определить стоимость основных средств, которые оплачены до перехода на УСНО, как разницу между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации по правилам гл. 25 НК (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Однако оба эти правила не подходят для лизингополучателя, перешедшего на упрощенку. Ведь в бухучете стоимость предмета лизинга сформировалась давным-давно (при его первичном получении от лизингодателя, и равна она сумме всех платежей по договору лизинга, включая и выкупную стоимость) (п. 8 ПБУ 6/01). И в то же время основное средство еще не было приобретено и оплачено на общем режиме.

Что же остается упрощенцам? Пойти по пути плательщиков налога на прибыль — они при выкупе предмета лизинга заново формируют его налоговую первоначальную стоимость, закладывая в нее выкупную цену (Письма Минфина от 14.09.2009 № 03-03-06/1/577, от 04.03.2008 № 03-03-06/1/138).

Также по общему правилу в первоначальную стоимость можно включить и иные расходы, непосредственно связанные с выкупом (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Подтверждают такой подход и специалисты Минфина.

В первоначальную стоимость выкупленного ОС также нужно включить:

• НДС, уплаченный лизингодателю в составе выкупных платежей (Письмо Минфина от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94 (п. 1));
• налог, восстановленный с выкупных платежей при переходе на упрощенку.

***

В бухгалтерском учете лизингополучатель, перешедший на упрощенку, продолжает начислять амортизацию в прежнем порядке. Изменяться первоначальная стоимость основного средства не должна — ни в связи с переходом на упрощенку, ни в связи с последующим выкупом предмета лизинга. Не забудьте только, что после выкупа оборудования при его амортизации уже нельзя применять повышающий лизинговый коэффициент. Поэтому если часть первоначальной стоимости к тому времени будет еще несамортизирована, то надо будет применять обычную норму амортизации.

А если после прочтения этой статьи вы обнаружили ошибки в своем «прибыльном» учете или НДС-учете, не огорчайтесь. Даже если вы уже сдали декларацию в ИФНС, можно подать уточненную. Только если в результате ошибки сумма налога была занижена, не забудьте предварительно самостоятельно рассчитать необходимую сумму его доплаты и соответствующую сумму пени. Уплатите эти суммы и лишь потом представляйте уточненку в инспекцию (ст. 81 НК РФ). ■

Кто должен платить 1%-е взносы и как их учесть

Все ИП обязаны платить так называемые взносы за себя. В 2015 г. их сумма составляет: в ПФР — 18 610,80 руб., в ФФОМС — 3650,58 руб. (п. 2 ч. 1 ст. 5, п. 1 ч. 1.1, ч. 1.2 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ) Их нужно уплатить не позднее 31 декабря текущего года (ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ). А если доход предпринимателя за год превысит 300 000 руб. (при применении ЕНВД берется вмененный доход ИП (п. 4 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ)), то в ПФР также нужно будет заплатить дополнительные взносы в размере 1% от суммы превышения дохода не позднее 1 апреля 2016 г. (ч. 1.1, п. 3 ч. 8 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ)

Из всего вышесказанного можно сделать несколько выводов:

• фиксированные взносы платят все ИП независимо от наличия у них работников и доходов (Письмо Минтруда от 10.10.2014 № 17-4/ООГ-867);
• поскольку конкретные сроки для уплаты взносов (кроме крайнего) не установлены, платить их можно с любой периодичностью: ежемесячно, ежеквартально, раз в год и т. д. Это относится и к 1%-м взносам. Как только ваш доход преодолеет границу в 300 000 руб., вы можете начинать их уплачивать. Совершенно необязательно дожидаться окончания текущего года;
• для уплаты 1%-х взносов не нужно дожидаться сдачи декларации по УСНО или по ЕНВД в налоговую. Вы можете на основании Книги учета доходов и расходов (или исходя из суммы вмененного дохода) определить доходы, рассчитать взносы и заплатить их.

Взносы за себя при регистрации ИП и снятии с учета

Даже если вы зарегистрировались в качестве ИП в конце года и до наступления нового года доходы не получали (деятельность не вели), вы все равно должны заплатить фиксированные взносы не позднее 31 декабря. Правда, рассчитаны они должны быть пропорционально тому периоду, в течение которого вы находились в статусе ИП (ч. 3 ст. 14 Закона № 212-ФЗ) (об этом читайте в , 2015, № 4, с. 27). Если же с уплатой вы опоздали и платите взносы, к примеру, за 2014 г. уже в 2015 г., то надо будет уплатить еще и пени (ч. 1 ст. 25 Закона № 212-ФЗ).

А если вы собираетесь сняться с учета как ИП, то для вас особенно важно предварительно заплатить все фиксированные взносы за себя (рассчитанные «пропорционально» предполагаемой дате снятия с учета). И потом уже можно идти в налоговую с заявлением о снятии с учета в качестве ИП (приложение № 15 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@) (в конце концов, перечислить взносы и подать заявление можно и в один день). Ведь если вы сначала зарегистрируете прекращение предпринимательской деятельности и только после этого заплатите страховые взносы, то не сможете учесть их при расчете налога.

«Доходная» УСНО: можно ли не платить авансовые платежи, если сам налог будет точно меньше взносов

ИП на «доходной» упрощенке, у которого нет работников, может уменьшить налог при УСНО на сумму уплаченных за себя страховых взносов вплоть до нуля (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). То есть возможна ситуация, что ему вообще не придется платить налог при УСНО. Тогда перед ИП встает резонный вопрос: зачем платить в течение года авансовые платежи по налогу при УСНО, если потом (после уплаты в конце года фиксированных взносов) все равно придется возвращать налог из бюджета?

Платить авансовые платежи по налогу — прямая обязанность каждого упрощенца (пп. 3, 7 ст. 346.21 НК РФ). И не делать это можно, только если в течение отчетного периода ИП платил взносы за себя в такой же сумме, что и авансовый платеж, или больше.

Если в течение текущего года вы не будете платить авансовые платежи, а страховые взносы заплатите только в IV квартале, то в декларации за год вам все равно придется отразить начисленные авансовые платежи, а вот налог по итогам года будет уменьшен на уплаченные страховые взносы. На основании вашей декларации по налогу при УСНО с такими сведениями налоговики, естественно, начислят вам пени (ст. 75 НК РФ). И их придется уплатить.

Отражать же в декларации нулевые авансовые платежи неправильно.

Совмещение УСНО и ЕНВД: как считать налоги

Как известно, при совмещении УСНО и ЕНВД необходимо вести раздельный учет доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Соблюдая это требование, многие предприниматели честно делили по пропорции уплаченные за себя фиксированные взносы между режимами и часть взносов учитывали при расчете налога при УСНО, часть взносов — при расчете «вмененного» налога.

Однако в конце 2014 г. в свет вышли разъяснения контролирующих органов о том, что при совмещении «доходной» УСНО и ЕНВД предприниматель может уменьшать на уплаченные фиксированные взносы только какой-то один налог по своему выбору (Письмо ФНС от 05.12.2014 № ГД-4-3/25258 (вместе с Письмом Минфина от 17.11.2014 № 03-11-09/57912)). Дело в том, что для распределения расходов между режимами нередко используют долю доходов, полученных в рамках каждого вида деятельности в общем объеме доходов. В этом случае расчет такой пропорции — исходя из фактических доходов на УСНО и вмененных на ЕНВД (ведь обязанности считать свои реальные доходы у вмененщиков нет) — и впрямь не совсем будет соответствовать действительности. Возможно, поэтому Минфин и ФНС разрешили предпринимателям не делить уплаченные за себя взносы.

Такой способ учета может быть для вас более удобным. Но если распределение суммы взносов по режимам для вас выгоднее и вы с ним справляетесь, то можно и дальше делить взносы. Ошибки не будет.

***

После того как были введены 1%-е взносы с доходов предпринимателей, было много толков об их несправедливости. Ведь рассчитываются они без учета расходов ИП (ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Но к сожалению, пока эту норму в Законе № 212-ФЗ не поправят, взносы нужно платить именно по таким правилам. ■

Опасности по налогу на прибыль

Заменяя лифт, числящийся в составе здания, на новый, вы можете столкнуться со следующими рисками.

РИСК 1. Возможность спора с налоговиками о необходимости учета нового лифта как самостоятельного инвентарного объекта

Дело в том, что есть два способа учесть новый лифт:

• <или>не выделять его как отдельный объект основных средств на основании вводных положений Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) (утв. Постановлением Госстандарта от 26.12.94 № 359), согласно которым лифт входит в состав единого инвентарного объекта — здания;
• <или>выделить его как самостоятельный инвентарный объект, потому что здание и лифт имеют разные сроки полезного использования и отнесены к различным амортизационным группам (Классификация ОС, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1).

Как правило, организации идут по первому пути: если старый лифт был включен в состав здания, то его новый аналог тоже не учитывают как отдельный объект. Эта точка зрения согласуется с одним из разъяснений Минфина, в соответствии с которым возможность учета нескольких материальных объектов в качестве единого основного средства зависит от их способности выполнять свои функции по отдельности, от их функциональной или конструктивной взаимосвязи и т. д. И если конструктивно сочлененные и функционально взаимосвязанные объекты могут выполнять свои функции только в составе комплекса и не являются составной частью другого объекта, то их следует учитывать отдельным единым объектом амортизируемого имущества (Письмо Минфина от 10.03.2011 № 03-03-10/18).

Но известны ситуации, когда налоговики не соглашались с учетом нового лифта в составе здания и спор доходил до суда. А судьи в последние годы поддерживали контролеров (Постановления ФАС СЗО от 12.12.2013 № А66-11903/2012; ФАС МО от 21.01.2011 № КА-А40/16849-10). И только в решении, не касающемся лифтов, суд по ходу дела отметил, что лифты входят в состав здания как коммуникации, необходимые для эксплуатации здания. По мнению того же суда, любые основные средства выделяют в отдельные инвентарные объекты, если (Постановление 9 ААС от 02.12.2014 № 09АП-47392/2014):

• они не требуют монтажа;
• они могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества;
• демонтаж объектов не причиняет несоразмерного ущерба их назначению;
• их функциональное предназначение не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса.

В последний раз судьи поддержали налогоплательщика в 2010 г. Тогда они сказали, что для ситуации с заменой лифта в нормативных документах нет требований о выделении его в отдельный объект основных средств (Постановление ФАС МО от 01.12.2010 № КА-А40/14493-10-2).

