Как обычно рассчитывают компенсацию

Компенсация за неиспользованный отпуск определяется по формуле (ст. 127 ТК РФ; п. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922):

Средний дневной заработок рассчитывается так же, как при выплате отпускных, то есть по правилам, детально описанным в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (ст. 139 ТК РФ; п. 10 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). Количество дней отпуска, предоставленных за все время работы в организации, как правило, известно. Поэтому самое сложное — определить общее количество дней отпуска, причитающихся работнику за все это время.

Мы знаем, что по общему правилу работнику полагается 28 календарных дней ежегодного оплачиваемого отпуска (ст. 115 ТК РФ). Еще мы знаем, что этот отпуск предоставляется не за календарный год, а за рабочий, то есть за каждый год, прошедший со дня приема человека на работу (Письмо Роструда от 18.12.2012 № 1519-6-1). Значит, за каждый полный рабочий год человеку полагается компенсация за 28 дней отпуска. А как рассчитать количество дней отпуска, полагающихся за неполный рабочий год?

Отчасти ответ на этот вопрос можно найти в Правилах об очередных и дополнительных отпусках (утв. НКТ СССР 30.04.30 № 169 (далее — Правила)). Этому широко известному в узких кругах документу уже давно перевалило за 80, но за неимением других нормативных актов им по-прежнему приходится пользоваться. Так вот, в Правилах описывается алгоритм расчета компенсации для работников, увольняющихся менее чем через год после приема на работу. Причем Правила устанавливают различный порядок расчета компенсации для тех, кто отработал больше и меньше 11 месяцев, а также для тех, кого увольняют в связи с ликвидацией организации или сокращением штата, и для тех, кто увольняется по другим основаниям.

СИТУАЦИЯ 1. Работник отработал меньше 11 месяцев

В таком случае количество дней отпуска, за которые положена компенсация, рассчитывается пропорционально отработанному времени по формуле (пп. 28, 29 Правил):

Причем месяцы, так же как и годы, не календарные, а рабочие. Их надо отсчитывать не с 1-го числа, а со дня приема на работу или со дня окончания предыдущего месяца. То есть если человек принят на работу 12 августа, то 11 сентября заканчивается первый рабочий месяц, а 12 сентября начинается второй.

Не полностью отработанные месяцы учитываются так (п. 35 Правил):

• если отработано меньше половины месяца — месяц не учитывается вообще;
• если отработана половина месяца или больше — месяц засчитывается как полностью отработанный.

Кстати, хотя рабочие месяцы и отличаются от календарных, но их продолжительность также варьируется от 28 до 31 дня. Поэтому и половина месяца может составлять различное количество дней.

СИТУАЦИЯ 2. Работник отработал ровно 11 месяцев или больше 11, но меньше 12 месяцев

Такому работнику Правила предписывают выплатить компенсацию за полный отпуск, конечно же, при условии, что воспользоваться отпуском он не успел (п. 28 Правил). Получается, что человеку, отработавшему ровно 11 месяцев, и человеку, отработавшему 11 месяцев и 25 дней, полагается компенсация за одинаковое количество дней отпуска — в общем случае за 28 дней.

Но обратите внимание, это правило не распространяется на работников, у которых отпускной стаж стал равен 11 месяцам в результате округления. Например, если человек отработал 10 месяцев и 25 дней, ему полагается компенсация не за 28 дней отпуска, а только за 25,67 дня (28 дн. / 12 мес. х 11 мес.).

СИТУАЦИЯ 3. Работник отработал меньше 12 месяцев и уволен по «особым» основаниям

Правила предусматривают несколько оснований увольнения, при которых компенсация рассчитывается в особом порядке. Но нас интересуют только те из них, которые соответствуют ТК, а именно (ч. 1, 2 ст. 81, ч. 1 ст. 83 ТК РФ; п. 28 Правил):

• ликвидация организации;
• сокращение штата;
• призыв в армию.

В Правилах сказано, что работник, увольняющийся по любому из этих оснований, получает полную компенсацию, если он успел отработать от 5,5 до 11 месяцев. Если человек отработал меньше 5,5 месяцев, компенсация рассчитывается пропорционально отработанному времени, так же как в ситуации 1. Если же он отработал больше 11 месяцев, то получает одну полную компенсацию на общих основаниях.

Обратите внимание, Правила прямо указывают на то, что человеку, отработавшему больше 11 месяцев и уволенному по любым основаниям, в том числе и по «особым», полагается полная компенсация (одна!) (п. 28 Правил). Хотя для того, чтобы получить право на такую компенсацию, достаточно было отработать в 2 раза меньший срок. Этот вывод нам еще пригодится.

СИТУАЦИЯ 4. Работник отработал больше 12 месяцев

О том, как определить количество дней отпуска, полагающихся человеку, отработавшему больше года, нигде не сказано. Но, руководствуясь общими нормами ТК, о которых мы уже упоминали выше, да и просто здравым смыслом, обычно применяли такую формулу:

То есть количество дней, причитающихся за полный рабочий год, принимали равным 28, а количество дней, причитающихся за последний год, рассчитывали пропорционально отработанным месяцам. При этом количество месяцев, отработанных в последнем году, округляли так, как установлено Правилами (см. ситуацию 1). А вот норму о том, что человеку, отработавшему 11 месяцев, полагается компенсация за полный отпуск, уже не применяли.

До недавнего времени такой порядок расчета признавал верным и Роструд, подчеркивая, что правило о выплате полной компенсации за 11 месяцев работы распространяется только на работников, отработавших менее года (п. 7 Письма Роструда от 04.03.2013 № 164-6-1). Но затем появились те самые Рекомендации, из которых можно было сделать вывод о том, что на самом деле рассчитывать компенсации надо не совсем так, а может быть, и совсем не так.

Что рекомендовал Роструд

В Рекомендациях рассматривается вопрос о выплате компенсации при увольнении в связи с ликвидацией компании или сокращением штата. Напомним, работникам, уволенным по таким основаниям, полная компенсация выплачивается, если они отработали хотя бы 5,5 месяцев (п. 28 Правил).

Так вот, специалисты Роструда приходят к выводу, что это правило следует применять не ко всему периоду работы в компании, а к конкретному рабочему году. Причем этот вывод распространяется на порядок расчета компенсации при увольнении не только по «особым», но и по «обычным» основаниям. То есть независимо от того, сколько лет человек отработал в компании, за последний рабочий год ему полагается компенсация за полный отпуск, если он:

• <или>отработал не менее 5,5 месяцев и увольняется по «особым» основаниям;
• <или>отработал не менее 11 месяцев и увольняется по «обычным» основаниям.

Чтобы понять, к чему это приведет, вернемся к последнему рассмотренному нами примеру и решим его еще раз, уже с учетом Рекомендаций.

Вот так. Оказывается, при традиционном порядке расчета работник недополучал компенсацию более чем за 2 дня (28 дн. – 25,67 дн.). И это еще не все. Если проанализировать основания, на которых специалисты Роструда строят свои выводы, можно сделать и более интересные «открытия». Основания эти таковы:

• Правила связывают право на отпуск именно с рабочим годом. Следовательно, и размер компенсации должен зависеть от времени, отработанного в рабочем году, а не от общей продолжительности периода работы в компании;
• выплата полной компенсации за 5,5 или 11 месяцев только тем, кто отработал менее года, приводит к дискриминации остальных работников.

Наибольший интерес вызывает именно последний довод. Смотрите: мы только что выяснили, что, если Иванов отработал 1 год и 11 месяцев, за все время работы ему полагается не 53,67 дня отпуска, а все 56, из которых 28 дней — за последние 11 месяцев. Иначе его права будут ущемлены. Ведь какому-нибудь Петрову, отработавшему всего 11 месяцев, полагается 28 дней отпуска. Значит, и Иванову должно полагаться не меньше.

Но, даже получив компенсацию за 56 дней, Иванов все равно не окажется в равном положении с Петровым. Судите сами, Иванов отработал 23 месяца, то есть в 2,1 раза больше, чем Петров (23 мес. / 11 мес.). А отпуск ему полагается ровно в 2 раза больше, чем Петрову (56 дн. / 28 дн.). Справедливо? Нет. Дискриминация? Да. Вывод — Иванову полагается 28 дней отпуска за каждые отработанные 11 месяцев. А количество дней отпуска, причитающихся за оставшиеся месяцы, рассчитывается пропорционально отработанному времени. Тогда наш пример будет решаться так.

По сравнению с первым вариантом решения результат стал больше уже почти на 5 дней (30,33 дн. – 25,67 дн.). Зато никакой дискриминации.

Конечно, такой вариант расчета выглядит очень странно. Ведь получается, что даже если работник отгулял все полагающиеся ему дни отпуска, то при увольнении компания все равно должна выплатить ему компенсацию. Потому что отпуска работнику предоставлялись из расчета 28 дней за год, а при расчете компенсации следует исходить из того, что 28 дней полагаются за каждые 11 месяцев. А уж какие компенсации придется выплачивать работникам, уволенным по «особым» основаниям, и представить страшно. Ведь по такой логике им полагается 28 дней отпуска за каждые 5,5 месяцев работы. Кстати, последнее утверждение прямо противоречит Правилам, на что мы уже обращали внимание (см. ситуацию 3).

К тому же Рекомендации описывают порядок расчета компенсации только за последний рабочий год. Поэтому говорить о том, что Роструд считает правильным определять количество полагающихся работнику дней отпуска из расчета 28 дней за 11 месяцев, нельзя. Но и утверждать обратное, учитывая приведенные в Рекомендациях доводы о недопустимости дискриминации, тоже не стоит.

Как надо рассчитывать компенсацию

Итак, что же со всем этим делать? Рассчитывать компенсации как всегда или все-таки следовать Рекомендациям? А если следовать, то как правильно их трактовать? И сколько же все-таки дней отпуска полагается человеку, отработавшему 1 год и 11 месяцев, — 53,67, ровно 56 или 58,33? За ответом мы обратились в ведомство, утвердившее Рекомендации.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“При увольнении работнику полагается компенсация за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ). Ежегодный основной оплачиваемый отпуск, предоставляемый работникам, составляет 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). При исчислении сроков работы, дающих право на компенсацию за отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца (п. 35 Правил).

Правило о выплате полной компенсации работникам, отработавшим не менее 11 месяцев, применяется, только если работник отработал в данной организации меньше года. В остальных случаях количество дней отпуска, полагающихся за неполный рабочий год, определяется пропорционально количеству отработанных в этом году месяцев (п. 7 Письма Роструда от 04.03.2013 № 164-6-1).

Например, если работник отработал 1 год 11 месяцев 11 дней, число полных месяцев стажа, учитываемых при расчете компенсации, составит 23 (11 дней из расчета исключаются). Следовательно, такому работнику полагается компенсация за 53,67 дня (28 дн. / 12 мес. х 23 мес.)”.

Итак, к счастью, в Роструде уверены, что рассчитывать компенсацию за не полностью отработанный рабочий год надо именно так, как все и делали. И нашему Иванову полагается именно 53,67, а вовсе не 56 и уж тем более не 58,33 дня отпуска.

На всякий случай мы решили уточнить в Роструде еще один вопрос, а именно: за сколько дней отпуска надо выплатить компенсацию работнику, отработавшему 11,5 или ровно 12 месяцев? Ответ вроде бы очевиден — за 28 дней (см. ситуацию 2). Но ведь такая же компенсация полагается и работнику, отработавшему всего лишь 11 месяцев. Нет ли и здесь какой-нибудь дискриминации?

Как видим, и здесь все по-прежнему. Осталось выяснить, что делать с Рекомендациями. Игнорировать их нельзя — это все-таки официальное мнение службы. Но и применять ко всем случаям расчета компенсации, на наш взгляд, тоже не стоит. Как мы только что выяснили, в самом Роструде считают, что при увольнении не по «особым» основаниям компенсации рассчитываются не так, как описано в Рекомендациях.

***

При расчете компенсации работнику, отработавшему меньше года, иногда возникают вопросы, связанные с тем, как определять 11 отработанных месяцев, дающих право на полную компенсацию. Например, если работник отработал ровно 11 месяцев, но 3 недели из них был в отпуске, сколько дней отпуска ему полагается за все время работы — 28 или 25,67 (28 дн. / 12 мес. х 11 мес.)? Правильный ответ — 28.

Для упрощенца все приобретаемые ОС как новые

: Налоговую базу за все время пользования этим ОС все же необходимо пересчитать.

Налогоплательщики на УСНО при вводе в эксплуатацию ОС не определяют в налоговом учете его амортизационную группу и не начисляют амортизацию. А значит, и СПИ объекта не устанавливают — в отличие от плательщиков налога на прибыль. Последние, напомним, на дату ввода в эксплуатацию (п. 1 ст. 258 НК РФ) вправе установить СПИ подержанного ОС за вычетом времени его использования у предыдущего собственника (либо, если оно полностью самортизировано, самостоятельно определить срок службы) (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Когда вы вводили ОС в эксплуатацию, правила гл. 25 НК РФ на вас еще не распространялись. Воспользоваться этими правилами вы должны уже после того, как возникла необходимость пересчета базы, и только для расчета сумм амортизации. А для решения вопроса о необходимости пересчитывать налог при продаже объекта на УСНО его СПИ, как мы уже сказали, определяется исключительно по утвержденной Правительством РФ Классификации (абз. 8 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1). И в ней об уменьшении срока для подержанных ОС ничего не сказано.

Поэтому если ваше ОС по Классификации попадает в группу со сроком службы больше 15 лет, то налог вы должны пересчитать. А вот сам пересчет происходит уже по установленным гл. 25 НК РФ правилам, то есть путем включения в налоговые расходы сумм амортизации. И для расчета амортизации линейным способом вы уже вправе взять уменьшенный СПИ.

Как определить стоимость «переходных» ОС

: Формальные основания для этого есть. Как видим, в УСНО-учете отражается остаточная стоимость ОС на момент перехода на упрощенку, которая не просто берется из «прибыльного» учета, а специально рассчитывается указанным вами образом: цена приобретения за минусом «прибыльной» амортизации.

При этом амортизационная премия не является частью начисленной в целях налога на прибыль амортизации.

Однако при таком подходе получится, что вы в налоговых целях дважды учтете расходы в сумме амортизационной премии: сначала на общем режиме собственно как премию, потом на упрощенке как часть стоимости ОС. Ваша ИФНС вряд ли с этим согласится. Да и Минфин против такого подхода (Письмо Минфина от 13.09.2006 № 03-11-04/2/192). Кроме того, это противоречило бы принципу однократного учета расходов.

Поэтому безопасный вариант — при определении остаточной стоимости ОС, учитываемой на УСНО, вычесть амортизационную премию.

: Списываемую в УСНО-расходы остаточную стоимость «переходных» ОС нужно определить с учетом стоимости их реконструкции и модернизации. Ведь при исчислении «упрощенного» налога полученные доходы подлежат уменьшению, в частности, и на расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А под основными средствами понимается часть имущества, которое признается амортизируемым в соответствии с гл. 25 НК РФ. Поскольку стоимость реконструкции и модернизации включается в стоимость амортизируемого имущества, то ее можно рассматривать как часть цены приобретения, сооружения, изготовления, создания «переходного» ОС.

Пересчитывать ли УСНО-базу при продаже ОС, приобретенных до перехода на упрощенку

: Пересчитывать базу нужно в случае «досрочной» продажи любого ОС. Никаких исключений для объектов, которые были приобретены еще до перехода на упрощенку и стоимость которых начали списывать в налоговые расходы еще на общем режиме, увы, нет (Письма Минфина от 07.07.2011 № 03-11-06/2/105, от 09.11.2007 № 03-11-04/2/273).

Продажа «переходных» ОС: как лучше рассчитать амортизацию

: Просто продолжить амортизацию (точнее, ежемесячно начислять ее в тех же самых суммах) получится, только если на ОСНО в налоговом учете у вас был линейный способ и для пересчета базы на УСНО вы воспользуетесь им же.

Но это не единственный вариант, есть и другие. Вы можете рассчитать амортизацию так, чтобы включить в «упрощенные» расходы как можно бо´ль­шую часть оставшейся на момент перехода на УСНО стоимости ОС. Прежде чем назвать возможные варианты, поясним, на чем они основаны.

Вы перешли на другой налоговый режим, и «прибыльного» налогового учета у вас с тех пор больше нет. С момента перехода вы начали вести новый налоговый учет — в целях УСНО, по правилам гл. 26.2 НК РФ. Поэтому вам нужно заново определить норму амортизации, причем исходя из данных УСНО-учета основных средств, а не «прибыльного» налогового учета. А в «упрощенном» учете вы по правилам гл. 26.2 НК РФ сформировали новую стоимость «переходного» ОС (а не просто перенесли данные о стоимости из «общережимного» учета) (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). И хотя она оказалась равна остаточной стоимости ОС в «прибыльном» учете, в целях расчета УСНО-амортизации ее нужно принимать за первоначальную. При этом вы не обязаны придерживаться того же способа амортизации, который был у вас на общем режиме перед переходом на УСНО.

