Вклады с высокими ставками теперь облагаются НДФЛ в льготном режиме

Не облагаются НДФЛ доходы в виде процентов по вкладам физических лиц, полученные в период с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г., рассчитанные в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ (8,25%), увеличенной на 10 процентных пунктов (ст. 2 Закона от 29.12.2014 № 462-ФЗ). То есть если процентная ставка по вкладу гражданина составляет не более 18,25% годовых, то облагаемого НДФЛ дохода не возникает.

Если же ставка выше, то налог банк должен удержать с суммы превышения (п. 27 ст. 217 НК РФ).

Причем не важно, когда вклад открыт — до 15 декабря 2014 г. или после этой даты. Важен лишь период, за который начислены проценты.

Напомним, что ранее не облагались НДФЛ проценты, рассчитанные по ставке не более 13,25% (не более ставки рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов) (п. 27 ст. 217 НК РФ).

С середины декабря коммерческие банки стали предлагать вклады со ставками, превышающими ранее предлагаемые проценты. А ставка рефинансирования, к которой привязан необлагаемый норматив, давно не обновлялась.

И законодатели принятой поправкой избавили граждан от налоговых потерь, делая вклады в банки более привлекательными. Тем самым государство оказало поддержку и гражданам, и банкам.

Компенсационные выплаты «внутренним» трудовым мигрантам освободили от НДФЛ

Недавние поправки в Закон «О занятости населения в Российской Федерации» предусматривают оказание финансовой поддержки за счет федерального бюджета и бюджетов субъектов работодателям, привлекающим граждан для работы в субъекты РФ, являющиеся приоритетными для привлечения трудовых ресурсов (Закон от 19.04.91 № 1032-1 (в ред. Закона от 22.12.2014 № 425-ФЗ)).

За счет таких бюджетных средств работодатели могут выплачивать, в частности, компенсационные и иные выплаты работникам, привлекаемым из других субъектов России.

Одновременно освободили от НДФЛ компенсационные и иные выплаты (за исключением выплат на возмещение стоимости проживания), предоставляемые работодателем в пределах средств, предусмотренных сертификатом на привлечение трудовых ресурсов (п. 59 ст. 217 НК РФ).

Кроме того, льготы предоставлены и работодателям. Для средств финансовой поддержки, полученных ими из бюджетов по такому сертификату, предусмотрен особый порядок учета (п. 5 ст. 223, п. 4.1 ст. 271, подп. 1 п. 5 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.17 НК РФ):

• у организаций — по налогу на прибыль, ЕСХН или УСНО;
• у предпринимателей — при расчете НДФЛ, ЕСХН или УСНО.

В течение 3 лет (считая год получения денег) в составе своих расходов надо отражать компенсационные и иные выплаты, связанные с переездом работников. Разумеется, все расходы должны быть подтверждены первичными документами.

Одновременно на сумму признанных расходов каждого периода, предусмотренных условиями получения средств финансовой поддержки, надо отразить в доходах часть полученных бюджетных средств. То есть полученные из бюджета деньги не надо сразу же отражать в доходах.

А вот если к окончанию третьего года у организации или предпринимателя останутся неизрасходованные по целевому назначению суммы финансовой поддержки, то их надо включить во внереализационные доходы.

Только если работодатель нарушит условия получения средств финансовой поддержки, все полученные из бюджета деньги надо будет полностью отразить как доход того налогового периода, в котором допущено нарушение (п. 5 ст. 223, п. 4.1 ст. 271, подп. 1 п. 5 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При этом придется подавать уточненную налоговую декларацию, доплачивать налог и уплачивать пени.

Как видим, при правильном использовании бюджетных средств излишние налоги платить с них в большинстве случаев не придется.

Даже если организация или предприниматель применяют «доходную» упрощенку (при которой расходы, как известно, не учитываются), проблем быть не должно. Ведь аналогичные субсидии, полученные «доходными» упрощенцами на развитие бизнеса и на открытие своего дела, должны отражаться в книге учета доходов и расходов (в том же порядке, что и у упрощенцев с объектом «доходы минус расходы») (Письма ФНС от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18587@ (п. 1), от 21.06.2011 № ЕД-4-3/9835@, от 19.08.2010 № ШС-37-3/9373@ (п. 2)). Но несмотря на то что в книге субсидия показывается и в доходах, и в расходах, в декларацию по УСНО у «доходника» она попадать не должна, за исключением случаев, когда:

• <или>в конце установленного периода есть неиспользованный остаток субсидии;
• <или>субсидия истрачена не по назначению (Письма ФНС от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18587@ (п. 1); Минфина от 21.03.2014 № 03-11-06/2/12461, от 09.07.2012 № 03-11-11/206).

На «доходно-расходной» упрощенке полученные бюджетные деньги увеличивают минимальный налог, если его нужно платить. Ведь все признаваемые доходы должны учитываться при его расчете (п. 6 ст. 346.18, ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо ФНС от 21.06.2011 № ЕД-4-3/9835@).

Налоговые льготы для организаций, занимающихся социальным обслуживанием

Освобождены от НДС услуги по социальному обслуживанию граждан, которые признаны нуждающимися в таком обслуживании (подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

На период с начала 2015 г. по конец 2019 г. по налогу на прибыль для таких организаций установлена налоговая ставка 0% (п. 1.9 ст. 284, п. 1 ст. 284.5 НК РФ). Но чтобы в течение года иметь право применять льготную прибыльную ставку, нужно удовлетворять ряду условий:

• организация должна быть включена в реестр поставщиков социальных услуг субъекта РФ;
• доходы организации от деятельности по предоставлению гражданам социальных услуг должны составлять не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении «прибыльной» базы;
• в штате организации непрерывно должно числиться не менее 15 работников;
• организация не должна совершать операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Перечень социальных услуг для применения ставки 0% должно утвердить Правительство РФ.

Применять льготную нулевую ставку с 1 января 2015 г. смогут те организации, которые в течение 2 месяцев со дня официального опубликования указанного перечня (но не позднее 31 декабря 2015 г.) представят в инспекцию письменное заявление с приложением необходимых сведений о численности работников, доходах и т. д. В дальнейшем в течение всего периода пользования льготой надо будет подтверждать соответствие организации установленным условиям.

Входную плату на спортивно-зрелищные мероприятия полностью освободят от НДС

От НДС будет освобождена реализация абонементов на спортивно-зрелищные мероприятия, форма которых утверждена как бланк строгой отчетности (БСО).

Пока от налога освобождается только реализация входных билетов (которые также должны быть БСО) на такие мероприятия (подп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ).

***

А с 1 октября 2015 г. экспортеры для подтверждения нулевой ставки НДС вместо бумажных копий перевозочных, товаросопроводительных и иных документов смогут по своему желанию представлять реестры этих документов в электронной форме. Для проверки представленных сведений налоговые органы могут запросить документы, сведения из которых включены в реестры. И если экспортер не представит такие документы в течение 20 календарных дней, обоснованность применения нулевой ставки будет считаться неподтвержденной (п. 15 ст. 165 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2015)). ■

В чем суть налогового мониторинга

Налоговый мониторинг — это новая форма налогового контроля, предполагающая полное доверие между налогоплательщиком и инспекцией. Инспектор, который мониторит организацию, находится на своем рабочем месте (п. 1 ст. 105.29 НК РФ), однако имеет возможности для постоянного виртуального контроля за документами (информацией) организации, на базе которых она считает налоги.

Детали такого сотрудничества закрепляются в регламенте информационного взаимодействия — специальном документе, форму которого должна утвердить ФНС (п. 6 ст. 105.26 НК РФ). В частности, организация может предоставить инспекторам доступ к своим информационным системам. При необходимости налоговики могут знакомиться и с подлинниками документов.

В чем плюсы мониторинга для организации

Во-первых, режим мониторинга дает ИФНС возможность оперативно реагировать на нарушения, которые случаются даже у самых честных налогоплательщиков — по невнимательности или в силу неясности налоговых норм. Таким образом, компания может сразу исправить ошибку и избежать наказания.

Во-вторых, в отношении периода, за который проводится мониторинг, организация по общему правилу избавлена от налоговых проверок. Исключения вы можете видеть в таблице (п. 1.1 ст. 88, п. 5.1 ст. 89 НК РФ).

И в-третьих, организация вправе делать запросы по спорным ситуациям и получать мотивированное мнение инспекции в письменном виде в течение месяца со дня запроса (п. 5 ст. 105.30 НК РФ). Следование такому мнению освободит организацию от штрафа, если впоследствии выяснится, что оно было ошибочным (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Однако и обычный налогоплательщик вправе делать запросы в ИФНС и получать в 30-днев­ный срок ответы, которые также помогут в случае спора (подп. 4 п. 1 ст. 32, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ; п. 93 Регламента, утв. Приказом Минфина от 02.07.2012 № 99н). Так что существенного преимущества в таких запросах нет.

Как будут разрешаться споры

Предположим, у организации возникли разногласия с инспекцией по какому-либо вопросу. Порядок их разрешения будет таков (статьи 105.29—105.31, подп. 3 п. 5.1 ст. 89 НК РФ).

Кто вправе применять мониторинг

Мониторинг не будет обязательным. Организация вправе перейти на него добровольно, подав заявку в инспекцию не позднее 1 июля года, предшествующего году мониторинга (п. 1 ст. 105.27 НК РФ), если соответствует следующим условиям (п. 3 ст. 105.26 НК РФ):

• общая сумма НДС, налога на прибыль, акцизов и НДПИ, подлежащая уплате за год, предшествующий году подачи заявления о переходе на мониторинг (далее — предшествующий год), составляет не менее 300 млн руб.;
• общий объем доходов, полученных по данным бухотчетности за предшествующий год, составляет не менее 3 млрд руб.;
• общая стоимость активов на 31 декабря предшествующего года составляет не менее 3 млрд руб.

Какой период мониторят

Как следует из текста поправок, периодом контроля является 1 календарный год. Но мониторинг этого периода 31 декабря не заканчивается, а длится еще 9 месяцев — до 1 октября следующего года (п. 5 ст. 105.26 НК РФ). Это вполне понятно, учитывая, что расчеты и декларации за отчетный год представляются в ИФНС уже в следующем году.

При этом любые декларации (расчеты) за контролируемый период, поданные в инспекцию после 1 июля следующего года, уже подпадают под обычный режим камеральных проверок (подп. 1 п. 1.1 ст. 88 НК РФ).

Что касается порядка продления режима мониторинга, то он пока совсем не урегулирован.

***

Досрочно организация отказаться от мониторинга не может, а вот у налоговиков широкие полномочия. Неисполнение регламента, представление недостоверной информации либо систематическое непредставление информации (п. 1 ст. 105.28 НК РФ) — все это основания для того, чтобы перевести организацию на обычный режим проверок. ■

Следователи получили право заводить налоговые дела самостоятельно

Последние 3 года уголовные дела по налоговым преступлениям могли появиться исключительно на основе информации от налоговиков. А ИФНС, как известно, обязана направлять следователям материалы, если выполняются одновременно два условия (п. 3 ст. 32 НК РФ):

• недоимка не погашена в течение 2 месяцев со дня истечения срока исполнения требования;
• сумма недоимки подпадает под статью Уголовного кодекса. Напомним, что для квалификации недоимки как преступления необходим крупный или особо крупный размер ущерба. В частности, крупным размером считается недоимка на сумму более 2 млн руб. для организации (600 тыс. руб. для физического лица или ИП) в пределах 3 финансовых лет подряд при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% от суммы подлежащих уплате, или на сумму более 6 млн руб. (п. 1 ст. 198, п. 1 ст. 199 УК РФ)

Таким образом, если налогоплательщик вовремя гасил задолженность, пусть даже и в крупном размере, то риск, что на него заведут дело, был минимален. Теперь же к налоговым делам применяются общие правила. Это означает, что поводом для возбуждения уголовного дела по налогам могут послужить (ч. 1 ст. 140 УПК РФ):

• заявление о преступлении (от любого лица, например работника, бывшего учредителя, партнера или конкурента);
• явка с повинной;
• постановление прокурора о направлении материалов в Следственный комитет (СК) для решения вопроса об уголовном преследовании;
• сообщение о совершенном или готовящемся преступлении, полученное из любых иных источников.

В последнюю категорию теперь попадают и документы от ИФНС. Кроме того, под «иным источником» также понимаются результаты оперативно-разыскной деятельности (далее — ОРД). Напомним, что уголовные дела по налоговым статьям отнесены к компетенции следователей СК (подп. «а» п. 1 ч. 2 ст. 151 УПК РФ). Однако Следственный комитет не занимается ОРД, это функция полицейских (п. 1 ст. 13 Закона от 12.08.95 № 144-ФЗ (далее — Закон № 144-ФЗ)). Специальных налоговых подразделений в полиции нет, но можно предположить, что выявлением налоговых преступлений займутся оперативники подразделений ЭБиПК (экономической безопасности и противодействия коррупции), то есть бывшего УБЭПа.

Таким образом, даже если у вас нет никаких проблем с налоговой, в ваш офис в любой момент могут пожаловать гости в погонах и объявить, что они проверяют информацию о налоговом преступлении. В рамках ОРД полицейские, в частности, могут осматривать офисы, склады или машины, изучать документы (ст. 6 Закона № 144-ФЗ). Кроме того, возможен вариант, когда вы даже и не будете знать, что в отношении вашей компании проводятся какие-то мероприятия. Ведь ОРД — это также прослушка телефона, контроль корреспонденции и электронной почты (ст. 6 Закона № 144-ФЗ). Отметим, что мероприятия в рамках ОРД могут проводиться как при наличии уголовного дела, так и без него (если есть информация о совершении или подготовке преступления (п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 7 Закона № 144-ФЗ)).

Имейте также в виду, что появление оперативников будет сюрпризом — о предполагаемом визите в офис полицейских вас никто уведомлять не должен. Не распространяется на ОРД и Закон о защите прав организаций и предпринимателей при госконтроле (подп. 2 п. 3 ст. 1 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ).

Мнение налогового органа о сути обвинения не имеет принципиального значения

Предположим, что следователь получил из какого-либо источника сообщение о налоговом нарушении. Если оно тянет на статью, то он обязан сделать запрос в налоговый орган с приложением документов и предварительного расчета суммы недоимки (ч. 7 ст. 144 УПК РФ). Однако ответ ни к чему не обязывает.

Так, налоговики должны направить следователю (ч. 8 ст. 144 УПК РФ):

• <если>по этому поводу есть «проверочное» решение, вступившее в силу, — заключение о нарушении НК, о правильности расчета недоимки, информацию об обжаловании или о приостановлении исполнения такого решения;
• <если>проверка еще идет — сообщение об этом факте;
• <если>проверки не было — сообщение об отсутствии сведений о нарушении НК.

