УСЛОВИЕ 1. Испытуемый не относится к категории работников, которым нельзя устанавливать испытание

Нельзя установить испытательный срок при приеме на работу, в частности (статьи 70, 207 ТК РФ):

• работникам, не достигшим 18 лет;
• беременным женщинам;
• женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет;
• выпускникам, которые окончили образовательные учреждения, имеющие государственную аккредитацию, и впервые поступают на работу по полученной специальности в течение года со дня окончания учебы;
• работникам, приглашенным в порядке перевода от другого работодателя по согласованию между работодателями;
• сотрудникам, заключающим трудовой договор на срок до 2 месяцев;
• новичкам, успешно завершившим ученичество и заключающим трудовой договор с работодателем, по договору с которым они проходили обучение.

Если даже с кем-то из этих людей вы письменно договорились об испытательном сроке, а потом станете увольнять человека как не прошедшего испытание, через суд он будет восстановлен на работе. Также вашу компанию могут обязать оплатить незаконно уволенному работнику весь период вынужденного прогула (со дня увольнения до восстановления на работе) (Апелляционное определение Смоленского облсуда от 23.09.2014 № 33-3145).

УСЛОВИЕ 2. Есть письменное согласие работника на испытательный срок

Если этого нет, то работник считается принятым на работу без испытания и вы не сможете уволить его из-за непрохождения испытательного срока (ст. 70 ТК РФ; Апелляционное определение Мосгорсуда от 18.07.2014 № 33-21880).

Поэтому проверьте, подписывал ли работник какое-либо соглашение об установлении ему испытания. Идеальный вариант — когда условие об испытании и его продолжительность урегулированы в трудовом договоре, к примеру так.

УСЛОВИЕ 3. Не нарушен срок испытания

Испытательный срок можно вводить на период не более предусмотренного законодательно (ст. 70 НК РФ; Письмо Роструда от 17.05.2011 № 1329-6-1):

• <если>испытание проходит руководитель фирмы, главный бухгалтер или их заместители, то не более 6 месяцев;
• <если>испытание проходит работник на срочном трудовом договоре, заключенном на срок от 2 до 6 месяцев, то не более 2 недель;
• <если>испытание проходит какой-либо иной работник, то не более 3 месяцев.

Вы вправе предусмотреть по договоренности с работником меньший срок испытания. А вот продлить первоначально оговоренный срок испытания нельзя ни при каких условиях. Если же работник отсутствовал на работе в период испытания, то испытательный срок любой продолжительности будет увеличиваться на периоды, когда он не выполнял свои трудовые функции (ст. 70 ТК РФ). Например, по причине прогула, болезни, отпуска за свой счет. Предположим, старшему бухгалтеру установлено испытание продолжительностью 2 месяца. Он приступил к работе 20 октября. По условиям трудового договора испытательный срок должен закончиться 19 декабря. Но с 5 по 14 ноября работник был на больничном. Поэтому испытательный срок продлится на 10 дней и закончится 29 декабря.

Законодательство не требует специального оформления продления испытательного срока из-за отсутствия работника на рабочем месте. Но чтобы упростить подтверждение удлинения периода испытания, если впоследствии придется увольнять испытуемого, можно издать приказ:

• с указанием причины переноса срока окончания испытания;
• со ссылкой на подтверждающие документы (например, на листок нетрудоспособности, заявление работника об отпуске за свой счет и табель учета рабочего времени).

УСЛОВИЕ 4. Есть подтверждение того, что испытуемый не подошел

Поскольку увольнение работника, не прошедшего испытательный срок, является разновидностью увольнения по инициативе работодателя (п. 4 ч. 1 ст. 77 ТК РФ), то вам придется доказывать, что у вас были причины на это (п. 23 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

Поэтому, как только у вас в компании появился новичок на испытательном сроке, позаботьтесь о документальном закреплении результатов испытания. Законодательство не устанавливает содержание и перечень таких документов. Однако суды в большинстве случаев их требуют (Апелляционное определение Мособлсуда от 08.08.2014 № 33-28946/14). Иначе увольнение могут расценить как неправомерное и восстановить сотрудника на работе. Чтобы этого не случилось, лучше предпринять следующее.