ВАРИАНТ 1. До перехода на упрощенку был линейный способ, а для пересчета базы на УСНО выбираем нелинейный. Во многих случаях это позволит списать в расходы бо´ль­шую часть стоимости ОС. Ведь при нелинейном способе бо´ль­шая часть стоимости ОС списывается в первые годы.

Однако этот вариант выгоден не всегда. Так, если на момент перехода на упрощенку СПИ объекта уже подходил к концу и остаточная стоимость была невелика, суммы амортизации могут оказаться меньше, чем при использовании линейного способа.

ВАРИАНТ 2. На ОСНО был нелинейный способ, а для пересчета базы на УСНО выбираем линейный. То есть определяем норму амортизации исходя из остаточной стоимости ОС на дату начала применения УСНО и оставшегося СПИ. Это может быть выгодно, если на момент перехода на упрощенку бо´ль­шая часть стоимости ОС уже была списана в налоговые расходы. Ведь для расчета линейной амортизации вы будете брать СПИ объекта, оставшийся на момент перехода на УСНО, а при нелинейном способе норма амортизации зависит только от амортизационной группы, к которой отнесено ОС в соответствии с п. 3 ст. 258 НК РФ, то есть учитывается весь СПИ (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Так можно поступить даже в том случае, если до перехода на УСНО нелинейный способ вы использовали меньше 5 лет. Ведь на упрощенке налоговый учет ОС начат заново и в момент перехода на упрощенку запрет на смену нелинейного способа раньше 5 лет (статьи 258, 259.2 НК РФ) остался в прошлом вместе с общим режимом.

КУДиР при досрочной продаже ОС не исправляем

: Книгу за прошлые годы исправлять не нужно. Ведь на момент заполнения КУДиР за те периоды у вас все было сделано правильно. А обстоятельства, с которыми НК РФ связывает необходимость пересчета базы за прошлые периоды (то есть «досрочная» продажа ОС), возникли только сейчас.

Поэтому основанием для составления уточненных деклараций будет бухгалтерская справка с пересчетом налоговой базы за каждый год (Письмо ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@). В ней также укажите основное средство, по которому сделан пересчет, дату его принятия к учету, начисленную сумму амортизации за период его эксплуатации, приведите ее расчет, а также расчет пеней, которые вам придется заплатить в результате пересчета базы.

Пересчет налоговой базы при продаже ОС, стоимость которого ошибочно не попала в расходы

: Право включить амортизацию в расходы у вас есть. В указанном вами положении НК РФ речь идет не о фактическом моменте учета стоимости ОС в «упрощенных» расходах, а о моменте, когда она должна была быть учтена в расходах по правилам гл. 26.2 НК РФ. Ведь включение определенных этой главой затрат в расходы — это не право налогоплательщика (как, например, вычет по НДС), а обязательный элемент формирования налоговой базы (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Вопрос в том, как именно следует включить амортизацию в расходы прошлых периодов. Нужно ли за тот год, в котором стоимость ОС следовало списать в «упрощенные» расходы, пересчитать налоговую базу дважды (и соответственно, сдать за этот год две уточненные декларации): сначала включить всю стоимость ОС в расходы года, в котором оно было оплачено и введено в эксплуатацию, а потом заменить ее амортизацией? В Минфине нас заверили, что в этом нет необходимости.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если обнаружилось, что стоимость ОС, продаваемого до истечения указанного в абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ срока, по ошибке не была включена в расходы в год его оплаты и ввода в эксплуатацию, а организация хочет исправить эту ошибку и учесть в расходах суммы амортизации по гл. 25 НК РФ (п. 3 ст. 346.16 НК РФ), то сделать это можно следующим образом. Нужно один раз пересчитать налоговые базы за все налоговые и отчетные периоды с момента, когда ОС нужно было начать списывать в расходы, сразу включив в расходы этих периодов амортизацию”.

То есть достаточно сдать следующие уточненные декларации по налогу, уплачиваемому на УСНО:

• за год, в котором стоимость автомобиля должна была быть учтена в налоговых расходах. Номер корректировки — 1. Включите в расходы ежемесячную амортизацию (в КУДиР, как мы сказали выше, уже исправлять ничего не нужно). В результате, скорее всего, образуется переплата налога за этот период;
• за следующий год. Номер корректировки — 1. Включите суммы амортизации в расходы. И здесь тоже, скорее всего, появится переплата налога.

Добавьте к этому комплекту заявление о зачете либо возврате переплаты по налогу (пп. 4, 6 ст. 78 НК РФ) и отправьте все это в инспекцию.

Также включите амортизацию в расходы текущего года — с его начала по месяц продажи автомобиля включительно (п. 5 ст. 259.1, п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Если из-за этого получится, что вы излишне заплатили авансы за I квартал, полугодие или 9 месяцев текущего года, то вы сможете учесть переплату при перечислении налога, исчисленного по итогам года.

Тут возникает еще один вопрос. Раз показывать в декларации включение стоимости ОС в расходы не обязательно, нельзя ли сделать проще — воспользоваться правом исправлять «положительные» для бюджета ошибки и искажения текущим периодом (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ) и включить всю рассчитанную амортизацию в расходы того квартала, в котором реализовано ОС? Конечно, при условии, что невключение ее в расходы предыдущих 2 лет даст переплату налога за каждый год (то есть по итогам каждого года был начислен не минимальный налог). Да, в Минфине считают этот вариант допустимым.

Даже «убыточные» декларации лучше уточнить

: У вас из-за «досрочной» продажи основного средства не возникает недоплаты налога за период учета стоимости ОС в расходах. Поэтому сдавать уточненную декларацию за этот период и за следующие, прошедшие до момента продажи ОС, вы не обязаны (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Но лучше все-таки это сделать — для того чтобы у инспекции были верные данные о размере убытка. Ведь он подлежит переносу на следующие годы в течение 10 лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ) и важен его размер.

Например, если в 2015 г. у вас налоговые доходы будут больше расходов, то вы сможете уменьшить базу по УСНО за указанный год на всю сумму убытка или на ее часть. При этом у вас должны быть документы, подтверждающие размер убытка, в том числе и бухгалтерская справка с перерасчетом налоговых расходов в связи с «досрочной» продажей ОС, и декларация, в которой отражен достоверный размер убытка.

К моменту продажи ОС успели перейти на ОСНО: сдавать ли уточненки за периоды работы на упрощенке?

: Такой обязанности у вас нет. Пересчитать базу обязан налогоплательщик (п. 3 ст. 346.16 НК РФ), под которым в гл. 26.2 НК РФ понимаются организация или ИП, применяющие упрощенную систему (п. 1 ст. 346.12 НК РФ). На момент продажи ОС ваша организация уже не является плательщиком на УСНО, и поэтому на нее не распространяются положения гл. 26.2 НК РФ. ■

Если должник пока не ликвидирован

О том, что ваш должник находится в стадии ликвидации, вы можете узнать и сами:

• <или>увидев сообщение о принятии решения о ликвидации в журнале «Вестник государственной регистрации»;
• <или>посмотрев информацию:
  • <или>на сайте ФНС → Электронные сервисы → Риски бизнеса: проверь себя и контрагента → Проверьте, не рискует ли ваш бизнес? → Сообщения юридических лиц, опубликованные в журнале «Вестник государственной регистрации» о принятии решений о ликвидации;
  • <или>на сайте ФНС → Электронные сервисы → Риски бизнеса: проверь себя и контрагента → Проверьте, не рискует ли ваш бизнес? → распечатать информацию в виде выписки;
• <или>запросив в своей ИФНС выписку из ЕГРЮЛ на должника (п. 9 Порядка, утв. Приказом Минфина от 23.11.2011 № 158н). В ней в отдельном разделе будут даны сведения о начавшейся ликвидации, в частности о дате принятия решения о ликвидации, о сроке представления требований кредиторами.

Обнаружив информацию о решении вашего контрагента закрыться, вы вправе заявить ему свои требования. Направьте как можно быстрее по адресу, указанному в сообщении о принятии решения о ликвидации, которое опубликовано в журнале «Вестник государственной регистрации», письменное заявление о признании вас кредитором закрывающейся компании и включении суммы долга перед вами в реестр требований кредиторов.

Специальной формы такого заявления не предусмотрено. Можно составить его так.

Ликвидатору ООО «Прощальный вальс»
П.Р. Закрываеву

Заявление о включении задолженности в реестр требований кредиторов ООО «Прощальный вальс»

В связи с решением ООО «Прощальный вальс» от 01.09.2014 о ликвидации сообщаем следующее.

ООО «Надежда» по договору поставки № 14-01 от 14 января 2013 г. отгрузило ООО «Прощальный вальс» 17 января 2013 г. ткань креп-сатин в количестве 15 рулонов по 20 метров на общую стоимость 17 700 руб., в том числе НДС 2 700 руб.

ООО «Прощальный вальс» не оплатило полученный товар.

Просим включить требование ООО «Надежда» к ООО «Прощальный вальс» на общую сумму 17 700 руб., в том числе НДС 2 700 руб., в реестр требований кредиторов ООО «Прощальный вальс».

Приложения:
1) копия договора поставки № 14-01 от 14 января 2013 г. на 7 листах;
2) копия товарной накладной № 543-1 от 17 января 2013 г. на 1 листе;
3) бухгалтерская карточка расчетов с контрагентом.

Обязательно подтвердите наличие у ликвидирующейся организации задолженности перед вами (Постановление ФАС МО от 22.05.2014 № А40-119889/13)

Генеральный директор ООО «Надежда»

А.П. Выполняев

15 сентября 2014 г.

Если ликвидатор признает долг:

• ваши требования должны быть включены в реестр требований кредиторов;
• они должны быть отражены в промежуточном ликвидационном балансе ликвидирующегося должника;
• с вами должны рассчитаться из средств должника при их наличии.

Если ликвидационная комиссия не ответит на ваше заявление или сообщит о включении в баланс меньшей суммы по сравнению с заявленной, можно до утверждения ликвидационного баланса должника обратиться в суд с иском (п. 4 ст. 64 ГК РФ; Постановление ФАС МО от 22.05.2014 № А40-119889/13):

• <или>к ликвидатору о признании вас кредитором и внесении ваших требований в реестр требований кредиторов соответствующей очереди (Постановление ФАС МО от 22.05.2014 № А40-119889/13). Одновременно сообщите в произвольном виде в налоговую инспекцию, зарегистрировавшую вашего контрагента, о том, что он, находясь в процессе ликвидации, представил ликвидационный баланс, не отражающий его действительное имущественное положение и расчеты с кредиторами. Приложите к своему сообщению копии документов, подтверждающих наличие долга перед вами. Представление недостоверного баланса следует рассматривать как непредставление в регистрирующий орган документа, содержащего необходимые сведения. И налоговая будет обязана отказать в регистрации ликвидации должника (подп. «а» п. 1 ст. 21, подп. «а» п. 1 ст. 23 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ); Постановление Президиума ВАС от 13.10.2011 № 7075/11);

• <или>к должнику о взыскании долга. Одновременно с таким иском подайте ходатайство в суд о наложении запрета на регистрацию изменений в ЕГРЮЛ, чтобы ваш должник не смог завершить ликвидацию, пока идет ваше с ним разбирательство в суде (подп. «м» п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ).

Если вы, как кредитор, не обратитесь с одним из таких исков по требованиям, не признанным ликвидационной комиссией, требования будут считаться погашенными при ликвидации юридического лица (подп. 2 п. 5.1 ст. 64 ГК РФ).

Если должник уже ликвидирован

О закрытии компании-должника вы можете узнать такими же способами, как и о начавшемся процессе ликвидации. Только, например, в выписке из ЕГРЮЛ появится раздел «Сведения о прекращении», в котором будут указаны, в частности, дата ликвидации вашего должника и реквизиты записи об этом в ЕГРЮЛ.

Обнаружив такую информацию, вы не сможете предъявить свои требования к должнику — его уже нет (п. 1 ст. 61 ГК РФ).

Как сделать так, чтобы было с кого требовать деньги

Придется идти в суд:

• <или>с иском к ликвидатору либо ликвидационной комиссии в лице ее руководителя о возмещении убытков (в частности, суммы долга + судебные расходы), возникших из-за невозможности получить долг с организации, которая ликвидирована (п. 2 ст. 64.1 ГК РФ).

При этом не надо доказывать, что вас не уведомляли о предстоящей ликвидации или о том, какими активами располагал должник к моменту ликвидации. Достаточно обосновать наличие непогашенного долга закрывшейся компании перед вами.

А вот ликвидатору придется подтвердить, что он направлял кредитору, то есть вам, уведомление о необходимости заявить требования. А также объяснить, почему имевшиеся у должника активы (допустим, транспорт или материалы) не могли быть проданы для проведения расчетов с кредиторами (Постановления Президиума ВАС от 18.06.2013 № 17044/12; ФАС СЗО от 19.03.2014 № А56-8302/2013);

• <или>с заявлением к ИФНС, зарегистрировавшей ликвидацию вашего должника, о признании недействительной записи в ЕГРЮЛ о прекращении его деятельности (подп. «а» п. 1 ст. 21, подп. «а» п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ; Решение суда Свердловской области от 13.10.2014 № А60-52723/2012). С таким заявлением вы можете обратиться в суд в течение 3 месяцев со дня внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации вашего должника (Постановление 13 ААС от 19.09.2011 № А56-2640/2011).

Вот как может выглядеть заявление о признании недействительной записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности должника.

Арбитражный суд г. Москвы
115225, г. Москва, ул. Б. Тульская, 17
Заявитель: ООО «Надежда»
127474, г. Москва, ул. Берзарина, д. 66,
телефон: (495) 243-41-14
Ответчик: Межрайонная ИФНС России № 46 по г. Москве
105064, г. Москва, Походный проезд, домовладение 3, строение 2

Заявление
с требованием признать недействительным решение налогового органа о внесении записи в ЕГРЮЛ о ликвидации ООО «Прощальный вальс»

22.08.2014 руководителем МИ ФНС РФ № 46 (далее — Ответчик) было вынесено решение № 155 о внесении в ЕГРЮЛ записи о ликвидации ООО «Прощальный вальс» (далее — Решение). Это Решение противоречит законодательству и подлежит признанию недействительным по следующим основаниям.

ООО «Надежда» (далее — Заявитель) по договору поставки № 14-01 от 14 января 2013 г.При упоминании в тексте каких-либо документов, которые служат доказательством вашей правоты, приложите их к заявлению отгрузило ООО «Прощальный вальс» (далее — Должник) 17 января 2013 г. ткань креп-сатин в количестве 15 рулонов по 20 метров общей стоимостью 17 700 руб., в том числе НДС 2700 руб.

Должник не оплатил полученный товар.

01.09.2014 участники ООО «Прощальный вальс» приняли решение о ликвидации. Но Заявитель не был уведомлен об этом, а также о сроке, в течение которого он мог заявить свои требования на общую сумму 17 700 руб., в том числе НДС 2700 руб., к ликвидирующемуся Должнику.

О том, что Должник ликвидирован 05.11.2014, Заявитель узнал из журнала «Вестник государственной регистрации», куда обратился за информацией после того, как не получил ответ на отправленный на адрес Должника 03.10.2014 акт сверки расчетов.

Таким образом, представленный на государственную регистрацию ликвидации Должником ликвидационный баланс содержал недостоверные сведения, что равнозначно его непредставлению и должно препятствовать государственной регистрации прекращения деятельности юридического лица в связи с ликвидацией (Постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2014 № 127/14).

Поскольку ликвидация Должника при непредставлении им необходимых для этого документов нарушает права Заявителя на возврат ему долга, в соответствии с ч. 1 ст. 198, ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса

Прошу:

Решение, вынесенное МИ ФНС РФ № 46, о государственной регистрации прекращения деятельности Должника в связи с ликвидацией признать недействительным.

Приложения:
1. Платежное поручение на уплату госпошлины.На платежке должна быть отметка о списании средств со счета плательщика. Реквизиты для уплаты госпошлины можно найти на сайте вашего суда, размер пошлины — 2000 руб. (подп. 2.1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ)
2. Копия свидетельства о государственной регистрации ООО «Надежда».
3. Копия протокола собрания участников о назначении на должность генерального директора А.П. Выполняева.Если заявление подписывает не руководитель компании, то нужно приложить оригинал или нотариально заверенную копию доверенности, дающей полномочия такой подписи другому человеку
4. Выписка из ЕГРЮЛ на ООО «Надежда».
5. Выписка из ЕГРЮЛ на МИ ФНС № 46 по г. Москве.Надо приложить (п. 3 Постановления Пленума ВАС от 17.02.2011 № 12):
оригиналы, полученные не ранее чем за 30 дней до даты подачи заявления в суд, или нотариально заверенные копии выписок;
распечатки страниц с сайта ФНС, содержащих информацию о вашей компании и об инспекции-ответчике. Заверить их можно подписью руководителя или доверенного лица вашей компании
6. Почтовая квитанция на отправку копии заявления о признании недействительным решения инспекции в МИ ФНС РФ № 46.Вместо квитанции можно приложить, к примеру, копию первой страницы заявления с отметкой канцелярии налоговой инспекции
7. Копия договора поставки № 14-01 от 14 января 2013 г.
8. Копия товарной накладной № 543-1 от 17 января 2013 г.
9. Бухгалтерская карточка расчетов с контрагентом.Не забудьте приложить документы, подтверждающие, что у ликвидированной компании был долг перед вами. Важные места в объемных документах выделите маркером, чтобы суд не тратил время на поиск нужной информации

Генеральный директор ООО «Надежда»

А.П. Выполняев

Заявление должен подписать руководитель вашей компании или лицо, уполномоченное на это доверенностью. Печать ставить необязательно. Один экземпляр заявления с приложением тех доказательств, которые отсутствуют у налогового органа, отправляйте ответчику, то есть в инспекцию

05.12.2014Помните, что заявление должно быть подано в суд не позднее 3 месяцев с даты внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации вашего должника. При пропуске такого срока к заявлению нужно будет прикладывать ходатайство о восстановлении срока с объяснением причины пропуска. Если такого ходатайства не будет или суд не признает изложенные вами причины уважительными, он не будет рассматривать ваше заявление (ч. 2 ст. 115, ч. 4 ст. 198 АПК РФ)

Что делать, когда должник «реанимирован»

При отмене судом ликвидации вашего должника регистрирующий орган незамедлительно должен восстановить в ЕГРЮЛ запись о нем как о действующей организации, находящейся в процессе ликвидации. Хотя суд в своем решении может установить и иные сроки для его исполнения (ч. 7, 8 ст. 201 АПК РФ).