Но даже если инспекторы ответят, что организация «белая и пушистая», это не обязывает силовиков отказать в возбуждении уголовного дела. Какой бы из вариантов ответа ни пришел, следователь СК принимает решение — возбуждать дело или нет — самостоятельно (ч. 9 ст. 144 УПК РФ).

Отметим также, что дело по факту неуплаты налогов налогоплательщиком или налоговым агентом может быть заведено и до получения информации из ИФНС. Для этого у следователя должны быть (ч. 9 ст. 144 УПК РФ):

• повод;
• достаточные данные.

Поводы для возбуждения дела мы перечисляли выше — это, в частности, заявление какого-либо лица или результаты ОРД (ч. 1 ст. 140 УПК РФ). А достаточные данные по налоговому делу — крупный или особо крупный размер недоимки (ч. 2 ст. 140 УПК РФ).

Как мы помним, у следователя, направляющего запрос в ИФНС, все это уже должно быть. Таким образом, он может и не дожидаться ответа инспекции.

В СК могут посчитать сумму недоимки без участия ИФНС

Но откуда у следователя могут появиться данные для предварительного расчета недоимки в ситуации, когда не было налоговой проверки? Из тех же результатов ОРД или написанного кем-то заявления. Понятно, что информация о преступлении подлежит проверке. Если сделать расчет совсем без оснований, то впоследствии уголовное дело могут закрыть за отсутствием состава преступления (что, разумеется, не в интересах следователя).

У следователя есть 30 суток (с момента получения сообщения о преступлении) на принятие решения — заводить дело или нет. В этот период он вправе, в частности (ч. 1 ст. 144 УПК РФ):

• получать объяснения;
• истребовать и изымать документы;
• назначать судебную экспертизу;
• требовать производства документальных проверок, ревизий, исследований документов, привлекать к участию в этих действиях специалистов;
• поручать органу дознания проведение оперативно-разыскных мероприятий.

То есть пока налоговики готовят ответ, следователь может, например, прийти к вам в офис (или прислать оперативников), изъять документы и обратиться к специалистам для получения экспертного заключения. В прежние времена, когда силовикам уже запретили самостоятельно делать расчет налогов, но уголовные дела еще можно было возбуждать не только по материалам ИФНС, для расчета недоимки иногда назначали налоговую экспертизу (Перечень, утв. Приказом МВД от 29.06.2005 № 511 (приложение № 2)). Можно предположить возвращение к этой практике.

Возможен и другой вариант. Имея на руках документы, полученные в ходе проверки сообщения о налоговом преступлении, следователь сам, без официальных экспертиз, определит сумму недоимки. А экспертизу проведут уже в рамках уголовного дела. И кстати, о том, что СК рассматривает сообщение о возможном уклонении от уплаты налогов, организацию извещать тоже никто не должен.

С погашением ущерба до суда могут возникнуть трудности

Если человек попался первый раз, у него, как и ранее, есть шанс избежать уголовного наказания за налоговое преступление (кроме ответственности за сокрытие денег/имущества (ст. 199.2 УК РФ)). Для этого ему нужно до назначения первого судебного заседания погасить ущерб (недоимку, пени и штраф) в полном объеме (ч. 1, 2 ст. 28.1 УПК РФ).

Сумма ущерба, как сказано в новой редакции УПК, будет определяться в соответствии с НК и с учетом представленного налоговиками расчета пеней и штрафов (ч. 2 ст. 28.1 УПК РФ).

Если проверка была, то здесь все просто — сумма ущерба должна соответствовать решению ИФНС о привлечении к ответственности (как и раньше).

А вот если проверки не было, то точную сумму недоимки, видимо, будут определять привлеченные следователем эксперты. Ведь получение материалов от следователя не обязывает инспекцию немедленно отправлять «выездников» к налогоплательщику. По крайней мере, сейчас этот механизм не проработан.

В итоге гражданин, стремящийся возместить ущерб, может столкнуться со следующими трудностями:

• процесс определения суммы ущерба затянется, и гражданин не успеет собрать деньги, чтобы внести всю сумму до суда;
• налоговики не смогут дать расчет штрафов в ситуации, когда проверки не было. Иные лица (эксперты или следователи) рассчитать налоговый штраф не вправе — это прерогатива ИФНС. А непогашение суммы штрафа обвиняемым формально исключает для него возможность уйти от уголовной ответственности.

Оспаривать сумму ущерба придется в рамках уголовного дела

Обычно, когда организация или ИП не согласны с результатами проверки, проведенной ИФНС, они оспаривают доначисления и штрафы в вышестоящем налоговом органе и в арбитражном суде. При этом у них есть шанс отбить часть доначислений и (или) добиться снижения суммы штрафа, заявив о смягчающих обстоятельствах.

В ситуации, когда налоговой проверки не было, а сумму недоимки предъявляет следователь, налогоплательщик этих возможностей лишается. Оспаривать предъявленную сумму придется в суде общей юрисдикции в рамках уголовного дела. А смягчающие обстоятельства если и найдутся, то смягчат само наказание, но не уменьшат размер ущерба, который придется выплачивать.

***

Конечно, новости неприятные, но не забывайте, что для привлечения к уголовной ответственности все-таки нужны существенные суммы недоимок. А за небольшие недоплаты по-прежнему грозит лишь налоговый штраф.

Кроме того, налоговые статьи УК предполагают прямой умысел. То есть в СК должны доказать, что вы сознательно стремились нарушить закон, а не просто ошиблись со сроками или с трактовкой налоговой нормы. При этом должны учитываться все обстоятельства, которые по НК исключают вину налогоплательщика, в том числе наличие писем Минфина по спорному вопросу (пп. 3, 8 Постановления Пленума ВС от 28.12.2006 № 64; ст. 111 НК РФ).

Поэтому прийти к вам и потрепать нервы следователи, конечно, могут. Но совершенно не факт, что по этому поводу будет заведено уголовное дело и что оно непременно дойдет до суда. ■

Изменение сроков уплаты налога

С 2015 г. предприниматели на патенте должны платить налог в новые сроки. Если патент выдан (п. 2 ст. 346.51 НК РФ; п. 2 ст. 2 Закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ):

• на срок до 6 месяцев, то уплатить налог надо не позднее срока окончания действия патента;
• на срок от 6 месяцев до года, то 1/3 суммы налога должна быть уплачена в течение 90 календарных дней после начала действия патента, а еще 2/3 — не позднее срока окончания действия патента.

Налог на имущество физлиц по «кадастровой» недвижимости

Предприниматели на патенте теперь должны платить налог на имущество по тем объектам нежилой недвижимости, которые используются в предпринимательской деятельности и по которым налоговая база рассчитывается исходя из их кадастровой стоимости (подп. 2 п. 10 ст. 346.43, п. 7 ст. 378.2, п. 3 ст. 402 НК РФ). Конкретный перечень таких объектов должен быть утвержден нормативным актом субъекта РФ по состоянию на 1 января 2015 г. И если в этом региональном перечне принадлежащая вам коммерческая недвижимость есть, то заплатить налог по ней вы должны будете в начале 2016 г. по полученному из ИФНС уведомлению (ст. 409 НК РФ).

Дифференциация потенциально возможного дохода

У региональных властей появились новые критерии, в зависимости от которых они смогут устанавливать дополнительную дифференциацию налоговой нагрузки для предпринимателей на патенте. Начнем с территориальной дифференциации.

С этого года предпринимателю может быть выдан патент, дающий право вести деятельность на территории одного или нескольких муниципальных образований, расположенных в конкретном регионе, естественно, если законом субъекта РФ предусмотрена такая возможность (подп. 1.1 п. 8 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.45 НК РФ). И если ИП пожелает вести деятельность в другом муниципальном образовании этого же субъекта РФ, он должен будет приобрести еще один патент, подав заявление о его получении в любую налоговую инспекцию этого другого муниципального образования (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Территория действия патента теперь будет прописываться в нем самом (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Соответственно, «стоимость» патентов в разных населенных пунктах одного региона может быть установлена разная (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). А до 2015 г., как вы помните, патент действовал во всем субъекте РФ.

Однако есть и такие виды деятельности, по которым можно получить один патент и на его основании работать на территории всего региона. Речь идет об оказании услуг по перевозке пассажиров и грузов автомобильным и водным транспортом, а также о развозной и разносной розничной торговле (подп. 1.1 п. 8, подп. 10, 11, 32, 33, 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

При этом для предпринимателей-перевозчиков предусмотрен свой критерий для разграничения налоговой нагрузки: разные размеры потенциально возможного годового дохода могут быть определены в зависимости от грузоподъемности транспортного средства или количества посадочных мест в нем (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

И еще одна новость, касающаяся потенциального годового дохода ИП. Теперь он может быть установлен в сколь угодно малой сумме, так как минимального размера для него нет. Верхний предел остался прежним — 1 млн руб. (п. 7 ст. 346.43 НК РФ) Указанный лимит на региональном уровне в определенных случаях (для некоторых видов деятельности) может быть увеличен в 3 раза, в 5 и даже в 10 раз (подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Обновление формы заявления на патент

Новая форма заявления на получение патента уже разработана, но пока находится на регистрации в Минюсте. До ее вступления в силу подать заявление можно:

• <или>по форме, недавно рекомендованной ФНС в одном из писем (Письмо ФНС от 17.12.2014 № ГД-4-3/26095@). Кстати, она практически ничем не отличается от той формы, которую должен зарегистрировать Минюст;
• <или>в произвольном виде (можно взять за основу, например, старую форму, которая уже утратила силу (п. 1 Приказа ФНС от 17.11.2014 № ММВ-7-3/586@)).

При подаче такого заявления патент вам должны будут выдать. Конечно, при условии что в заявлении будут содержаться все необходимые сведения для расчета налога (в рекомендованной форме должны быть заполнены так называемые обязательные поля). В противном случае у налоговиков появится основание отказать вам в выдаче патента (подп. 5 п. 4 ст. 346.45 НК РФ).

В целом обновленная форма от ранее применявшейся отличается несильно, и все перемены в ней ожидаемо связаны с поправками в НК. Так, в форме появился совершенно новый раздел «Сведения о месте осуществления предпринимательской деятельности». Его обязаны заполнять все ИП, кроме тех, кто собирается заниматься перевозками, сдачей недвижимости в аренду или розничной торговлей (подп. 10, 11, 19, 32, 33, 45—47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Предприниматели, ведущие перечисленные виды деятельности, должны указывать подробные сведения о «себе» в других разделах. Например, теперь в разделе, где отражается информация о транспортных средствах, используемых предпринимателем в «патентной» деятельности, кроме кода типа авто, идентификационного номера, марки и регистрационного знака, как было раньше, нужно указывать еще грузоподъемность автомобиля в тоннах или количество посадочных мест. А ИП, сдающие в аренду недвижимость и занимающиеся розничной торговлей через объекты стационарной торговой сети, должны будут в сведениях об объекте писать не только его адрес и площадь, но и код ОКТМО.

Нулевые ставки для некоторых впервые зарегистрированных ИП

Ставка «патентного» налога может быть установлена в размере 0% для предпринимателей, которые (п. 3 ст. 346.50 НК РФ):

• впервые зарегистрированы после вступления в силу регионального закона, который вводит такую ставку;
• ведут деятельность в производственной, социальной или научной сферах (из числа тех видов деятельности, в отношении которых в принципе может применяться патентная система налогообложения).

Конкретный перечень «льготных» видов деятельности тоже определяют региональные власти. Кроме того, они могут ввести дополнительные условия для применения нулевой ставки налога. Это могут быть ограничения:

• по средней численности работников;
• по предельной величине суммы доходов от реализации, полученных ИП от «льготного» вида деятельности.

При несоблюдении перечисленных выше условий в процессе ведения «патентной» деятельности ИП лишается права на применение пониженной ставки с начала налогового периода и должен будет уплатить всю сумму налога, рассчитанного по общей ставке, не позднее срока окончания действия патента (п. 3 ст. 346.51 НК РФ).

Нулевую ставку предприниматели на патенте смогут применять со дня регистрации в течение двух налоговых периодов. Напомним, налоговым периодом для патентников признается год либо срок действия патента, если он был выдан менее чем на год (пп. 1, 2 ст. 346.49 НК РФ). То есть предприниматель сможет применять ставку 0% максимум в течение 2 лет.

Если же ИП будет вести несколько видов деятельности, причем для одних из них будет установлена пониженная ставка налога, а для других основная — в размере 6%, то предпринимателю нужно будет вести раздельный учет доходов, полученных от каждого вида деятельности.

***

Поправки, благодаря которым впервые зарегистрированным ИП на патенте вообще не придется платить налог, были приняты в самом конце 2014 г. И конечно, региональные власти еще не успели сориентироваться. Но вполне вероятно, что соответствующие законы в субъектах РФ в скором времени будут приняты. ■

И если ваша организация собирается получить такой заем у физлица либо работает на УСНО, то у вас неизбежно возникнет вопрос о том, следует ли считать капитализацию процентов их выплатой. Ведь от этого зависит, в какой момент следует:

• удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с процентов, если заем организации предоставило физлицо. Лучше решить этот вопрос еще на стадии заключения договора займа и определения его условий — это влияет на размер дохода, который получит от вас заимодавец в виде процентов;
• принимать проценты в расходы, если организация работает на УСНО.

Решаем, когда удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с процентов

Прямого ответа вы в НК РФ не найдете. Рассмотрим возможные варианты на таком примере. 1 ноября 2014 г. физлицо предоставило организации заем 100 000 руб. на 3 месяца (то есть срок возврата — 31.01.2015) под 18% годовых с ежемесячными начислением и капитализацией процентов. По договору организация на конец каждого месяца начисляет и присоединяет к телу займа 1,5% (18% / 12 мес.). За ноябрь начислили проценты в сумме 1500 руб. Считать ли в этот момент доход в сумме 1500 руб. уже полученным физлицом, отправлять ли в бюджет НДФЛ?

ВАРИАНТ 1. Удерживаем «процентный» НДФЛ из любых денег, выплачиваемых заимодавцу, при отсутствии таких выплат сообщаем инспекции

Доход у физлица возникает в момент начисления процентов за каждый месяц и прибавления их к сумме основного долга, поэтому нужно исчислить с них НДФЛ. Но при капитализации процентов организация живых денег в их сумме физлицу не передает. Следовательно, и удерживать НДФЛ не из чего.

Поэтому нужно дождаться выплаты любого дохода (в том числе и не по договору займа) этому физлицу и из этого дохода удержать и заплатить в бюджет НДФЛ, исчисленный ранее с капитализированных процентов (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ). А если выплат до конца года не было или их не хватило для удержания НДФЛ со всех прибавленных к телу займа в течение года процентов, нужно сообщить ИФНС о сумме дохода и о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). То есть не позднее 31 января сдать на физлицо справку 2-НДФЛ.