Первоначальную стоимость лифта как отдельного основного средства определяйте в соответствии с проектно-сметной документацией (п. 1 ст. 257 НК РФ). В стоимость нового лифта вы сможете включить расходы на сборку, пусконаладку и техническое освидетельствование. Если сметой на замену лифта предусмотрены затраты на демонтаж старого лифта, то они тоже формируют первоначальную стоимость нового объекта. В противном случае учитывать расходы на демонтаж в стоимости нового лифта нет оснований.

Тогда вы можете признать их как внереализационные расходы, перечень которых открытый (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

РИСК 2. Возможность спора с налоговиками о квалификации затрат на замену лифта в качестве ремонта или модернизации здания, когда новый лифт учтен в его составе

Если вы решили не выделять новый лифт в отдельный инвентарный объект, то контролеры могут квалифицировать работы по замене лифта как модернизацию. Разграничивать понятия «ремонт» и «модернизация» приходится из-за различия в правилах налогового учета расходов (п. 2 ст. 257, п. 2 ст. 259, п. 5 ст. 270 НК РФ):

• <если>замена лифта — это ремонт здания, то расходы учитываются в текущем периоде;
• <если>замена лифта — модернизация здания, то на сумму затрат увеличивается стоимость недвижимости и они признаются в расходах постепенно — через амортизацию.

Для решения этого вопроса можно обратиться к ГрК РФ, где сказано, что замена лифтов относится к капитальному ремонту (п. 1 ст. 11 НК РФ; п. 14.2 ст. 1 ГрК РФ; Письма Минфина от 05.12.2012 № 03-03-06/1/628; УФНС по г. Москве от 27.09.2011 № 16-12/093516@). От себя добавим, что модернизация происходит только в том случае, если вы изменяете назначение лифта, например заменяете пассажирский на грузовой или наоборот.

Затраты на капитальный ремонт относите к прочим расходам и признавайте единовременно на дату подписания акта о приемке выполненных работ (подп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ). Акт и остальные документы могут быть оформлены не по унифицированным формам (№ КС-2, КС-3 (утв. Постановлением Госкомстата от 11.11.99 № 100)), а так, как вы договорились с подрядчиком. Поэтому при получении документов проверьте:

• соответствие их условиям договора, если в нем оговорены требования к первичке;
• наличие всех обязательных реквизитов первичного документа.

НДС: проблемы с вычетом возможны

Вычет входного НДС проблематичен только по затратам на демонтаж в случае, если вы учли новый лифт как самостоятельный объект и не признали в налоговых расходах стоимость демонтажа. Налоговики выступают против вычета НДС по расходам, не учтенным при налогообложении, и дело нередко доходит до суда. Исход тяжбы предсказать сложно: суды принимали решения и в пользу контролеров (Постановление ФАС ДВО от 17.04.2013 № Ф03-1266/2013), и в пользу налогоплательщиков (Постановление ФАС МО от 13.06.2012 № А40-105356/11-20-436). Поэтому, если входной НДС по демонтажу несущественный, не стоит рисковать и принимать его к вычету. Включить его в расходы по налогу на прибыль вы тоже не сможете, потому что рассмотренная ситуация не относится к случаям, в которых разрешено признать расход в виде НДС (п. 2 ст. 170 НК РФ).

В остальном весь входной НДС со стоимости работ по замене лифта можно спокойно заявить к вычету на основании счетов-фактур после отражения расходов в учете, не дожидаясь ввода нового лифта в эксплуатацию (подп. 1 п. 2, п. 6 ст. 171, пп. 1, 5 ст. 172 НК РФ).

Бухучет: у вас есть два варианта

Расходы можно отразить по-разному в зависимости от того, как вы учтете новый лифт:

• <или>в составе здания как единого объекта основных средств. Тогда все затраты, начиная с демонтажа и заканчивая техническим освидетельствованием нового лифта, вы примете к учету как общехозяйственные расходы (пп. 5, 7 ПБУ 10/99). Первоначальная стоимость здания при этом не изменится (пп. 26, 27 ПБУ 6/01);
• <или>как новое основное средство, ведь это дорогостоящий объект с длительным сроком полезного использования, который отличается от срока использования здания. Первоначальную стоимость нового лифта формируйте с учетом сметы затрат (пп. 7, 8 ПБУ 6/01).

Вывод о том, что новый лифт не нужно выделять в обособленное основное средство, можно сделать из нормы п. 72 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н). Она предписывает показывать выбытие и приобретение самостоятельного объекта в том случае, когда заменяемая часть основного средства до этого учитывалась как отдельный инвентарный объект и имела отличный от других частей срок полезного использования. Получается: если старый лифт не был отдельным инвентарным объектом, то при его замене принимать к учету новое основное средство некорректно.

Однако из п. 6 ПБУ 6/01 следует другое: для учета части объекта как самостоятельного основного средства достаточно, чтобы ее срок полезного использования был существенно иным. Именно это и происходит в ситуации с лифтом и зданием. Других условий ПБУ 6/01 не содержит, а его нормы имеют приоритет перед требованиями Методических указаний. Поэтому вам нужно определить уровень существенности в различии сроков полезного использования частей объекта и закрепить его в учетной политике. И если разница в сроках полезного использования здания и лифта является существенной, то однозначно нужно учитывать новый лифт как отдельное основное средство. В противном случае можете не выделять лифт как отдельный объект.

Как бы то ни было, если стоимость демонтажа вы не отражаете в расходах при налогообложении, вам следует признать постоянную разницу в этой сумме и отразить постоянное налоговое обязательство (пп. 4, 7 ПБУ 18/02).

***

Если вы учтете лифт как самостоятельный объект ОС, то его бухгалтерская стоимость не будет формировать базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ). Если же база по налогу на имущество — это кадастровая стоимость самого здания, то для налога неважно, как вы учли новый лифт (п. 2 ст. 375 НК РФ; Письмо Минфина от 15.07.2014 № 03-05-05-01/34473). ■

Вычеты НДС заявляйте как обычно

Возможность вычета зависит от того, облагается ли НДС ваша деятельность:

• <если>облагается, то входной налог по самому кулеру, по затратам на его доставку и установку, по суммам арендной платы, а также по стоимости фильтров, бутылей и воды принимайте к вычету полностью на основании счетов-фактур (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);
• <если>не облагается, то налог включайте в стоимость имущества, работ и в суммы арендной платы (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
• <если>вы ведете как облагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность и не можете применить правило «пяти процентов», то часть входного НДС вы вправе принять к вычету, а часть должны включить в стоимость имущества (арендной платы). Входной налог распределяется пропорционально выручке от облагаемых и необлагаемых операций (пп. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

Учтите: если по условиям договора вы должны возвращать бутыли поставщику, НДС с их цены он вам не должен предъявлять (п. 7 ст. 154 НК РФ).

Начислять НДС со стоимости потребленной работниками воды не нужно. Ведь вы не передаете воду бесплатно в собственность сотрудникам, а исполняете обязанность по улучшению условий и охране труда (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Удерживать НДФЛ и платить взносы не придется

Ваша организация обеспечивает работников водой в рамках исполнения обязанностей по улучшению условий и охране труда, поэтому у них не возникает облагаемого НДФЛ и страховыми взносами дохода (ст. 41 НК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

В бухучете многообразие операций

Покупаем кулер

Как принять кулер к учету, зависит от срока его полезного использования:

• <если>срок не превышает 12 месяцев, то учитывайте кулер как МПЗ вне зависимости от его цены. Затраты на доставку и установку удобнее включить в его стоимость, если такой порядок учета затрат предусмотрен в вашей бухгалтерской учетной политике. Если же нет, то учтите их как текущие расходы (пп. 5, 6 ПБУ 5/01). При передаче смонтированного кулера в эксплуатацию спишите его стоимость на расходы по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 ПБУ 10/99; пп. 90, 93 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания));
• <если>срок полезного использования кулера составляет более 12 месяцев, то все зависит от общей суммы затрат на него и от установленного в вашей организации лимита стоимости имущества для отнесения к основным средствам. Возможны такие ситуации:
  • <если>затраты на покупку, доставку и монтаж кулера превышают лимит, то они формируют первоначальную стоимость аппарата как амортизируемого основного средства (пп. 4, 7, 8, 17 ПБУ 6/01);
  • <если>общая сумма затрат на кулер не превышает лимит, то удобнее учесть его как МПЗ — в порядке, описанном выше (п. 5 ПБУ 6/01).

Арендуем кулер

При аренде у вас будут затраты на доставку и монтаж аппарата, а также расходы в виде арендной платы (ч. 1 ст. 606, п. 1 ст. 607, п. 1 ст. 614 ГК РФ). Принимайте эти суммы к учету в состав расходов по обычным видам деятельности. Стоимость доставки и установки кулера включайте в расходы на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, а суммы арендной платы — на последнее число каждого месяца аренды (пп. 5, 16, 18 ПБУ 10/99).

Приобретаем и меняем фильтры

С точки зрения бухучета фильтры для кулера — это один из видов материалов. Списывайте их стоимость на расходы по обычным видам деятельности при установке в аппарат (пп. 5, 6 ПБУ 5/01; пп. 90, 93 Методических указаний).

Покупаем воду в бутылях

Стоимость питьевой воды учитывайте сразу в расходах по обычным видам деятельности (пп. 2, 5, 6 ПБУ 5/01; пп. 5, 16, 18 ПБУ 10/99).

А вот бутыли — это тара. Как правило, по договору поставщик берет за них залог (сверх стоимости воды) и вы должны ему возвращать бутыли при поставке вам очередной партии воды.

Включать залог в расходы не нужно. Эта сумма формирует так называемую залоговую стоимость, по которой вы примете бутыли к учету на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (пп. 160, 162, 164 Методических указаний).

Для налогообложения прибыли расходы на кулер, фильтры и воду признаете без проблем

Для того чтобы обосновать целесообразность расходов на кулер и воду, вам нужно включить условие об обеспечении сотрудников питьевой водой в перечень мероприятий по охране труда (п. 18 приложения к Приказу Минздравсоцразвития № 181н). Этот перечень вы можете:

• <или>прописать в положении об охране труда или в правилах внутреннего распорядка;
• <или>оформить отдельным приказом.