ШАГ 1. Направьте ликвидатору по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, заявление о включении в реестр кредиторов ваших требований (по предложенной выше форме). В идеале они должны быть погашены из средств или имущества должника, которое было разобрано его учредителями при первой ликвидации. Скорее всего, денег для вас не окажется, ведь не для того ваш должник ликвидировался втихую, чтобы добровольно вернуть вам долг. Но вы соблюли досудебный порядок взыскания долга и поэтому можете сделать следующий шаг.

ШАГ 2. Он будет зависеть от того, какой ответ даст вам ликвидационная комиссия.

СИТУАЦИЯ 1. Ликвидационная комиссия не ответила на ваше заявление или сообщила о включении в заново формируемый ликвидационный баланс меньшей суммы, чем та, о которой вы просили. Тогда вы идете в суд с иском к должнику о взыскании долга или к ликвидатору о признании вас кредитором и внесении ваших требований в реестр требований кредиторов соответствующей очереди. Как действовать при заявлении таких требований, мы рассказали выше.

СИТУАЦИЯ 2. Ликвидационная комиссия сообщает, что у ликвидируемого должника не хватает денег, чтобы погасить ваш долг. Тогда можно подать заявление в суд о признании должника банкротом. Имейте в виду, что финансировать процедуру банкротства вам придется из своего кармана, а поэтому имеет смысл идти на это, если вам должны крупную сумму. Но в рамках этой процедуры, в зависимости от ваших целей и возможностей, у вас будет больше шансов вернуть деньги. Можно, в частности, подать в суд заявление:

• <или>о привлечении учредителей должника, руководителя должника и председателя ликвидационной комиссии (ликвидатора) к субсидиарной ответственности по его обязательствам (п. 2 ст. 226, пп. 2, 3 ст. 224 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ);
• <или>об утверждении мирового соглашения (ст. 141 АПК РФ). Например, договориться с должником:

• о взыскании его долга перед вами с его должников, заключив договор об уступке требования;
• об отсрочке или рассрочке исполнения обязательств должника;
• об исполнении их третьими лицами;
• о прекращении их путем предоставления взамен отступного.

***

Чтобы не опаздывать к раздаче долгов закрывающейся фирмы, разработайте систему контроля за своими должниками. Например, хотя бы о тех из них, у кого весомый долг перед вами, регулярно просматривайте сведения в ЕГРЮЛ, публикации в журнале «Вестник государственной регистрации» или в разделе «Сообщения» на сайте Единого федерального реестра сведений о фактах деятельности юридических лиц. Кстати, там же можно подписаться на мониторинг и получать все сообщения о принятии компаниями решений о ликвидации.

Так удастся не пропустить сообщение о начале ликвидации вашего должника, заявить свои требования и попытаться получить деньги до его закрытия. ■

Вопросы

1. Каким количеством голосов принимается решение о распределении чистой прибыли на выплату дивидендов в ООО?

а) Большинством голосов, если уставом не предусмотрено большее число голосов.

б) Требуется не менее 2/3 голосов участников от их общего числа.

в) Это решение должно быть принято единогласно.

2. Можно ли выплачивать дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет?

а) Да, можно.

б) Можно, но только если в текущем году получен убыток.

в) Нет, нельзя.

3. Нужно ли подтверждать у нотариуса тот факт, что в ООО принято решение о выплате дивидендов?

а) Да, это необходимо.

б) Нужно, если иной способ заверения не утвержден в уставе или решении общего собрания, принятом единогласно.

в) Нет, не нужно.

4. Общество в 2015 г. приняло решение распределить чистую прибыль 2014 г. между участниками-физлицами (резидентами РФ) непропорционально их долям в уставном капитале. По какой ставке НДФЛ будут облагаться дивиденды?

а) 9%.

б) 13%.

в) 9%, а суммы, превышающие пропорциональное распределение, — 13%.

5. Какие ставки НДФЛ применяются к доходам физлиц в виде дивидендов за 2014 г., выплачиваемых в 2015 г.?

а) 9% или 15%.

б) 9%, 13% или 15%.

в) 13% или 15%.

6. Нужно ли на дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, начислять страховые взносы в ПФР и ФСС?

а) Да, нужно.

б) Нет, не нужно.

в) Взносы нужно начислить, только если получатель дивидендов является работником организации.

7. В 2015 г. общество распределило дивиденды между участниками — юридическими лицам непропорционально их долям в уставном капитале ООО. По какой ставке налога на прибыль будут облагаться суммы, превышающие пропорциональное распределение?

а) 0%.

б) 13%.

в) 20%.

8. Кто должен заплатить в бюджет налог на прибыль с доходов, полученных при непропорциональном распределении прибыли?

а) Организация, выплачивающая доходы.

б) Компания, получающая доходы.

в) В части пропорционального распределения прибыли плательщиком налога будет организация — источник выплаты. А в части сумм, превышающих пропорциональное распределение, — фирма — получатель дохода.

9. Должно ли ООО удерживать налог на прибыль при выплате дивидендов организации, уплачивающей ЕНВД?

а) Да, должно.

б) Необходимости в уплате налога нет.

в) Не должно, если получатель дивидендов предоставит подтверждение уплаты ЕНВД.

10. Каковы могут быть последствия для ООО, если оно нарушит сроки выплаты дивидендов?

а) Никаких, ведь ответственность за такое нарушение не предусмотрена.

б) Налоговая инспекция может начислить пени и оштрафовать.

в) Участник ООО может потребовать проценты за пользование чужими денежными средствами.

Ответы

Должность вне штатного расписания не существует

: Законодательство напрямую не требует составления штатного расписания. Но в трудовом договоре с сотрудником вы обязаны указывать его «работу по должности в соответствии со штатным расписанием» (статьи 15, 57 ТК РФ; Письмо Роструда от 21.01.2014 № ПГ/13229-6-1). Поэтому при трудовых проверках трудинспекция может расценить отсутствие в этом документе должности, на которой работает сотрудник, как нарушение законодательства о труде и оштрафовать за это (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Чтобы избежать подобных неприятностей, не позднее даты оформления с работником трудового договора нужно приказом руководителя компании:

• <или>дополнить действующее штатное расписание новой должностью;
• <или>утвердить новую редакцию штатного расписания, содержащую недостающую должность.

Работник не обязан повторно представлять справку о заработке с предыдущего места работы

: Вы не правы в этой ситуации. Рассчитать и выплатить работнику пособие — это обязанность работодателя, за невыполнение которой и компанию, и вас, если в ваши должностные обязанности входит расчет и выплата пособий, могут оштрафовать при проверке ФСС или трудинспекция.

Справку о заработке по прежнему месту работы сотрудник предоставляет новому работодателю только один раз, обычно при оформлении на работу.

Вы не должны были оставлять такую справку с больничным листом. Вам нужно было приложить к нему расчет пособия по временной нетрудоспособности в произвольной форме (п. 67 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н).

Поэтому открепите от первого больничного справку работника и поместите ее на хранение как минимум на 6 лет (п. 1 ч. 1 ст. 9, п. 6 ч. 2 ст. 28 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ), например, в отдельную папку с подобными справками всех сотрудников.

Пособие по второму больничному рассчитайте в общем порядке по сведениям из имеющейся справки.

Лучше, когда число должностей и личных карточек совпадает

: Законодательством не предусмотрено специального порядка ведения кадровой документации по внутренним совместителям. Набор документов по ним можно формировать так.

Личная карточка. Заводите на каждый трудовой договор по отдельной карточке. Так будет удобнее вносить сведения о переводах, об аттестациях, о повышении квалификации, об отпусках по каждой из должностей совместителя. А также «закрывать» конкретную должность, когда совместитель перестает работать по ней и расписывается при увольнении в конкретной карточке.

Для ваших увольняемых и принимаемых вновь работников каждый раз придется заводить новые личные карточки.

Табельный номер. Обычно, когда формируются разные личные карточки, работникам присваивают и разные табельные номера.

Табель учета рабочего времени. Для учета рабочего времени в табеле можно сделать две строки с одной и той же фамилией для указания отработанного времени по основному месту и по совместительству (Письмо Роструда от 18.03.2008 № 660-6-0).

Приказ на отпуск. Поскольку внутреннему совместителю по основному месту работы может быть положен дополнительный оплачиваемый отпуск, а по совместительской должности — нет (ст. 286 ТК РФ), то оформлять отпуск можно двумя приказами по форме № Т-6: на каждую должность — свой приказ со своими исходными сведениями.

Или можно отпуска совместителя оформлять одним приказом (форма № Т-6а), предназначенным для отправки в отпуск разных сотрудников. Тогда в одной графе у вас будет, допустим, написано «Скоросчетова Анна Семеновна, старший бухгалтер», а в другой — «Скоросчетова Анна Семеновна, инспектор по кадрам». И в обеих графах пусть отпускник распишется об ознакомлении с приказом на отпуск.

Личное дело. Заводите два дела, в каждое из которых вкладывайте, в частности, копии паспорта, документа об образовании.

Варианты ведения кадровых документов по работникам-совместителям часто зависят от того, как настроена бухгалтерская компьютерная программа. Возможно, в вашем случае программа настроена так: на постоянных совместителей формируются две личные карточки, а на временных совместителей все сведения вносятся в карточку по основной должности.

Общение в соцсетях вместо явки на работу еще не повод для увольнения

: Прежде чем уволить сотрудника за грубое нарушение трудовой дисциплины — прогул, то есть отсутствие на рабочем месте без уважительных причин в течение всего рабочего дня (подп. «а» п. 6 ст. 81 ТК РФ), нужно соблюсти процедуру увольнения (ст. 192 ТК РФ).

ШАГ 1. Зафиксируйте все время отсутствия работника на его рабочем месте. Для этого нужно:

• ежедневно составлять акты об отсутствии сотрудника на рабочем месте за подписями как минимум двух свидетелей;
• фиксировать в табеле учета рабочего времени по форме № Т-12 или № Т-13 неявку работника, проставляя буквенный код «НН» или цифровой код «30».

ШАГ 2. Направьте прогульщику по почте письмо с уведомлением о вручении и описью вложения о необходимости явиться на работу и дать письменные объяснения по факту его отсутствия на рабочем месте. В уведомлении укажите, куда или кому представить объяснения (например, это может быть руководитель отдела, в котором работает прогульщик).

ШАГ 3. Подождите:

• 2 рабочих дня с даты, следующей за днем, в который к вам вернулось уведомление о передаче письма работнику. Этот срок ему дается на представление объяснений своего отсутствия (ст. 193 ТК РФ);
• плюс к указанным 2 дням еще примерно 6—8 дней на пробег почты на случай, если свои объяснения по вашему запросу работник тоже отправит по почте.

ШАГ 4. Увольте прогульщика по истечении указанного периода времени. Руководитель компании может издать приказ о расторжении трудового договора в связи с нарушением работником трудовых обязанностей, если:

• <или>работник не представил объяснений. Об этом лучше составить акт за подписями хотя бы двух свидетелей;
• <или>руководитель не посчитал причины отсутствия, приведенные работником, уважительными.

Если же ваше письмо о необходимости дать письменные объяснения отсутствия на работе вернулось с отметкой почты о том, что адресат его не получил, безопаснее не увольнять работника, а продолжать ежедневно составлять акты об его отсутствии на работе и фиксировать неявки в табеле. Оплачивать время отсутствия работника вам не придется.

ШАГ 5. Если работника решено уволить в связи с прогулом, отправьте ему по почте письмо с уведомлением о вручении и описью вложения:

• с копией изданного приказа о расторжении трудового договора;
• с сообщением о том, что ему нужно явиться к бывшему работодателю за трудовой книжкой и расчетом.

От сокращения численности можно отказаться

: Организация может принять решение о сокращении меньшего числа работников по сравнению с первоначально запланированным. Законодательством не установлено специального порядка оформления такого изменения. Например, можно провести отказ от сокращения следующим образом.

ШАГ 1. Руководитель компании должен издать приказ в произвольной форме об изменении количества сокращаемых штатных единиц.

Общество с ограниченной ответственностью «Город мастеров»

Приказ
об отказе от сокращения численности работников

27 октября 2014 г.

п. г. т. Палех

В связи с получением объемного заказа и необходимостью наращивания объема производства

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Сократить численность работников ООО «Город мастеров» с 24.11.2014 не на 20 штатных единиц (по приказу от 22.09.2014 № 12-с), а на 10. Оставить на работе:
— контролера художественных изделий — 2 единицы;
— художника росписи — 4 единицы;
— полировщика художественных изделий — 2 единицы;
— лакировщика художественных изделий — 2 единицы.

2. Мастеру производственного участка А.П. Рисовальникову выбрать кандидатуры работников, которые продолжат работать в компанииНапомним, что при равной производительности труда и квалификации на работе нужно оставить, в частности, сотрудников:
имеющих двух или более иждивенцев (нетрудоспособных членов семьи, находящихся на полном содержании работника или получающих от него помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию);
получивших в период работы у этого работодателя трудовое увечье или/профессиональное заболевание;
повышающих свою квалификацию по направлению работодателя без отрыва от работы.
Если у вас в компании есть коллективный договор, посмотрите, нет ли в нем других категорий работников с преимущественным правом на оставление на работе (ст. 179 ТК РФ) на указанных должностях, и представить списки таких работников до 03.11.2014.

3. Старшему бухгалтеру Е.П. Красильниковой направить письменное сообщение в произвольной форме в орган службы занятости о расторжении трудовых договоров в связи с сокращением штатаНапомним, что о предстоящем сокращении численности вы должны были уведомить службу занятости не позднее чем за 2 месяца до увольнения работников (п. 2 ст. 25 Закона от 19.04.91 № 1032-1). А теперь лучше сообщить туда и об изменении количества сокращаемых. Если не подать сведения о предстоящих увольнениях в службу занятости, компанию могут оштрафовать на 3000—5000 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ) не на 20 единиц, а на 10.

Генеральный директор ООО «Город мастеров»

О.Р. Расписной

С приказом ознакомлены:

Мастер производственного участка

А.П. Рисовальников

Старший бухгалтер

Е.П. Красильникова

ШАГ 2. Работников, которых ранее известили о сокращении, а теперь решили оставить на сохранившихся штатных единицах, нужно уведомить о том, что они не попадают под сокращение.

Лучше это сделать в письменном виде и получить письменное согласие сотрудников продолжить работу у вас. Ведь кто-то мог уже подыскать новое место работы.

Уведомление можно составить так.

Общество с ограниченной ответственностью «Город мастеров»

Уведомление об отказе от расторжения трудового договора

Уважаемый Игорь Дмитриевич, в связи с приказом от 27.10.2014 прошу:

1) считать ранее выданное вам уведомление от 22.09.2014 о расторжении трудового договора аннулированным;

2) продолжить работу в нашей компании на должности художника росписи.

Генеральный директор ООО «Город мастеров»

О.Р. Расписной

С уведомлением ознакомлен, согласен продолжить работу.

Художник росписи

И.Д. Прекрасный

05.11.2014

ШАГ 3. Надо внести изменения в штатное расписание в связи с сокращением численности.

Трудовую книжку нужно запрашивать сразу при приеме сотрудника на работу

: Отсутствие записи о приеме на работу в трудовой книжке — это серьезное нарушение. Если бы сейчас у вас прошла трудовая проверка, то штраф за нарушение трудового законодательства вам был бы обеспечен (ст. 5.27 КоАП РФ). Чтобы избежать штрафа, поступите так:

• сделайте трудовой договор с работницей по совместительству с 01.07.2014 по 20.10.2014. В трудовую книжку вы ничего по этому договору не пишете;
• прежний договор как с постоянным работником уничтожьте;
• с 20.10.2014 сделайте трудовой договор о приеме работницы на эту же должность как на основную работу. В трудовой книжке достаточно записать: «Принята на должность ______».