В нашем примере в базу по НДФЛ за 2014 г. должны войти начисленные и прибавленные к телу займа за этот год проценты за ноябрь и декабрь, а в базу за 2015 г. — проценты за январь.

Обоснование. Подписав договор с условием капитализации процентов, стороны таким образом определили порядок выплаты процентов заимодавцу через их прибавление к сумме займа.

Этой позиции, как мы выяснили, сейчас придерживаются в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“В момент, когда проценты за очередной месяц начисляются и прибавляются к сумме основного долга, возникает экономическая выгода физлица-заимодавца в виде прибавки к сумме основного долга организации перед ним и, соответственно, его доход (ст. 41 НК РФ), подлежащий обложению НДФЛ по ставке 13%. Поэтому дата фактического получения дохода физлицом-заимодавцем определяется как день начисления и капитализации процентов (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). И если проценты начисляются и капитализируются ежемесячно, организация-заемщик, как налоговый агент, должна на конец каждого месяца в течение срока, на который предоставлен заем, удерживать за счет любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу, и не позднее следующего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ) перечислять в бюджет НДФЛ с процентов, начисленных за этот месяц. Если выплат до конца года не было или их не хватило для удержания НДФЛ со всех начисленных в течение года процентов, нужно сообщить ИФНС о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ)”.

Заметим, что Минфин и раньше указывал, что датой фактического получения дохода является дата капитализации процентов (Письмо Минфина от 03.03.2009 № 03-04-06-01/45). Но не пояснял, в какой момент и из каких сумм налоговому агенту следует удержать НДФЛ.

Расчет процентов и суммы долга. К основному долгу прибавляется вся сумма начисленных за каждый месяц процентов без уменьшения ее на сумму НДФЛ. Но сам НДФЛ с процентов исчисляется каждый месяц при их начислении.

Для нашего примера расчет будет таким.

Большой недостаток этого способа — дополнительная нагрузка для физлица, которое предоставило вашей организации заем. Если заимодавец не получает от вас иных доходов, из которых можно было бы удержать налог, то должен будет по окончании каждого года из тех, на которые приходится срок пользования займом, сдавать декларацию и самостоятельно платить сумму НДФЛ в бюджет (п. 1 ст. 229, подп. 4 п. 1, пп. 2—4 ст. 228 НК РФ). Поэтому, если вы остановитесь на этом варианте, лучше еще на стадии заключения договора уведомить физлицо о такой перспективе.

ВАРИАНТ 2. Удерживаем НДФЛ только из возвращаемой заимодавцу суммы

НДФЛ со всех начисленных за срок пользования займом процентов следует удержать и перечислить в бюджет только в момент выплаты организацией-заемщиком денег по договору займа заимодавцу. Только тогда у физлица возникает доход в виде процентов и происходит его выплата налоговым агентом (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). В нашем примере это 31.01.2015 — день перечисления (выдачи) организацией денег физлицу-заимодавцу.

Обоснование. По ГК РФ суммой займа является та сумма, которую заимодавец фактически передал в собственность заимодавцу. Заемщик обязан вернуть именно эту сумму (п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 810 ГК РФ) и выплатить проценты в порядке и в размере, предусмотренных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ). То есть в нашем случае все, что возвращается заимодавцу сверх переданной им суммы, — это проценты.

Поэтому при капитализации процентов они не превращаются в заем, а прибавляются к нему только в целях расчета последующих процентов. То есть капитализация — это всего лишь способ расчета величины таких процентов за пользование займом, которые подлежат выплате заимодавцу на дату, установленную для его возврата. До этого дня деньги в сумме начисляемых процентов остаются у заемщика и доступа к ним у физлица нет.

Еще один аргумент — установленный порядок исчисления НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах для случаев, когда заемщиком является само физлицо и проценты по займу установлены ниже 2/3 ставки рефинансирования (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Так вот, доход этот, хоть и является «виртуальным», все равно привязан к выплате денег: момент его получения физлицом — не начисление процентов по займу на конец месяца, а уплата суммы процентов (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Раз так, то можно утверждать, что и в нашем случае до выплаты денег физлицу-заимодавцу доход у него в целях НДФЛ не является полученным.

Расчет процентов и суммы долга. В целях расчета процентов к телу займа прибавляется полная сумма процентов без уменьшения ее на сумму НДФЛ. Расчет процентов, увеличения основного долга и НДФЛ аналогичен тому, который приведен в варианте 1. Разница только в моменте исчисления НДФЛ и уплаты его в бюджет — это нужно делать один раз при погашении долга перед заимодавцем. Также при следовании варианту 2 не нужно, в отличие от варианта 1, уведомлять инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.

Физлицу не придется сдавать декларацию и самому перечислять в бюджет НДФЛ.

Годится, только если вы готовы спорить с налоговиками. Чтобы уменьшить вероятность спора, четко укажите в договоре, что:

• обязательство выплатить проценты возникает лишь на момент наступления срока возврата займа;
• начисленные за каждый месяц проценты прибавляются к сумме займа исключительно в целях расчета следующих процентов.

ВАРИАНТ 3. Удерживаем НДФЛ из суммы процентов каждый месяц

Как и в варианте 1, доход в виде процентов возникает у физлица уже в момент их начисления и, соответственно, капитализации (прибавления к основному долгу). Но, в отличие от варианта 1, на конец каждого месяца в течение всего срока, на который получен заем, нужно удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с процентов за этот месяц.

Обоснование. Налоговики на местах иногда рассматривают капитализацию как предоставление новых траншей займа в счет выплаты процентов. То есть считают, что по условиям договора на конец каждого месяца у заемщика возникает обязательство по выплате начисленных за этот месяц процентов, а у заимодавца — обязательство предоставить новый транш займа. И происходит изначально заложенный в договоре займа зачет этих взаимных требований. В результате такого зачета проценты считаются выплаченными физлицу, а новый транш — полученным. Отсюда и необходимость удержать из суммы процентов и перечислить в бюджет НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ), несмотря на то что живых денег организация не выплачивает.

Однако зачета тут быть не может. Договор займа считается заключенным только с момента передачи денег и только на переданную сумму (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Но никаких денег заимодавец в момент капитализации процентов организации не передает. Поэтому в части нового займа договор не заключен. Следовательно, и зачитывать нечего. Кроме того, зачет требования возможен, если срок его исполнения наступил (ст. 410 ГК РФ). А раз договор на новую сумму не заключен, то и требования предоставить эту сумму в заем не возникает.

Расчет процентов и суммы долга. При следовании этому варианту к основному долгу прибавляется сумма начисленных за месяц процентов за минусом НДФЛ (в нашем примере на конец ноября к сумме долга будет прибавлено 1305 руб. (1500 руб. – 1500 руб. х 13%)). Ведь НДФЛ организация должна перечислить в бюджет, а значит, физлицо может распоряжаться только суммой процентов за вычетом НДФЛ.

Соответственно, основная сумма долга и последующие проценты на нее в этом случае будут расти медленнее, чем в вариантах 1 и 2. За счет этого общая сумма процентов по займу будет несколько меньше, соответственно, и бюджет по сравнению с вариантом 1 получит несколько меньше НДФЛ (правда, раньше). Для нашего примера расчет будет таким.

Этот вариант удобен и для организации, и для такого физлица, которому организация больше не выплачивает никаких доходов, поскольку сразу происходит расчет с бюджетом.

При значительной сумме займа и большом сроке пользования им этот вариант выгоден организации, так как ее затраты на уплату процентов здесь меньше, чем в вариантах 1 и 2.

Как мы показали, этот вариант не имеет твердого правового основания. Из-за этого существует риск, что инспекция расценит его как уплату налога за счет средств налогового агента. А это запрещено (п. 9 ст. 226 НК РФ), и такой НДФЛ не считается уплаченным со всеми последствиями.

Есть способ уйти от проблемы с НДФЛ. Покажем, как это сделать.

Уходим от проблемы — изменяем договор

Нужно изменить условия договора — установить в договоре, что проценты рассчитываются за каждый месяц, но к основному долгу не прибавляются и подлежат выплате только на дату срока его возврата. Тогда налоговый доход у физлица возникнет только в момент выплаты ему суммы процентов (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) и только в этот момент нужно будет начислить, удержать и отправить в бюджет НДФЛ. Чтобы доход по займу из-за такого изменения не уменьшился, придется немного увеличить ставку процента. Покажем, как это можно сделать, на примере варианта 1, когда к телу займа ежемесячно прибавляется вся сумма начисленных процентов без уменьшения ее на НДФЛ.

Определяем момент для включения суммы процентов в расходы для целей УСНО

На упрощенке расходы учитываются после их оплаты (абз. 1, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В Минфине считают, что в целях расчета налога на УСНО прибавление процентов к телу займа нельзя считать их уплатой и поэтому включать капитализированные проценты в налоговые расходы следует только в момент выплаты денег заимодавцу, то есть на дату возврата займа.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Заемщик на УСНО проценты, ежемесячно прибавляемые к сумме основного долга, должен учитывать в расходах в момент фактической выплаты денег заимодавцу. Ведь расходы в виде уплаты процентов за пользование заемными средствами признаются в момент погашения задолженности путем списания денег с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)”.

Если вы погашаете не весь долг, а только его часть, то возникает вопрос: можно ли в результате считать для целей УСНО уплаченной всю сумму начисленных к этому времени процентов? Можно, но важно правильно составить платежку (РКО, если вы выдаете деньги наличными).

***

В бухучете начисляемые по займу проценты отражаются на том же счете, что и тело займа (67 или 66 в зависимости от срока), но обособленно (п. 4 ПБУ 15/2008) (для них обычно открывают отдельный субсчет либо аналитический счет «Расчеты по процентам по займу»). И у бухгалтеров возникает вопрос: нужно ли в момент прибавления начисленных процентов к основному долгу переносить их сумму с «процентного» субсчета на субсчет, на котором отражается тело займа? Не нужно, ведь, как мы уже сказали, проценты при их капитализации в заем не превращаются, и вернуть вы обязаны ту же сумму займа, что получили, плюс проценты. Поэтому тело займа в учете должно оставаться в неизменной сумме. ■

Поработал и в тот же день заболел

По желанию заболевшего работника, обратившегося в поликлинику после окончания рабочего дня, дата освобождения от работы в листке нетрудоспособности может быть указана со следующего календарного дня (п. 15 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н (далее — Приказ № 624н)). Тогда все просто: пособие надо выплатить с этого дня до дня окончания болезни (ч. 1 ст. 6, ч. 5 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)).

А вот как оплачивать работнику больничный, если его открыли в день обращения к врачу? Законодательством это не установлено. Вот что нам сказали в ФСС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Если работник фактически отработал первый день нетрудоспособности и ему за этот день выплачена зарплата, то оплачиваемый за счет средств работодателя период должен сдвигаться. Документом, подтверждающим обоснованность выплаты пособия по временной нетрудоспособности со второго дня освобождения от работы, указанного в больничном листе, в этом случае является табель учета рабочего времени, согласно которому начислена заработная плата.

Но в любом случае первые 3 дня временной нетрудоспособности при заболевании, травме должны оплачиваться за счет средств страхователя (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ). В данном случае это второй, третий и четвертый день нетрудоспособности”.

Пересекающиеся больничные

Если работник принес два больничных по разным заболеваниям и последний день болезни по первому больничному является первым днем болезни по второму больничному, то этот день нужно оплатить по первому больничному. Ведь за один и тот же период пособие не может выплачиваться дважды.

Что касается второго больничного, то, учитывая позицию ФСС, его нужно оплатить со второго дня (то есть со дня, следующего за днем, которым был закрыт первый больничный). При этом пособие по второму больничному со второго по четвертый день болезни (то есть за первые 3 оплачиваемых дня) выплачивается за счет средств работодателя. За остальные дни — за счет средств ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ).

Так же надо действовать, если пересекаются не один, а несколько дней по больничным, выданным по разным заболеваниям.

Частичное совпадение периода болезни работника с периодом больничного по уходу за ребенком

В этом случае работнику надо выбрать, какой из двух больничных для него предпочтительнее, и указать выбранный вариант в заявлении. Более выгодным для работника вариантом, скорее всего, будет оплата больничного по болезни, так как размер пособия в этом случае может оказаться больше. Ведь пособие по уходу за больным ребенком на дому с 11-го дня оплачивается в размере 50% среднего заработка независимо от стажа работника (ч. 1, п. 1 ч. 3 ст. 7 Закона № 255-ФЗ). К тому же для оплаты больничного по болезни самого работника, в отличие от оплаты больничного по уходу за больным ребенком, не установлен лимит оплачиваемых дней (ч. 1, 5 ст. 6 Закона № 255-ФЗ).

Отметка о нарушении режима в больничном

Если на больничном листе, который вам принесли, есть отметка о нарушении режима (п. 58 Порядка, утв. Приказом № 624н), то это основание для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности до МРОТ (ч. 1, 2 ст. 8 Закона № 255-ФЗ), но только при отсутствии уважительных причин нарушения.

Установить, является ли причина нарушения больничного режима уважительной, и решить, снижать ли размер пособия, должна создаваемая работодателем комиссия по социальному страхованию (Постановление Президиума ВАС от 14.02.2012 № 14379/11). Поэтому, если работник написал заявление с просьбой не снижать ему пособие и подтвердил уважительность причины нарушения режима, целесообразно назначить приказом руководителя такую комиссию (п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 12.02.94 № 101; пп. 1.1, 2 Типового положения, утв. ФСС 15.07.94 № 556а).

И если комиссия примет решение о выплате пособия в полном размере, то руководителю нужно издать приказ об этом (ч. 1 ст. 8 Закона № 255-ФЗ).

Заболевший работник признан инвалидом

Если временная нетрудоспособность работника завершилась установлением ему инвалидности, это никак не влияет на размер пособия, выплачиваемого ему по больничному (ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ). Кроме того, период болезни по нему не засчитывается в четырех- или пятимесячный лимит, оплачиваемый инвалиду по болезни. Эти лимиты нужно применять только по листкам нетрудоспособности, выданным уже после установления работнику инвалидности. Поэтому, если работнику в результате заболевания была установлена группа инвалидности, такой больничный оплачивается как обычно — за все дни болезни (ч. 1 ст. 6 Закона № 255-ФЗ).

Работник заболел до начала работы

С работником заключен трудовой договор, а он заболел до дня, когда должен был приступить к работе. В этом случае больничный ему надо оплатить начиная со дня, когда он должен был выйти на работу, и до дня окончания болезни согласно листку временной нетрудоспособности. Если же работодатель в такой ситуации аннулировал трудовой договор, то пособие надо выплатить до дня аннулирования трудового договора (ст. 61 ТК РФ; ч. 2 ст. 5, ч. 1 ст. 6 Закона № 255-ФЗ).