ШАГ 1. Ознакомить работника с его трудовыми обязанностями, квалификационными, режимными и дисциплинарными требованиями (ст. 68 ТК РФ). Это можно сделать:

• <или>при подписании им трудового договора, если в договоре содержатся все необходимые требования к должности, критерии прохождения испытания и трудовой распорядок;
• <или>до подписания трудового договора, когда работник расписывается об ознакомлении с локальными нормативными актами компании, содержащими такие требования (должностная инструкция, правила внутреннего трудового распорядка, положения об оплате труда и о премировании, об оценке работы испытуемого).

Так у вас будет подтверждение того, что работник знал, какие профессиональные и дисциплинарные требования он обязан соблюдать. Некоторые суды считают, что работодатель не вправе уволить сотрудника до истечения срока испытания за неисполнение обязанности, с необходимостью выполнения которой он не был ознакомлен (Определение Мосгорсуда от 24.11.2011 № 33-38122). Например, если в должностной инструкции или трудовом договоре продавца не прописана обязанность вежливо обращаться с покупателями, вы не сможете уволить испытуемого продавца по причине грубого обращения с клиентами даже при наличии жалоб от них.

ШАГ 2. После заключения трудового договора следует выдать работнику под роспись письменный график работ или план заданий на период испытания с конкретными сроками их выполнения.

ШАГ 3. Поручить приказом руководителя фирмы непосредственному руководителю новичка или специально назначенному работнику (наставнику):

• отслеживать сроки и качество выполнения работы испытуемым;
• фиксировать их документально. К примеру, составлять акты о выпуске бракованной продукции или нарушениях трудовой дисциплины, писать докладные о приеме претензий к работе испытуемого от клиентов или коллег, подавать служебные записки или отчеты руководителю с выводами о работе новичка;
• запрашивать у работника:

— письменные отчеты о выполнении (невыполнении) заданий, если их составление обязательно;

— письменные объяснения работника по факту невыполнения заданий с указанием причин невыполнения.

В случае неудовлетворительных итогов испытания пусть наставник составит заключение об этом. Оно может быть написано, к примеру, так.

ООО «Зеленый город»

УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор ООО «Зеленый город»

У.П. Деревянко

«03» декабря 2014 г.

Заключение о результатах испытания Е.А. Цветковой

Е.А. Цветкова работает в ООО «Зеленый город» с 20.10.2014 в должности старшего бухгалтера на основании трудового договора от 22.10.2012 № 22/10-тд. В договор с Цветковой было включено условие об испытании продолжительностью 2 (два) месяца, с 20.10.2014 по 19.12.2014 включительно.

За время работы в период с 20.10.2014 по 02.12.2014 Цветкова не выполняла свои должностные обязанности, установленные должностной инструкцией старшего бухгалтера от 14.02.2009 и правилами внутреннего трудового распорядка ООО «Зеленый город»:

1) задержала перечисление зарплаты работникам ООО «Зеленый город» за октябрь (перечислена 10.11.2014 вместо 06.11.2014);

2) не подготовила счета-фактуры на отгружаемую продукцию по поставкам ООО «Поляна» от 25.10.2014, 17.11.2014 и ООО «Луч» от 22.11.2014;

3) опоздала на работу 21.10.2014 (явка к 11.30), 23.10.2014 (явка к 10.15), 24.10.2014 (явка к 10.00), 28.10.2014 (явка к 10.00), 06.11.2014 (явка к 10.15), 10.11.2014 (явка к 10.35), 17.11.2014 (явка к 9.45), 21.11.2014 (явка к 9.45), 25.11.2014 (явка к 11.00) — по сведениям автоматической пропускной системы.

С должностной инструкцией старшего бухгалтера от 14.02.2009 и правилами внутреннего трудового распорядка ООО «Зеленый город» Цветкова ознакомлена 20.10.2014, что подтверждается ее подписью в ведомости ознакомления с ЛНА.