Покупаем кулер

Возможны два варианта:

• <если>срок полезного использования аппарата больше 12 месяцев, а общая сумма затрат превышает 40 000 руб., то для целей налогообложения кулер — это обычное амортизируемое основное средство (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 259 НК РФ);
• <если>хотя бы одно из вышеназванных условий не выполняется, то кулер не является амортизируемым имуществом. На дату передачи его в эксплуатацию отнесите его стоимость к прочим расходам — как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 21.11.2013 № 03-03-06/1/50213, от 20.12.2012 № 03-03-06/1/707).

Арендуем кулер

Включите затраты на доставку и монтаж аппарата, а также арендную плату в прочие расходы (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Стоимость доставки и установки учтите на дату подписания акта приемки-сдачи работ, а суммы арендной платы признавайте ежемесячно на последнее число каждого месяца аренды (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Приобретаем и меняем фильтры

Затраты на их приобретение вы можете включать либо в состав материальных расходов, либо в состав прочих (подп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 7, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Покупаем воду в бутылях

Стоимость воды учитывайте в составе прочих расходов по мере поступления бутылей (п. 1 ст. 272 НК РФ). По залоговой стоимости бутылей у вас не возникнет ни расхода (при их получении), ни дохода (при их возврате) (ст. 41, п. 32 ст. 270 НК РФ).

При УСНО расходы на кулер, фильтры и воду признавать не стоит

Дело в том, что это небезопасно. Эти затраты не указаны в закрытом перечне расходов, разрешенных к признанию при УСНО (п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 06.12.2013 № 03-11-11/53315). При уплате поставщику залоговой стоимости бутылей вам не нужно отражать расход. Соответственно, при получении суммы залога от поставщика воды при возврате ему бутылей у вас не возникнет дохода (ст. 41 НК РФ).

***

Наличие у вас заключения СЭС о непригодности для питья воды из центрального водоснабжения не влияет на возможность признания расходов (Письмо Минфина от 09.07.2012 № 03-03-06/1/332). ■

ККТ: хотите — применяйте, хотите — нет

: Да, по нашему мнению, это возможно. Давным-давно налоговики разъясняли, что у плательщиков ЕНВД (которые также имеют возможность не применять ККТ (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ))) есть право выбора: они могут отказаться от применения кассовой техники, а могут продолжать ее применять. При отказе от ККТ не возбраняется использовать кассовый аппарат для целей внутреннего учета (Письмо ФНС от 10.06.2011 № АС-4-2/9303@ (п. 10); Информация ФНС от 29.09.2009). Полагаем, что эта позиция применима и для предпринимателей, работающих по патенту. А понимать это, на наш взгляд, нужно так.

ВАРИАНТ 1. Если ККТ планируется использовать только для целей внутреннего учета, регистрировать ее в налоговом органе не нужно, а уже зарегистрированный аппарат можно с учета снять. В таком случае снятая с учета ККТ может быть модернизирована для печати подтверждающего получение денег документа со всеми реквизитами, предусмотренными Законом (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)) (этот документ вы должны выдавать по требованию покупателя), и использоваться без фискальной памяти или в нефискальном режиме. И любое несоответствие ККТ требованиям к ней ответственности не повлечет. Ведь и правила регистрации, и ответственность предусмотрены для тех, кто обязан применять ККТ.

ВАРИАНТ 2. Если ККТ планируется использовать в штатном режиме, то и все требования к ней должны соблюдаться, включая регистрацию в налоговой. В таком случае документом, подтверждающим получение денег от покупателей, будут кассовые чеки, как и у плательщиков, не освобожденных от применения ККТ.

Невыдача покупателю документа, подтверждающего прием от него денег в оплату товаров (работ, услуг), или неприменение ККТ наказываются штрафом в размере от 3000 до 4000 руб. (примечание к ст. 2.4, ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ)

Регистрировать же кассовую технику, если вы приняли решение не отказываться от ее использования, все равно нужно по месту жительства индивидуального предпринимателя, даже если вести патентный бизнес он будет в других регионах (п. 1 ст. 4 Закона № 54-ФЗ; п. 20 Административного регламента, утв. Приказом Минфина от 29.06.2012 № 94н). В заявлении о регистрации ККТ (приложение № 1 к Приказу ФНС от 09.04.2008 № ММ-3-2/152@) указывается фактический адрес ее применения (место нахождения). В налоговых органах других субъектов РФ, где будет вестись деятельность, регистрировать ККТ не надо.

Надо ли платить налог по патенту после «слета» с ПСН

: Нет, это неправильно. Дело в том, что законом не предусмотрена возможность взыскания патентной недоимки при утрате предпринимателем права на применение ПСН. Уже уплаченная сумма налога по патенту засчитывается в счет уплаты НДФЛ, который вы рассчитаете в декларации о доходах (форма 3-НДФЛ) (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). А неуплаченная сумма налога по ПСН в карточке расчетов с бюджетом просто сторнируется. Это разъясняли и сами налоговики (Письма ФНС от 05.02.2014 № ГД-4-3/1890, от 03.12.2013 № ГД-4-3/21548). Иной подход повлек бы двойное налогообложение: ИП пришлось бы заплатить и НДФЛ, и налог по патенту за один и тот же период (Постановление ФАС ПО от 31.03.2014 № А65-14775/2013).

Уплатили налог с просрочкой? О ПСН можно забыть

: К сожалению, жаловаться здесь бессмысленно. Из закона прямо следует, что нарушение срока уплаты налога приводит к утрате права на применение ПСН (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Если вы не уплатили 2/3 суммы налога по второму сроку, то переходите на ОСНО с 01.07.2014 (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Сроки уплаты налога по ПСН четко прописаны в законе и к тому же указываются в самом патенте. И вы могли заплатить налог по второму сроку раньше установленной даты. На это указывают и суды, признавая правомерность перевода предпринимателей на общий режим при пропуске срока уплаты налога по ПСН (Постановление АС СЗО от 18.11.2014 № А05-6278/2014). А то, что какие-либо обстоятельства помешали вам вовремя заплатить налог, — это ваш предпринимательский риск (ст. 2 ГК РФ).

Можно ли с патента слететь на упрощенку?

: Практически во всех официальных разъяснениях на текущий момент сделан однозначный вывод: в такой ситуации по патентному виду деятельности за период, на который был выдан патент, надо отчитаться по ОСНО (п. 6 ст. 346.45 НК РФ; Письма Минфина от 22.08.2014 № 03-11-12/42019, от 31.03.2014 № 03-11-12/13997, от 28.03.2013 № 03-11-09/9894, от 29.01.2015 № 03-11-11/3142). Правда, в одном из Писем Минфин отмечал, что одновременно ОСНО и УСНО применяться не могут. И если предприниматель, утративший право на применение ПСН, в отношении остальной деятельности отчитывается по УСНО, то за ним сохраняется право на применение упрощенки и по виду деятельности, на который ранее был получен патент (Письмо Минфина от 18.03.2013 № 03-11-12/33). Но это единичное разъяснение. И, учитывая более поздние многочисленные письма, можно сказать, что позиция ведомства, к сожалению, все же иная.

Что же касается судебной практики, то она противоречива: есть решения как в пользу налоговиков (где перевод упрощенца на ОСНО по патентному виду деятельности при утрате права на патент признается правильным) (Постановление 17 ААС от 13.11.2014 № 17АП-12588/2014-АК), так и в пользу предпринимателей (Постановление 2 ААС от 21.10.2014 № А29-2035/2014). В последнем случае судьи отметили, что и ОСНО, и упрощенка применяются в отношении всей деятельности плательщика, а не по отдельным ее видам и, значит, одновременное применение этих налоговых режимов невозможно. По мнению суда, норма, предусматривающая переход предпринимателя на ОСНО в случае утраты права на патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ), действует в ситуации, когда бизнесмен применяет общий режим в отношении остальной деятельности, не переведенной на ПСН.

Кстати, если вы утратили право на патент, но при этом ваша выручка за 3 месяца, предшествующих месяцу перехода на ПСН, не превысила в совокупности 2 млн руб., можете подать уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ). Понятно, что срок подачи уведомления (не позднее 20-го числа месяца, с которого вы начинаете использовать право на освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ)) в таком случае будет пропущен и налоговики могут вам отказать в использовании права на освобождение по этой причине. Но суды не считают пропуск срока основанием для отказа в использовании этого права в такой ситуации (Постановление 17 ААС от 13.11.2014 № 17АП-12588/2014-АК). Аналогичная ситуация возникает и при утрате права на применение иных спецрежимов. Так, судьи ВАС рассмотрели спор, в котором инспекция доначислила НДС предпринимателю, необоснованно применяющему вмененку, и отказалась учесть его уведомление об отказе от исполнения обязанностей плательщика НДС, поступившее в ходе проверки. Судьи указали, что для случаев, когда о необходимости уплачивать НДС становится известно по результатам проверки, порядок реализации права на освобождение от уплаты НДС не установлен. Но это не означает, что в подобной ситуации налогоплательщик не может этим правом воспользоваться. Поэтому инспекция должна была исследовать наличие у ИП права на освобождение по существу, а не отказывать по формальному признаку только лишь из-за пропуска срока подачи уведомления (Постановление Президиума ВАС от 24.09.2013 № 3365/13). С другой стороны, есть судебные решения, в которых такой формальный отказ признается правомерным (Постановления ФАС ЦО от 25.10.2013 № А23-404/2013; ФАС ВВО от 20.07.2012 № А28-8169/2011).

А вот пени по НДС за период действия патента налоговики не вправе вам начислить в любом случае (п. 7 ст. 346.45 НК РФ; Письмо Минфина от 21.03.2014 № 03-11-11/12308).

Поменять патент на ЕНВД при «слете» с ПСН не получится

: К сожалению, отчитаться за третий магазин по ЕНВД у вас не выйдет. Совмещать ЕНВД и ПСН по деятельности в сфере розничной торговли можно (Письмо Минфина от 13.12.2013 № 03-11-12/54838). Однако, утратив право на применение ПСН, по «патентной» торговле вы должны перейти на общий режим на период действия патента (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Здесь двух мнений быть не может, поскольку и патент, и ЕНВД могут совмещаться с иными налоговыми режимами, в частности с ОСНО. Есть и судебное решение, в котором судьи признали неправомерными действия предпринимателя, представившего декларации по вмененке после утраты права на применение ПСН (Постановление 2 ААС от 05.11.2014 № А29-3356/2014). Платить ЕНВД по этому магазину вы можете только начиная с I квартала 2015 г.