Размер пособия определяется, как и остальным работникам, с учетом стажа на дату, предшествующую дате начала болезни (ч. 1, ч. 6 ст. 7, ч. 1, 1.1, 2, ч. 3, ч. 3.2, ч. 4, 5 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Больничный во время простоя

Здесь возможны две ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Работник заболел после начала простоя. За дни болезни, приходящиеся на период простоя, пособие работнику не выплачивается (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 255-ФЗ; ст. 157 ТК РФ).

Однако в период болезни работодатель обязан оплатить работнику простой (ст. 157 ТК РФ; п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 255-ФЗ; Определение КС от 17.01.2012 № 8-О-О):

• <если>простой возник по причинам, не зависящим от работника и работодателя, то в размере 2/3 оклада (тарифной ставки);
• <если>простой возник по вине работодателя, то в размере 2/3 среднего заработка;
• <если>простой возник по вине работника, то он не оплачивается совсем.

Как оплачивать больничный, если работник продолжает болеть после окончания простоя, нам рассказали в ФСС.

СИТУАЦИЯ 2. Работник заболел до начала простоя. Больничный оплачивается как обычно с учетом страхового стажа работника в размере 60%, 80% или 100% среднего заработка. При этом за дни болезни, совпадающие с простоем, пособие выплачивается в размере не более (ч. 7 ст. 7 Закона № 255-ФЗ; ст. 157 ТК РФ):

• <или>2/3 оклада (тарифной ставки), если простой возник по причинам, не зависящим от работника и работодателя;
• <или>2/3 среднего заработка, если простой возник по вине работодателя.

Работник заболел в день увольнения по собственному желанию

Если работник, подавший заявление на увольнение по собственному желанию, заболел в последний день отработки, то его надо уволить этим днем, если он не отозвал свое заявление на увольнение (ст. 80 ТК РФ). Больничный лист в этой ситуации за весь период болезни оплачивается как обычно с учетом стажа работника (ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

Работник заболел в день увольнения по сокращению штата

Здесь ситуация иная. Работодатель не вправе уволить сокращаемого работника в этот день (ст. 81 ТК РФ). Если приказ об увольнении уже издан, его надо отменить. Уволить работника по сокращению можно будет в день его выхода на работу по окончании болезни. Размер пособия в этой ситуации определяется по общим правилам исходя из стажа работника (ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

Работник заболел после увольнения

Если работник заболел в течение 30 календарных дней после дня увольнения, то ему надо оплатить все дни, указанные в листке нетрудоспособности, а не только дни болезни, приходящиеся на 30-днев­ный срок после увольнения. Пособие в этом случае выплачивается в размере 60% среднего заработка работника, независимо от стажа (ч. 2 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

Больничный частично совпал с отпуском по уходу за ребенком

Если женщина принесла больничный, несколько дней которого совпадают с отпуском по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, и она не работала в этот период на условиях неполного рабочего времени, то оплатить больничный надо со дня, когда она должна была приступить к работе по окончании отпуска по уходу за ребенком (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 255-ФЗ). Пособие за первые 3 оплачиваемых дня выплачивается за счет средств работодателя, а за остальные дни — за счет средств ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ). С таким подходом согласны в ФСС.

Работник заболел во время отпуска за свой счет

Если работник заболел во время отпуска без сохранения зарплаты, то за дни болезни, совпадающие с таким отпуском, ему вообще не должны выдавать больничный лист (п. 22 Порядка, утв. Приказом № 624н). Ведь за дни такого отпуска пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 255-ФЗ).

Как поступить работодателю, если больничный работнику выдали во время отпуска за свой счет?

В любом случае пособие работнику надо выплатить со дня, когда он должен был приступить к работе по окончании отпуска за свой счет. При этом пособие за первые 3 оплачиваемых дня выплачивается за счет средств работодателя. За остальные дни — за счет средств ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ).

Замена лет расчетного периода

Если на расчетный период попадает отпуск по беременности и родам и по уходу за ребенком, то замена 1 года или 2 лет расчетного периода возможна не только при расчете детских пособий, но и при расчете пособия по болезни (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Причем замена возможна на любые годы работы, а не только на годы, непосредственно предшествующие году болезни. Например, вы рассчитываете пособие по больничному в 2015 г., декретный отпуск и отпуск по уходу приходились на 2014—2015 гг. Тогда эти годы можно заменить не только на 2012—2013 гг., но и, например, на 2009 и 2011 гг. Конечно, только если это приведет к увеличению размера пособия (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Отсутствует справка о зарплате за расчетный период

Если работник не представил справку о зарплате за расчетный период от предыдущих работодателей, то пособие по больничному рассчитывается только исходя из выплат, начисленных за расчетный период нынешним работодателем. Если заработок за каждый месяц расчетного периода окажется меньше МРОТ на дату начала нетрудоспособности, то берем 24 МРОТ (сейчас 5965 руб. (ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ)) (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

***

Мы рассмотрели сложные случаи оплаты больничных. Надеемся, что эти правила помогут вам избежать распространенных ошибок и облегчат расчет. ■

Посмотрим, в каком порядке эти льготы предоставляются.

Отпуск и пособие по беременности и родам

Женщинам предоставляется удлиненный дородовый отпуск — 90 календарных дней (п. 7 ч. 1 ст. 13, п. 6 ч. 1 ст. 18 Закона № 1244-1; п. 18 Постановления Пленума ВС от 28.01.2014 № 1). То есть листок нетрудоспособности такой женщине будет выдан медучреждением на большее количество дней декретного отпуска (п. 51 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н).

Вам остается лишь взять с женщины заявление на отпуск и предоставить его (ст. 255 ТК РФ).

Весь период такого отпуска вы отражаете в табеле учета рабочего времени (за основу можно взять форму Т-12 (утв. Постановлением Госкомстата 05.01.2004 № 1)) буквенным кодом «Р» или цифровым кодом «14».

Порядок расчета размера пособия для таких женщин точно такой же, как и для остальных работниц (ст. 11, ч. 2—2.2 ст. 13, ч. 1—2, 2.2—5 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)).

Отпуск и пособие по уходу за ребенком

Размер и период выплаты пособия по уходу за ребенком для чернобыльцев иные, чем для остальных работников. Также другой и порядок возмещения расходов на выплату пособия. Посмотрим, в чем отличия.

Размер и период выплаты пособия

Пособие по уходу за ребенком чернобыльцам выплачивается в двойном размере за время отпуска по уходу за ребенком вплоть до достижения им возраста 3 лет (а не полутора, как остальным работникам) (п. 7 ч. 1 ст. 13, п. 7 ч. 1 ст. 18 Закона № 1244-1; п. 4 Правил).

Пособие рассчитывается так (ч. 5.1, 5.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ):

При этом в 2015 г. размер пособия за полный календарный месяц не может быть (ч. 1—2, 2.2, 3.1—3.3, 5.1, 5.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; ст. 15 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ; ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ):

• более 39 711,64 руб. (19 855,82 руб. х 2);
• менее:

• <или>5436,68 руб. (2718,34 руб. х 2) — при уходе за первым ребенком;
• <или>10 873,34 руб. (5436,67 руб. х 2) — при уходе за вторым и последующим ребенком.

В случае ухода за двумя детьми и более размер указанного пособия суммируется, но не может быть (п. 7 ч. 1 ст. 18 Закона № 1244-1):

• более 100% заработка, исходя из которого исчислено пособие;
• менее суммированного двукратного минимального размера ежемесячного пособия по уходу на каждого ребенка. Например, если женщина ухаживает за первым и вторым ребенком в возрасте до 3 лет, то минимальная сумма пособия составит 16 310,02 руб. (5436,68 руб. + 10 873,34 руб.).

В случае работы в период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет на условиях неполного рабочего времени наряду с зарплатой чернобыльцы продолжают получать и ежемесячное пособие по уходу за ребенком в двойном размере (Письмо Минтруда от 16.05.2013 № 13-7/3030623-2831).

Кому выплачивается пособие в двойном размере

Пособие выплачивается матери, отцу или иному родственнику, а также опекуну ребенка, постоянно проживающему (или работающему) на указанных территориях (пп. 7—9 ч. 1 ст. 13, п. 7 ч. 1 ст. 18, ст. 19 Закона № 1244-1; п. 3 Правил; п. 3 Разъяснения). Населенные пункты, относящиеся к таким территориям, указаны в специальном правительственном Перечне (утв. Постановлением Правительства от 18.12.97 № 1582).

Учтите, что пособие положено работникам не только когда они постоянно проживают и работают в населенных пунктах, указанных в Перечне, но и когда (п. 5 Разъяснения):

• <или>постоянно проживают в населенных пунктах, подвергшихся радиационному воздействию, но работают за пределами этих населенных пунктов. То есть для сотрудника, у которого в паспорте есть штамп о постоянной регистрации по месту жительства в населенном пункте, указанном в Перечне, не имеет значения тот факт, что он работает в другом населенном пункте (Апелляционные определения Мосгорсуда от 22.07.2014 № 33-29154; Липецкого облсуда от 22.01.2014 № 33-139/2014г.);
• <или>постоянно работают в населенных пунктах, указанных в Перечне, но проживают за их пределами. То есть в этом случае имеет значение место нахождения работодателя, а не штамп о регистрации по месту жительства работника.

Место проживания ребенка для назначения пособия по уходу в двойном размере значения не имеет.

Документы, которые нужно потребовать от работника

Для получения пособия, кроме заявления в произвольной форме о предоставлении отпуска по уходу за ребенком и назначении пособия и других обычных документов, работник должен представить также документ, подтверждающий право на получение пособия в двойном размере (ч. 6 ст. 13 Закона № 255-ФЗ; п. 54 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н). В частности, это может быть паспорт с отметкой о регистрации по месту жительства в населенном пункте, указанном в Перечне, или удостоверение о проживании в зоне с льготным экономическим статусом.

С этих документов не забудьте снять копии.

Пособие вы обязаны назначить и выплатить, если работник представит такие документы не позднее 6 месяцев со дня достижения ребенком возраста полутора, а не 3 лет, так как в законодательстве никаких особых правил для чернобыльцев нет (ч. 2.1 ст. 12 Закона № 255-ФЗ; п. 54 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н).

Порядок возмещения пособия по уходу за ребенком

Расходы на выплату пособия по уходу за ребенком до полутора лет возмещаются работодателю за счет средств ФСС (п. 9 Правил). Но так как ФСС потом получает из средств федерального бюджета разницу между удвоенной суммой пособия и суммой пособия, рассчитанного по обычным правилам, форму-4 ФСС (утв. Приказом Минтруда от 19.03.2013 № 107н (далее — Приказ № 107н)) надо заполнять особым образом.

В таблице 2 раздела I формы-4 ФСС вы отражаете (п. 9.2 Порядка заполнения формы-4 ФСС (приложение № 2 к Приказу № 107н)):

• всю сумму пособия — в графе 4;
• разницу между двойным и одинарным размером пособия по уходу за ребенком — в графе 5.

Кроме того, вам необходимо заполнить таблицу 5 раздела I формы-4 ФСС, указав там:

• число получателей пособия;
• количество дней его выплаты;
• суммы в одинарном размере (п. 27 Порядка заполнения формы-4 ФСС (приложение № 2 к Приказу № 107н)).

С 2015 г. расходы на выплату чернобыльцам пособия по уходу за ребенком от полутора до 3 лет возмещаются работодателю из средств не федерального, а регионального бюджета (ст. 5.1 Закона № 1244-1; статьи 1, 4 Закона от 22.12.2014 № 428-ФЗ; пп. 8, 9 Правил). Теперь для этого вам нужно в свой территориальный орган социальной защиты (а не в орган Федерального казначейства, как раньше) ежемесячно представлять (пп. 6, 7 Правил; Письмо Минтруда от 20.01.2015 № 13-7/10/В-253):

• списки получателей пособия в произвольной форме, заверенные подписью руководителя организации с указанием:

— фамилии, имени, отчества лица, получающего пособие;

— числа, месяца, года рождения ребенка;

— размера пособия;

— реквизитов вашей организации для перечисления средств;

• выписки из приказов о предоставлении отпуска по уходу за ребенком до 3 лет, заверенные печатью организации.

***

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, пособие при рождении ребенка и компенсация на период отпуска до достижения ребенком возраста 3 лет выплачиваются чернобыльцам в том же порядке и размере, что и остальным работникам. ■

Когда срок считается по первоначальной дате регистрации права собственности

Доход от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более, НДФЛ не облагается (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

А если недвижимость целиком стала собственностью не сразу, а постепенно, частями? Например, гражданину с 2004 г. принадлежала 1/3 доли в праве собственности на квартиру, а в 2014 г. он стал собственником всего объекта недвижимости (оставшиеся 2/3 могли быть приобретены по договору купли-продажи, получены в дар или в наследство — это не имеет никакого значения). В этом же году квартира продана. Минфин начиная с 2011 г. неоднократно говорил о том, что при продаже такой недвижимости срок владения всем объектом рассчитывается с даты первоначальной регистрации права собственности на долю в имуществе (Письма Минфина от 15.08.2014 № 03-04-05/40976, от 17.07.2014 № 03-04-05/35123, от 01.07.2013 № 03-04-05/25012, от 17.12.2012 № 03-04-05/7-1404, от 28.11.2011 № 03-04-05/5-950). Ведь изменение состава собственников или размера доли собственника не влечет для него прекращения права собственности на имущество (ст. 235 ГК РФ). При этом требуется государственная регистрация такого изменения (ст. 131 ГК РФ).

Допустим, вам принадлежала треть квартиры, а затем доля в праве собственности на нее увеличилась до 100%. Если доля, первоначально оформленная в собственность, принадлежала вам более 3 лет, то полученный доход от продажи всей квартиры не будет облагаться НДФЛ.

Однако есть совсем недавние разъяснения финансового ведомства, на первый взгляд, в корне противоречащие позиции, изложенной выше. Они-то и беспокоят новоиспеченных собственников, расстающихся со своей недвижимостью.

«...поскольку одна доля в праве собственности на квартиру принадлежала налогоплательщику более 3 лет, то доходы от ее продажи не подлежат обложению НДФЛ. Что касается обложения НДФЛ другой доли в праве собственности на указанную квартиру, то поскольку указанная доля в праве собственности на квартиру принадлежала налогоплательщику менее 3 лет, то он имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного подп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса. Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке по ставке 13%» (Письмо Минфина от 20.05.2014 № 03-04-05/23772).

Этот фрагмент Письма Минфина привел граждан в уныние, и даже многие специалисты восприняли новые разъяснения как кардинальную смену курса и возврат к жесткой позиции, существовавшей ранее. Заметим, что в справочно-правовых системах вопросы налогоплательщиков, как правило, приводятся в урезанном варианте, и порой непонятно, какая конкретно ситуация рассматривалась ведомством. И значит, есть риск сделать неправильные выводы.