Посмотрим, в какие сроки работодатель обязан провести плановую спецоценку (ч. 6 ст. 10, ч. 4, 6 ст. 27 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ (далее — Закон № 426-ФЗ); Письмо Минтруда от 08.12.2014 № 15-1/В-1829).

1 (пп. 1—18 ч. 1 ст. 30 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ; Списки № 1, 2, утв. Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.91 № 10); 2 (ст. 147 ТК РФ; отраслевые перечни (см., например, Типовой перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда на предприятиях хлебопродуктов, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 25.09.86 № 361/22-30)); 3 (статьи 92, 117 ТК РФ; Список, утв. Постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.74 № 298/П-22); 4 (утв. Приказом Минтруда от 24.01.2014 № 33н)

Как видим, начать проводить спецоценку еще в прошлом году надо было работодателям, у которых работают «вредники», имеющие право на гарантии и компенсации, если:

• <или>срок аттестации истекал в 2014 г.;
• <или>аттестация до 2014 г. не проводилась.

Что касается даты завершения спецоценки на рабочих местах сотрудников, имеющих право на гарантии и компенсации «за вредность», то она законодательно не установлена, поскольку это зависит от количества рабочих мест, трудоемкости проведения исследований (испытаний) и измерений вредных и (или) опасных производственных факторов. Она может быть определена только в рамках гражданско-правового договора, заключаемого для проведения спецоценки. Следовательно, спецоценка может быть завершена и в этом году.

Остальным работодателям надо успеть завершить спецоценку не позднее 31.12.2018 (ч. 6 ст. 10, ч. 4, 6 ст. 27 Закона № 426-ФЗ).

***

Все, у кого нет «вредников», имеющих право на гарантии и компенсации (как те, кто проводил аттестацию, так и те, кто ее не проводил), могут проводить спецоценку поэтапно. При этом Законом № 426-ФЗ не устанавливается количество ее этапов и количество рабочих мест, на которых будет проведена спецоценка в ходе каждого этапа. Это регулируется гражданско-правовым договором между работодателем и оценивающей организацией (ч. 2 ст. 8 Закона № 426-ФЗ; Письмо Минтруда от 08.12.2014 № 15-1/В-1829). Главное — успеть ее завершить до конца 2018 г. Кстати, это относится и к вновь созданным рабочим местам, если на них не заняты «вредники», имеющие право на гарантии и компенсации (ч. 6 ст. 10, ч. 4, 6 ст. 27 Закона № 426-ФЗ).

Но есть судебное решение, которое подтвердило правильность наложения штрафа за непроведение спецоценки в 2014 г. на рабочих местах, включая офисные рабочие места (в частности, бухгалтера, юрисконсульта), на организацию, ранее не проводившую их аттестацию. Суд посчитал, что спецоценка может проводиться поэтапно до 31 декабря 2018 г. только теми работодателями, которые до 01.01.2014 провели аттестацию рабочих мест по условиям труда (Решение Свердловского облсуда от 15.10.2014 № 72-773/2014).

Однако суд не учел еще и то обстоятельство, что до 2014 г. работодатели не обязаны были проводить аттестацию на офисных рабочих местах (п. 4 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 26.04.2011 № 342н (утратил силу)). ■

Признали приобретенную квартиру ОС? Будьте готовы защищаться

Понятно, что и по стоимостным критериям, и по сроку службы приобретенная для проживания командированных работников квартира вполне может признаваться объектом ОС. Кроме того, согласно НК РФ жилая недвижимость не входит в перечень амортизируемого имущества, не подлежащего амортизации либо исключаемого из состава амортизируемого имущества (пп. 2, 3 ст. 256 НК РФ). Спорным является лишь вопрос, участвует ли такая квартира в деятельности, направленной на извлечение дохода. Ведь это необходимое условие для того, чтобы можно было включить имущество в состав ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Так, по мнению Минфина, служебная квартира не относится к амортизируемому имуществу, используемому для извлечения дохода, а значит, амортизационные отчисления по ней при налогообложении прибыли не учитываются (Письма Минфина от 24.11.2014 № 03-03-06/2/59534, от 16.04.2007 № 03-03-06/2/69).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“Квартира, приобретенная организацией для проживания работника, не признается основным средством. Следовательно, ее стоимость нельзя списать через начисление амортизации. Расходы на приобретение служебной квартиры организация учесть не вправе”.

На наш взгляд, с этим подходом можно поспорить. И привести такие контраргументы.

Квартира покупается, чтобы размещать командированных сотрудников в другом городе, куда они прибывают для выполнения служебного поручения работодателя (ст. 166 ТК РФ). При направлении в командировку работнику гарантируется возмещение связанных с ней расходов, в частности по найму жилого помещения (ч. 1 ст. 168 ТК РФ). Предоставление командированному работнику квартиры, принадлежащей компании, вместо выплаты возмещения за наем жилья не нарушает положений ТК РФ.

То есть приобретенную квартиру компания хоть и опосредованно, но использует в деятельности. Если поездки в этот город нередки (а, как правило, так оно и бывает, раз уж компания решила обзавестись жилым фондом для командированных работников), то размещение в собственной квартире может быть экономически выгоднее, чем оплата недешевых гостиничных услуг в течение продолжительного времени. И значит, затраты на покупку квартиры соответствуют критерию экономической обоснованности расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Конечно, желательно, чтобы компания могла доказать получаемую экономию на цифрах, а это сложно. Можно, например, составить расчет-сравнение, где сопоставить расходы на наем гостиничных номеров (которые потребовались бы, не будь у компании собственного жилого фонда) и суммы амортизационных отчислений по квартире, принимаемые к налоговому учету за соответствующий налоговый (отчетный) период. Дополнительно можно порекомендовать компании зафиксировать производственный характер затрат в локальном нормативном акте, например в приказе о направлении работников в командировку, с указанием спорной квартиры в качестве места проживания и в коллективном (трудовом) договоре с работниками.

Нужно отметить, что судебной практики по подобным налоговым спорам, как ни странно, нет. Поэтому предсказать, каков будет вердикт судей, затруднительно. А вот то, что претензий налоговиков в такой ситуации не избежать, пожалуй, бесспорно.

Можно ли учесть расходы на содержание служебного жилья?

Затраты на содержание квартиры, купленной для проживания командированных сотрудников, компания может учесть в составе расходов на командировки (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для этого тоже нужны документы, подтверждающие пребывание в квартире работников во время командировки (командировочное удостоверение, проездные документы до места командировки и т. д.). Но, по мнению Минфина, учитываются такие расходы только за те дни, когда квартира использовалась для проживания в ней командированных работников. А расходы за время, что квартира пустовала, базу по прибыли не уменьшают (Письмо Минфина от 20.06.2006 № 03-03-04/1/533). Конечно, такой подход не бесспорен. Поскольку служебные командировки — часть деятельности, направленной на извлечение дохода, расходы на содержание квартиры для работников экономически оправданны.

Так, известно судебное решение в пользу налогоплательщика: арбитры пришли к выводу, что компания правомерно учла расходы на содержание двух квартир, приобретенных для проживания командированных сотрудников и признанных объектами ОС. Затраты компания подтвердила приказом об использовании квартир в служебных целях, отчетами с указанием сведений о проживающих и целей их приезда, карточками по счету 60, приказами о направлении сотрудников в командировку, квитанциями обслуживающих организаций. Суд посчитал эти документы достаточными для включения затрат на содержание квартир в налоговые расходы (Постановление ФАС СЗО от 14.01.2010 № А56-60352/2008). При этом арбитры отметили, что компания не учитывала расходы по квартире за период, когда в ней проживал гражданин, который не был работником организации.

Заметим, что эти расходы, в частности оплата за коммуналку, у компании будут всегда, независимо от того, проживает в квартире работник или нет. А закон предусматривает учет материальных расходов на содержание и эксплуатацию объектов ОС (подп. 2, 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Вопрос в том, удастся ли вам убедить налоговиков и судей, что квартира правомерно признана основным средством.

Если квартира — объект ОС, то и нет оснований для того, чтобы исключать затраты на ее содержание за какие-либо периоды из состава налоговых расходов. Их можно учесть в том месяце, когда получены счета обслуживающих организаций, если такой порядок предусмотрен учетной политикой организации для целей налогообложения (Письма Минфина от 06.09.2007 № 03-03-06/1/647, от 22.02.2007 № 03-03-06/1/123; УФНС по г. Москве от 05.08.2011 № 16-15/076994@). Но не исключено, что в таком случае в суде вам придется доказывать как правомерность признания спорной квартиры в качестве объекта ОС в налоговом учете, так и включение в состав налоговых расходов затрат на ее содержание в полном объеме.

Кстати, в Минфине считают, что квартиру, приобретенную для проживания командированных работников, можно отнести к обслуживающим производствам и хозяйствам. И учитывать расходы на ее содержание в порядке, установленном положениями ст. 275.1 НК РФ (Письмо Минфина от 24.11.2014 № 03-03-06/2/59534).

Однако напомним, что для признания служебной квартиры объектом обслуживающих производств или хозяйств нужно одновременное выполнение следующих условий (Письмо ФНС от 10.01.2012 № АС-4-3/9):

• наличие подразделения, ведущего деятельность по использованию обслуживающих производств, причем вне зависимости от того, является ли деятельность этого подразделения целью создания организации или нет, то есть вид деятельности, связанный с эксплуатацией объекта, не единственный;
• товары, работы или услуги реализуются этим подразделением за плату;
• приобретатели товаров, работ или услуг — как свои работники, так и сторонние лица.

Если отсутствует хотя бы одно из этих условий, то налоговая база по таким объектам определяется в общеустановленном порядке. Например, доходы и расходы по жилым помещениям, сдаваемым в аренду, учитываются на общих основаниях, поскольку сам налогоплательщик не оказывает своим работникам и сторонним лицам услуг по размещению (Письма Минфина от 09.03.2011 № 03-03-06/1/129; УФНС по г. Москве от 28.08.2012 № 16-15/080199@). Подтверждение правомерности такого подхода можно найти и в судебной практике (Постановление ФАС СЗО от 29.04.2014 № А13-4941/2013).

Аренда квартиры для командированных работников

Может быть и такой вариант: компания не покупает квартиры, а арендует их у физлиц самостоятельно или через агентства недвижимости. В этом случае расходы подтвердят договор аренды, акт приема-передачи квартиры и платежные документы по уплате арендных платежей. И налоговики, и судьи в целом не возражают против признания таких расходов для целей налогообложения прибыли (Постановление ФАС ПО от 11.07.2013 № А55-26978/2012). Но если не хотите спорить с ревизорами, придется учитывать в налоговых расходах арендную плату только за тот период, когда в квартире жили командированные сотрудники. Арендные платежи за то время, когда жилое помещение фактически не использовалось, базу по прибыли не уменьшают (Письма Минфина от 25.03.2010 № 03-03-06/1/178; УФНС по г. Москве от 24.05.2012 № 16-15/045924@, от 16.04.2010 № 16-15/040653@). То же самое и с коммунальными платежами: без претензий налоговиков в расходы можно будет включить только сумму, пропорциональную времени проживания в квартире командированных сотрудников.

Если хотите учесть арендную плату в расходах полностью, то для подтверждения экономической обоснованности затрат на аренду за время, когда жилье не использовалось, будет нелишним запастись информацией о стоимости гостиничных номеров в населенном пункте, где вы арендуете для сотрудников квартиру. Если сумма ежемесячной арендной платы за квартиру будет сопоставима со стоимостью проживания в гостинице за меньшее время, возможно, это поможет убедить в вашей правоте проверяющих из налоговой инспекции или, на худой конец, судей.

***

Независимо от того, сдаете ли вы собственный жилой фонд в аренду или же размещаете в нем командированных сотрудников, вам придется платить налог на имущество. Суды соглашаются с тем, что квартира, приобретенная для проживания сотрудников организации, должна признаваться как основное средство в бухгалтерском учете. И соответственно, ее стоимость включается в базу по налогу на имущество (Постановление ФАС ВСО от 14.07.2010 № А58-6593/09). Тем более не избежать доначислений, если объектом ОС вы недвижимость не признали, но получаете доходы от сдачи ее в аренду другим компаниям или гражданам (Письмо Минфина от 20.01.2011 № 03-11-06/3/2; Постановление ФАС МО от 01.07.2010 № КА-А40/5697-10). ■

А вот если вы выплачиваете работникам различные соцстраховские пособия, тогда возникают вопросы: на какую дату и в какой сумме нужно включать в расходы страховые взносы или уменьшать на них налог при УСНО? Ведь в ФСС в этом случае вы перечислите не всю сумму начисленных взносов, а за минусом выплаченных работникам пособий (ч. 2 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); ч. 2 ст. 4.6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)). А если сумма пособий за месяц окажется больше начисленных взносов, то в ФСС вообще перечислять нечего (ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ).

Чтобы в этом разобраться, надо сначала понять, какие суммы соцстраховских пособий вы можете учесть при УСНО.

Вы выплачиваете все виды пособий, а при УСНО учитываете только больничные

Вы, как работодатель, должны выплачивать работникам следующие пособия (статьи 1.4, 5, ч. 1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ; ст. 3 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ):

• по временной нетрудоспособности (болезнь, травма самого работника, уход за больным ребенком или другим больным членом семьи и др.);
• по беременности и родам;
• женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности (единовременно);
• при рождении ребенка (единовременно);
• по уходу за ребенком (ежемесячно, в общем случае до достижения ребенком полутора лет).

Эти пособия изначально вы рассчитываете и полностью выплачиваете работникам, а потом засчитываете в счет уплаты страховых взносов в ФСС. Но не все выплаченные суммы пособий вы можете учесть при УСНО.

Пособие по временной нетрудоспособности, причиной которой является болезнь или травма работника, выплачивается из двух источников (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ):

• из средств работодателя — за первые 3 дня болезни;
• из средств ФСС — начиная с 4-го дня и до окончания болезни.

А источником всех остальных пособий являются только средства ФСС (ч. 1—3 ст. 3 Закона № 255-ФЗ; ст. 4 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ).

Так что при УСНО вы можете учесть только пособие по болезни и только за первые 3 дня. То есть именно то, на что вы потратили свои деньги. С пособиями по болезни за эти 3 дня вы поступаете так:

• <если>объект «доходы минус расходы» — включаете в расходы в день их выплаты работникам и отражаете в графе 5 КУДиР (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 2.5 Порядка);
• <если>объект «доходы» — уменьшаете на них исчисленный за отчетный период авансовый платеж или налог за год (разумеется, при соблюдении 50%-го ограничения (см. ниже)) (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Выплаченные пособия с 4-го дня болезни и другие пособия, источником выплаты которых являются средства ФСС (по беременности и родам, по уходу за ребенком и др.), вы в КУДиР вообще не показываете. Все они отражаются в расчете по форме-4 ФСС (приложение № 1 к Приказу Минтруда от 19.03.2013 № 107н).

Пособия, зачтенные в счет уплаты взносов = взносы, уплаченные в ФСС

Если вы выплачиваете пособия работникам и у вас объект «доходы минус расходы», то у вас будут две даты включения взносов в расходы:

• первая — это дата уплаты в ФСС разницы между суммой взносов, начисленных за месяц, и суммой пособий, выплаченных работникам в этом месяце (ч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ). С этой разницей никаких вопросов не возникает, ее надо отразить в графе 5 КУДиР на дату перечисления взносов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 2.5 Порядка);
• вторая — это дата, на которую происходит зачет выплаченных работникам пособий по болезни в счет суммы начисленных взносов. И здесь возникают вопросы: что это за дата и можно ли вообще считать зачтенную сумму взносов (равную сумме выплаченных пособий) уплаченной в ФСС и учесть ее в расходах при УСНО?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Законодательством о страховых взносах предусмотрено, что сумма взносов, подлежащих перечислению работодателями в ФСС, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам (пособий по больничным листам, по беременности и родам, по уходу за ребенком и др.) (ч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ).

То есть происходит зачет выплаченных пособий в счет уплаты страховых взносов в ФСС. Следовательно, расходы на выплату пособий в пределах начисленных сумм взносов за соответствующий отчетный (расчетный) период по сути являются уплаченными работодателями страховыми взносами в ФСС за этот период. А значит, их можно учесть в расходах в качестве уплаченных взносов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16).

В книге учета доходов и расходов их целесообразно отражать в последний день отчетного (налогового) периода (то есть на последнее число каждого квартала).

Это объясняется тем, что:

• сумма уплаченных взносов за отчетный (расчетный) период в такой ситуации определяется расчетным путем;
• расчет подлежащих уплате в ФСС взносов и зачтенных в счет их уплаты пособий делается ежеквартально и отражается в форме 4-ФСС;
• авансовые платежи по УСНО также исчисляются ежеквартально”.

Если же сумма выплаченных пособий за каждый месяц будет больше суммы начисленных взносов, то в ФСС ничего перечислять не нужно. В этом случае в расходах при УСНО можно учесть всю начисленную сумму страховых взносов в ФСС. И в графе 5 КУДиР ее нужно отразить в последний день квартала.

/ условие / В организации трудятся 20 работников. Для упрощения примера допустим, что оклад каждого — 15 000 руб. и других доходов не было. В течение полугодия 2015 г. за каждый месяц начисленная сумма взносов в ФСС за всех работников составила 8700 руб. (15 000 руб. х 20 чел. х 2,9%). Допустим, с января по май в каждом месяце болел один работник и в каждом месяце за счет средств организации выплачивалось пособие за 3 дня болезни в сумме 2200 руб. Сумма пособия за счет средств ФСС показана ниже в таблице.