Не там торгуете — не получите патент

: По закону ПСН может применяться в отношении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы площадью не более 50 кв. м по каждому объекту, и через объекты нестационарной торговой сети. К первым относятся магазины и павильоны, ко вторым — розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки и торговые автоматы (п. 3 ст. 346.43 НК РФ). То есть торговые комплексы и торговые центры не названы в гл. 26.5 НК РФ как объекты, при торговле в которых может применяться ПСН. В отличие, например, от ЕНВД, где такие объекты отнесены к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (ст. 346.27 НК РФ). И это дает налоговикам основания утверждать, что в отношении розничной торговли в таких объектах ПСН не применяется. Есть уже и судебное решение, в котором суд согласился с налоговиками и признал отказ в выдаче патента на торговлю в помещении, арендованном в торговом комплексе, правомерным (Постановление ФАС ВВО от 28.01.2014 № А38-1163/2013). Надзорная инстанция отказала в пересмотре этого дела (Определение ВАС от 28.04.2014 № ВАС-3070/14).

В то же время, по мнению Минфина, на ПСН может переводиться розничная торговля в объектах, которые размещены в торговых центрах и торговых комплексах. Нужно только, чтобы эти торговые точки соответствовали приведенным в гл. 26.5 НК РФ понятиям магазина или павильона либо понятиям объектов нестационарной торговой сети (Письмо Минфина от 13.05.2014 № 03-11-09/22399). В числе последних не названы, например, торговые места, контейнеры и боксы, и, значит, в отношении них ПСН не применяется ни при каких обстоятельствах. Эти разъяснения доведены до инспекций (Письмо ФНС от 27.05.2014 № ГД-4-3/10161@) и размещены на сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

Иногда судьи приходят к выводу, что при рассмотрении заявления на выдачу патента налоговики могут проверить лишь соответствие указанного вида деятельности установленному перечню, а не соответствие торговых объектов понятиям, приведенным в гл. 26.5 НК РФ. Ведь законом установлен закрытый перечень оснований для отказа в выдаче патента (п. 4 ст. 346.45 НК РФ):

• <или>указанный в заявлении вид деятельности не соответствует перечню видов деятельности, в отношении которых в регионе введена ПСН;
• <или>неверно указан срок, на который может быть получен патент (например, с 01.03.2015 по 29.02.2016);
• <или>подано заявление на патент на период, начинающийся раньше календарного года, следующего за годом, в котором утрачено право на применение ПСН;
• <или>имеется недоимка по «патентному» налогу;
• <или>не заполнены обязательные поля в заявлении на получение патента.

Известно решение, в котором судьи, руководствуясь подобной логикой, признали неправомерным отказ в выдаче патента, мотивированный тем, что предприниматель планировал вести деятельность на ПСН через торговые места, арендованные в торговых центрах (Постановление ФАС ВВО от 30.12.2013 № А29-1661/2013). Однако имейте в виду, что ИФНС, даже выдав патент, впоследствии может оспорить правомерность применения ПСН по результатам проверки. И если налоговикам удастся доказать, что вы не вправе были применять ПСН, торгуя через подобный объект, вам доначислят налог при УСНО, штрафы и пени.

Доход «после патента» не относится к ПСН

: К сожалению, не включать полученные деньги в «упрощенные» доходы не получится. Доход на ПСН признается кассовым методом на дату (п. 2 ст. 346.53 НК РФ):

• <или>получения денег в кассу или на счет ИП в банке либо перечисления денег по его поручению на счета третьих лиц;
• <или>получения дохода в натуральной форме;
• <или>получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности предпринимателю иным способом.

Таким образом, деньги, поступившие вам после окончания срока действия патента, уже нельзя признать доходом от патентной деятельности. Их нужно включить в базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО. При этом вы не сможете учесть в базе по УСНО расходы на приобретение сырья и материалов для услуг, оказанных в 2014 г. Ведь эти расходы признаются на дату их оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а она приходится на период, когда вы еще применяли ПСН.

Был патент — и нет. Что с ККТ?

: Скорее всего, штраф вам уже не грозит. Датой перехода на ОСНО у вас будет 1 января 2014 г. (п. 6. ст. 346.45 НК РФ) А вот с учета в качестве плательщика ПСН вас снимут 02.12.2014, поскольку налог надо было заплатить не позднее 01.12.2014 (подп. 2 п. 2 ст. 346.51 (ред., действ. до 01.01.2015), п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Теперь непосредственно о ККТ. ИП, работающие на патенте, могут принимать наличные деньги или оплату по картам без применения кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя подтверждающего документа (товарного чека, квитанции и т. д.) (пп. 1, 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). А бизнесмены на ОСНО, как известно, такой возможности лишены. Но нужно учитывать, что административный штраф может быть наложен только за нарушения, в отношении которых установлена ваша вина (ст. 1.5 КоАП РФ). Обязанности же применять ККТ до дня утраты права на применение ПСН у вас не было. Получается, что применять ККТ в расчетах вы должны были начиная с 02.12.2014. Если вы этого не делали, то штраф возможен. Но оштрафовать вас ИФНС может только в том случае, если со дня получения последней налички без ККТ прошло не более 2 месяцев — таков срок давности привлечения к административной ответственности за это правонарушение (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

Налог на прибыль. Чтобы вы могли признать расходы на подписку, издание должно быть предназначено для использования в производственных или управленческих целях. В противном случае учесть стоимость подписки при налогообложении нельзя (п. 29 ст. 270 НК РФ).

В подтверждение расходов у вас должны быть такие бумаги:

• платежный документ;
• документ, подтверждающий получение номера газеты или журнала:

— для печатной периодики — само издание или накладная при курьерской доставке;

— для электронной периодики — акт о предоставлении доступа к электронной версии издания.

Затраты на подписку учитываются в прочих расходах:

• по печатным изданиям — по мере их получения (подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ);
• по электронным изданиям — по мере подписания актов (подп. 14 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

НДС. К вычету можно принять налог только с тех изданий, которые вы используете в деятельности, облагаемой НДС.

Если вы внесли безналичную предоплату и у вас есть письменный договор с издательством или редакцией, содержащий условие о предоплате, то с вычетом авансового НДС точно проблем не будет. Если же вы внесли предоплату наличными, то, с точки зрения Минфина, условия для вычета не выполняются (Письмо Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39 (п. 2)). Однако спора с налоговиками, скорее всего, не будет. Ведь мнение Минфина не согласуется с позицией ВАС, который трактует нормы НК РФ шире и считает правомерным вычет НДС даже в том случае, когда предоплата вносится в натуральной форме (п. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). А налоговики обязаны руководствоваться этим Постановлением ВАС (Письмо Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571).

Входной НДС со стоимости печатной или электронной периодики принимайте к вычету по мере получения счетов-фактур и номеров издания (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Одновременно восстанавливайте НДС с аванса в сумме, относящейся к стоимости полученных номеров (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сложности с вычетом авансового НДС будут, если у вас не оформлен письменный договор (например, вы просто оплатили счет издательства или редакции). Тогда вычет лучше не заявлять: налоговики его снимут и может получиться так, что свою правоту вам придется доказывать в суде. А поскольку сумма НДС с подписки не так велика, лучше из-за нее не судиться (Постановления ФАС МО от 06.06.2014 № Ф05-5378/2014; ФАС ЦО от 02.08.2011 № А64-6563/2010). Дождитесь поступления периодики и принимайте к вычету НДС со стоимости полученных номеров.

УСНО. Упрощенцам учитывать расходы на подписку рискованно независимо от того, какую периодику они получают: печатную или электронную. Вердикт Минфина однозначен: затраты на прессу признавать нельзя, так как они не упомянуты в закрытом перечне расходов, разрешенных для организаций на УСНО (п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 28.10.2013 № 03-11-11/45487, от 10.08.2009 № 03-11-06/2/151).

Тем не менее некоторые пытаются включить стоимость подписки в материальные расходы — как затраты на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Вы тоже можете так поступить, если готовы спорить с налоговиками в суде. Однако позицию судей предсказать сложно — в последнее время процессов по этому вопросу практически не было. И по крайней мере один из судов организация на аналогичной системе налогообложения (ЕСХН) проиграла (Постановление ФАС УО от 05.08.2011 № Ф09-4386/11).

Бухгалтерский учет. Сумму предоплаты учтите обособленно в составе дебиторской задолженности — на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (пп. 3, 16 ПБУ 10/99).

Далее списывайте стоимость печатного или электронного номера издания в расходы напрямую со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (пп. 4, 5 ПБУ 6/01; пп. 5, 6 ПБУ 5/01; п. 6 ПБУ 1/2008):

• по бумажным изданиям — на дату получения газеты или журнала;
• по электронной периодике — на дату подписания акта о предоставлении доступа к электронной версии издания.

Затраты на прессу, стоимость которой может быть учтена для целей налогообложения, включайте в расходы по обычным видам деятельности и отражайте на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (или на счете 44 «Расходы на продажу») (пп. 5, 16, 18 ПБУ 10/99). Стоимость иных изданий удобнее учитывать в составе прочих расходов — на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).

***

Бывает, что подписку не успели оформить с начала года и тогда недостающие номера печатных изданий приходится докупать в розничных магазинах или в киосках печати. Как правило, расчеты происходят через подотчетное лицо, которое представляет вам авансовый отчет об израсходованных суммах. На основании утвержденного авансового отчета учитывайте стоимость приобретенных изданий в том же порядке, который описан выше. Только для отражения расчетов с подотчетным лицом используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Не забудьте проверить, приложены ли к авансовому отчету документы, полученные от продавца (чек ККТ с указанием наименования и стоимости издания или товарный чек). ■

Макет служит не более года

Налог на прибыль. Макет с таким сроком эксплуатации не является амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому затраты на его изготовление учитывайте как рекламные расходы. При этом:

• <если>вы экспонируете макет на выставке, то не нормируйте расходы и признавайте их единовременно на дату передачи макета на выставку (п. 4 ст. 264 НК РФ). Конкретный перечень затрат на участие в выставках нормами НК РФ не установлен, а каких-либо запрещающих разъяснений официальных органов о составе таких расходов в последние годы не выходило. И даже если в дальнейшем вы решите использовать макет по-другому, пересчитывать расходы вам не придется;
• <если>вы демонстрируете макет в холле торгового центра, то учитывайте рекламные расходы только в пределах норматива — 1% выручки от реализации без учета НДС (п. 4 ст. 264 НК РФ). В таком случае:
  • <если>стоимость макета не превышает норматив, то признавайте расходы полностью в последний день того отчетного периода, в котором макет разместили в торговом центре;
  • <если>затраты не укладываются в норматив, то по итогам отчетного периода, в котором макет передан для использования, признайте только сумму в пределах 1%-го ограничения. А оставшуюся часть затрат будете учитывать по итогам следующих периодов до конца года, когда выручка, исчисленная нарастающим итогом с начала года, увеличится.