Не волнуйтесь: тревога ложная

Прокомментировать спорное Письмо мы попросили специалиста Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“По закону имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из совладельцев в праве собственности (в долевой собственности). Под долей понимается не доля в имуществе, а доля в праве общей долевой собственности. Налоговый кодекс не исключает возможность продажи жилой недвижимости, находящейся в общей долевой собственности, как в качестве единого объекта, так и отдельными долями. При этом право на освобождение дохода, полученного от продажи доли, зависит от того, что является предметом конкретного договора купли-продажи. Поэтому Письмо Минфина от 20.05.2014 № 03-04-05/23772 не означает, что изменился в целом подход к ситуации.

То есть если гражданин продает как единый объект недвижимости квартиру, доли в праве собственности на которую приобретены им в разное время, то срок нахождения этой недвижимости в собственности по-прежнему считается по дате первоначальной госрегистрации права собственности на первую из долей.

Указанное же Письмо относится исключительно к случаю, когда продается не объект недвижимости как единое целое, а лишь отдельные доли в нем”.

Итак, позиция ведомства в ситуации, когда продается квартира как единый объект недвижимости, ясна. Теперь самое время поговорить о случаях продажи отдельных долей в праве общей долевой собственности на недвижимость.

По отдельным долям и сроки отдельные

Здесь ведомство в самом деле занимает иную, фискальную позицию, невыгодную для налогоплательщиков. Но, как это ни печально, Минфин всего лишь буквально трактует нормы ст. 220 НК РФ. Итак, срок нахождения доли в собственности считается отдельно по каждой доле, если:

• <или>продаются по разным договорам купли-продажи доли в праве общей долевой собственности на квартиру в целом (например, две доли по 1/2 каждая), оформленные разными свидетельствами о госрегистрации права собственности (Письма Минфина от 09.08.2012 № 03-04-05/7-936, от 10.05.2012 № 03-04-05/9-621). Такого же мнения придерживаются и столичные налоговики (Письмо УФНС по г. Москве от 12.05.2010 № 20-14/4/049629);
• <или>продаются по одному договору купли-продажи отдельные доли в праве общей долевой собственности на квартиру, оформленные разными свидетельствами о госрегистрации права собственности (Письмо Минфина от 20.05.2014 № 03-04-05/23772). В этом случае сумма дохода, относящаяся к каждой из долей, определяется пропорционально ее размеру.

Заметьте: если у вас доля в собственности менее 3 лет, а у вашего сособственника — 3 года и более и недвижимость продается как единый объект, вы можете претендовать только на часть имущественного вычета. При продаже имущества, находящегося в общей долевой собственности, вычет в размере 1 000 000 руб. распределяется пропорционально доле совладельцев в этом имуществе независимо от срока нахождения его в собственности каждого совладельца (подп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ; Постановление Президиума ВС Республики Мордовия от 11.09.2014 № 44-г-26).

Если квартира продается несколькими сособственниками

Официальная позиция Минфина вполне благоприятна: если квартира продается налогоплательщиком на пару с сособственником по одному договору купли-продажи, то не имеет значения, что доли в праве собственности на нее перешли к налогоплательщику в разное время. Срок владения частью квартиры считается по дате регистрации права собственности на первую долю (Письма Минфина от 05.09.2013 № 03-04-05/36594, от 19.03.2013 № 03-04-05/7-243, от 04.03.2013 № 03-04-05/7-166, от 13.06.2012 № 03-04-05/7-725). То есть если вам принадлежит с незапамятных времен 1/4 доли, затем вы получили по наследству еще 1/2 доли и вместе с сособственником квартиру продали, то НДФЛ платить не придется. Такого же мнения придерживается и ФНС (Письма ФНС от 01.04.2014 № БС-3-11/1217@, от 22.10.2012 № ЕД-4-3/17824@). В то же время налоговики на местах с этим соглашаются не всегда, и у суда тоже может оказаться «особое мнение». Так, Мосгорсуд пришел к выводу, что в подобной ситуации для освобождения от уплаты НДФЛ дохода, полученного при продаже долей в праве собственности на квартиру, необходимо установить дату возникновения права собственности на каждую долю. И поскольку доля, полученная в наследство, принадлежала гражданину менее 3 лет, то, продав вместе с сестрой квартиру, он должен был уплатить НДФЛ с полученного от продажи этой доли дохода (Апелляционное определение Мосгорсуда от 02.07.2014 № 33-22018). Тот факт, что первая доля была в собственности гражданина аж с 1992 г., роли не сыграл.

***

Всегда лучше ориентироваться на судебную практику, сложившуюся именно в вашем регионе, особенно если она более лояльна, чем позиция ведомств. Например, в случае оформления нового свидетельства в связи с перепланировкой и объединением двух квартир в одну срок владения образованной недвижимостью, полагают в Минфине, нужно считать с момента регистрации права собственности на новый объект (Письмо Минфина от 10.04.2014 № 03-04-05/16457). У судей другое мнение: перепланировка и объединение жилых помещений с последующей регистрацией отдельного объекта учета не повод отсчитывать срок нахождения имущества в собственности гражданина с даты этой регистрации (Апелляционное определение Мособлсуда от 26.02.2013 № 33-4177/2013). И при увеличении площади квартиры после реконструкции срок нахождения недвижимости в собственности тоже считается по первоначальной регистрации (Апелляционное определение Оренбургского облсуда от 10.04.2013 № 33-2114/2013). ■

Что такое ОС

ОС по МСФО — это материальные активы, которые (п. 6 МСФО (IAS) 16):

• предназначены для использования в процессе производства или в административных целях, а также для оказания услуг;
• предполагается использовать длительное время (более года).

Как видим, критерии признания ОС в МСФО и ПБУ 6/01 в целом очень похожи (п. 4 ПБУ 6/01). Правда, есть и незначительные отличия.

В ПБУ, в отличие от МСФО, прямо не говорится о материальности ОС (такой критерий нужен, чтобы отграничить ОС от НМА), но тем не менее это требование выполняется и в российском бухгалтерском учете (п. 46 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н).

В свою очередь, в критериях отнесения актива к ОС по МСФО, в отличие от ПБУ, не говорится, что ОС — объект, способный приносить организации экономические выгоды. Но это тоже не приводит к различиям в учете, так как способность приносить экономические выгоды является общим признаком всех активов, а не отличительным качеством основного средства.

Несмотря на сходство определений ОС в МСФО и ПБУ 6/01, практический подход к квалификации тех или иных активов в качестве ОС значительно отличается.

Имущественный подход vs финансовый подход

В российской учетной практике ОС — это, прежде всего, объекты имущества — здания, оборудование, машины, способные выполнять рабочие функции (п. 5 ПБУ 6/01).

Поэтому с точки зрения ПБУ 6/01 недостроенные или несмонтированные объекты не могут считаться ОС до окончания строительства (монтажа) (п. 3 ПБУ 6/01). По этой же причине запчасти традиционно учитываются как МПЗ, сколько бы они ни стоили и сколько бы ни служили.

По правилам МСФО любые активы, в том числе ОС, — это не объекты имущества как таковые, а затраты, направленные на приобретение ресурса, который будет приносить организации доход определенным способом. То есть применительно к ОС это затраты, которые будут приносить экономические выгоды путем использования в процессе производства длительное время. Поэтому, в отличие от российского бухучета, затраты на приобретение ОС в МСФО сразу учитываются как основные средства независимо от стадии готовности объекта. Дорогостоящие запчасти тоже могут быть признаны ОС, если организация рассчитывает их использовать более одного отчетного периода (п. 8 МСФО (IAS) 16).

Единица учета ОС

В российском бухучете единицей учета ОС признается инвентарный объект — конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных функций (п. 6 ПБУ 6/01). Если у объекта ОС разные части имеют разные СПИ, то они должны учитываться как самостоятельные объекты. Правда, на практике это правило почти не применяется.

В МСФО единица учета ОС называется компонентом. Под компонентом ОС понимается не какой-то конкретный предмет, а существенная сумма затрат, которая может амортизироваться отдельно. В этом также проявляется финансовая природа МСФО (в отличие от имущественного подхода, характерного для РСБУ). Согласно IAS 16 единицу учета ОС организация выбирает самостоятельно. Это могут быть затраты на приобретение какого-то одного дорогостоящего объекта, а может быть суммарная стоимость большой группы малоценных объектов (п. 9 МСФО (IAS) 16). Если в составе одной сложной вещи есть несколько элементов с одинаковым СПИ, их стоимость можно суммировать, чтобы образовать единый компонент. Это нужно для того, чтобы правильно начислить амортизацию (то есть списать стоимость компонента на расходы именно в течение периода, когда он приносит доход).

Лимит для признания ОС

Согласно ПБУ 6/01 объекты, которые стоят дороже 40 000 руб. и используются более года, в обязательном порядке признаются в качестве ОС. Активы стоимостью 40 000 руб. и менее можно признавать МПЗ.

МСФО не устанавливает единого стоимостного лимита для признания ОС. Организация самостоятельно определяет для себя уровень существенности, ниже которого актив считается МПЗ. Критерий не обязательно должен быть стоимостным. Например, на промышленном предприятии любая офисная техника может признаваться МПЗ.

Первоначальная оценка ОС

В МСФО, так же как и в РСБУ, ОС принимается к учету по себестоимости (п. 15 МСФО (IAS) 16).

Отличие IAS 16 от ПБУ 6/01 в том, что в международном стандарте приводится более подробный перечень прямых затрат, которые включаются в стоимость актива.

Например, по МСФО в стоимость ОС включаются затраты (п. 17 МСФО (IAS) 16):

• на выплату зарплаты работникам, непосредственно связанным со строительством или приобретением объекта ОС;
• на подготовку строительной площадки;
• на доставку ОС и погрузочно-разгрузочные работы;
• на установку и монтаж;
• на пусковые и пусконаладочные работы.

Кроме того, в IAS 16 приведен подробный перечень затрат, которые не включаются в стоимость ОС. Это, например, затраты (п. 19 МСФО (IAS) 16):

• на открытие нового производственного комплекса;
• связанные с внедрением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу);
• связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала).

В отличие от ПБУ 6/01 в IAS 16 четко обозначен момент, когда формирование стоимости ОС закончено. Включение затрат в балансовую стоимость объекта прекращается, когда он доставлен в нужное место и приведен в состояние, в котором может функционировать в соответствии с намерениями руководства предприятия (п. 20 МСФО (IAS) 16).

Изменение первоначальной стоимости ОС

В российском бухучете есть правило: первоначальная стоимость ОС не изменяется, кроме случаев достройки, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, переоценки. Это означает, что проводки, затрагивающие дебет или кредит счета 01 «Основные средства», можно делать только в названных случаях (помимо приобретения и выбытия ОС) (п. 14 ПБУ 6/01).

В МСФО нет никаких ограничений на изменение стоимости ОС. Независимо от того, когда возникли затраты — в связи с приобретением ОС или в связи с его дальнейшим обслуживанием, эти затраты оцениваются с помощью одних и тех же критериев (п. 10 МСФО (IAS) 16). Например, дорогостоящий ремонт или техосмотр могут учитываться как отдельный компонент ОС, если между ремонтами (техосмотрами) проходит более года (пп. 13, 14 МСФО (IAS) 16).

Последующая оценка ОС

Так же как и в российском бухучете, в МСФО можно выбирать один из двух способов учета ОС — по исторической стоимости или по переоцененной — и применять этот способ ко всему классу ОС (земельным участкам, зданиям, автотранспорту и т. д.) (п. 29 МСФО (IAS) 16).

По правилам российского бухучета сначала переоценивается первоначальная стоимость ОС, ее нужно довести до восстановительной стоимости (то есть стоимости покупки аналогичного нового ОС). А затем пересчитывается амортизация пропорционально изменению первоначальной стоимости (п. 15 ПБУ 6/01; пп. 41, 43, 46, 48 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н). В результате переоценки балансовая стоимость ОС, как правило, возрастает, но чаще всего она отличается от рыночной (особенно по недвижимости).

В МСФО возможно два способа переоценки ОС, по выбору организации (п. 35 МСФО (IAS) 16). Первый — такой же, как в РСБУ. А второй способ применяется для того, чтобы отразить в балансе ОС (в частности, здания) по рыночной стоимости. Сначала нужно полностью списать накопленную на дату переоценки амортизацию, а потом остаточную стоимость объекта довести до рыночной (справедливой). Если использовать российский План счетов, то проводки будут такие (при первой дооценке ОС): дебет счета 02 «Амортизация основных средств» – кредит счета 01 «Основные средства» и дебет счета 01 «Основные средства» – кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Амортизация

На какую сумму начисляется амортизация

В российском учете амортизация начисляется на первоначальную (например, при линейном способе) или остаточную (при способе уменьшаемого остатка) стоимость ОС. При любом способе начисления амортизации стоимость ОС списывается до нуля (п. 21 ПБУ 6/01).

В МСФО через амортизацию списывается не вся стоимость ОС, а так называемая амортизируемая величина. Чтобы ее посчитать, организация сначала определяет приблизительную прибыль, которую она сможет получить от продажи (выбытия) ОС после окончания его СПИ (ликвидационную, или, как ее еще называют, остаточную, стоимость) (п. 6 МСФО (IAS) 16). А затем рассчитывает амортизируемую величину по формуле:

Ликвидационную стоимость необходимо пересматривать как минимум в конце каждого отчетного года (п. 51 МСФО (IAS) 16). Если она изменится, то поменяется и амортизируемая величина, и сумма ежемесячной амортизации. Если ликвидационная стоимость составляет несущественную величину, то амортизация начисляется на полную стоимость ОС (п. 53 МСФО (IAS) 16).

Порядок начисления амортизации, при котором ликвидационная стоимость не списывается, представляется логичным. Ведь если СПИ меньше срока экономической службы ОС, то в конце СПИ актив можно продать и получить прибыль, значит, эту часть стоимости ОС организация не потребляет в своей производственной деятельности. Поэтому нет оснований включать ее в расходы через амортизацию.

Определение СПИ

Согласно ПБУ 6/01 СПИ — это период времени, в течение которого ОС приносит экономические выгоды. В отдельных случаях он определяется исходя из количества продукции, которое этот объект ОС может произвести (п. 4 ПБУ 6/01). СПИ определяется при принятии объекта к учету и может пересматриваться в случае реконструкции и модернизации (п. 20 ПБУ 6/01). На практике СПИ в бухучете принято определять с помощью налоговой Классификации ОС.

В МСФО под СПИ понимается то же, что и в ПБУ 6/01. Однако, в отличие от российского ПБУ, в IAS 16 более подробно указано, какие факторы необходимо принимать во внимание при определении СПИ (п. 56 МСФО (IAS) 16). Это, в частности, не только предполагаемый физический износ, но и моральное устаревание, возникающее из-за усовершенствования производственного процесса либо в результате изменения спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи актива.

Кроме того, в IAS 16 прямо говорится, что СПИ может быть короче, чем срок физической службы актива (п. 57 МСФО (IAS) 16).