/ решение / В таблице показаны даты учета в расходах сумм страховых взносов в ФСС и выплаченных пособий.

Месяц	Сумма начисленных взносов в ФСС, руб.	Сумма выплаченных пособий по болезни, руб.			Сумма к уплате в ФСС, руб. (гра­фа 2 – гра­фа 5)	Взносы в ФСС, включаемые в расходы		Больничные, учитываемые в расходах
		Всего (гра­фа 4 + гра­фа 5)	за счет средств работодателя	за счет средств ФСС		Дата	Сумма, руб.	Дата	Сумма, руб. (гра­фа 4)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Январь	8 700	7 500	2 200	5 300	3 400	—	0Начисленные за январь взносы включаются в расходы на дату их перечисления в ФСС только в той сумме, в которой они уплачены. То есть 05.02.2015 в графе 5 КУДиР надо отразить взносы в сумме 3400 руб. Эту же сумму вы покажете в строке 16 таблицы 1 формы-4 ФСС за I квартал. А оставшуюся сумму взносов за январь, равную 5300 руб. (в счет уплаты которой зачтено пособие), можно будет учесть в расходах на последний день квартала — 31.03.2015	22.01.2015	2 200Больничные, выплаченные за счет ваших средств, включаются в расходы на дату их выплаты работникам. На эту же дату их надо отразить в графе 5 КУДиР
Февраль	8 700	11 200	2 200	9 000	—Так как сумма больничных, подлежащая выплате за счет средств ФСС, превышает сумму начисленных за месяц взносов, то взносы в ФСС за февраль и март перечислять не нужно	05.02.2015	3 400Начисленные за январь взносы включаются в расходы на дату их перечисления в ФСС только в той сумме, в которой они уплачены. То есть 05.02.2015 в графе 5 КУДиР надо отразить взносы в сумме 3400 руб. Эту же сумму вы покажете в строке 16 таблицы 1 формы-4 ФСС за I квартал. А оставшуюся сумму взносов за январь, равную 5300 руб. (в счет уплаты которой зачтено пособие), можно будет учесть в расходах на последний день квартала — 31.03.2015	25.02.2015	2 200
Март	8 700	14 200	2 200	12 000	—Так как сумма больничных, подлежащая выплате за счет средств ФСС, превышает сумму начисленных за месяц взносов, то взносы в ФСС за февраль и март перечислять не нужно	31.03.2015	22 700Так как по итогам I квартала сумма больничных, подлежащая выплате за счет средств ФСС (графа 5 таблицы), превышает сумму взносов, начисленных за этот период (графа 2 таблицы), то всю сумму начисленных взносов можно учесть в расходах. Но поскольку часть взносов уже учтена в расходах в феврале в день их перечисления в ФСС, то 31.03.2015 надо отразить только оставшуюся часть. То есть в графе 5 КУДиР надо отразить взносы в сумме 22 700 руб. (26 100 руб. – 3400 руб.). При этом в таблице 1 формы-4 ФСС за I квартал вы отразите: по строке 2 — сумму начисленных взносов в ФСС за I квартал с помесячной разбивкой (26 100 руб.); по строке 15 — сумму выплаченных работникам больничных с помесячной разбивкой (26 300 руб.). В результате по итогам I квартала у вас будет переплата в сумме 3600 руб. Ее вы покажете по строке 9 формы-4 ФСС. И эта переплата сложилась за счет: превышения суммы пособий над начисленной суммой взносов — 200 руб. (26 300 руб. – 26 100 руб.). Сумма превышения показывается по строке 10 формы-4 ФСС; суммы взносов, перечисленной организацией в ФСС в феврале, — 3400 руб. Она отражается по строке 11 формы-4 ФСС	31.03.2015	2 200Больничные, выплаченные за счет ваших средств, включаются в расходы на дату их выплаты работникам. На эту же дату их надо отразить в графе 5 КУДиР
Итого за I квартал	26 100Так как по итогам I квартала сумма больничных, подлежащая выплате за счет средств ФСС (графа 5 таблицы), превышает сумму взносов, начисленных за этот период (графа 2 таблицы), то всю сумму начисленных взносов можно учесть в расходах. Но поскольку часть взносов уже учтена в расходах в феврале в день их перечисления в ФСС, то 31.03.2015 надо отразить только оставшуюся часть. То есть в графе 5 КУДиР надо отразить взносы в сумме 22 700 руб. (26 100 руб. – 3400 руб.). При этом в таблице 1 формы-4 ФСС за I квартал вы отразите: по строке 2 — сумму начисленных взносов в ФСС за I квартал с помесячной разбивкой (26 100 руб.); по строке 15 — сумму выплаченных работникам больничных с помесячной разбивкой (26 300 руб.). В результате по итогам I квартала у вас будет переплата в сумме 3600 руб. Ее вы покажете по строке 9 формы-4 ФСС. И эта переплата сложилась за счет: превышения суммы пособий над начисленной суммой взносов — 200 руб. (26 300 руб. – 26 100 руб.). Сумма превышения показывается по строке 10 формы-4 ФСС; суммы взносов, перечисленной организацией в ФСС в феврале, — 3400 руб. Она отражается по строке 11 формы-4 ФСС	32 900	6 600	26 300Так как по итогам I квартала сумма больничных, подлежащая выплате за счет средств ФСС (графа 5 таблицы), превышает сумму взносов, начисленных за этот период (графа 2 таблицы), то всю сумму начисленных взносов можно учесть в расходах. Но поскольку часть взносов уже учтена в расходах в феврале в день их перечисления в ФСС, то 31.03.2015 надо отразить только оставшуюся часть. То есть в графе 5 КУДиР надо отразить взносы в сумме 22 700 руб. (26 100 руб. – 3400 руб.). При этом в таблице 1 формы-4 ФСС за I квартал вы отразите: по строке 2 — сумму начисленных взносов в ФСС за I квартал с помесячной разбивкой (26 100 руб.); по строке 15 — сумму выплаченных работникам больничных с помесячной разбивкой (26 300 руб.). В результате по итогам I квартала у вас будет переплата в сумме 3600 руб. Ее вы покажете по строке 9 формы-4 ФСС. И эта переплата сложилась за счет: превышения суммы пособий над начисленной суммой взносов — 200 руб. (26 300 руб. – 26 100 руб.). Сумма превышения показывается по строке 10 формы-4 ФСС; суммы взносов, перечисленной организацией в ФСС в феврале, — 3400 руб. Она отражается по строке 11 формы-4 ФСС	—	—	26 100Так как по итогам I квартала сумма больничных, подлежащая выплате за счет средств ФСС (графа 5 таблицы), превышает сумму взносов, начисленных за этот период (графа 2 таблицы), то всю сумму начисленных взносов можно учесть в расходах. Но поскольку часть взносов уже учтена в расходах в феврале в день их перечисления в ФСС, то 31.03.2015 надо отразить только оставшуюся часть. То есть в графе 5 КУДиР надо отразить взносы в сумме 22 700 руб. (26 100 руб. – 3400 руб.). При этом в таблице 1 формы-4 ФСС за I квартал вы отразите: по строке 2 — сумму начисленных взносов в ФСС за I квартал с помесячной разбивкой (26 100 руб.); по строке 15 — сумму выплаченных работникам больничных с помесячной разбивкой (26 300 руб.). В результате по итогам I квартала у вас будет переплата в сумме 3600 руб. Ее вы покажете по строке 9 формы-4 ФСС. И эта переплата сложилась за счет: превышения суммы пособий над начисленной суммой взносов — 200 руб. (26 300 руб. – 26 100 руб.). Сумма превышения показывается по строке 10 формы-4 ФСС; суммы взносов, перечисленной организацией в ФСС в феврале, — 3400 руб. Она отражается по строке 11 формы-4 ФСС	—	6 600
Апрель	8 700	10 500	2 200	8 300	400За апрель сумма больничных, засчитываемая в счет уплаты взносов в ФСС (8300 руб.), меньше суммы начисленных взносов (8700 руб.). Поэтому получается сумма к уплате в ФСС 400 руб. Но ее в Фонд перечислять не нужно, поскольку она перекрывается переплатой за I квартал (3600 руб.). А раз взносы в сумме 8700 руб. в ФСС не перечислялись, то учесть их в расходах можно будет на последний день II квартала	—	0	24.04.2015	2 200
Май	8 700	2 200	2 200	0	8 700В мае организация выплачивала пособие только за счет своих средств. На начало мая переплата в ФСС составила 3200 руб. (3600 руб. – 400 руб. (сумма к уплате за апрель)). Так что сумма взносов, подлежащая уплате в ФСС за май с учетом имеющейся переплаты, составит 5500 руб. (8700 руб. – 3200 руб.). Ее организация перечислила в ФСС 08.06.2015	—	0	22.05.2015	2 200
Июнь	8 700	0	0	0	8 700	08.06.2015	5 500В мае организация выплачивала пособие только за счет своих средств. На начало мая переплата в ФСС составила 3200 руб. (3600 руб. – 400 руб. (сумма к уплате за апрель)). Так что сумма взносов, подлежащая уплате в ФСС за май с учетом имеющейся переплаты, составит 5500 руб. (8700 руб. – 3200 руб.). Ее организация перечислила в ФСС 08.06.2015	—	0
						30.06.2015	11 900Взносы за июнь в сумме 8700 руб. организация перечислила 06.07.2015. Поэтому и в расходах их можно учесть только в июле. А в июне в графе 5 КУДиР надо отразить: 08.06.2015 — перечисленную сумму взносов за май — 5500 руб.; 30.06.2015 — взносы за апрель и май в сумме 11 900 руб. (8700 руб. + 3200 руб.), которые не перечислялись в ФСС из-за имеющейся переплаты
Итого за II квартал	26 100	12 700	4 400	8 300	17 800	—	17 400	—	4 400
Итого за полугодие	52 200	45 600	11 000	34 600	17 600	—	43 500	—	11 000

Упрощенцы с объектом «доходы»

Упрощенцы с объектом «доходы» на сумму уплаченных взносов в ПФР, ФСС, а также выплаченных работникам больничных уменьшают сумму исчисленного авансового платежа и налога за год (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). При этом они должны применять такой же порядок зачета выплаченных пособий в счет уплаты взносов, какой мы рассмотрели выше. То есть сумма начисленных взносов, равная сумме выплаченных работникам больничных, тоже признается уплаченной в ФСС. А если сумма начисленных в ФСС взносов окажется меньше суммы выплаченных пособий, то уплаченной считается вся начисленная сумма взносов. При этом сумма больничных вместе с уплаченными в этом отчетном (налоговом) периоде страховыми взносами за работников (а у предпринимателя — еще и за себя) не может уменьшать авансовый платеж (налог при УСНО) за отчетный период (год) более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письма Минфина от 17.01.2014 № 03-11-11/1346, от 13.12.2011 № 03-11-06/2/169, от 14.11.2011 № 03-11-11/282, от 24.10.2011 № 03-11-06/2/146).

***

В случае если сумма выплаченных пособий за каждый месяц будет больше суммы начисленных взносов, получается, что у ФСС долг перед вами. Чаще всего это происходит, когда одна из сотрудниц уходит в декрет и ей начисляется пособие по беременности и родам или когда у вас много сотрудников, которые имеют право на оплату больничного в размере 100%. В этом случае вы можете (ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ):

• <или>образовавшуюся переплату зачесть в счет уплаты страховых взносов в этом году. То есть вы ежемесячно начисляете взносы в ФСС, но не перечисляете их в Фонд до тех пор, пока разница полностью не погасится. Причем такой зачет можно делать только до конца расчетного периода — календарного года. А незачтенную сумму переплаты надо в декабре вернуть из ФСС (ч. 2.1 ст. 15 Закона № 212-ФЗ);
• <или>сразу попросить возмещение из ФСС на выплату пособий.

Кроме того, если болезнь, отпуск по беременности и родам или по уходу за ребенком до полутора лет начались в 2014 г., пособия за период с 01.01.2015 также могут рассчитываться по российскому законодательству (ч. 2 ст. 10 Закона № 421-ФЗ).

Однако при расчете пособий таким работникам надо учитывать некоторые особенности. И не только работодателям на территории Республики Крым и Севастополя, но и работодателям на остальной территории России (ч. 1, 3 ст. 2, ст. 10 Закона № 421-ФЗ). Так считают в ФСС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Особенности исчисления пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (включая расчет переходящих пособий) лицам, постоянно проживавшим по состоянию на 18 марта 2014 г. на территории Республики Крым или Севастополя, применяются, если они начиная с 18 марта 2014 г. работали не только на территории Республики Крым и Севастополя, но и на территории России, не относящейся к территории Крыма или Севастополя”.

Расчет среднего дневного заработка для пособий

При исчислении пособий по временной нетрудоспособности (в том числе в связи с производственной травмой), по беременности и родам и по уходу за ребенком до полутора лет (включая переходящие) в расчетном периоде (2013—2014 гг.) надо учитывать выплаты только за период с 18.03.2014 по 31.12.2014 (ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); п. 1 ч. 7, п. 1 ч. 8 ст. 10, ч. 5 ст. 11 Закона № 421-ФЗ).

Для расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет учитываются все виды выплат за период с 18.03.2014 по 31.12.2014, на которые были начислены страховые взносы на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности по законодательству Украины (Закон Украины от 08.07.2010 № 2464-VI) (ч. 6 ст. 10 Закона № 421-ФЗ).

При расчете пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием надо учитывать выплаты за период с 18.03.2014 по 31.12.2014, на которые были начислены страховые взносы на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших утрату трудоспособности, по законодательству Украины (Закон Украины от 23.09.99 № 1105-XIV) (ч. 5 ст. 11 Закона № 421-ФЗ).

Если заработок указан в гривнах, его надо пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на 18.03.2014 — 37,784 руб. за 10 грн. (ч. 6 ст. 10, ч. 5 ст. 11 Закона № 421-ФЗ)

Выплаты за этот период при расчете пособия:

• по временной нетрудоспособности (в том числе в связи с производственной травмой) делим на постоянную величину — 289 календарных дней (п. 1 ч. 7 ст. 10, ч. 7 ст. 11 Закона № 421-ФЗ);
• по беременности и родам и по уходу за ребенком делим на 289 календарных дней минус дни, приходящиеся на исключаемые периоды (временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или по уходу за ребенком) в период с 18.03.2014 по 31.12.2014 (п. 1 ч. 8 ст. 10 Закона № 421-ФЗ; ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Чем крымчане могут подтвердить выплаты и исключаемые дни за период с 18.03.2014 по 31.12.2014, которые учитываются при расчете пособий, если они сменили работодателя, нам рассказали в ФСС.

При выдаче такой справки учтите, что выплаты за март 2014 г. в ней указываются только за период с 18.03.2014 по 31.03.2014.

Максимальный и минимальный средний заработок

Средний дневной заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам или по уходу за ребенком не может быть больше 1632,88 руб. (п. 1 ч. 9 ст. 10 Закона № 421-ФЗ)

Средний дневной заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности в связи с производственной травмой максимальным размером не ограничен (ч. 4 ст. 11 Закона № 421-ФЗ; п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Однако максимальный размер пособия по больничному в связи с производственной травмой за полный календарный месяц не может превышать четырехкратный максимальный размер ежемесячной страховой выплаты (ч. 2 ст. 11 Закона № 421-ФЗ). В 2015 г. — 261 320 руб. (65 330 руб. х 4) (ч. 4 ст. 11 Закона № 421-ФЗ; п. 2 ст. 9, п. 12 ст. 12 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; п. 2 ч. 1 ст. 6 Закона от 01.12.2014 № 386-ФЗ).

Минимальный размер среднего дневного заработка для расчета пособий, в том числе в связи с производственной травмой, крымчанам точно такой же, как и для расчета пособий остальным россиянам. Он составляет 196,11 руб. (5965 руб. х 24 мес. / 730) (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; п. 15(3) Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375). Поэтому если средний дневной заработок крымчанина за период с 18.03.2014 по 31.12.2014 окажется меньше этой суммы, то для расчета пособий надо взять 196,11 руб.

Не забывайте, что для пособия по уходу за ребенком этот минимальный заработок не важен, поскольку в любом случае рассчитанная исходя из него сумма пособия по уходу за ребенком (п. 23 Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375) будет меньше, чем установленный законом минимальный размер пособия за месяц (ч. 2 ст. 8 Закона от 01.12.2014 № 384-ФЗ; статьи 4.2, 15 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ):

• при уходе за первым ребенком — 2718,34 руб.;
• при уходе за вторым и последующим ребенком — 5436,67 руб.

Стаж для пособий

За период до 2015 г. в страховой стаж крымчан для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности (60%, 80% или 100% среднего заработка) и по беременности и родам засчитываются периоды работы по трудовому договору, а также периоды уплаты страховых взносов на социальное страхование по законодательству Украины (Закон Украины от 08.07.2010 № 2464-VI) (ч. 5 ст. 10 Закона № 421-ФЗ). Сведения о периодах работы по трудовому договору можно узнать, в частности, из трудовой книжки работника, в том числе украинской (ч. 4 ст. 2 Закона от 14.10.2014 № 299-ФЗ).