НДС. Вы изготовили и демонстрируете макет, чтобы стимулировать продажи помещений в здании. Возможность вычета по НДС зависит от того, какие помещения это будут:

• <если>вы будете продавать нежилые помещения, то входной НДС по макету можете принять к вычету без ограничений (п. 2 ст. 171 НК РФ; Письма Минфина от 02.06.2014 № 03-07-15/26407, от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571). Ведь реализация таких объектов — облагаемая НДС операция. Вычет заявляйте после принятия к учету затрат на изготовление макета (при наличии счета-фактуры от изготовителя (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ));
• <если>собираетесь продавать жилые помещения, то все зависит от того, воспользуетесь ли вы освобождением этих операций от налогообложения НДС (подп. 22 п. 3, п. 5 ст. 149 НК РФ):
  • <если>будете применять освобождение, то вычет вам не положен и сумму невозмещаемого НДС нужно включить в стоимость макета (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
  • <если>откажетесь от льготы, то принимайте входной НДС по макету к вычету, как описано выше;
• <если>выставите на продажу и жилые, и нежилые помещения, то:
  • <если>откажетесь от льготы по жилью, входной НДС по макету принимайте к вычету в полной сумме;
  • <если>будете применять освобождение, то вам нужно часть входного НДС по макету принять к вычету, а часть — включить в его стоимость. Для этого определите пропорцию, в которой макет используется для рекламы жилых и нежилых помещений (п. 4 ст. 170 НК РФ). Вы сами можете решить, как именно рассчитать пропорцию, и должны закрепить свою методику в учетной политике для целей налогообложения. К примеру, можете исходить из площади жилых и нежилых помещений в общем объеме площади здания (Постановление ФАС МО от 07.09.2012 № А40-134819/11-99-576).

Бухгалтерский учет. Макет со сроком использования не более 12 месяцев не является «бухгалтерским» основным средством (подп. «б» п. 4 ПБУ 6/01). Принимайте его к учету как МПЗ на дополнительно введенный субсчет к счету 10 «Материалы» по фактической себестоимости — исходя из договорной цены. При передаче макета на выставку или в торговый центр единовременно спишите его стоимость на счет 44 «Расходы на продажу» (п. 5, п. 7, п. 16, п. 18 ПБУ 10/99).

Если в налоговом учете затраты на макет превысят норматив, то сверхлимитную сумму учитывайте как вычитаемую временную разницу и отражайте отложенный налоговый актив. По мере увеличения норматива и признания оставшейся части рекламных расходов уменьшайте актив. А если расходы превысят лимит по итогам года, оставшуюся часть отложенного налогового актива спишите на счет 99 «Прибыли и убытки» (пп. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).

Макет служит более года

Налог на прибыль. Затраты на макет стоимостью более 40 000 руб. и со сроком полезного использования более 12 месяцев можно признать двумя способами. Вы вправе самостоятельно выбрать любой из них (п. 4 ст. 252 НК РФ).

СПОСОБ 1 (безопасный). Включить макет в состав основных средств и списывать его стоимость на расходы через амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом если макет будете использовать на выставке, то не нормируйте амортизацию. А если разместите его в торговом центре, то признавайте «амортизационные» расходы с учетом 1%-го ограничения (Письма Минфина от 14.12.2011 № 03-03-06/1/821, от 13.11.2007 № 03-03-06/2/213).

СПОСОБ 2 (рискованный). Не считать макет амортизируемым имуществом и учесть его стоимость сразу в рекламных расходах. О том, как это сделать, мы рассказали в предыдущем разделе. Такой подход не находит понимания у налоговиков, зато в судах налогоплательщики часто выигрывают. Суды не признают рекламные объекты «налоговыми» основными средствами, потому что такое имущество не используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Экономическая выгода от рекламных объектов достигается не за счет их применения как средств труда, а в результате их размещения и демонстрации в многолюдных местах (п. 1 ст. 257 НК РФ; Постановления 9 ААС от 17.10.2011 № 09АП-25362/2011-АК; ФАС МО от 21.10.2010 № КА-А40/12310-10; ФАС УО от 01.06.2010 № Ф09-3938/10-С3).

НДС. Возможность вычета входного НДС по макету зависит от вида помещений и от ваших планов:

• <если>вы собираетесь продавать нежилые помещения или отказаться от льготы при реализации жилья, то принимайте весь налог к вычету на основании счета-фактуры изготовителя после принятия макета к учету (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);
• <если>на продажу пойдут только жилые помещения и вы используете льготу, то включайте невозмещаемый НДС в стоимость макета (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
• <если>вы выставите на продажу и жилые, и нежилые помещения, но не откажетесь от освобождения, то входной НДС по макету принимайте к вычету и учитывайте в стоимости макета исходя из пропорции, которую вы закрепили в учетной политике для целей налогообложения (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Бухгалтерский учет. Макет со сроком использования более 12 месяцев — это «бухгалтерское» основное средство. Он подлежит амортизации, так как из-за демонстрации в людных местах его свойства со временем ухудшаются. Начисленную по макету амортизацию относите на счет 44.

Налог на имущество. Макет не является объектом обложения налогом на имущество (п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ).

***

А еще, если ваше здание пока не построено, затраты на изготовление макета можете включить в стоимость строительства. Как видите, вариантов много. Вам осталось только выбрать подходящий и закрепить его в учетной политике (ч. 3 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 7 ПБУ 1/2008). ■

По НК РФ упрощенцы вправе уменьшать полученные доходы на расходы в виде налоговых платежей, уплаченных «в соответствии с законодательством о налогах и сборах», кроме собственно налога при УСНО (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Тот факт, что с 2013 г. после слова «законодательством» исчезли слова «Российской Федерации» (подп. «б» п. 13 ст. 2, п. 1 ст. 9 Закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ), дал основание некоторым экспертам утверждать, что теперь упрощенцы беспрепятственно могут учесть в расходах уплаченные иностранные налоги. Однако это ошибочное мнение.

Если мы заглянем в часть первую Налогового кодекса, то увидим, что понятие «законодательство о налогах и сборах» включает в себя (пп. 1, 4—6 ст. 1 НК РФ):

• сам НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы;
• региональное налоговое законодательство;
• нормативные акты муниципалитетов о местных налогах и сборах.

Как видим, иностранных налогов в этом перечне нет.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Исключение из подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ слов «Российской Федерации» позволяет плательщикам налога при УСНО учесть в расходах суммы уплаченных налогов и сборов, установленных не только федеральным законодательством, но и законодательством субъектов РФ, а также нормативными правовыми актами муниципальных образований.

Налоги, уплаченные по законодательству иностранных государств, при применении УСНО не учитываются. Также отмечу, что «спецрежимные» налоги не являются предметом международных соглашений об избежании двойного налогообложения”.

***

Помните, что, получив иностранный доход, налог с которого уже был уплачен за рубежом или же удержан заграничным партнером, упрощенцы все равно должны включить этот доход в свою налоговую базу. ■

В договоре сказано: «...без учета НДС»? Налог накручивается сверху

Недавно до Верховного суда дошел спор: компания удержала с муниципальных властей НДС, исчисленный исходя из цены недвижимости, прописанной в договоре, а инспекция доначислила налог сверх цены договора. И Верховный суд решил: если из отчета оценщика и договора купли-продажи видно, что цена объекта сформирована без НДС, то покупатель муниципальной недвижимости не может принять за налоговую базу цену договора — это значит уменьшить ее на сумму НДС уже после того, как сделка состоялась (Определение ВС от 24.11.2014 № 307-ЭС14-162). В обсуждаемом случае в отчете оценщика была указана цена недвижимости и без налога, и с налогом. За начальную цену аукциона была принята цена без НДС, и на то, что продажная цена объекта определена без учета налога, было указано в договоре. Покупатель согласился уплатить цену сделки без разногласий относительно рыночной стоимости приобретаемого объекта недвижимости. И значит, инспекция правильно рассчитала базу по НДС, начислив на цену договора налог по ставке 18%, а затем прибавив получившуюся сумму к этой цене. И уже от этой суммы исчислила НДС по расчетной ставке. На цифрах это выглядит так.

Допустим, цена договора 100 000 руб. без учета НДС. Тогда налоговую базу рассчитаем как 100 000 руб. + (100 000 руб. х 18%) = 118 000 руб. А НДС к уплате в бюджет исчислим как 118 000 руб. х 18/118 = 18 000 руб.

Хотя раньше арбитры иногда приходили к такому выводу: тот факт, что в договоре продавец указал стоимость имущества «без НДС», не изменяет порядка определения покупателем — налоговым агентом размера налоговой базы. Налоговый агент не должен увеличивать цену сделки по договору на сумму НДС. Налог нужно исчислить расчетным методом и удержать его из выплачиваемого продавцу дохода (Постановления ФАС СЗО от 03.04.2014 № А26-5213/2013; ФАС ПО от 30.07.2013 № А12-22639/2012).

Непонятно: цена с налогом или без? Тогда считаем, что с налогом

Если из отчета оценщика и договора купли-продажи нельзя сделать вывод, с налогом или без него рассчитана рыночная стоимость недвижимости, то предполагается, что цена договора уже включает в себя сумму налога.