По правилам МСФО СПИ должен пересматриваться как минимум один раз в конце отчетного года для проверки его актуальности (п. 51 МСФО (IAS) 16).

Способы начисления амортизации

В ПБУ 6/01 приведены четыре способа начисления амортизации:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• пропорционально объему продукции;
• списания стоимости по сумме чисел лет СПИ.

Организация может выбрать один из перечисленных способов начисления амортизации и применять его к группе однородных объектов ОС. В течение СПИ изменять способ начисления амортизации нельзя (п. 18 ПБУ 6/01).

В IAS 16 есть первые три из перечисленных методов амортизации, а способ списания стоимости по сумме чисел лет не предусмотрен. Но основное отличие от РСБУ заключается в том, что в международном учете метод амортизации должен отражать предполагаемую структуру потребления предприятием будущих экономических выгод от актива (п. 60 МСФО (IAS) 16). Например, объекты недвижимости на протяжении своего СПИ всегда приносят равный доход. Поэтому их стоимость лучше списывать линейным методом.

А вот, например, с автомобилем не так. В первые годы эксплуатации машина работает лучше, а со временем экономическая выгода от актива уменьшается. Поэтому для автомобиля, станка и других механизмов больше подойдет способ уменьшаемого остатка, который обеспечивает бо´ль­шие суммы амортизации в начале СПИ, а по мере эксплуатации актива сумма амортизации постепенно уменьшается.

По правилам МСФО метод амортизации должен пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года, и если способ потребления экономических выгод от актива изменился, то нужно изменить и способ начисления амортизации (п. 61 МСФО (IAS) 16).

Начало начисления амортизации

По правилам ПБУ 6/01 амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету (п. 21 ПБУ 6/01).

В МСФО амортизация начинает начисляться сразу, как только объект становится доступен для использования, начиная с любого дня месяца (п. 55 МСФО (IAS) 16).

Приостановление начисления амортизации

В российском бухучете начисление амортизации приостанавливается в случаях (п. 23 ПБУ 6/01):

• консервации более чем на 3 месяца;
• капитального ремонта, продолжительность которого более года.

В МСФО не разрешается прерывать начисление амортизации в течение СПИ. В то же время, если амортизация определяется исходя из количества продукции, амортизация не будет начисляться при простоях, консервации и в других случаях, когда выпуск продукции на ОС приостановлен (п. 55 МСФО (IAS) 16).

Амортизация по земельным участкам

По правилам РСБУ на земельные участки амортизация не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01). В ПБУ 6/01 нет отдельного правила о том, как учитывается земельный участок под принадлежащим организации зданием.

В IAS 16 говорится, что земельный участок для целей начисления амортизации отражается в учете как отдельный актив, даже если он приобретен вместе со зданием. Вопрос о начислении амортизации на земельный участок решается в зависимости от СПИ. Чаще всего СПИ земельных участков не ограничен, такие участки не амортизируются. Но если земельный участок имеет ограниченный СПИ (например, площадка для размещения отходов), то он является амортизируемым активом (п. 58 МСФО (IAS) 16).

Если организация покупает земельный участок, на котором размещены объекты, подлежащие сносу (например, земельный участок для сознания санитарно-защитной полосы), то стоимость сносимых объектов нужно списать через амортизацию, даже если сам участок не амортизируется (п. 59 МСФО (IAS) 16).

Обесценение ОС

ПБУ 6/01 не содержит такого понятия, как обесценение ОС.

В IAS 16 закреплена обязанность организации проверять балансовую стоимость своих ОС на обесценение (п. 63 МСФО (IAS) 16). О том, как тестировать объекты на обесценение и в случае необходимости обесценивать их, говорится в специальном стандарте МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Суть обесценения заключается в том, что актив должен отражаться в отчетности по стоимости, не превышающей его возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость — это максимальный доход, который ОС может принести организации (п. 1 МСФО (IAS) 36). Она определяется как наибольшая из двух величин:

• <или>справедливая стоимость ОС за минусом расходов на продажу;
• <или>ценность использования актива (сколько денег получит организация, используя ОС в своей деятельности). Есть активы, которые приносят деньги для компании не самостоятельно, а вместе с другими активами (например, административное здание). В таком случае возмещаемая стоимость определяется для группы активов (генерирующих денежные средства), в которую входит этот актив (п. 66 МСФО (IAS) 36).

Если балансовая стоимость актива окажется выше его возмещаемой стоимости, то балансовую стоимость нужно уменьшить.

Таким образом:

Величина обесценения, как правило, включается в расходы.

Если впоследствии возмещаемая стоимость актива возрастет, то сумму его обесценения нужно будет восстановить до текущей балансовой (пп. 114, 117 МСФО (IAS) 36).

Прекращение признания

Согласно ПБУ 6/01, если ОС физически выбывает или по каким-либо причинам (например, вследствие морального износа) не способно приносить организации доходы, его нужно списать с учета (п. 29 ПБУ 6/01). Но на практике, как правило, это происходит только при физическом выбытии имущества. Например, старое здание производственного цеха может амортизироваться до полного списания стоимости, даже если оно давно не используется в производственной деятельности.

Если ОС использовали какое-то время в деятельности организации, а потом продали, оно отражается на счете 01 вплоть до момента выбытия.

Дело в том, что перевод актива из категории ОС в категорию товаров (реклассификация) не предусмотрен российскими нормативными актами по бухучету.

Согласно МСФО признание балансовой стоимости объекта ОС прекращается:

• <или>при его выбытии;
• <или>когда от его использования не ожидается доходов (п. 67 МСФО (IAS) 16).

Как видим, условия для списания ОС в МСФО совпадают с нормами российского ПБУ.

В то же время в МСФО доходы и расходы, возникающие в связи со списанием объекта ОС, отражаются свернуто (п. 71 МСФО (IAS) 16).

ОС, которые компания какое-то время использовала в деятельности, а затем решила продать, в МСФО признаются как отдельный вид оборотных активов. Они так и называются — долгосрочные активы, предназначенные для продажи (п. 1 МСФО (IFRS) 5).

Актив переводится из ОС в состав предназначенных для продажи, если:

• актив готов для немедленной продажи;
• его продажа в высшей степени вероятна (когда активно ведется поиск покупателя и ожидается, что продажа произойдет в течение года по рыночной цене) (п. 8 МСФО (IFRS) 5).

Активы, предназначенные для продажи, не амортизируются.

***

Как видим, правила IAS 16 не слишком сильно отличаются от правил ПБУ 6/01. Пожалуй, основное отличие заключается не в текстах нормативных актов, а в устоявшихся практических подходах к их применению. ■

Как покупателю-общережимнику учесть замену бракованного товара

Некоторые думают, что если к учету был принят некачественный товар, то при его возврате не должно идти речи об обратной реализации. И следовательно, в учете вообще никак не надо фиксировать замену товара.

Это неправильно — в бухучете должны отражаться все хозяйственные операции. Так как некачественный товар выбывает, это должно быть зафиксировано. И надо отразить получение от продавца нового товара взамен бракованного.

При возврате товара покупатель — плательщик НДС должен выставить поставщику:

• счет-фактуру;
• возвратную накладную (ее можно сделать на основе обычной накладной по форме № ТОРГ-12, лишь добавив в название слово «возвратная»).

Этот счет-фактуру покупатель должен зарегистрировать в книге продаж и в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Впоследствии при получении качественного товара покупатель получит и новую накладную, и новый счет-фактуру.

В бухучете нужно сделать такие проводки.

Для целей «прибыльного» налогового учета возврат некачественных товаров финансовое ведомство рассматривает как аннулирование сделки (Письма Минфина от 03.06.2010 № 03-03-06/1/378, от 02.06.2010 № 03-03-06/1/370). Поэтому, если товар был принят к учету (его стоимость отражена в налоговом регистре по учету товаров), надо либо вычеркнуть из регистра учета товаров запись о его оприходовании, либо сделать аналогичную запись со знаком минус. А когда от поставщика поступит качественный товар, его надо принять к налоговому учету в обычном порядке.

Таким образом, у покупателя при возврате некачественного товара не отражаются доходы ни в бухгалтерском учете, ни в «прибыльном» налоговом учете.

Некоторые бухгалтеры считают, что для целей НДС правильнее показать не начисление налога при передаче бракованного товара продавцу, а восстановление налога, принятого ранее к вычету. Соответственно, отразить НДС со стоимости возвращаемого товара по строке 090 «Суммы налога, подлежащие восстановлению...» раздела 3 НДС-декларации. Однако специалисты налоговой службы не рекомендуют в рассмотренной ситуации отражать восстановление налога.

Учитывая, что в НДС-декларации надо показать выручку при возврате товара, принятого ранее к учету, для сближения налоговых баз некоторые бухгалтеры хотят отразить также реализацию и в учете «прибыльном». То есть возврат поставщику бракованного товара, принятого к учету, учесть как реализацию. Однако при таком подходе могут возникнуть сложности.

Во-первых, если вы проведете возврат товара поставщику как стандартную реализацию, наверняка бухгалтерская или складская программа автоматически посчитает вам стоимость списания этого товара также стандартно, то есть по выбранному вами методу (к примеру, ФИФО или по средней стоимости). А это уже будет ошибкой, поскольку, возвращая товар, в расходы надо списывать четко ту сумму, за которую он был приобретен у поставщика.

Во-вторых, даже если вы вручную откорректируете стоимость «продаваемого» поставщику бракованного товара, то инспекторы все равно могут усмотреть ошибку. Они могут счесть, что поскольку эта операция отражена как реализация, а на самом деле никакой реализации нет, то ваши расходы (заявленные как стоимость проданных товаров) неправомерны. В результате у вас могут вычеркнуть расходы из расчета налоговой базы (при этом доходы могут и не корректировать). И придется спорить с проверяющими, что вы имели право учесть стоимость возвращаемого товара в расходах.

Так что решайте сами, нужно ли вам отражать реализацию там, где ее нет. Но логичнее и безопаснее в «прибыльном» налоговом учете отразить возврат бракованного товара поставщику как внереализационную операцию.

Как продавцу отразить возвращенный бракованный товар

Продавец получает от покупателя:

• акт о несоответствии товара;
• претензию;
• возвратную накладную.

А что с НДС? Все просто:

• <если>покупатель выставил вам счет-фактуру (как при обычной поставке), вы принимаете входной НДС к вычету. Этот счет-фактуру надо зарегистрировать в части 2 журнала учета счетов-фактур и в книге покупок. Отражать какие-либо корректировки в книге продаж не нужно;
• <если>покупатель — неплательщик НДС, он не обязан выставлять счета-фактуры. Тогда продавец может принять к вычету НДС, исчисленный ранее при реализации, если соблюдаются следующие условия (п. 4 ст. 172, п. 5 ст. 171 НК РФ):

• в учете отражена корректировка реализации в связи с возвратом товаров;
• еще не прошел 1 год с момента возврата товара.

И чтобы заявить вычет при возврате товара неплательщиком НДС, продавцу надо (Письмо ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@):

• <если>возвращается вся партия товара целиком — просто-напросто зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, выставленный покупателю — неплательщику НДС при отгрузке ему товара;
• <если>возвращается лишь часть товара — выставить покупателю корректировочный счет-фактуру в течение 5 календарных дней после получения товара (п. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 31.07.2012 № 03-07-09/96). В этом случае корректировочный счет-фактуру надо отразить в книге покупок. Вносить изменения в книгу продаж не требуется (подп. «з», «т», «у» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Как поставщик корректирует «прибыльный» учет при возврате бракованных товаров

Полученные обратно товары поставщик принимает к учету по той же стоимости, которая была учтена в расходах при их продаже (Письмо Минфина от 03.06.2010 № 03-03-06/1/378). Корректировка доходов и расходов зависит от того, когда возвращены товары:

• <если>это произошло до представления налоговой декларации за год отгрузки товара, то можно (п. 1 ст. 54 НК РФ):

• доходы того года, в котором отражена отгрузка товаров, уменьшить на сумму выручки от продажи бракованных товаров (ведь сделка аннулирована);
• расходы того года, в котором отгружены товары, уменьшить на стоимость товаров, списанную на расходы при их продаже;

• <если>товары возвращены после представления в инспекцию декларации по налогу на прибыль за год отгрузки товара, то надо (п. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина от 23.03.2012 № 03-07-11/79):

• стоимость товаров, учтенную в расходах при их продаже, включить во внереализационные доходы (п. 10 ст. 250 НК РФ);
• ранее признанную выручку от продажи товаров, оказавшихся впоследствии бракованными, включить во внереализационные расходы как убытки прошлых лет (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Что делать продавцу и покупателю, если бракованный товар не возвращается

Если товар настолько некачественный, что его нельзя использовать, то нецелесообразно платить еще и за транспортировку этого товара от покупателя до склада поставщика. Проще его уничтожить на территории покупателя (либо оттуда вывезти для уничтожения).

В этом случае покупателю и поставщику, как обычно, требуется совместно составить документ (акт о несоответствии товара), в котором должно быть отражено, что товар некачественный. То есть получается, что поставщик не выполнил обязательства по договору поставки. Тогда он в течение 5 календарных дней после подписания такого акта должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168, п. 5.2 ст. 169, п. 10 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 13.07.2012 № 03-07-09/66).

Покупатель, в свою очередь, должен восстановить вычет НДС по бракованному товару. Для этого он может отразить корректировочный счет-фактуру в книге продаж. В случае если поставщик вовремя не выставит корректировочный счет-фактуру (не сделает это до конца квартала, в котором составлен акт о несоответствии товара), покупатель должен будет зарегистрировать в книге продаж этот акт и начислить НДС (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

А сможет ли продавец принять к вычету НДС по бракованному, но невозвращенному товару? Вот что нам рассказали специалисты налоговой службы.

Ну а раз вычет НДС у продавца, к которому не вернулся бракованный товар, законен, то он может зарегистрировать в книге покупок выписанный корректировочный счет-фактуру.

Как покупателю учесть снижение цен на материалы, которые оказались хуже, чем надо

Рассмотрим такую ситуацию: покупатель получил материалы, которые оказались несоответствующего качества. Поставщику выставлена претензия по качеству. Стороны договорились, что материалы поставщику возвращаться не будут — покупатель сможет использовать их для производства продукции второго сорта. Поставщик согласился уменьшить стоимость материалов. Составлен акт об уменьшении стоимости поставленных материалов, поставщик выставил корректировочный счет-фактуру с уменьшением цены. Разница в цене возвращена.

Покупателю надо восстановить часть входного НДС по материалам, соответствующую разнице в сумме налога, указанной в корректировочном счете-фактуре (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ). Сделать это покупателю нужно на наиболее раннюю из дат (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ):

• <или>на дату получения первичных документов на уменьшение стоимости материалов (в этом случае таким документом будет акт об уменьшении стоимости);
• <или>на дату получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом.