Переходящие пособия

Пособия по временной нетрудоспособности, в том числе в связи с производственной травмой, и по беременности и родам по больничным, выданным в 2014 г. на территории Республики Крым и Севастополя, за период после 01.01.2015 можно рассчитывать по российскому законодательству. Но если их размер будет меньше чем при расчете по правилам, действовавшим в 2014 г. (то есть при расчете по украинскому законодательству (Закон Украины от 18.01.2001 № 2240-III)), то пособия выплачиваются в прежнем размере (ч. 2 ст. 10 Закона № 421-ФЗ). Эти пособия выплачиваются на основании украинского больничного (ч. 3 ст. 10, ч. 2 ст. 11 Закона № 421-ФЗ; ч. 6 ст. 11 Закона от 21.03.2014 № 6-ФКЗ).

Пособие по уходу за ребенком до полутора лет за часть отпуска, приходящуюся на период после 01.01.2015, выплачивается по российскому законодательству (ч. 4 ст. 10 Закона № 421-ФЗ). То есть его придется рассчитать заново.

***

Указанные особенности при расчете соцстраховских пособий для крымчан надо будет учитывать и в последующие годы, если в расчетный период попадет 2014 г. ■

СИТУАЦИЯ 1. Возврат поставщику — плательщику НДС бракованного товара

Поставщик, принимая свой товар обратно, настаивает, чтобы упрощенец оформил счет-фактуру. Так проще: получил счет-фактуру с выделенным НДС и предъявил его к вычету. Однако это неправильно.

Поставщик сам выставляет корректировочный счет-фактуру, в котором будет отражено уменьшение количества ранее отгруженных товаров. На основании этого корректировочного счета-фактуры поставщик принимает к вычету НДС по товарам, возвращенным упрощенцем (Письма Минфина от 19.03.2013 № 03-07-15/8473; ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@).

Если же упрощенец возвращает весь товар, полученный по накладной, то поставщик регистрирует в книге покупок свой счет-фактуру, который он составил при отгрузке товаров покупателю (Письмо ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@). То есть поставщику не нужно выставлять даже корректировочный счет-фактуру.

Отметим, что в налоговом учете упрощенца возврат бракованного товара (если он был приобретен для перепродажи) не отражается:

• стоимость возвращаемых товаров не учитывается в расходах упрощенца, поскольку их возврат не приравнивается к продаже;
• деньги, полученные от поставщика за возвращенный товар, в доходы включать не нужно (Письмо Минфина от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228).

А если упрощенец, применяющий «доходно-расходную» УСНО, возвращает поставщику бракованные сырье и материалы, то ситуация меняется. Напомним, что стоимость сырья и материалов учитывается в составе материальных расходов, как только сырье и материалы получены и оплачены (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Также на расходы списывается и сумма НДС по ним (Письмо Минфина от 08.09.2014 № 03-11-06/2/44863). Поэтому в таком случае упрощенцу надо уменьшить сумму признанных ранее расходов на стоимость возвращаемого сырья и материалов. Ведь эти расходы уже нельзя назвать экономически обоснованными (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Также надо восстановить и суммы «сопутствующего» налога на добавленную стоимость.

СИТУАЦИЯ 2. Поставщик вернул аванс, в котором выделена сумма налога на добавленную стоимость

К примеру, упрощенец перечислил своему поставщику предоплату за товары в сумме 118 тыс. руб., в том числе НДС 18 тыс. руб. Поставщик отгрузил товар на сумму 70,8 тыс. руб., в том числе НДС 10,8 тыс. руб. Оставшуюся сумму — 47,2 тыс. руб. поставщик вернул упрощенцу, причем в платежке на перечисление денег указано: «в том числе НДС 7,2 тыс. руб.». После возврата части аванса поставщик стал требовать от покупателя-упрощенца счет-фактуру на сумму возвращенных денег с выделением суммы НДС.

Несмотря на то что упрощенец получил деньги по платежному поручению, в котором сумма НДС выделена, оснований для выставления счета-фактуры у него по-прежнему нет.

А поставщику счет-фактура от покупателя (даже если бы тот не был упрощенцем) для вычета авансового НДС вообще не нужен. Поставщик регистрирует в книге покупок свой счет-фактуру, выставленный покупателю при получении аванса. Разумеется, только на ту часть аванса, которая была возвращена (п. 5 ст. 171 НК РФ).

***

Мы не советуем упрощенцам идти на поводу у не очень грамотных в налоговом плане поставщиков и выставлять им счета-фактуры с выделенным НДС.

Во-первых, это противоречит налоговому законодательству.

Во-вторых, если такое произойдет, то нужно будет не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлен счет-фактура (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ):

• уплатить в бюджет указанный в счете-фактуре НДС;
• представить декларацию по НДС за квартал, в котором выставлен счет-фактура, причем в электронном виде.

Становимся на учет или просто сообщаем о новом адресе?

В НК РФ нет положений, предусматривающих повторную постановку на учет в одной и той же инспекции по одному и тому же основанию. Безусловно, если на территории нескольких муниципальных образований, где налоговыми делами заправляет одна межрайонная ИФНС, компания ведет «вмененную» деятельность, она должна состоять на учете в качестве плательщика ЕНВД в этой инспекции (пп. 2, 3 ст. 346.28 НК РФ; Письма Минфина от 16.02.2006 № 03-11-02/41; ФНС от 05.02.2014 № ГД-4-3/1895). Но при смене адреса одного из «вмененных» ОП или при открытии нового объекта на территории, подведомственной этой инспекции, ни сниматься в ней с «вмененного» учета, ни вставать на учет заново, на наш взгляд, не нужно.

Все изменения найдут отражение в декларации по ЕНВД (утверждена Приказом ФНС от 23.01.2012 № ММВ-7-3/13@ (с отчетности за I квартал 2015 г. — ФНС от 04.07.2014 № MMB-7-3/353@)): вы будете заполнять такое количество листов раздела 2, какое соответствует числу мест ведения деятельности, в разрезе каждого кода ОКТМО. Допустим, в январе ОП работало по прежнему адресу, а в феврале торговую площадь арендовали уже на новом месте. Значит, вам нужно будет заполнить два листа раздела 2 декларации по этому подразделению. В одном по строке 020 вы укажете старый, в другом — новый адрес места ведения деятельности. В такой ситуации, по мнению специалистов ФНС, отразить в декларации физический показатель по объекту нужно с начала месяца, в котором ОП переехало в новое помещение, то есть с 1 февраля. И если объект по прежнему адресу закрыли не с 1 февраля, а позднее, по нему тоже нужно рассчитать налог за весь февраль. Правило, согласно которому изменение величины физического показателя учитывается с начала того месяца, в котором оно имело место (п. 9 ст. 346.29 НК РФ), в такой ситуации, по мнению налоговиков, не применяется.

Налоговики на местах тоже рекомендуют подавать заявление по форме № ЕНВД-1 «во избежание недоразумений», рассматривая его именно как источник информации о новом объекте или виде деятельности, по которым компания намерена отчитываться по вмененке. Конечно, не исключено, что в некоторых случаях, «обнаружив» в декларации неизвестный ей адрес объекта, инспекция может попытаться привлечь вас к ответственности за ведение деятельности без постановки на учет (п. 2 ст. 116 НК РФ). Но, скорее всего, вы сможете успешно обжаловать действия инспекторов в УФНС. А если нет, то уж суд в такой ситуации наверняка будет на вашей стороне.

Штраф за «безучетную» ЕНВД-деятельность можно оспорить в суде

Известно множество споров, когда вмененщика штрафуют за то, что он не встал на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе, где уже состоит на учете по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. Нередко суды отменяют решения инспекций, указывая, что нельзя оштрафовать плательщика, вставшего на учет в конкретном налоговом органе по одному из оснований, установленных НК РФ, за неподачу заявления о повторной постановке на учет в том же самом налоговом органе по иному основанию (Постановление ФАС ПО от 01.08.2014 № А72-11372/2013). В других случаях арбитры поддерживают налоговиков, ссылаясь на то, что обязанность встать на учет в качестве плательщика ЕНВД установлена законом независимо от постановки на учет в этой же инспекции по другим основаниям (Постановления ФАС СЗО от 10.04.2013 № А56-32161/2012; 17 ААС от 30.09.2013 № 17АП-11037/2013-АК). Но с требованием повторно встать на учет в той же ИФНС именно в качестве плательщика ЕНВД вряд ли согласится любой суд. Так что вам решать, подавать ли при открытии новой точки заявление о постановке на учет или нет, имея в возможной перспективе разбирательство с налоговиками.

Меняем налоговую вместе с адресом

Если новое место ведения бизнеса неподведомственно вашей налоговой, то, разумеется, нужно сняться с «вмененного» учета, так как ЕНВД-деятельность на той территории прекращается. Кроме того, поскольку вы, по сути, закрываете ОП на территории, подведомственной одному налоговому органу, и открываете его на территории другого, нужно сообщить об этом налоговикам (подп. 3, 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ). Необходимые для этого формы и сроки их представления мы для удобства свели в таблицу.

Имейте в виду, что днем начала применения спецрежима будет дата, которую вы укажете в заявлении. Если опоздаете с заявлением, а в качестве даты перехода на вмененку укажете реальную дату открытия торговой точки, то налоговики могут оштрафовать вас за просрочку на 10 000 руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ) А если «подгоните» дату начала перехода на ЕНВД ко дню подачи заявления, то за период работы ОП до этой даты придется отчитаться по ОСНО либо по упрощенке, если головная организация применяет этот спецрежим. Так что, если хотите, чтобы ОП, как и прежде, отчитывалось по вмененке, с заявлением лучше не опаздывать.

То же и с заявлением о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в прежнюю инспекцию: если подадите его с просрочкой, налоговики снимут вас с учета только последним днем месяца, в котором получат документ. И тогда, соответственно, вам придется уплатить ЕНВД в большей сумме (п. 3 ст. 346.28, п. 10 ст. 346.29 НК РФ). Вопрос о возложении на плательщика обязанности уплатить налог за период, когда деятельность фактически не велась, только на том основании, что он состоял на учете в качестве плательщика ЕНВД, конечно, спорный. Но именно такое «наказание» за пропуск срока подачи заявления о снятии с учета прописано в НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2013 (Закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ). А судебная практика пока не сложилась.

***

Если следовать позиции Минфина, при переводе «вмененного» ОП из одного муниципального образования в другое, подведомственное той же инспекции, но где раньше деятельность не велась, ЕНВД рассчитывается исходя из фактического количества дней ведения деятельности (п. 10 ст. 346.29 НК РФ; Письмо Минфина от 12.12.2012 № 03-11-06/3/86). Если же в муниципальном образовании по прежнему адресу работы ОП остались и другие торговые объекты, то прекращение деятельности через один из них будет равнозначно изменению количества физического показателя. То же самое и при открытии там нового объекта вдобавок к уже действующим (Письмо Минфина от 30.10.2013 № 03-11-11/46223). Учесть это изменение нужно с начала месяца, в котором открылся (закрылся) новый объект (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Как мы видели, позиция ФНС иная: закрытие (открытие) магазина — это не изменение количества физического показателя. С другой стороны, в НК РФ нет и нормы, предписывающей вмененщику исчислять ЕНВД за полный месяц работы торгового объекта при прекращении деятельности через него, скажем, в начале или в середине месяца. И все же, на наш взгляд, позиция ФНС более соответствует действующему законодательству. Совет такой: если не хотите ни спорить с налоговиками, ни переплачивать ЕНВД за период, когда деятельность через объект фактически не велась, закрывайте старые торговые точки на вмененке ближе к концу месяца, а новые открывайте с начала месяца. Тогда переплата налога будет минимальной. ■

Когда налоги у получателя — головная боль заимодавца...

Если беспроцентный заем получило физлицо (и чаще всего это сотрудник или участник ООО), то выдавшая заем организация признается налоговым агентом в части НДФЛ с дохода физлица в виде материальной выгоды. В ее обязанности вменено рассчитать налог, удержать его из любых доходов получателя беспроцентного займа и перечислить в бюджет (подп. 1 п. 1 ст. 212, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

По мнению Минфина, обязанность исчислить налог возникает, когда сотрудник возвращает полученные деньги полностью или частично (Письма Минфина от 15.07.2014 № 03-04-06/34520, от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282).

Итак, на дату погашения займа или его части вам нужно:

• посчитать налог. Формула для расчета налога такая (п. 2 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина от 09.08.2010 № 03-04-06/6-173):

Но если физлицо не резидент РФ, налог считается по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ);

• удержать исчисленный налог с первого выплачиваемого физлицу дохода;
• в тот же день перечислить удержанный налог в бюджет.

Жизнь значительно упрощается, если деньги физлицу были выданы на приобретение жилья или земли под жилье и физлицо предоставило вам уведомление из своей налоговой с подтверждением права на имущественный налоговый вычет (форма утверждена Приказом ФНС от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@). Тогда материальная выгода от получения целевого займа не возникает и налог считать не надо (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Но вернемся к обычным, нецелевым займам. Может случиться так, что до конца года, в котором заем возвращен, удержать налог со счастливого обладателя беспроцентного займа невозможно (например, заем выдан участнику ООО и денежные выплаты ему в текущем году не производились). Тогда о неудержанной сумме налога нужно проинформировать налоговую инспекцию и заемщика с помощью справки 2-НДФЛ (форма утверждена Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@) с признаком «2». Подать ее нужно в течение 1 месяца по окончании года, в котором произошел возврат займа (полностью или частично). И как считает Минфин (Письма Минфина от 29.12.2011 № 03-04-06/6-363, от 27.10.2011 № 03-04-06/8-290), в дополнение к этому у вас есть обязанность представить ту же самую справку, но уже с признаком «1» в общие сроки, то есть не позднее 1 апреля следующего года. И хотя такая точка зрения весьма спорна и суды неоднократно указывали, что без повторного представления справки можно обойтись (см., например, Постановления ФАС УО от 24.09.2013 № Ф09-9209/13; ФАС ВСО от 09.04.2013 № А19-16467/2012), мы тем не менее советуем «рекомендации» Минфина соблюсти.

Заимодавцу нужно проверить, а не возникнет ли доход и у него...

На первый взгляд, может показаться, что никаких налогов у вашей организации не возникает. Проценты не капают, какие налоги? Увы, не все так просто. Рисков нет, если заем выдан независимому лицу. Но согласитесь, кто ж просто так даст денег посторонним? И если налоговая инспекция докажет, что стороны договора займа взаимозависимы (прямо или косвенно), то налоговые риски такой сделки будут следующими.

Целый ряд писем предписывает заимодавцам в такой ситуации отразить в налоговом учете доход «исходя из суммы процентов, которые были бы получены в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимой сделке» (Письма Минфина от 05.10.2012 № 03-01-18/7-137, от 24.02.2012 № 03-01-18/1-15). Поставив точку после этой весьма общей фразы, Минфин ставит в тупик многих налогоплательщиков. Даже если согласиться с тем, что некий виртуальный доход действительно возникает в силу положений ст. 105.3 НК РФ, оценить размер дохода весьма и весьма затруднительно. Откуда компании взять информацию о размере «процентов, которые могли бы быть получены...»? Конечно, если наряду с бесплатными займами для «дружественных лиц» вы даете процентные займы и посторонним лицам, то рассчитать виртуальный доход можно, как раз используя такие ставки. Но строго говоря, и то только при условии, что такие займы можно признать сопоставимыми. У большинства же компаний сопоставимых процентных займов просто нет. И что делать в таком случае законопослушным налогоплательщикам? Как определить доход?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“Если организация выдает займы только взаимозависимым лицам, в состав доходов ей следует включать лишь фактически полученные проценты. Однако налоговые органы могут провести сравнение фактических ставок по займам, выдаваемым взаимозависимым лицам данной организацией, и средним уровнем процентов на рынке по сделкам на сопоставимых условиях”.

Из такого ответа можно констатировать только одно. Методика определения такого дохода на сегодня неизвестна. Нам не удалось найти даже споров по этой ситуации, из которых можно было бы увидеть механизм расчета дохода, примененный налоговым органом. Из чего напрашивается вопрос: стоит ли выискивать и отражать доход при выдаче беспроцентного займа? Конечно, тут все зависит от цены вопроса. Допустим, вы выдали заем в размере 500 000 руб. на полгода. Даже если рассчитать доход по такому займу, например, исходя из ставки 15% годовых, то он составит всего 37 500 руб. (500 000 руб. х 15% / 12 мес. х 6 мес.), а налог с такого дохода — вообще символическую сумму (в контексте «обычных» требований налоговиков) — 7500 руб. (37 500 руб. х 20%). Ни для кого не секрет, что выездная проверка редко обходится без доначислений. Может, стоит оставить такой «подарок» для налоговиков? Ведь цена вопроса не так уж и велика. Если же займы выданы в более глобальных суммах, то цена вопроса будет совсем иная.

Если вы приняли решение все же отразить для целей налогообложения «неполученный» доход, то, как вариант, можно использовать информацию о ставках по банковским потребительским кредитам.