Объяснения о причинах допущения ошибок в работе и систематических опозданий Цветкова давать отказалась (акт от 30.11.2014).Старайтесь запрашивать объяснения работника по всем нарушениям письменно и составлять акт об отказе давать объяснения за подписью хотя бы двух свидетелей, если работник не захотел раскрыть причины своих огрехов в работе

Вывод: Е.А. Цветкова не выдержала испытание и не соответствует поручаемой работе в должности старшего бухгалтера. Рекомендую расторгнуть трудовой договор с Е.А. Цветковой до истечения срока испытания в соответствии со ст. 71 ТК РФ.

Главный бухгалтер

А.П. Ягодкин

С заключением ознакомлена:

старший бухгалтер

Е.А. Цветкова

02.12.2014

УСЛОВИЕ 5. Соблюдена процедура увольнения

Если согласованный с работником срок испытания истек, а руководство не сообщило ему об увольнении в связи с непрохождением испытания, работник считается выдержавшим испытание. Кстати, оформлять успешное прохождение испытания какими-либо документами не нужно. Но уже на следующий день после последнего дня срока испытания увольнение работника возможно только на общих основаниях (ст. 70 ТК РФ).

Поэтому, когда руководство приняло решение об увольнении испытуемого работника, действовать надо строго в период до последнего дня испытания.

И вот что следует предпринять.

ШАГ 1. Письменно предупредите испытуемого работника о предстоящем увольнении не позднее чем за 3 календарных дня (ст. 71 ТК РФ). Для этого нужно направить ему уведомление от имени руководителя компании. В нем укажите, почему работник признан не выдержавшим испытание.

ООО «Зеленый город»

Старшему бухгалтеру
Е.А. Цветковой

Уведомление о расторжении трудового договора

В связи с неудовлетворительным результатом испытания в должности старшего бухгалтера заключенный с Вами трудовой договор от 22.10.2014 № 22/10-тд в соответствии со ст. 71 ТК РФ будет расторгнут через 3 календарных дня со дня получения Вами настоящего уведомления.Рассчитывайте дату вручения уведомления работнику так, чтобы 3 дня уложились в общий срок испытания. Потому что приказ об увольнении в связи с непрохождением испытания вы должны издать не позднее последнего дня испытательного срока

Вы не выполняли свои должностные обязанности, о чем было составлено заключение от 02.12.2014 № 1.

Приложение: копия заключения о результатах испытания от 02.12.2012 № 1.Если у вас нет заключения о результатах испытания, нужно в самом уведомлении перечислить конкретные причины, по которым работник считается неподходящим для порученной работы

Генеральный директор

У.П. Деревянко

04.12.2014

Достаточно согласовать увольнение не прошедшего испытание работника с руководителем компании. Даже если у вас есть профсоюз, с ним такое увольнение можно не согласовывать (ст. 71 ТК РФ)

Экземпляр уведомления об увольнении получен:

старший бухгалтер

Е.А. Цветкова

04.12.2014

Составьте уведомление в двух экземплярах, и пусть работник распишется на том, который вы оставите у себя. Если вы сделаете один экземпляр уведомления, то пусть увольняемый работник напишет на нем «С уведомлением ознакомлен(а)» и поставит свою подпись и дату ознакомления с документом.
Если работник отказывается получить уведомление, попросите:
<или>его написать на уведомлении, что он отказывается его получать;
<или>двух свидетелей расписаться в акте об отказе работника от получения уведомления

ШАГ 2. Издайте приказ о расторжении трудового договора (форма № Т-8), в котором:

• запишите «Трудовой договор расторгнут в связи с неудовлетворительным результатом испытания, статья 71 Трудового кодекса Российской Федерации». Можно также использовать формулировки «Уволен...» или «Трудовой договор прекращен...»;
• укажите, какие документы подтверждают результаты испытания — заключение об итогах по испытательному сроку и уведомление о расторжении трудового договора.

Работника нужно ознакомить с приказом под подпись, а если он отказывается, то надо сделать об этом запись на приказе об увольнении (ст. 84.1 ТК РФ).

ШАГ 3. Внесите запись в трудовую книжку и личную карточку увольняемого работника (ст. 84.1 ТК РФ; п. 5.3 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69).