Если материалы еще не были использованы в производстве, то надо скорректировать их стоимость, по которой они учитываются в «прибыльном» налоговом учете.

Иногда бывает так, что материалы уже были списаны на производство. К примеру, брак или низкое качество материалов выявлены уже после того, как из них изготовлена продукция, которая оказалась не первого сорта (как это должно было быть), а второго или третьего. В этом случае проще всего учесть разницу в стоимости материалов в составе внереализационных доходов (п. 10 ст. 250, подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

***

Как видим, бракованный товар доставит хлопот не только собственникам и менеджерам. Бухгалтерии тоже придется поработать, чтобы правильно отразить в учете возврат такого товара. ■

Часть I — «прибыльная»

Договор переходит на следующий год: как учитывать доходы по нему

: Если в вашем договоре предусмотрена поэтапная сдача работ и в 2014 г. не было завершено и передано заказчику ни одного этапа, то в доходах отражать ничего не нужно.

Если же в договоре поэтапная сдача не предусмотрена, то ответ на ваш вопрос зависит от того, что прописано в вашей учетной политике. Ведь для целей формирования налоговой «прибыльной» базы доходы от реализации работ с длительным производственным циклом, не предусматривающих их поэтапную сдачу, распределяются между отчетными периодами, в течение которых выполнение этих работ установлено договором (пп. 1, 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ):

• <или>равномерно;
• <или>пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов.

Как именно распределяются доходы в вашей организации, должно быть закреплено в учетной политике:

• <если>равномерно (независимо от объема выполненных работ) — значит, вам придется показывать доходы в 2014 г.;
• <если>пропорционально доле сложившихся прямых расходов в общей сумме прямых расходов, запланированных сметой, — отражать доходы не нужно (Письма Минфина от 13.01.2014 № 03-03-06/1/218, от 28.06.2013 № 03-03-06/1/24634). Ведь у вас не было прямых расходов в 2014 году.

Взносы на капремонт — обычные расходы

: Поскольку такие взносы — это обязательный платеж (ст. 169 ЖК РФ), то вы вправе учесть его в составе прибыльных расходов в том же порядке, в каком учитываете обычные расходы на содержание помещения (коммунальные платежи) (подп. 5, 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Как можно предположить из вопроса, в вашем случае взнос на капремонт общего имущества включен в общий счет на оплату коммунальных услуг (п. 3 ст. 6 Закона Московской области от 01.07.2013 № 66/2013-ОЗ). В таком случае вы включаете сумму взноса в расходы на дату подписания акта сдачи-приемки коммунальных услуг (п. 2 ст. 272 НК РФ). В бухучете такие затраты признаются расходами по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 ПБУ 10/99).

Дату учета расходов на связь можно не привязывать к дате «электронного» акта

: Какого-либо специального порядка определения даты получения документов в электронном виде (кроме счетов-фактур) законом не установлено. При обмене электронными документами, подписываемыми ЭЦП, даты подписания и получения таких документов фиксируются у оператора электронного документооборота. То есть, если условиями договора с оператором связи предусмотрено составление акта приема-передачи оказанных услуг, расходы можно учесть на дату подписания такого акта, зафиксированную у оператора. Но можно и не связывать признание этих расходов с актом. И вот почему.

Датой признания расходов на услуги связи может быть (подп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

• <или>дата расчетов в соответствии с условиями договора;
• <или>дата предъявления оператором связи расчетных документов, то есть дата составления счета (Письмо Минфина от 26.01.2007 № 03-03-06/2/10);
• <или>последнее число отчетного (налогового) периода.

Полагаем, что расходы на услуги связи целесообразно учитывать по дате расчетов, предусмотренной в договоре. Если по условиям договора обязанность оплатить оказанные услуги возникает в момент выставления счета, то датой признания расходов будет дата выставления счета. И расходы будут относиться к тому налоговому (отчетному) периоду, в котором возникла обязанность их оплатить (Письмо Минфина от 12.02.2004 № 04-02-05/1/12). В таком случае дата подписания акта приема-передачи оказанных услуг не будет иметь значения.

В каком месяце издан приказ о премиях, в том они и учитываются

: Чтобы признать расходы на выплату премии в сентябре, приказ руководителя должен быть датирован сентябрем, так как премия начисляется на основании приказа (п. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 10.12.2010 № 03-03-06/4/122).

Устранение недоделок за пределами гарантийного срока учету расходов не помеха

: Чтобы признать те или иные расходы для целей налогообложения прибыли, они должны быть экономически обоснованны и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ). В вашей ситуации все эти условия выполняются. В первичных документах зафиксировано, что вы должны устранить недочеты и выполнить работы, не сделанные по тем или иным причинам до передачи объекта заказчику. По Гражданскому кодексу вы, как подрядчик, обязаны устранить выявленные недостатки (статьи 721, 722, п. 1 ст. 723 ГК РФ). То, что выполнение гарантийных обязательств будет происходить за пределами гарантийного срока, не является препятствием для признания расходов на устранение собственных недоделок.

Первичка не может быть приложением к договору

: Неотъемлемые приложения к договору составляются для того, чтобы детализировать его условия. Поскольку договор — это соглашение двух или более сторон (п. 1 ст. 420 ГК РФ), то и приложения к нему тоже должны быть предметом соглашения тех же сторон. Иначе говоря, приложением к договору можно признавать документы, которые согласовываются и подписываются всеми сторонами договора. Типичные примеры — спецификация на товары или график поставок. Первичные документы, которые оформляет одна из сторон в целях реализации договора (счета, накладные и т. д.), приложением к договору быть не могут.

Теперь что касается рисков при отсутствии спецификаций.

Условие о товаре — это существенное условие договора поставки (пп. 1, 5 ст. 454, ст. 506 ГК РФ). Оно считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и общее количество товара (п. 3 ст. 455 ГК РФ). В противном случае договор могут признать незаключенным в судебном порядке (например, по иску покупателя, если с ним возникнет спор) (п. 1 ст. 432 ГК РФ).

Однако у вас есть накладные на конкретные партии товара, в которых указан ассортимент и количество. А значит, можно говорить о заключении разовых сделок купли-продажи (Постановление ФАС ЗСО от 26.10.2011 № А75-10601/2010). Ведь письменная форма договора считается соблюденной и тогда, когда сторона, получившая письменную оферту (накладную), выполнила указанные в ней действия — приняла и оплатила товар (п. 2 ст. 432 ГК РФ; Постановления ФАС ПО от 14.02.2012 № А65-14077/2011; ФАС ВВО от 17.05.2012 № А43-25468/2011; ФАС МО от 06.09.2010 № КА-А40/9922-10). На основании накладной вы можете требовать оплаты поставленного товара. Другое дело, что в случае признания общего договора незаключенным вы не сможете реализовать иные его положения (например, в части санкций и штрафов).

Исправление учета после налоговой проверки

: Вы неправильно сформировали перечень прямых расходов, необоснованно его сократив. Поэтому за 2011-й и дальнейшие годы вам нужно пересчитать с учетом нового, уточненного, перечня прямых расходов стоимость НЗП (незавершенного производства), готовой продукции на складе, отгруженной/реализованной продукции. Также надо пересчитать сумму косвенных расходов за все эти периоды, уменьшив их.

Свои расчеты лучше оформить в виде новых налоговых регистров, применяемых в вашей организации. Помимо регистров, при исправлении допущенных ошибок желательно составить также бухгалтерскую справку-расчет, в которой объяснить, что вы исправляете, как и почему.

Учитывая, что ошибка за 2011 г. выявлена налоговой инспекцией, а не вами самостоятельно, за этот год уточненную декларацию подавать не нужно. Исправление ошибок в декларациях за 2012 г. и последующие годы предполагает (ст. 81 НК РФ):

• правильный расчет налоговой базы и самого налога на прибыль;
• доплату налога на прибыль (если требуется);
• уплату пени (если требуется);
• представление уточненной декларации в инспекцию.

Исправить выявленную ошибку за каждый из исправляемых периодов в текущем периоде, то есть в итоговой декларации за 2014 г. (без подачи уточненной декларации), можно, только если (п. 1 ст. 54 НК РФ):

• в этом периоде был налог на прибыль к уплате;
• в результате корректировки базы этого периода сумма налога должна быть уменьшена (надо было признать больше расходов, чем раньше).

В этом случае в текущем периоде можно просто признать дополнительную сумму расходов.

Часть II — «упрощенная»

Офисный холодильник в расходы не спишешь

: Очевидно, что затраты вашей фирмы на покупку холодильника — это расходы на обеспечение нормальных условий труда и бытовых нужд работников (статьи 22, 163 ТК РФ). Но к сожалению, такие расходы не поименованы в перечне «упрощенных» расходов, который, как известно, закрытый (ст. 346.16 НК РФ). На этом основании Минфин не разрешает их учитывать «доходно-расходным» упрощенцам (Письма Минфина от 24.10.2014 № 03-11-06/2/53908, от 01.02.2011 № 03-11-11/22). Поэтому вам лучше не рисковать. В противном случае при проверке претензии налоговиков неизбежны.

Работник поехал на семинар за границу? Оформляйте командировку

: Вы можете оформить эту поездку как загранкомандировку, цель которой — совещание с деловым партнером, что должно следовать из приказа о направлении в командировку. В этом случае вы сможете учесть в расходах стоимость проезда, суточные и другие командировочные затраты сотрудника, понесенные с разрешения работодателя (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Естественно, при условии их документального подтверждения (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Напомним, что при УСНО командировочные расходы признаются (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

• <или>на дату утверждения авансового отчета, если расходы были оплачены за счет выданного работнику аванса;
• <или>на дату выплаты возмещения работнику, если они были оплачены за счет его собственных средств.

По какой выручке определяется субъект малого бизнеса

: Независимо от применяемого режима налогообложения размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется по данным налогового учета (п. 7 ст. 4 Закона № 209-ФЗ) в порядке, установленном ст. 249 НК РФ. А вот балансовая стоимость активов за предшествующий календарный год — по данным бухгалтерского учета (п. 8 ст. 4 Закона № 209-ФЗ).

Перечислить пожертвования на счет учрежденного ООО = увеличить доходы

: Пожертвования, полученные некоммерческой организацией на ведение ею уставной деятельности от других организаций, не учитываются при применении УСНО, если она использует их по назначению и ведет по этим целевым поступлениям раздельный учет доходов и расходов (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Для фонда целевым использованием пожертвований является их направление на те общественно-полезные цели, ради которых он был создан (п. 1 ст. 582 ГК РФ; п. 1 ст. 7 Закона от 12.01.96 № 7-ФЗ). Если же пожертвования используются не по назначению, то их сумма учитывается как внереализационный доход (п. 1 ст. 346.15, п. 14 ст. 250 НК РФ).

Фонды, помимо своей уставной деятельности, вправе заниматься предпринимательской деятельностью (если это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует указанным целям). Для ведения такой деятельности они могут создавать хозяйственные общества или участвовать в них. Подобное участие также признается предпринимательством (пп. 1, 2 ст. 7, п. 2 ст. 24 Закона от 12.01.96 № 7-ФЗ; п. 4 ст. 50 ГК РФ). И направление фондом полученных пожертвований на пополнение оборотных средств учрежденного им ООО — не что иное, как использование пожертвований в предпринимательской деятельности. При этом конечные цели расходования этих средств самим ООО определить невозможно. Поэтому такое использование фондом пожертвований может быть расценено налоговиками как нецелевое. А значит, средства, внесенные на расчетный счет ООО, лучше учесть в налоговых доходах.

Налоговые доходы ТСЖ зависят от договора с жильцами

: Взносы и отчисления собственников жилых помещений на формирование резерва на проведение ремонта общего имущества ТСЖ не учитывает для целей налогообложения (подп. 1 п. 2 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, ст. 324 НК РФ; Письмо Минфина от 08.12.2010 № 03-03-07/41). А налоговый учет сумм, поступающих от собственников жилых помещений в оплату коммунальных услуг, зависит от особенностей договорных отношений с ними (Письма Минфина от 08.12.2010 № 03-03-07/41, от 25.11.2010 № 03-11-06/2/180):

• <если>с собственниками заключен агентский договор или договор комиссии на предоставление коммунальных услуг (до заключения договоров с ресурсоснабжающими организациями), по условиям которого ТСЖ обязуется заключить от своего имени, но в интересах жильцов и за их счет договоры с ресурсоснабжающими организациями, то тогда ТСЖ не учитывает поступившие от собственников платежи за коммунальные услуги в налоговых доходах (подп. 9 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). В доходах будет учитываться лишь посредническое вознаграждение;
• <если>такой договор не заключался либо он был заключен после оформления договоров с ресурсоснабжающими организациями, то тогда поступающие от собственников коммунальные платежи будут считаться для ТСЖ выручкой, которую нужно отражать в доходах. Но одновременно ТСЖ на «доходно-расходной» УСНО может учитывать в расходах суммы, перечисляемые ресурсоснабжающим организациям за оказание коммунальных услуг (ст. 249, п. 1 ст. 346.15, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 10.02.2014 № 03-11-06/2/5152, от 26.12.2011 № 03-11-06/2/184).

Таким образом, если ваше ТСЖ действует как посредник, то платежи жильцов за коммунальные услуги не учитываются в доходах. Не будет являться доходом ТСЖ и перечисляемая жильцами плата за техобслуживание, если она направляется вами на формирование резерва на проведение ремонта общего имущества.

Оплата телефонных разговоров в командировке: вариант учета есть!

: «Упрощенный» перечень расходов на командировку аналогичен перечню тех же расходов для целей налогообложения прибыли (подп. 12 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В свою очередь, Минфин и налоговики считают «прибыльный» перечень закрытым (Письма Минфина от 21.12.2007 № 03-03-06/1/884; УФНС по г. Москве от 23.04.2009 № 16-15/040867). В нем действительно нет таких расходов, как оплата телефонных разговоров. Но если командированный работник звонил из гостиницы и стоимость переговоров фигурирует в общем счете за проживание, то полагаем, что такие расходы можно учесть как дополнительные услуги, оказываемые в гостиницах (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ведь перечень таких услуг нигде не определен (Письмо Минфина от 23.05.2013 № 03-03-06/1/18308).

При этом хорошо бы иметь документы, подтверждающие, что телефонные переговоры велись работником по служебной необходимости, а не в личных целях. Таким документом может быть, например, чек из гостиницы с детализированным отчетом о телефонных номерах абонентов (номера телефонов, принадлежащих фирме, косвенно подтвердят факт разговоров по служебным вопросам) и стоимости звонков.

Суммовые разницы — за счет упрощенца

: Будем исходить из того, что в накладных и счетах-фактурах поставщик указывает суммы, пересчитанные в рубли по курсу на дату отгрузки. Из-за того что вы пересчитываете выраженную в евро стоимость товара на другую дату — на дату оплаты, возникает суммовая разница. А при УСНО суммовые разницы теперь не учитываются — ни в расходах, ни в доходах ( п. 16 ст. 1 Закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ).