***

И еще не забывайте о контролируемых сделках. Это особый «подарок», влекущий за собой дополнительные хлопоты, причем не только для бухгалтера. Если ваша сделка из таковых, то «неполученный» доход придется отразить обязательно, в противном случае за вас это сделает центральный аппарат ФНС (ст. 105.17 НК РФ). Обратите внимание, что «неполученные» доходы налоговые органы будут оценивать по установленным в НК методам (гл. 14.3 НК РФ). Кроме того, налогоплательщику надо быть готовым подтвердить доход, если соответствующий запрос поступит от центрального аппарата, а для этого придется подготовить специальную документацию (ст. 105.15 НК РФ). Поэтому, прежде чем заключить договор беспроцентного займа, проверьте, не подпадет ли ваша сделка под контролируемую (ст. 105.14 НК РФ). ■

Гражданско-правовые последствия

Арендодатель вправе проверить, как его имущество используется арендатором. Узнав о нарушении своего запрета на субаренду, арендодатель может оформить акт проверки. Как правило, этот документ составляется комиссией из представителей компании-арендодателя при участии арендатора. При этом представителю арендатора необходимо поставить в акте свою подпись. В случае его отказа подписать акт проверки арендодателю следует зафиксировать в акте этот факт. На основании акта проверки арендодатель направляет арендатору письменное предупреждение (уведомление) (ст. 619, п. 2 ст. 452 ГК РФ) с требованием:

• <или>в определенный срок расторгнуть договор аренды и вернуть имущество;
• <или>выселить субарендатора и использовать имущество в соответствии с условиями договора.

Если арендатор выполнит требования, то на этом последствия для него могут и закончиться. Но если мирным способом урегулировать вопрос не удастся, спор может быть передан на рассмотрение суда. Какой иск предъявит арендодатель в суд, зависит от того, хочет ли он прекратить договорные отношения с нерадивым арендатором вообще или же ему достаточно выселить субарендатора.

ВАРИАНТ 1. Арендодатель намерен прекратить договорные отношения с арендатором

Тогда арендодатель может:

• обратиться в суд с требованием о досрочном расторжении договора аренды на основании того, что арендатор существенно нарушил условия этого договора (п. 3 ст. 615, ст. 619 ГК РФ).

Последствиями расторжения договора аренды будет возврат арендатором и, соответственно, субарендатором имущества арендодателю (статьи 301, 303 ГК РФ). Арендные платежи, уплаченные арендатором до момента расторжения договора, арендодатель не возвращает (п. 4 ст. 453 ГК РФ);

• потребовать от арендатора уплаты штрафа, если он был предусмотрен договором (п. 1 ст. 330 ГК РФ);
• потребовать от арендатора возмещения убытков, например ущерба, причиненного имуществу арендодателя (п. 5 ст. 453, ст. 622 ГК РФ).

Суды в основном требования арендодателей о расторжении договора аренды удовлетворяют, если соблюден досудебный порядок урегулирования спора, то есть направлено предупреждение (уведомление) (Постановления ФАС ДВО от 06.03.2014 № Ф03-278/2014; ФАС УО от 27.06.2014 № Ф09-3668/14; ФАС ЦО от 22.10.2012 № А35-9341/2011).

Таким образом, невнимательность арендатора к условиям договора может обернуться для него значительными материальными издержками и прочими неприятностями, связанными с досрочным возвратом имущества.

ВАРИАНТ 2. Арендодатель хочет выселить субарендатора

Если же арендодателю будет достаточно только выселить субарендатора, не расторгая при этом договор аренды, то он может обратиться в суд с требованием о признании договора субаренды между арендатором и субарендатором недействительным и возврате имущества арендатору (п. 2 ст. 167, п. 1 ст. 173.1, пп. 2, 3 ст. 615 ГК РФ). Суд в этом вопросе поддерживает арендодателя и удовлетворяет его требования, а также обращает внимание на то, что субарендатор должен знать о необходимости получения согласия арендодателя и при заключении договора ему нужно проявлять осмотрительность (Постановление 18 ААС от 15.09.2014 № 18АП-9711/2014).

В случае если договор субаренды будет признан недействительным, субарендатор будет обязан возвратить арендатору (субарендодателю) арендованное имущество (п. 2 ст. 167 ГК РФ). При этом арендатор (субарендодатель) не должен возвращать субарендатору полученные им платежи, так как они являются платой за фактическое пользование имуществом (Постановление ФАС МО от 08.07.2014 № Ф05-6553/2014).

Налоговые последствия

А теперь рассмотрим последствия несогласованной аренды, если ее выявили налоговики. Больше всех в описанной нами ситуации рискует субарендатор. На первый взгляд, нет ничего страшного в том, что он учитывает при налогообложении прибыли субарендные платежи. Ведь отсутствие согласия арендодателя является нарушением гражданского законодательства, а не налогового. Но налоговики на местах могут отказать субарендатору в признании налоговых расходов по договору субаренды и в вычетах НДС с субарендных платежей, так как согласие собственника помещения на передачу имущества в субаренду обязательно (п. 2 ст. 615 ГК РФ). В такой ситуации субарендатору, вероятнее всего, придется отстаивать свою позицию в суде. Но есть судебное решение в пользу налогоплательщика (Постановление ФАС МО от 03.06.2013 № А40-68327/12-107-375; п. 11 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Претензии налоговиков к арендатору маловероятны: контролерам невыгодно считать сделку с субарендатором недействительной и уменьшать налогооблагаемые доходы арендатора.

В налоговом учете арендатора затраты по претензиям арендодателя отражают так. Если договор аренды будет расторгнут и арендатору придется выплатить арендодателю упущенную выгоду, то такие расходы рискованно учитывать при расчете налога на прибыль (Письмо Минфина от 04.07.2013 № 03-03-10/25645). А суммы штрафа по договору и возмещения реального ущерба можно будет включить во внереализационные расходы (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом размер реального ущерба должен быть подтвержден документально.

Арендодателю все полученные в результате расторжения договора аренды средства (компенсации, упущенную выгоду, штрафы и т. п.) нужно включить во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ). А вот НДС с этих сумм начислять не надо, так как они не связаны с оплатой услуг по аренде (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

***

Общие положения аренды применимы и к лизингу (ст. 625 ГК РФ). Для передачи предмета лизинга в сублизинг нужно письменное согласие лизингодателя (п. 2 ст. 8 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ). А без него лизингодатель может потребовать досрочного расторжения договора и возмещения убытков (п. 3 ст. 615 ГК РФ). ■

В этой статье будем исходить из того, что (п. 17 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 259 НК РФ):

• лифт был принят к учету как отдельный объект основных средств;
• его амортизировали линейным способом в бухгалтерском учете и для целей налогообложения;
• к моменту перевода на ликвидацию его стоимость списали на расходы не полностью.

Как ликвидируют лифт: этапы работ и документы

Решение о замене лифта принимает руководитель организации на основании заключения о состоянии лифта, которое выдается экспертами по итогам технического обследования. Можно издать приказ о выводе лифта из эксплуатации. И этим же приказом назначить ликвидационную комиссию (п. 77 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания)).

Как правило, лифт разбирает специализированная фирма. По окончании демонтажных работ с этой фирмой подписывается отдельный акт (п. 1 ст. 702, п. 1 ст. 708 ГК РФ).

В результате разборки лифта могут остаться МПЗ, пригодные к дальнейшему использованию (продаже, обмену и т. д.). Приходуйте их по мере появления. Передачу МПЗ на склад оформляйте приходными ордерами по форме № М-4 (п. 79 Методических указаний).

В день завершения ликвидации лифта комиссия оформляет и подписывает акт на его списание (п. 78 Методических указаний; Разъяснение Р 12/2013 «Порядок списания основных средств при ликвидации с учетом длительного срока демонтажа»). Форму акта вы определяете сами. Это может быть или унифицированная форма № ОС-4 (утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7) — так привычнее и удобнее, или другая форма, разработанная самостоятельно и утвержденная руководителем (ч. 2, 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 7 ПБУ 1/2008; Информация Минфина № ПЗ-10/2012; п. 1 ст. 252 НК РФ).

Налог на прибыль: расходы будут обязательно, а доходы — не всегда

Остаточную стоимость лифта и затраты на его демонтаж включайте во внереализационные расходы после полного завершения работ на основании акта о списании лифта (подп. 8 п. 1 ст. 265, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 16.11.2010 № 03-03-06/1/726, от 11.09.2009 № 03-05-05-01/55).

Так как с даты перевода на ликвидацию лифт не используется и не будет использоваться для извлечения дохода, он автоматически выбывает из состава амортизируемого имущества. В последний раз амортизацию по нему начисляйте в месяце принятия решения о демонтаже (п. 1 ст. 256, п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Например, вы перевели лифт на ликвидацию в сентябре, а завершили разборку в декабре. Уже с октября амортизировать лифт не нужно. А в декабре списывайте на расходы его остаточную стоимость и затраты, связанные с ликвидацией.

В процессе демонтажа по мере получения МПЗ, которые можно как-то использовать, определяйте их рыночную цену и включайте ее во внереализационные доходы (п. 13 ст. 250, п. 2 ст. 254, подп. 8 п. 4 ст. 271, пп. 5, 6 ст. 274 НК РФ).

Вычет входного НДС по демонтажу не проблема

При наличии счета-фактуры входной НДС со стоимости демонтажных работ принимайте к вычету после отражения расходов в учете (подп. 1 п. 2, п. 6 ст. 171, пп. 1, 5 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 07.03.2013 № 03-03-06/1/6914).

В бухучете могут возникнуть разницы по ПБУ 18/02

После перевода лифта на ликвидацию списывайте его с учета — включайте остаточную стоимость в прочие расходы. Затраты на демонтаж (за вычетом НДС) относите к прочим расходам по мере выполнения работ, не дожидаясь оформления акта на списание лифта (пп. 29, 31 ПБУ 6/01; пп. 11, 16, 18 ПБУ 10/99; приложение к Письму Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01; Разъяснение Р 12/2013 «Порядок списания основных средств при ликвидации с учетом длительного срока демонтажа»). Если демонтаж шел более месяца, то из-за признания расходов в бухгалтерском учете раньше, чем в налоговом, у вас появятся вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив (пп. 11, 14 ПБУ 18/02).

Оставшиеся после ликвидации МПЗ, годные к дальнейшему использованию, приходуйте по мере их выявления по рыночной стоимости и признавайте в бухучете прочие доходы (пп. 2, 9 ПБУ 5/01; п. 7 ПБУ 9/99).

***

Спор о восстановлении входного НДС с остаточной стоимости ликвидируемого основного средства идет так давно, что уже представляется вечным. За это время позиция налоговиков устоялась. По их мнению, поскольку ОС перестает использоваться в облагаемой НДС деятельности, НДС с остаточной стоимости объекта следует восстановить и включить в расходы при налогообложении прибыли (подп. 1 п. 2, п. 3 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 29.01.2009 № 03-07-11/22). Но у судов другая точка зрения: они считают, что восстанавливать НДС нет оснований (Постановления ФАС ЗСО от 26.06.2014 № А27-10310/2013, от 27.08.2013 № А27-19496/2012; АС СКО от 29.10.2014 № А53-17381/2013; ФАС МО от 23.03.2012 № А40-51601/11-129-222; ФАС ПО от 27.01.2011 № А55-7952/2010). ■

Все привыкли к тому, что если страхователь в период отчетной кампании представит в свое отделение ПФР персонифицированные сведения на работников с ошибками, то, обнаружив сей факт, специалисты Фонда в ответ направят организации уведомление о необходимости их устранить. После этого у страхователя есть 2 недели на исправление неточностей и повторную отправку отчетности в Фонд. А если организация этого не сделает, то ПФР сам скорректирует сведения на основании тех данных, которые у него есть. Такие правила установлены Инструкцией о порядке ведения персонифицированного учета, и они вполне соответствуют требованиям Закона № 27-ФЗ о том, что страхователь вправе дополнять и уточнять переданные индивидуальные сведения на застрахованных лиц по согласованию с Фондом (ст. 15 Закона № 27-ФЗ; п. 41 Инструкции, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 14.12.2009 № 987н).

Кроме того, ПФР еще в 2004 г. высказывал свою позицию: если страхователь успевает исправить обнаруженные Фондом ошибки в течение 2 недель, то санкции за недостоверность к организации могут не применяться (Письмо ПФР от 14.12.2004 № КА-09-25/13379). В связи с этим возникает вопрос: вправе ли ПФР штрафовать организацию, если она в указанные 2 недели исправляет в индивидуальных сведениях ошибки, выявленные при выездной проверке?

ФАС ЦО пришел к выводу, что нет. Поскольку ни в Инструкции, ни в Письме ПФР, упомянутых выше, не сказано, что от штрафа освобождаются страхователи только при «своевременном» исправлении ошибок, обнаруженных во время отчетной кампании. И если неверные данные были выявлены при выездной проверке и уточнены в 2-недель­ный срок — должны работать те же самые правила, отменяющие санкции (Постановления ФАС ЦО от 27.06.2014 № А48-3361/2013, от 05.08.2014 № А48-3324/2013). Причем решения судей поддержал ВС, не приняв к пересмотру дела. В одном случае компания сдала корректирующую персонифицированную отчетность в 2-недель­ный срок со дня получения акта выездной проверки, в котором содержалось предложение представить исправленные сведения (Определение ВС от 30.09.2014 № 310-КГ14-1896). В другом деле организация и вовсе не стала дожидаться от ПФР каких-либо документов и направила корректировки еще до того, как проверяющие составили акт (Определение ВС от 24.11.2014 № 310-КГ14-4558). Кстати, к схожим выводам приходили арбитражные суды и в других округах (Постановления ФАС СКО от 02.08.2012 № А63-8401/2011; 4 ААС от 26.08.2014 № А19-7865/2014).

Более того, некоторые судьи указывают: поскольку индивидуальные сведения, в которых изначально содержались ошибки и недочеты, затем были скорректированы в соответствии с законодательно установленным для этого порядком, они уже не могут считаться недостоверными. Поэтому и штраф ПФР «выписывать» был не вправе (Постановления АС ЗСО от 07.11.2014 № А27-19661/2013; 4 ААС от 09.01.2014 № А19-10376/2013).

Безусловно, такое мнение судов на руку страхователям. Однако доводы, на которых основаны решения судей, имеют слабые места. Если вчитаться в детали упомянутого Письма и оценить выводы ПФР, не выдергивая их из контекста, то станет ясно, что Фонд давал такие разъяснения, комментируя абсолютно конкретный случай: исправление ошибки, обнаруженной территориальным отделением Фонда при приеме отчетности от страхователя в рамках обычной отчетной кампании. При таких обстоятельствах указывать на то, что это Письмо, несмотря на его 10-лет­ний возраст, не отменено и является действующим, бессмысленно, ведь оно вообще, по сути, не имеет никакого отношения к рассматриваемой ситуации.

Кроме того, как было указано выше, исправлять ошибки компания должна на основании уведомления от ПФР. Но по итогам выездной проверки оформляется отнюдь не уведомление, а акт (ч. 2 ст. 38 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). И хотя в ныне действующей форме акта есть строки, где контролеры могут рекомендовать страхователю внести исправления в отчетность, все же уведомление и акт — разные документы (форма 17-ПФР (приложение № 23 к Приказу Минтруда от 27.11.2013 № 698н)).

Но справедливости ради отметим, что судьи игнорируют эти моменты. А значит, при необходимости страхователям, конечно, имеет смысл пользоваться приведенной судебной практикой и с уверенностью ссылаться на нее.

***

Верховный суд согласился с рассмотренной выше логикой судей. И это, конечно, добавляет позиции весомости. Но при споре 100%-й гарантии в успехе дать нельзя. Ведь другие суды приходят к другим выводам и отмечают, что отменить финансовые санкции нельзя, если страхователь не самостоятельно нашел ошибку в индивидуальных сведениях, а за него это сделали ревизоры при проведении выездной проверки (Решения АС Оренбургской области от 30.10.2013 № А47-5281/2013 (Внимание! PDF-формат); АС Томской области от 25.10.2012 № А67-5568/2012 (Внимание! PDF-формат)). ■

Но допустим, так получилось, что предприниматель 12 марта, например, снялся с учета в качестве ИП, а 22 сентября снова зарегистрировался. Как тогда он должен рассчитывать пенсионные взносы за себя?

С фиксированными взносами все понятно. Их нужно будет уплатить в размере, рассчитанном пропорционально тем периодам, когда гражданин обладал статусом ИП и вел предпринимательскую деятельность (ч. 1, 3 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Поскольку таких периодов в течение года у ИП было два, то и взносы нужно будет рассчитать по двум формулам, а полученные результаты сложить.

Таким образом, в нашем примере сумма фиксированных взносов в ПФР составит 8820,12 руб. Рассчитывается она так. Выносим общий множитель в виде фиксированного платежа взносов, деленного на 12, за скобки и получаем: 18 610,8 руб. / 12 мес. х (2 мес. + 12 дн. / 31 д. + 3 мес. + 9 дн. / 30 дн.). По сравнению с общей суммой фиксированных взносов за полный год предприниматель экономит 9790,68 руб.