Дело в том, что в силу Закона об оценочной деятельности (ст. 12 Закона от 29.07.98 № 135-ФЗ) итоговая величина рыночной стоимости недвижимости, указанная в отчете оценщика, признается достоверной и рекомендуемой для целей совершения сделки с объектом оценки. Поскольку рыночную стоимость оценщик определяет именно для совершения сделки по отчуждению имущества и такая операция облагается НДС, принимаем, что налог в этом случае «сидит» в цене, это просто не оговорено особо. Указание на то, что рыночная стоимость объекта для целей совершения сделки определена без учета НДС, должно содержаться в отчете оценщика. К этому выводу пришли еще судьи ВАС, рассматривая хозяйственный спор между компанией и муниципалитетом (Постановление Президиума ВАС от 18.09.2012 № 3139/12). До этого компания, перечислившая муниципалитету всю цену договора без удержания НДС, а потом «пострадавшая» от налоговой проверки, проиграла дело в трех инстанциях (Постановление ФАС ЗСО от 09.12.2011 № А27-2268/2011). Но Президиум ВАС решения нижестоящих судов не поддержал. И указал: не сказано в отчете оценщика, с налогом или без него определена рыночная стоимость недвижимости, значит, НДС нужно было рассчитать по ставке 18/118 исходя из цены сделки по покупке муниципального имущества. То есть принять, что эта цена включает НДС.

Получается, что если цена объекта по договору составила 1 000 000 руб., эта сумма и будет налоговой базой для исчисления НДС. Тогда покупатель должен перечислить в бюджет НДС в размере 152 542 руб. (1 000 000 руб. x 18/118) и продавцу заплатить 847 458 руб. (1 000 000 руб. – 152 542 руб.). Если при перечислении денег продавцу вы по ошибке не удержали НДС, то это — сумма неосновательного обогащения. И при отказе вернуть эту сумму НДС добровольно можно взыскать ее с муниципальных властей через суд вместе с процентами за пользование чужими деньгами (п. 1 ст. 395 ГК РФ).

***

Платить НДС нужно при покупке у государства только той недвижимости, которая составляет государственную или муниципальную казну, то есть не закреплена за государственными или муниципальными унитарными предприятиями. Это прямо следует из налогового закона (п. 3 ст. 161 НК РФ). Ведь унитарные предприятия самостоятельно уплачивают НДС наравне с коммерческими организациями. И если вы приобретаете, например, у ГУПа или МУПа нежилое здание, закрепленное за ним на праве хозяйственного ведения, то вам не нужно выполнять обязанности налогового агента по НДС независимо от того, отчитывается продавец по упрощенке или по ОСНО. ■

В налоговом учете — прочие расходы

Если вы уже признали в качестве объекта нематериальных активов (НМА) российский патент/товарный знак в налоговом учете, то затраты на получение патента или регистрацию товарного знака за рубежом можно учесть полностью как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Списывать эти затраты путем начисления амортизации нет оснований, и вот почему.

Нематериальные активы — это исключительные права на приобретенные и (или) созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в деятельности организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). Для признания НМА в налоговом учете необходимо наличие потенциальной способности объекта приносить владельцу экономические выгоды (доход) (п. 3 ст. 257 НК РФ). Полученные за границей патенты и зарегистрированные товарные знаки отвечают этим критериям (например, организация может получать доход по лицензионным договорам или договорам отчуждения исключительных прав). Но нематериальный актив в виде исключительного права на изобретение, промышленный образец, полезную модель или товарный знак уже признан, и в НК РФ нет правил, позволяющих увеличить стоимость НМА на «заграничные» расходы после начала амортизации.

По мнению Минфина, международные патенты и товарные знаки не образуют самостоятельного объекта НМА. Получение компанией патента или регистрация товарного знака на территории иностранного государства — это не создание нового нематериального актива, а лишь дополнительная правовая охрана уже существующего НМА (Письма Минфина от 07.03.2013 № 03-03-06/4/6906, от 08.11.2012 № 03-03-06/1/579).

Если вы оформляли международный патент/товарный знак через посредника, то расходы на услуги по международной регистрации товарного знака или получению патента (составление заявки, подача документов, делопроизводство по поданной заявке в процессе регистрации и т. д.) можно учесть на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). А возмещаемые посреднику пошлины, связанные с регистрацией прав на территории иностранного государства, как считают в финансовом ведомстве, признаются для целей налогообложения на дату утверждения отчета агента (Письмо Минфина от 07.03.2013 № 03-03-06/4/6906).

Впрочем, если вы признаете заграничный патент или товарный знак отдельным объектом НМА, большой беды не будет: расходы-то в таком случае будут учитываться постепенно и никаких потерь бюджет не понесет. Так, на возможность признания зарегистрированного за границей товарного знака объектом НМА в налоговом учете когда-то указывал Минфин (Письмо Минфина от 02.08.2005 № 03-03-04/1/124). И сам по себе факт признания полученного за границей патента на изобретение самостоятельным объектом НМА не вызывает у налоговиков каких-либо претензий (Постановление ФАС УО от 25.12.2013 № Ф09-13315/13).

В бухгалтерском учете — возможны варианты

В бухгалтерском учете все не так однозначно, как в налоговом, и можно предложить два варианта учета спорных расходов, равно имеющие право на жизнь.

ВАРИАНТ 1. Учитываем затраты как текущие расходы.

Этот вариант можно аргументировать так. Для признания НМА объект должен приносить организации доход, а его первоначальная стоимость может изменяться только в случаях переоценки и обесценения (пп. 3, 16 ПБУ 14/2007). Затраты на регистрацию товарного знака или оформление патента в иностранном государстве не рассматриваются как расходы, формирующие стоимость самостоятельного объекта НМА. Так, международная регистрация товарного знака — это лишь обеспечение возможности правообладателя на охрану своих знаков в других странах (ч. 2 ст. 1 Мадридского соглашения от 14.04.1891).

Поэтому, если российский патент/товарный знак уже признан объектом НМА, затраты компании, связанные с его международной регистрацией, рассматриваются в качестве расходов по обычным видам деятельности. Когда-то такую точку зрения высказывал и Минфин (Письма Минфина от 29.03.2005 № 07-05-06/91, от 02.08.2005 № 03-03-04/1/124). Если эти затраты (расходы, связанные с подачей заявки, агентское вознаграждение, возмещение уплаченных агентом пошлин и т. д.) компания признает несущественными, их можно включить в состав текущих расходов в качестве расходов по обычным видам деятельности на дату утверждения отчета агента (п. 5, п. 7, п. 16, п. 18 ПБУ 10/99).

В то же время, согласно позиции Минфина, затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, могут учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов» (Письмо Минфина от 12.01.2012 № 07-02-06/5), например, в течение срока действия исключительных прав и патента на изобретение (полезную модель, промышленный образец), зарегистрированных за границей.

ВАРИАНТ 2. Учитываем заграничный патент/товарный знак как отдельный НМА.

Такой вариант учета вполне обоснован нормами МСФО. Ведь зарегистрированный за границей товарный знак или патент отвечает всем требованиям МСФО (IAS) 38:

• идентифицируемость — актив можно отделить от компании, например, для последующей продажи или передачи права пользования им (п. 12 МСФО (IAS) 38);
• контроль — компания имеет право получать связанные с активом экономические выгоды и может ограничить доступ к ним других компаний (п. 13 МСФО (IAS) 38);
• способность приносить экономические выгоды в будущем (пп. 17, 21 МСФО (IAS) 38).

На наш взгляд, международные патенты и товарные знаки можно рассматривать как самостоятельные объекты гражданских прав и учитывать в бухгалтерском учете в качестве НМА.

***

Кстати, если за помощью в регистрации международного патента/товарного знака за границей вы обращались к российской компании, то такие услуги облагаются НДС, поскольку местом их реализации признается территория РФ (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Принять к вычету налог по таким услугам можно на дату подписания акта об оказании услуг (Постановление ФАС УО от 25.12.2013 № Ф09-13315/13). ■

Вспоминаем, с чем связано появление «льготы» для банкротов

Имеющиеся у банкротов деньги должны идти на погашение обязательств перед кредиторами в строгом соответствии с очередностью платежей. Требования об уплате налогов относятся лишь к четвертой очереди (самой последней) (п. 2 ст. 134 Закона № 127-ФЗ). Это означает, что если у организации-банкрота появились деньги (к примеру, выручка от реализации продукции, товаров, основных средств и иного имущества), то они пойдут сначала на погашение долга перед управляющим, долгов по зарплате, по коммунальным платежам и т. д. И только если после этого что-то останется, бюджет сможет получить свой НДС.

Чтобы оградить бюджет от потерь, долгое время в Налоговом кодексе было закреплено, что покупатель (за исключением физических лиц — непредпринимателей) сам в качестве налогового агента должен уплатить в бюджет НДС, исчисленный с проданных ему банкротом товаров (п. 4.1 ст. 161 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2015); Письмо Минфина от 11.02.2013 № 03-07-11/3393). Покупатель имел право на вычет НДС, но он сам должен был уплатить этот налог в бюджет, а продавцу должен был перечислить стоимость имущества за вычетом налога.

Однако Высший арбитражный суд решил, что прописанный в НК порядок приводил к тому, что НДС вообще не попадал в конкурсную массу и без всякой очередности поступал в бюджет. Чего быть не должно: продавец-банкрот должен был получать все деньги от покупателя за реализованные товары, в том числе и НДС (Постановление Пленума ВАС от 25.01.2013 № 11).

Налоговая служба признала правоту Пленума ВАС, выпустив в 2013—2014 гг. несколько разъяснений о том, что при реализации имущества банкротов НДС должен исчислять и уплачивать продавец-банкрот, а не покупатель (Письма ФНС от 10.07.2014 № ГД-4-3/13426@, от 29.01.2014 № ГД-4-3/1430@, от 10.07.2013 № ЕД-4-3/12413@).

А с 2015 г. законодатели решили устранить противоречие между НК и Законом о банкротстве, сняв с покупателей обязанности налоговых агентов и в то же время избавив банкротов от уплаты НДС. Из объекта налогообложения теперь исключены операции по реализации имущества и имущественных прав.

Это означает, что, если имущество или имущественные права реализованы начиная с 1 января 2015 г., облагаться НДС они не должны. Следовательно, если в 2014 г. или ранее был получен аванс от покупателя вместе с выделенной суммой НДС, в накладной, составляемой в этом году, такого налога быть уже не должно. В связи с этим нужно внести изменения в договор, к примеру увеличить количество поставляемого товара на ту сумму, которая ранее была уплачена в качестве НДС.

Однако, несмотря на внесенные поправки, спорные вопросы остались.

Как быть, если банкрот продает свою продукцию

Некоторые эксперты высказывают мнение, что если имущество банкрот продает с торгов, то подобная реализация освобождается от обложения НДС. А вот если имущество продается в другом порядке, то НДС надо предъявлять покупателям. Это мнение они обосновывают различным порядком продажи собственной продукции и иного имущества банкрота.