То есть если рублевая сумма в отгрузочных документах поставщика больше суммы, которую вы заплатили, то можно учесть в расходах только уплаченную сумму. Если же в документах сумма меньше, то включить в расходы можно только указанную в отгрузочных документах сумму. ■

Кто и за какой период должен платить торговый сбор

Плательщики торгового сбора — организации и ИП, которые с использованием объектов торговли (движимого или недвижимого имущества) ведут на территории муниципального образования (городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) деятельность, в отношении которой установлен сбор (п. 1 ст. 411 НК РФ).

К такой деятельности в целях гл. 33 НК относятся (пп. 2, 3 ст. 413 НК РФ):

• торговля через объекты нестационарной торговой сети;
• торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (кроме автозаправок);
• торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
• торговля путем отпуска товаров со склада;
• деятельность управляющих компаний по организации розничных рынков (пока не будем подробно рассматривать).

Периодом обложения сбором является квартал (ст. 414 НК РФ). Сбор будет взиматься, если хотя бы один раз в течение квартала объект торговли использовался для торговой деятельности (п. 1 ст. 412, п. 1 ст. 413 НК РФ). И неважно, какой период времени велась торговля — весь квартал или 2 дня. Сумма сбора в обоих случаях будет одинаковой, что, согласитесь, несправедливо.

При этом объектом торговли являются (подп. 1, 3 п. 4 ст. 413 НК РФ):

• здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых ведется торговля;
• объект недвижимости, на котором действует розничный рынок.

На первый взгляд, вроде бы все понятно. Но вот что интересно. В гл. 33 НК есть только определение торговли — это вид предпринимательской деятельности, который ведется через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады (подп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ). А вот что такое объекты стационарной/нестационарной торговой сети, имеющие/не имеющие торговые залы, что такое товарные склады? Определения этих понятий мы, к своему удивлению, в гл. 33 НК не увидим.

Безусловно, эти понятия знакомы плательщикам ЕНВД и предпринимателям-патентникам, в гл. 26.3 и 26.5 НК есть их определения (ст. 346.27, п. 3 ст. 346.43 НК РФ). Но возникает резонный вопрос: почему их нет в главе о торговом сборе? Ведь понятия «налогоплательщик», «объект налогообложения», «налоговая база», «налоговый период» и другие специфические термины должны браться из своих глав НК РФ (п. 3 ст. 11 НК РФ). А если неизвестно, что понимается под тем или иным объектом торговли, то, соответственно, и невозможно будет уплачивать торговый сбор по нему.

А самое забавное получилось с торговлей через склады. Мало того, что такого определения в НК вообще нет. Так еще законодатели напортачили и с определением ставки сбора по этому виду торговли. Дело в том, что она устанавливается в расчете на 1 кв. м площади торгового зала (п. 3 ст. 415 НК РФ). А площадь торгового зала для целей торгового сбора определяется так же, как и у патентников (п. 5 ст. 415 НК РФ). Однако у патентников к площади торгового зала не относится, в частности, площадь помещений для хранения товара, в которых не производится обслуживание покупателей (подп. 5 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). А торговых залов, где бы обслуживались покупатели и производились расчеты с ними, у складов вообще нет. В связи с этим возникают вопросы, как рассчитать сбор, если:

• <или>организация заключает договоры в офисе, а отпускает товары со своего склада;
• <или>организация принимает заказы через Интернет, а отпускает товары со своего склада;
• <или>у организации вообще нет своего склада, она лишь заключает договоры (в офисе или через Интернет), а покупатель забирает товары со склада другой организации — поставщика оптовой организации.

Может быть, сбор надо рассчитывать исходя из площади офиса, где заключаются договоры, может, из площади оптового склада, а может, из их суммарной площади?

Вероятно, законодатели хотели взимать сбор исходя из площади самого склада. Но что сказано, то сказано. А в результате получилось, что невозможно взимать сбор с тех, кто торгует со складов.

Как видим, поправки в гл. 33 НК просто необходимы.

Кто не должен платить торговый сбор

От уплаты сбора освобождаются ИП-патентники и организации и ИП, уплачивающие ЕСХН (п. 2 ст. 411 НК РФ). Кроме того, местные органы власти могут освободить от уплаты сбора и другие категории организаций и ИП.

А вот плательщикам ЕНВД по розничной торговле будет запрещено применять вмененку по этому виду деятельности, если в городе будет введен торговый сбор (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). А это означает, что им придется переходить на упрощенку или на общий режим налогообложения (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Причем в таком случае перейти на УСНО можно будет с начала того месяца, с которого будет введен торговый сбор (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Ведь именно с этого момента из-за решения местных властей организация или ИП перестанут быть плательщиками ЕНВД по розничной торговле (Письмо Минфина от 30.04.2009 № 03-11-09/157).

Заметим, что единственный город федерального значения, где взимается ЕНВД с розничной торговли, — это Санкт-Петербург (Закон Санкт-Петербурга от 17.06.2003 № 299-35).

Новая постановка на учет: когда и в какую инспекцию податься

Организации и ИП, которые ведут торговую деятельность, должны будут вставать на учет в ИФНС как плательщики торгового сбора и сниматься с учета в качестве таковых. Для этого в ИФНС нужно подать уведомление, в котором следует указать информацию об объекте обложения сбором (п. 1 ст. 416 НК РФ):

• вид торговли;
• объект торговли, с использованием которого ведется (прекращается) торговая деятельность;
• количество объектов торговли;
• площадь объектов торговли.

Если вы сами не представите налоговикам уведомление, то они поставят вас на учет на основании информации, содержащейся в акте местного органа власти, который обнаружил, что вы ведете деятельность, облагаемую торговым сбором (п. 1 ст. 416 НК РФ) (подробнее см. ниже).

Подавать уведомление о постановке на учет или о снятии с учета как плательщика торгового сбора нужно в ИФНС (п. 7 ст. 416 НК РФ):

• <или>по месту нахождения объекта недвижимого имущества, если торговая деятельность ведется через такой объект;
• <или>по месту нахождения организации/месту жительства ИП — в иных случаях. Вероятно, это когда вы ведете развозную или разносную торговлю на территории города, где введен сбор. Но в таком случае может получиться, что уведомление вы подадите в ИФНС, которая этот сбор не контролирует. Например, вы состоите на учете в ИФНС в Московской области, а торгуете в Москве. Это значит, что уведомление вы должны подать в ИФНС в Московской области. Но тогда получается: налоговики Москвы не знают, что у них появился новый плательщик торгового сбора. В связи с этим, скорее всего, ИФНС по месту учета организации/ИП (ИФНС Московской области) будет сообщать в ИФНС по месту ведения деятельности (ИФНС Москвы) о плательщике торгового сбора.

Подать это уведомление в ИФНС нужно не позднее 5 рабочих дней с 1-го дня, когда вы начали использовать объект для ведения торговли (п. 6 ст. 6.1, подп. 1 п. 2 ст. 412, п. 2 ст. 416 НК РФ). Если речь идет о розничной торговле, то это день открытия магазина, павильона и т. п.

Кстати, если на момент введения торгового сбора на вашей территории вы уже ведете торговую деятельность, то уведомление в ИФНС надо будет представить не позднее 5 рабочих дней с начала квартала, с которого введен торговый сбор. Например, в Москве сбор будет введен с 01.07.2015 и уведомление в ИФНС надо подать не позднее 7 июля 2015 г. (4 и 5 июля — выходные дни).

Местные власти тоже будут следить за вами

Главой 33 НК прямо предусмотрено, что органы местного самоуправления/органы власти Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя должны определить орган, который будет собирать, обрабатывать и передавать в налоговый орган сведения об используемых торговых объектах, расположенных на территории города, где введен торговый сбор (пп. 1, 2, 3 ст. 418 НК РФ). В Москве таким органом будет Департамент экономической политики и развития города Москвы (ст. 4 Закона № 62).

Задача этого органа — выявлять объекты обложения сбором, о которых (п. 4 ст. 418 НК РФ):

• <или>сами плательщики не уведомили налоговиков (и как следствие, не встали на учет);
• <или>плательщики представили налоговикам уведомление, но указали в нем недостоверные сведения.

В этих случаях орган местной власти в течение 5 рабочих дней составит акт:

• <или>о выявлении нового объекта обложения сбором:
• <или>о выявлении недостоверных сведений по объекту обложения сбором.

И направит этот акт налоговому органу (п. 4 ст. 418 НК РФ).

Что будет, если не встать на учет

Если вы сами не встанете на учет в ИФНС как плательщик сбора (или у вас по факту будут другие данные, нежели те, что указаны в уведомлении), то ИФНС все равно насчитает вам сумму сбора к уплате на основании информации, полученной от местных органов власти (см. выше). На рассчитанную сумму сбора налоговики пришлют вам требование об уплате сбора (п. 3 ст. 417 НК РФ).

Если вы не направите в ИФНС уведомление о постановке вас на учет как плательщика торгового сбора, тогда (п. 2 ст. 416 НК РФ):

• вас оштрафуют за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе. А это чревато штрафом в размере 10% от доходов, полученных за период ведения торговой деятельности без представления уведомления, но не менее 40 тыс. руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ);
• на сумму уплаченного торгового сбора нельзя будет уменьшить:

— организации — налог на прибыль или налог при УСНО (п. 10 ст. 286, п. 8 ст. 346.21 НК РФ);

— предпринимателю — налог при УСНО или НДФЛ (п. 8 ст. 346.21, п. 5 ст. 225 НК РФ).

Сколько придется платить и когда

Ставки сбора устанавливаются в рублях за квартал в расчете на объект торговли или на его площадь (п. 1 ст. 415 НК РФ). Максимальные размеры ставок — в НК, а местные власти могут их снижать вплоть до нуля (п. 6 ст. 415 НК РФ). Но, как мы все понимаем, это скорее фантастика, чем реальность. Зато местные власти могут установить разные ставки сбора. Размеры ставок могут зависеть (п. 6 ст. 415 НК РФ):

• от территории, на которой ведется конкретный вид торговой деятельности;
• от категории плательщика сбора;
• от особенностей ведения отдельных видов торговли;
• от особенностей объектов ведения торговли.

Например, Законом г. Москвы «О торговом сборе» установлены разные ставки сбора в зависимости от площади магазина и от района, в котором этот магазин расположен. Так, при торговле через магазин с площадью торгового зала не более 50 кв. м, расположенный (ст. 2 Закона № 62):

• в любом районе ЦАО, придется заплатить сбор в размере 60 тыс. руб. за квартал;
• в районе Новокосино ВАО, — 21 тыс. руб. за квартал.

Для магазинов с площадью торгового зала не более 50 кв. м, расположенных в указанных округах Москвы, ставка торгового сбора установлена по максимуму, она равна стоимости патента на квартал по розничной торговле (пп. 1, 3 ст. 415 НК РФ; ст. 1 Закона г. Москвы от 31.10.2012 № 53).

При площади же магазина 100 кв. м в ЦАО придется заплатить 62,5 тыс. руб. (1200 руб. х 50 кв. м + 50 руб. х 50 кв. м), а в Новокосино (ВАО) — 23,5 тыс. руб. (420 руб. х 50 кв. м + 50 руб. х 50 кв. м) (ст. 2 Закона № 62).

Уплатить в бюджет сумму сбора нужно будет не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором у вас был объект обложения сбором (п. 2 ст. 417 НК РФ).

Как учесть уплаченный торговый сбор

Налог на прибыль

Плательщики налога на прибыль на сумму уплаченного сбора будут уменьшать сумму авансового платежа, исчисленного по итогам отчетных периодов, и сумму налога, исчисленного по итогам года (п. 10 ст. 286 НК РФ).

Если сумма сбора перекроет сумму исчисленного за отчетный период авансового платежа по налогу на прибыль, тогда на оставшуюся сумму сбора (плюс еще на сумму сбора за следующий квартал) можно будет уменьшить авансовый платеж за следующий отчетный период или налог за год.

А вот если по итогам года будет получен убыток, то налог на прибыль платить не придется, но торговый сбор бюджет все равно получит.

Налог при УСНО

С упрощенцами все значительно сложнее. Дело в том, что они «в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1» ст. 346.21 НК (страховым взносам, пособиям по болезни, платежам работодателя по договорам добровольного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности), могут уменьшать авансовый платеж (налог), исчисленный по итогам отчетного (налогового) периода «по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности», на сумму сбора, уплаченного в течение этого отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Здесь возникают такие вопросы.

Во-первых, на основании п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налог уменьшают только упрощенцы с объектом «доходы». И они могут уменьшить налог при УСНО на страховые взносы, на больничные, на платежи работодателя по договорам добровольного страхования в пользу работников на случай их болезни, но не более чем на 50%. Но поскольку есть фраза «в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1», то возникает вопрос: распространяется ли 50%-е ограничение и на торговый сбор? Ответ мы получили от специалиста Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Упрощенцы, выбравшие объект «доходы», сначала исчисленный авансовый платеж (налог) уменьшают на поименованные в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ выплаты, в частности на страховые взносы в ПФР, ФОМС, ФСС, на выплаченные работникам больничные, но не более чем на 50%. А потом оставшаяся сумма налога уменьшается на всю сумму уплаченного торгового сбора (вплоть до нулевой суммы налога). То есть 50%-е ограничение не применяется”.

Во-вторых, как быть упрощенцам с объектом «доходы минус расходы»? Ведь они поименованные в п. 3.1 ст. 346.21 НК суммы взносов и больничных включают в расходы, а не уменьшают на них налог.

В-третьих, раз на сумму торгового сбора можно уменьшать только налог, исчисленный по итогам отчетного (налогового) периода «по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности», означает ли это, что если у упрощенца несколько видов деятельности, то нужно вести раздельный учет? А именно определять отдельно доходы от торговли, исчислять с них налог и именно эту сумму налога уменьшать на торговый сбор? К счастью, специалист Минфина нас успокоил.

НДФЛ

Предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, могут уменьшить НДФЛ, исчисленный по итогам года по ставке 13%, на сумму торгового сбора, уплаченного в этом году (п. 5 ст. 225 НК РФ).

***

Видно невооруженным глазом, что написана гл. 33 НК РФ наспех, а потому неточностей и неопределенностей в ней довольно много.

А законодатели уже вносят в нее дополнения, которые тоже вызывают вопросы. Так, в Госдуму поступил законопроект № 671535-6, предлагающий освободить от уплаты сбора торговлю периодической печатной, книжной продукцией и иными социально значимыми товарами через объекты стационарной и нестационарной торговой сети. Причем что понимается под социально значимыми товарами, пока не ясно (перечня нет).

Надеемся, что законодатели посмотрят свежим взглядом на принятую гл. 33 НК, увидят и другие свои недоработки и исправят их. ■