ШАГ 4. Рассчитайте выплаты увольняемому работнику и проведите окончательный расчет с ним в последний день его работы. Он должен получить:

• зарплату за отработанное время, не полученную ко дню увольнения;
• компенсацию за неиспользованные отпуска.

Выходное пособие не устроившему вас работнику вы выплачивать не обязаны (ст. 71 ТК РФ).

ШАГ 5. Выдайте работнику трудовую книжку под роспись в личной карточке по форме № Т-2 и в книге учета движения трудовых книжек и вкладышей в них в последний день его работы.

***

Имейте в виду, что сотрудник на испытательном сроке тоже может уволиться в упрощенном порядке. Он вправе предупредить вас о своем увольнении за 3 календарных дня (ст. 71 ТК РФ). И у вас не будет привычных 2 недель на поиск замены увольняющемуся новичку и на расчет с ним. ■

Минимального срока для испытания не существует

: Нет, такого срока законодательством не предусмотрено, если не считать 3 дней, которые вы обязаны выдержать с момента уведомления испытуемого о том, что он вам не подходит, до расторжения с ним трудового договора (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 20.05.2014 № 33-6759/2014).

А известить его о непрохождении испытания вы можете в любой момент до окончания срока испытания, если у вас есть достаточные документальные обоснования того, что новичок не сможет у вас работать. Как собрать такие доказательства и правильно оформить увольнение не прошедшего испытание работника, читайте на с. 36.

Испытание лучше не маскировать срочным трудовым договором

: Лучше так не поступать, когда нет оснований для заключения срочного договора. И вот почему. Если во время действия срочного договора вы поймете, что работник вам не подходит, а условия об испытании в договоре нет, то до истечения срочного договора уволить новичка вы не сможете.

И далее, когда истечет срок договора, а вы откажетесь заключить с работником бессрочный трудовой договор, обиженный сотрудник может обратиться в суд. Там сразу обнаружится, что работник не относился к категории трудящихся, с которыми допустимо оформление срочного трудового договора (ст. 59 ТК РФ). В связи с чем он будет восстановлен у вас в компании, причем как работающий на бессрочном трудовом договоре без условия об испытании. И вам придется приложить усилия, чтобы избавиться от работника, который вас не устраивает, на общих основаниях.

Поэтому лучше не мудрите со срочными договорами, а четко прописывайте в бессрочном договоре срок испытания и отслеживайте соблюдение критериев его прохождения новичком.

Документ для временного согласования испытательного срока можно выбрать

: Вы можете договариваться с новичками об испытании и в случае их согласия фиксировать условие об испытательном сроке:

• <или>в заявлении работника о приеме его на работу;
• <или>в соглашении о выходе на работу с испытательным сроком;
• <или>в заявке своему кадровику на оформление сотрудника, составленной, к примеру, так.

«УТВЕРЖДАЮ»

 

Генеральный директор ООО «Зеленый город»
У.П. Деревянко

ЗАЯВКА
на прием нового сотрудника

Прошу зачислить в	бухгалтерию
	наименование структурного подразделения

Цветкову Екатерину Алексеевну ф. и. о. работника

1. Форма договора (подчеркнуть нужное):
— на постоянную работу без испытательного срока
— на  постоянную работу с испытательным сроком 
— на работу по совместительству без испытательного срока
— на работу по совместительству с испытательным сроком

2. Дата начала работы: 20 октября 2014 г.

3. Испытательный срок: 2 месяца

4. Должность (профессия, специальность): старший бухгалтер

5. Тарифная ставка (оклад): двадцать две тысячи рублей

20 октября 2014 г.

Главный бухгалтер

А.П. Ягодкин

С установлением двухмесячного испытательного срока при приеме на работу согласна.

Е.А. Цветкова

20.10.2014

Попросите работника расписаться в знак согласия на установление испытательного срока

Если трудовой договор оформляется в течение 3 рабочих дней со дня выхода человека на работу, то условие об испытании лучше предусмотреть и в нем.

В приказе о приеме на работу нельзя согласовывать условие об испытании

: Вы правильно поступили, что сверили содержание приказа о приеме на работу и условия трудового договора. Испытательный срок должен быть первоначально установлен именно в договоре (ст. 70 ТК РФ; Определение Московского облсуда от 09.09.2010 № 33-17440).