Так, на продажу собственной продукции не распространяются специальные правила и ограничения, установленные Законом о банкротстве для продажи имущества банкрота: не требуется ни согласования с кредиторами, ни проведения оценки и торгов (п. 6 ст. 139 Закона № 127-ФЗ; Постановление ФАС ЗСО от 10.02.2014 № А45-14872/2012). А раз так, то продажа собственной продукции не подпадает под освобождение от НДС.

Однако подобный подход ошибочен. Ведь для целей Налогового кодекса имуществом признается все, что является таковым с точки зрения гражданского законодательства (п. 1 ст. 11, п. 2 ст. 38 НК РФ). По Гражданскому кодексу собственная продукция — это имущество (статьи 128, 130 ГК РФ). В свою очередь, Закон о банкротстве никак не регулирует правила расчета НДС. Это прерогатива гл. 21 НК РФ, в которой нет каких-либо особых правил для продажи собственной продукции банкрота. Следовательно, из объекта обложения НДС исключена реализация любого имущества банкрота — независимо от того, как оно продается: с торгов или без их проведения.

Так что если банкрот продает продукцию собственного производства, то облагать ее НДС с 2015 г. не нужно.

Про НДС с реализации работ и услуг законодатели забыли

По действующей норме не признается объектом обложения НДС реализация имущества и имущественных прав должников, признанных банкротами (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ). А как быть, если банкрот оказывает услуги или выполняет работы? В частности, нужно ли облагать НДС арендную плату за сдаваемые банкротами помещения? Если дословно читать НК, получается, что работы и услуги под освобождение не подпадают. Ведь они к имуществу не относятся. И косвенное подтверждение этому есть в разъяснении ФНС, относящемся к ранее действовавшей редакции п. 4.1 ст. 161 НК (где также не было указания на реализацию работ и услуг банкрота) (п. 4.1 ст. 161 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2015)).

Налоговая служба сделала вывод, что при предоставлении услуг по сдаче в аренду нежилых помещений организация, признанная банкротом, должна была самостоятельно уплачивать НДС в бюджет (Письмо ФНС от 30.05.2013 № ЕД-4-3/9934@).

Так что и новая норма, не признающая объектом обложения НДС реализацию имущества и имущественных прав банкротов, по всей видимости, не распространяется на реализацию ими работ и услуг.

Если законодатели хотят, чтобы у банкрота любая реализация не облагалась НДС, потребуется внести новые поправки в Налоговый кодекс.

***

Обратите внимание: если в организации введено внешнее управление, это не означает, что она признана банкротом (статьи 93, 123 Закона № 127-ФЗ). Следовательно, такие организации должны начислять НДС при продаже своего имущества. ■

Изменения для тех, кто вел «вмененную» деятельность не весь квартал

Больше всего изменений произошло в разделах 2 и 3 декларации, и все они связаны с относительно недавними поправками в НК. Как вы помните, с 2013 г. у плательщиков ЕНВД появилась возможность платить налог в меньшей сумме, если «вмененную» деятельность они вели не весь квартал. То есть если они встали на учет в качестве плательщика не с начала квартала или снялись с учета до окончания квартала (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). В таких ситуациях «вмененный» налог рассчитывается пропорционально периоду ведения «вмененной» деятельности. Однако в предыдущей версии декларации это право вмененщиков учтено не было.

Теперь же в разделе 2 в строках 070, 080, 090 в графе 3 указывается фактическое количество дней ведения «вмененной» деятельности в том месяце, когда вмененщик встал на учет или снялся с учета в качестве плательщика ЕНВД (подп. 7 п. 5.2 Порядка заполнения налоговой декларации, утв. Приказом ФНС № ММВ-7-3/353@ (далее — Порядок)). Затем надо определить отношение числа этих дней к количеству календарных дней в месяце и с учетом полученной доли рассчитать налоговую базу за соответствующий месяц, которая отражается в графе 4 строки 070, 080 или 090.

Если же в течение квартала вы на учет как вмененщик не становились и не снимались с него, то в графе 3 в строках 070—090 нужно поставить прочерки (подп. 7 п. 5.2 Порядка заполнения налоговой декларации, утв. Приказом ФНС № ММВ-7-3/353@ (далее — Порядок)). Поэтому если предприниматель (без работников), например, 5 марта 2015 г. встал на учет как плательщик ЕНВД и начал вести деятельность по оказанию бытовых услуг с базовой доходностью 7500 руб., то строки 070—090 раздела 2 в декларации за I квартал будут заполнены так (коэффициент К1 на 2015 г. установлен в размере 1,798 (Приказ Минэкономразвития от 29.10.2014 № 685), а К2, допустим, равен 1):

И удобно, что в разделе 2 больше не надо указывать коды услуг по ОКУН.

Изменения, учитывающие поправки для ИП на ЕНВД

В разделе 3 вмененщики первым делом должны указывать признак плательщика. В строке 005 (подп. 1 п. 6.1 Порядка):

• ИП без работников ставят код «2»;
• все остальные вмененщики ставят код «1».

Введение этих кодов связано с тем, что ЕНВД может быть уменьшен (пп. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ):

• у ИП без работников — на все уплаченные за себя страховые взносы без ограничений. Они теперь отдельно показываются в строке 030 раздела 3 (подп. 4 п. 6.1 Порядка);
• у остальных вмененщиков — на обязательные взносы, уплаченные с выплат работникам, а также на выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и на некоторые другие траты в пределах 50% суммы налога. Общая сумма этих расходов отражается в строке 020 раздела 3 (подп. 3 п. 6.1 Порядка).

Таким образом, в новой форме декларации по-другому сгруппированы расходы вмененщиков, учитываемые при расчете ЕНВД. Сумма самого налога, уже уменьшенного на все возможные расходы, указывается в строке 040 раздела 3 (пп. 6.2, 6.3 Порядка).

Кстати, общую налоговую базу (по всем видам «вмененной» деятельности и местам ее ведения — кодам ОКТМО) впредь считать не придется. Полей для нее в разделе 3 больше нет. Суммировать необходимо только исчисленный по видам деятельности налог, который указывается по строке 010 (подп. 2 п. 6.1 Порядка).

***

Титульный лист декларации не изменился. А единственной переменой в разделе 1 стало изъятие из него поля для указания КБК. Кроме того, из Порядка заполнения декларации исчезли правила ее сдачи и сдачи уточненок, а также значения базовой доходности (пп. 2.5—2.8, 3.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.01.2012 № ММВ-7-3/13@; приложение № 5 к Порядку). Ведь вся эта информация есть в НК. ■

Обоснован ли отказ

Возврат переплаты налога при наличии долгов по иным налогам соответствующего вида, пеням и штрафам по ним возможен только после зачета суммы переплаты в счет погашения этой задолженности (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Имущественные налоги по отношению к НДФЛ не являются налогами соответствующего вида. НДФЛ — это федеральный налог, тогда как транспортный — региональный, а земельный и налог на имущество — местные налоги (п. 1 ст. 12, п. 3 ст. 13, п. 3 ст. 14, ст. 15 НК РФ). Да и зачет переплаты по НДФЛ в счет задолженности по имущественным налогам (и наоборот) невозможен, даже по желанию налогоплательщика, поскольку законом не предусмотрен (п. 1 ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина от 11.10.2010 № 03-02-08/60).

О том же, что недоимка по региональным (местным) налогам может быть основанием для отказа в возврате переплаты федерального налога, в НК не сказано. И ФНС разъясняет, что в таком случае инспектору следует письменно уведомить должника о недоимке и направить ему образцы платежных квитанций. Но не отказывать в возврате переплаты (Письмо ФНС от 30.03.2011 № ЯК-4-11/4954@).

То есть решение об отказе в возврате переплаты по НДФЛ из-за наличия задолженности по имущественным налогам неправомерно, поскольку не соответствует НК и нарушает права физлица на получение переплаты (подп. 5 п. 1 ст. 21, подп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Конечно, инспекторы это понимают, но отказывают в возврате денег сознательно. Так они пытаются стимулировать человека свои долги погасить. И это объяснимо, ведь законно взыскивать недоимку с физического лица долго и трудоемко. Надо направить требование об уплате налога, а в случае его неисполнения успеть в шестимесячный срок обратиться в суд за его взысканием (п. 2 ст. 48, пп. 1, 2 ст. 69 НК РФ).

Пропустив срок обращения в суд, инспекторы законно взыскать недоимку вообще не смогут (п. 2 ст. 48 НК РФ; Определение Санкт-Петербургского горсуда от 21.01.2014 № 33-1162/2014).

Как вернуть НДФЛ

Добиться возврата своих денег можно двумя способами.

СПОСОБ 1. Погашаем долги и повторно подаем в ИФНС заявление о возврате

Этот способ понравится тем, кому проще не конфликтовать с инспекцией и кто согласен с наличием недоимки. Подавая повторное заявление о возврате, не забудьте приложить к нему копии квитанций об оплате. Деньги по заявлению вам должны вернуть в течение месяца (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Только учтите, что на дату оплаты задолженности сумма начисленных вам пеней будет больше той, что указана в платежных квитанциях или «отказном» решении, которые вам прислала инспекция. Ведь пени начисляются за каждый день просрочки с уплатой налога до дня его уплаты (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Поэтому до того, как пойти в банк, пересчитайте пени на день уплаты налога самостоятельно или уточните их сумму в налоговой инспекции. Либо воспользуйтесь сервисом «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц», размещенным на официальном сайте ФНС). Там же указаны способы получения доступа в личный кабинет. Если вы заплатите не всю сумму пени, причина отказа в возврате налога не будет полностью устранена, а значит, инспекторы могут отказать вам повторно.

Также учтите, что этот способ вряд ли поможет вернуть деньги, если на дату подачи повторного заявления истек срок, в течение которого можно обратиться в инспекцию за возвратом переплаты. Как вы знаете, заявление на возврат налога подлежит безусловному исполнению, если подано в инспекцию в течение 3 лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ). По мнению контролирующих органов, это означает, что в текущем году декларацию и заявление на возврат налога можно подать за 3 предшествующих года (Письмо УФНС по г. Москве от 29.02.2012 № 20-14/14805@).