А вот для правильного расчета 1%-х взносов надо понять, «обнуляется ли счетчик» доходов ИП после снятия его с учета. Или в общую годовую сумму доходов должно включаться все, что он заработал за год: и до снятия с учета, и после новой постановки на учет? С этим вопросом мы обратились в Минтруд России.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВА Любовь Алексеевна

Заместитель директора Департамента развития социального страхования Минтруда России

“Для целей расчета взносов за себя, определяемых как 1% от суммы доходов ИП, превысившей 300 000 руб., нарастающим итогом с начала года учитываются все доходы ИП, в том числе и в ситуации, когда предприниматель в течение года сначала снимается с учета в качестве индивидуального предпринимателя, а спустя несколько месяцев в этом же году снова регистрируется в качестве ИП”.

Как видим, снятие с регистрационного учета и новая постановка на учет не влияют на порядок подсчета доходов для целей исчисления взносов за себя. Раз предприниматель все тот же, деятельность ведет в том же расчетном периоде, значит, нужно учитывать все его доходы. Поэтому, возвращаясь к нашему примеру, если по итогам деятельности за январь — март доходы ИП составили 100 000 руб., а по итогам деятельности за сентябрь — декабрь — 250 000 руб., он должен будет заплатить в ПФР 1%-е взносы в размере 500 руб. ((100 000 руб. + 250 000 руб. – 300 000 руб.) х 1%).

***

Если у ИП временно «нет работы», то, чтобы поменьше тратиться на взносы, имеет смысл сняться с учета в налоговой. Однако сэкономить получится только на фиксированных взносах. А 1%-е взносы нужно будет считать по общим правилам. ■

Как говорится, вопрос, конечно, интересный. По общему правилу организация, как налоговый агент, при выплате доходов любым гражданам (как работникам, так и неработникам организации) обязана исчислить НДФЛ, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджет (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Причем исчислить налог нужно только с доходов, подлежащих налогообложению (п. 3 ст. 210 НК РФ). А из норм гл. 23 НК следует, что от НДФЛ освобождены стипендии, которые (п. 11 ст. 217 НК РФ):

• выплачиваются непосредственно образовательными учреждениями (Письмо Минфина от 27.06.2014 № 03-04-06/31068);
• учреждаются президентом, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти, органами субъектов РФ, благотворительными фондами;
• выплачиваются за счет средств бюджетов гражданам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Из этого можно сделать вывод, что при выплате стипендий организацией она должна удерживать НДФЛ. Но что если организация будет выплачивать стипендии студентам опосредованно (через техникум)? Получается, тогда их можно не облагать НДФЛ? С вопросом о том, так ли это на самом деле, мы обратились в Минфин и получили такой ответ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Именные стипендии, выплачиваемые организацией в соответствии с имеющимся у нее положением путем перечисления их на личные счета студентов в банке, не могут быть отнесены к числу стипендий, освобождаемых от налогообложения в соответствии с п. 11 ст. 217 НК РФ. Таким образом, именные стипендии подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке независимо от того, какая будет использована организацией схема их перечисления: сначала техникуму, а он будет перечислять их студентам, либо путем перечисления стипендии на личные счета студентов”.

***

Как ни крути, а НДФЛ при выплате стипендий платить придется. И не забывайте, что за несвоевременное перечисление НДФЛ организации грозят не только пени (ст. 75 НК РФ), но и штраф в размере 20% от не уплаченной в срок суммы налога (ст. 123 НК РФ). ■

Какие возможности перед вами откроются

С помощью этого сервиса вы, что называется, не сходя с дивана, сможете:

• просматривать информацию обо всех своих объектах налогообложения (недвижимости, земле, транспорте). При необходимости можно тут же отправить в инспекцию заявление на уточнение сведений об объектах;
• видеть свои начисления по личным налогам (НДФЛ, транспортному, земельному и налогу на имущество) и оплачивать их в режиме онлайн;
• проверять, учтена ли сумма уплаченных налогов, а также получать сведения о наличии переплаты или задолженности;
• распечатывать налоговые уведомления и оформлять квитанции на уплату налогов, а также сообщать в ИФНС о необходимости корректировки информации, указанной в налоговом уведомлении;
• видеть информацию о поданных на вас налоговыми агентами справках по форме 2-НДФЛ;
• скачивать и заполнять декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ, а также направлять ее в инспекцию (при наличии электронной подписи) и отслеживать статус камеральной проверки декларации.

И это еще не полный перечень возможностей.

Как получить доступ к сервису

Это можно сделать двумя способами.

СПОСОБ 1 (самый распространенный). Получить регистрационную карту (приложение 3 к Приказу ФНС от 16.10.2014 № ММВ-7-17/538@) с логином и паролем доступа. Для этого надо обратиться:

• <или>в инспекцию по месту жительства. В этом случае при себе у вас должен быть только паспорт;
• <или>в любую другую ИФНС (кроме регистрирующих инспекций и инспекций по работе с крупнейшими налогоплательщиками). Тогда, кроме паспорта, надо иметь свой ИНН. Но не обязательно нести оригинал или копию свидетельства о присвоении ИНН либо уведомления о постановке на учет. Достаточно просто заветного номера, выписанного на бумажку.

Вас попросят заполнить небольшое заявление (приложение 1 к Приказу ФНС от 16.10.2014 № ММВ-7-17/538@), затем сотрудник инспекции внесет ваши данные в программу и выдаст вам ту самую регистрационную карту с логином и паролем для входа в сервис. При желании можно получить их и на личный email. Логин и пароль будут активированы примерно через час. А ваш личный кабинет (сведения об объектах налогообложения, о задолженностях и переплате, налоговые уведомления) будет сформирован через 1—3 дня.

В течение первого месяца пользования личным кабинетом вам нужно будет сменить первичный пароль на собственный постоянный. В противном случае через месяц доступ на сервис будет заблокирован и придется снова обращаться в ИФНС за новым паролем. В дальнейшем смена пароля не требуется, но вы всегда можете изменить его в разделе «Профиль». Также есть возможность самому временно заблокировать доступ в личный кабинет (например, когда есть подозрение, что пароль попал к постороннему лицу).

СПОСОБ 2 (для продвинутых). Получить в одном из удостоверяющих центров, аккредитованных Минкомсвязи, квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи. Он может храниться на любом носителе — на жестком диске, флешке, универсальной электронной карте.

После этого прямо на стартовой странице сервиса надо заполнить в электронном виде заявление на подключение. При этом необходимые для идентификации пользователя реквизиты считываются с носителя электронной подписи и автоматически подгружаются в форму заявления, дополнительные, необязательные реквизиты («Номер телефона», «E-mail») вводятся вручную. После авторизации вам предложат задать пароль, после чего входить в личный кабинет можно будет с использованием как электронной подписи, так и логина с паролем.

Но учтите, что этот способ доступа к личному кабинету невозможен, если ваш компьютер не отвечает определенным техническим условиям. В частности, нет специальной лицензионной программы «Крипто-Про» определенной версии, не установлены драйверы ключевых носителей (eToken, RuToken и т. п.) или драйверы считывателя универсальных электронных карт (картридера).

***

С 1 июля 2015 г. (п. 1 ст. 1, п. 4 ст. 5 Закона от 04.11.2014 № 347-ФЗ) сервис «Личный кабинет налогоплательщика» будет официально закреплен в Налоговом кодексе в качестве интернет-ресурса, с помощью которого налогоплательщики могут реализовывать свои права и обязанности (ст. 11.2 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2015)). И тогда же «физики» смогут полностью перейти на виртуальное общение с инспекцией, предварительно уведомив ее об этом. В таком случае все налоговые документы и информация будут направляться вам исключительно через личный кабинет, без дублирования на бумаге. Не получив соответствующего уведомления от налогоплательщика, инспекция будет обязана, наряду с электронными, отправлять ему и бумажные копии налоговых документов. ■

Каждая из частей рассчитывалась по своей формуле (пп. 1—23 ст. 14 Закона № 173-ФЗ (не применяется с 01.01.2015)).

С 2015 г. эти две части стали самостоятельными пенсиями (Закон № 400-ФЗ; Закон № 424-ФЗ):

• страховой пенсией, которая рассчитывается по принципиально новой формуле. Если трудовая пенсия по старости была назначена вам до 01.01.2015, страховую часть пенсии без учета фиксированного базового размера пересчитают по новой формуле. Если при пересчете ее размер, рассчитанный по новым правилам, окажется меньше прежнего, то страховую пенсию будут выплачивать вам в прежнем, более высоком размере (ч. 3 ст. 34 Закона № 400-ФЗ);
• накопительной пенсией, формула расчета которой, по сути, не изменилась. Причем, как и раньше, если размер накопительной пенсии составит 5% и менее от размера общей суммы страховой пенсии по старости с учетом фиксированной выплаты и накопительной пенсии, рассчитанных на дату назначения накопительной пенсии, вся сумма пенсионных накоплений будет выплачиваться единовременно (подп. 2 п. 1 ст. 4 Закона от 30.11.2011 № 360-ФЗ).

Части новой пенсионной формулы для расчета страховой пенсии выглядят очень сложно и непонятно. Давайте попробуем с ней разобраться. Сразу оговоримся, что мы рассматриваем обычную пенсию по старости для человека, который не имеет права на досрочную страховую пенсию за работу во вредных условиях, за работу на Севере или по другим основаниям, а также на страховую пенсию по инвалидности и по случаю потери кормильца.

Страховая пенсия

С этого года изменился не только порядок расчета, но и условия назначения страховой пенсии по старости.

Условия назначения

Страховая пенсия по старости может быть назначена при соблюдении трех условий (ст. 8 Закона № 400-ФЗ).

УСЛОВИЕ 1. Достижение пенсионного возраста: для мужчин — 60 лет, для женщин — 55 лет (ч. 1 ст. 8 Закона № 400-ФЗ). То есть пенсионный возраст для назначения пенсии не повысился (п. 1 ст. 7 Закона № 173-ФЗ (не применяется с 01.01.2015)). Но законодатель решил повысить заинтересованность в более позднем выходе на пенсию. Так, если вы отсрочите выход на пенсию, то ваша пенсия увеличится на определенный коэффициент. Минимальная отсрочка, которая позволит увеличить пенсию, — 1 год, а максимальная — 10 лет (ч. 9, 15 ст. 15 Закона № 400-ФЗ, приложения 1, 2 к Закону № 400-ФЗ).

УСЛОВИЕ 2. Наличие минимального страхового стажа (ч. 2 ст. 8 Закона № 400-ФЗ). Стаж, необходимый для назначения страховой пенсии по старости, будет увеличиваться поэтапно с 6 лет в 2015 г. до 15 лет в 2024 г. (ч. 1, 2 ст. 35 Закона № 400-ФЗ, приложение 3 к Закону № 400-ФЗ)

Таблица 1

Если по достижении пенсионного возраста у вас не будет минимального страхового стажа, то страховая пенсия по старости вам не положена. Тогда по достижении мужчинами возраста 65 лет, женщинами 60 лет может быть назначена социальная пенсия (подп. 5 п. 1 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 166-ФЗ).

Но к этому возрасту вы можете заработать минимальный страховой стаж. И тогда вам может быть назначена страховая пенсия по старости.

Напомним, что раньше для назначения пенсии достаточно было иметь 5 лет страхового стажа (п. 2 ст. 7 Закона № 173-ФЗ (не применяется с 01.01.2015)).

УСЛОВИЕ 3. Наличие величины индивидуального пенсионного коэффициента (ИПК) в размере, достаточном для назначения пенсии (ч. 3 ст. 8 Закона № 400-ФЗ). ИПК также будет увеличиваться поэтапно с 6,6 для 2015 г. до 30 в 2025 г. (ч. 3 ст. 35 Закона № 400-ФЗ)

Таблица 2

ИПК фиксирует заработанные вами за каждый календарный год пенсионные права. Они будут переводиться в деньги при назначении пенсии (ч. 1, 9 ст. 15 Закона № 400-ФЗ).

Новая пенсионная формула

Пенсия по старости с 2015 г. рассчитывается так (ч. 1 ст. 16 Закона № 400-ФЗ).

1 (ч. 1 ст. 16 Закона № 400-ФЗ)

Для расчета страховой пенсии по старости используем формулу (ч. 1 ст. 15 Закона № 400-ФЗ).

1 (Постановление Правительства от 23.01.2015 № 39)

Индивидуальный пенсионный коэффициент, заработанный за каждый год, суммируется (ч. 9 ст. 15 Закона № 400-ФЗ).

ИПКн за периоды после 01.01.2015 напрямую зависит от суммы уплаченных за вас работодателем взносов (ИПКi) (ч. 11 ст. 15 Закона № 400-ФЗ). Тем самым законодатели стимулируют трудиться там, где платят белую зарплату.

ИПКi за каждый год работы начиная с 01.01.2015 рассчитывается так (ч. 18 ст. 15 Закона № 400-ФЗ, приложение 4 к Закону № 400-ФЗ; ч. 5.1 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Постановление Правительства от 04.12.2014 № 1316).

Максимальное значение ИПКi, учитываемое за конкретный календарный год, различается для тех, кто отказался от формирования накопительной пенсии, и для тех, кто продолжает ее формировать (ч. 19 ст. 15 Закона № 400-ФЗ). Оно будет увеличиваться поэтапно до 2021 г. (ч. 4 ст. 35 Закона № 400-ФЗ, приложение 4 к Закону № 400-ФЗ)

Таблица 3

Кроме того, оцениваются также социально значимые периоды, включаемые в стаж. За них вам тоже начислят пенсионные коэффициенты (НПi), которые увеличат ваш индивидуальный пенсионный коэффициент (ч. 12 ст. 15 Закона № 400-ФЗ).

Таблица 4

ИПКс за периоды до 1 января 2015 г. ПФР рассчитает так (ч. 10 ст. 15 Закона № 400-ФЗ).

Размер коэффициента повышения индивидуального пенсионного коэффициента (КвСП) зависит от более позднего выхода на пенсию (ч. 9 ст. 15 Закона № 400-ФЗ, приложения 1, 2 к Закону № 400-ФЗ).

Таблица 5

Стоимость одного пенсионного коэффициента (СПК):

• устанавливается с 1 апреля — законом о бюджете ПФР на очередной год и не может быть менее индекса роста потребительских цен за прошедший год (ч. 22 ст. 15 Закона № 400-ФЗ);
• индексируется с 1 февраля — на индекс роста потребительских цен за прошедший год, установленный Правительством РФ (ч. 21 ст. 15 Закона № 400-ФЗ).

Если до 2015 г. размер пенсии напрямую зависел от суммы страховых взносов, которые работодатели уплачивали за вас в ПФР, то теперь он зависит от заработанных вами за трудовую жизнь баллов. Они, в свою очередь, зависят в том числе от их стоимости, устанавливаемой законом о бюджете ПФР на очередной год и индексируемой с учетом роста потребительских цен (ч. 21, 22 ст. 15 Закона № 400-ФЗ).

Накопительная пенсия

Получить накопительную пенсию можно не раньше страховой (статьи 4, 6 Закона № 424-ФЗ).

Порядок назначения и выплаты накопительной части пенсии почти не изменился по сравнению с порядком назначения и выплаты накопительной части пенсии до 01.01.2014. Накопительная пенсия рассчитывается так (ч. 1, 2 ст. 7 Закона № 424-ФЗ):

Рассчитываем пенсию

Рассмотрим расчет пенсии по старости по новым правилам на конкретном примере.

***

Стоимость одного пенсионного коэффициента (СПК) на будущие годы неизвестна, а также вы не знаете, какая сумма страховых взносов поступит за вас в ПФР в последующие годы. Кроме того, ряд показателей для расчета будут устанавливаться Правительством РФ в последующие годы. Поэтому пока рассчитать размер будущей пенсии невозможно. Но вы можете посчитать размер вашей пенсии по состоянию на 01.01.2015. Для этого вам понадобится выписка из ИЛС, которую можно бесплатно получить, например, лично посетив отделение ПФР по месту жительства или запросив в электронном виде через Единый портал государственных и муниципальных услуг (статьи 14, 16 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ).

Для расчета будущей пенсии вы можете также воспользоваться пенсионным калькулятором на сайте ПФР и Минтруда. Но ПФР предупреждает, что им пользоваться бессмысленно тем, кому пенсия уже назначена или кому до пенсии осталось менее 3—5 лет. Поскольку новая пенсионная формула значительно не повлияет на размер их пенсии. ■

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович

Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

“Декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные и налоговый периоды 2015 г. должны представляться в налоговые органы по новой форме (утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@, с учетом Решения ВАС от 28.07.2011 № ВАС-8096/11, а также порядка опубликования и вступления в силу нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти, установленного Указом Президента от 23.05.96 № 763).

Что касается деклараций по налогу на прибыль по итогам работы за 2014 г., то ФНС России рекомендует налогоплательщикам представлять их по форме и формату, утвержденным Приказом № ММВ-7-3/600@. При этом налоговые органы должны обеспечить прием от налогоплательщиков деклараций за 2014 г. также и по старой форме, утвержденной Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@”.

Как видим, организация сама может выбрать, по какой форме ей отчитываться за 2014 г. — по старой или по новой. ■