Например, до 31 декабря 2015 г. в ИФНС можно подать декларации и заявления на возврат налога за 2012—2014 гг. Поэтому если повторное заявление о возврате налога, скажем, за 2011 г. будет подано в 2015 г., то налоговики, скорее всего, откажут в возврате, сославшись на пропуск срока его подачи. И тогда вам придется обжаловать решения ИФНС в вышестоящем налоговом органе, ссылаясь на то, что первоначальное заявление подано в срок и подлежит исполнению.

Если у вас как раз такая ситуация, вам подойдет второй способ.

СПОСОБ 2. Подаем жалобу в управление ФНС по региону

Этот способ универсален, поскольку должен помочь в любом случае. Он подойдет как тем, кто согласен с недоимкой, но категорически не согласен с отказом, так и тем, кто недоимку собирается оспаривать.

Обжаловать нужно решение об отказе в возврате налога (п. 1 ст. 138 НК РФ). Жалоба адресуется вышестоящему налоговому органу, но подается через инспекцию, вынесшую это решение. Обратиться с жалобой можно в течение года считая со дня, когда вы получили извещение из ИФНС (пп. 1, 2 ст. 139 НК РФ). В жалобе можно потребовать обязать инспекцию не только возвратить налог, но и выплатить проценты за просрочку с возвратом (п. 10 ст. 78 НК РФ).

Рассмотреть ваши требования вышестоящие налоговики должны в течение 15 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 140 НК РФ). Если жалобу удовлетворят, то в решении по жалобе, скорее всего, будет указан срок, в течение которого инспекция должна «отчитаться» перед УФНС о возврате денег. Такое указание служит хорошим стимулом для налоговиков к оперативному исполнению решения вышестоящих коллег.

Жалоба на решение об отказе в возврате налога может выглядеть так.

***

Если срок возврата переплаты истек, а ИФНС никак не отреагировала на ваше заявление о возврате либо инспектор устно (по телефону) сообщил, что переплату инспекция не вернет до погашения вами долгов по имущественным налогам, подавайте жалобу в УФНС. Обжаловать нужно бездействие должностных лиц ИФНС, выраженное в невозврате переплаты (ст. 137 НК РФ). Порядок подачи и срок рассмотрения жалобы на бездействие те же самые, что и при обжаловании решения об отказе в возврате налога (п. 1 ст. 138, пп. 1, 2 ст. 139, п. 6 ст. 140 НК РФ). ■

Когда доля — совместно нажитое имущество

Совместно нажитым имуществом супругов являются доли в обществах, созданных в период брака, а также доли, приобретенные за счет общих доходов супругов в период брака. При этом доли в ООО относятся к общему имуществу независимо от того, на имя кого из них они приобретены или кем из них были оплачены (п. 2 ст. 34 СК РФ).

Поскольку разделу подлежат лишь те доли, которые приобретались возмездно, то к общему имуществу супругов не будут относиться, к примеру (п. 1 ст. 36, ст. 37 СК РФ):

• доли, которые были подарены одному из супругов как до брака, так и во время брака;
• доли, приобретенные до вступления в брак, которые увеличились в период брака без дополнительных финансовых вливаний со стороны супруга (например, за счет распределения между участниками доли участника, вышедшего из ООО). А вот если доля стала больше в связи с внесением дополнительных вкладов в уставный капитал ООО, то тогда та часть, на которую она увеличилась, — совместно нажитое имущество, подлежащее разделу.

Супруги могут поделить долю по их соглашению. В этом случае соглашение нужно удостоверить у нотариуса (п. 12 ст. 21 Закона № 14-ФЗ). Если же к согласию прийти не удается, то супругам следует обратиться за разделом доли (пп. 2, 3 ст. 38 СК РФ; п. 3 ч. 1 ст. 23, ст. 24 ГПК РФ):

• <если>цена иска не превышает 50 000 руб. — к мировому судье;
• <если>цена иска больше — в суд общей юрисдикции.

Способы раздела доли

Вариантов раздела доли может быть два (п. 16 Бюллетеня судебной практики по гражданским делам Свердловского областного суда (четвертый квартал 2011 г. — первый квартал 2012 г.), утв. Постановлением Президиума Свердловского облсуда от 25.04.2012):

• <или>признание за супругом права на 1/2 доли, принадлежащей другому супругу (раздел доли в натуре);
• <или>взыскание в пользу супруга с другого супруга (владельца доли) половины стоимости доли (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 СК РФ). В этом случае в расчет берется действительная стоимость доли ООО, определяемая на основании данных его бухотчетности. А если бухотчетность не велась, то суд назначит эксперта, который определит рыночную стоимость доли (Постановления ФАС МО от 15.04.2011 № КГ-А40/3248-11-П; Президиума Тюменского облсуда от 11.08.2011 № 44-г-33; п. 1 разд. «Споры, вытекающие из семейных правоотношений» Обзора Приморского крайсуда «Обзор судебной практики по рассмотрению гражданских дел в кассационном и надзорном порядке во втором полугодии 2008 года»; п. 11 Обзора судебной практики по гражданским делам за 1 полугодие 2008 года Забайкальского краевого суда).

Напомним, что при наличии оснований суд может отступить от равенства долей супругов (п. 2 ст. 39 СК РФ). Например, суд может увеличить долю супруга, с которым остаются несовершеннолетние дети.

Иногда раздел доли в натуре невозможен, поэтому супруг может рассчитывать лишь на компенсацию.

Раздел доли в натуре

Супруг участника является для других участников третьим лицом. И переход части доли к супругу участника возможен в случаях, если (пп. 2, 10 ст. 21 Закона № 14-ФЗ; Постановление ФАС УО от 19.04.2013 № Ф09-1473/13; п. 9 разд. «Судебная практика по гражданским делам» Сводного обзора законодательства и судебной практики Ивановского областного суда за четвертый квартал 2012 года; разд. «О совместной собственности супругов на долю общества» Рекомендаций по применению отдельных положений Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»):

• <или>устав ООО не запрещает отчуждение доли третьим лицам и не требует согласия участников на переход доли к третьим лицам;
• <или>устав ООО требует согласия участников на переход доли к третьим лицам, и такое согласие от них получено.

Если эти условия соблюдаются, то суд сможет присудить супругу часть доли в ООО, а нотариус — удостоверить брачный договор с условием о переходе доли в ООО или выдать свидетельство о праве собственности на долю в ООО.

Обратиться в ИФНС за госрегистрацией соответствующих изменений с заявлением по форме № Р14001 (ч. 2 ст. 17 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ) должен:

• <если>доля перешла к супругу в результате заключения супругами брачного договора или соглашения о разделе имущества, то нотариус, удостоверивший такую сделку (пп. 11, 14 ст. 21 Закона № 14-ФЗ). При этом полноправным участником супруг становится уже в момент нотариального удостоверения сделки (п. 12 ст. 21 Закона № 14-ФЗ);
• <если>доля перешла по решению суда, то супруг, изначально являющийся участником (ч. 1.4 ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; Постановление 17 ААС от 12.08.2014 № 17АП-8397/14-ГК). Но на практике ИФНС принимают заявления и от супруга — новоиспеченного участника (Постановление ФАС ЦО от 26.04.2012 № А23-4175/2011). При этом к заявлению нужно приложить решение суда и документы, свидетельствующие о получении согласия иных участников на переход доли (если таковое требовалось).

В этом случае доля полностью перейдет к супругу после госрегистрации изменений в ЕГРЮЛ (п. 12 ст. 21 Закона № 14-ФЗ). Между тем суды признают, что для участников переход доли к супругу считается состоявшимся уже после получения их согласия на переход доли и вступления в силу решения суда о разделе доли между супругами (Постановление 9 ААС от 03.06.2014 № 09АП-16528/14).

Присуждение доли не всегда влечет приобретение статуса участника

Встречаются ситуации, когда суд присуждает супругу часть доли другого супруга в натуре без соблюдения требования устава ООО о наличии согласия участников на переход доли. То есть, например, положения устава могли вообще не исследоваться в суде. В итоге, когда супруг обращается с таким решением суда в ООО и требует включить его в состав участников, он может получить отказ. Кстати, если супруг сразу, минуя ООО, обратится в ИФНС с этим решением и соответствующим заявлением (о внесении изменений в ЕГРЮЛ, связанных со сменой участников), то, скорее всего, он и там получит отказ. Причем суды признают такие отказы правомерными. Ведь супруг, отсудив при разводе часть доли в ООО, получает имущественные права на эту долю, но не приобретает автоматически права участника ООО (п. 10 ст. 21 Закона № 14-ФЗ; Определение КС от 03.07.2014 № 1564-О).

Но переживать в таких случаях не стоит. Если участники не дали согласие на вступление в ООО, то супруг может потребовать от ООО выплатить ему действительную стоимость присужденной ему части доли (пп. 2, 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ; Постановления ФАС МО от 21.06.2011 № КГ-А40/5691-11; 17 ААС от 12.08.2014 № 17АП-8397/14-ГК). И тогда эта часть доли перейдет к ООО. А супруг-участник будет владеть той частью доли, которая у него осталась после раздела доли судом.

НДФЛ при разделе доли

При получении супругом в результате раздела совместно нажитого имущества части доли в ООО у него не возникает дохода, облагаемого НДФЛ. Поскольку это имущество и ранее было его собственностью.

А вот если супруг получает денежную компенсацию от другого супруга в счет доли либо ее действительную стоимость от ООО, то тогда доход будет (ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ). Ведь супруг отчуждает право на свою часть доли другому супругу или обществу. При этом НДФЛ придется уплатить со всей полученной суммы, так как имущественный вычет не полагается. Он, напомним, применяется только при таком отчуждении имущества, как продажа (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

***

Обратите внимание, что до раздела доли супругами ее размер может уменьшиться. Например, из-за того что супруг-участник откажется вносить дополнительный вклад для увеличения уставного капитала по решению общего собрания. В этом случае супругам придется делить лишь то, что останется. Так, например, в одном деле общим собранием участников ООО было решено увеличить уставный капитал за счет внесения ими дополнительных вкладов с одновременным изменением размера доли пропорционально внесенным вкладам. Супруг такой вклад вносить отказался. В результате размер его доли снизился с 50 до 1%. И разделу подлежала доля в размере 1%. При этом суд указал, что супруг не обязан до раздела имущества сохранять прежний размер доли в ООО путем внесения дополнительных средств на увеличение его уставного капитала (Постановление ФАС МО от 12.05.2014 № Ф05-16788/13). ■