Рекомендуем еще проверить, не было ли подписано новичком до начала работы и до оформления с ним трудового договора каких-либо документов, содержащих его согласие на испытание. Например:

• <если>есть письменное соглашение с работником об испытательном сроке или его заявление о приеме на работу с указанием срока испытания, то отсутствие такого условия в трудовом договоре, скорее всего, исключительно техническое упущение. Подготовьте два новых экземпляра договора с условием об испытании и подпишите их с работником. Даже в случае отказа расписаться в уточненном варианте трудового договора человек считается принятым на работу с испытанием, поскольку у вас имеется его письменное согласие на это (ст. 70 ТК РФ);
• <если>никаких документов об испытательном сроке с работником не подписано, то он считается принятым на работу без испытания (ст. 70 ТК РФ; Письмо Роструда от 11.03.2010 № 642-6-1). Сообщите руководству о расхождении содержания договора и приказа, и пусть руководитель примет решение:

• <или>переиздать приказ о приеме на работу сотрудника без указания в нем испытательного срока;
• <или>попытаться договориться с работником об испытании и, если работник согласен на это, переоформить трудовой договор с ним.

ЛНА не подходят для установления испытательного срока конкретному работнику

: Ваш работник прав: условие об испытательном сроке надо оговаривать именно в трудовом договоре (ст. 70 ТК РФ). И подпись сотрудника об ознакомлении с ЛНА не свидетельствует о согласовании «испытательных» условий. Поэтому его действительно придется оставить на работе и искать иные поводы для его законного увольнения.

Если у вас есть еще сотрудники, работающие менее 3 месяцев, то они тоже все считаются принятыми без испытательного срока и уволить их, если они не подходят по вашим критериям, вы не сможете.

Рекомендуем внести в шаблон трудового договора условие об испытании, его срок и отсылку на критерии оценки, оговоренные в ЛНА. Тогда принимаемые по обновленной редакции договора работники будут приходить на испытательный срок, а наличие у вас четких критериев оценки испытуемых поможет в обосновании увольнения неподошедших работников.

Срочный договор на срок более 2 месяцев испытанию не помеха

: Да, можно, но только если срок трудового договора не менее 2 месяцев. При этом помните, что испытание не может превышать (ст. 70 ТК РФ):

• <или>2 недель, если срочный договор заключен на 2—6 месяцев;
• <или>3 месяцев, если срочный договор заключен с рядовым сотрудником;
• <или>6 месяцев, если ваш «срочник» — руководитель, главбух или их заместитель.

Работодатель может отказаться взять работника без испытания

: Об установлении испытательного срока и его продолжительности надо указать в приказе о приеме на работу нового сотрудника. А вот в трудовой книжке и в личной карточке работника (форма № Т-2) об этом писать не требуется (Указания, утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1; Инструкция, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69).

Если потенциальный работник отказывается от включения условия об испытательном сроке в трудовой договор, то это значит, что стороны не достигли согласия по этому вопросу и работодатель вправе договор не заключать. В подобном случае отказ от заключения с соискателем трудового договора не должен расцениваться как необоснованный отказ в приеме на работу.

Отсутствие на работе из-за невыплаты зарплаты может продлевать срок испытания

: Все зависит от ситуации:

• <если>работники все время простоя находились на своих рабочих местах, то испытательный срок продлевать не надо (статьи 70, 157 ТК РФ);
• <если>работники письменно известили работодателя о том, что собираются приостановить работу, и отсутствовали на рабочем месте или не сообщили о приостановлении работы, то испытательный срок можно продлить (п. 7 Письма Роструда от 19.03.2012 № 395-6-1; Апелляционное определение ВС Удмуртской Республики от 12.03.2013 № 33-892/2013). Для этого нужно издать приказ о продлении срока испытания, подписанный руководителем компании.

Беременность — препятствие для увольнения неподходящей испытуемой

: Нет, нельзя. Увольнение беременной женщины по инициативе работодателя, а именно так происходит расторжение трудового договора с работником, не прошедшим испытание, незаконно (статьи 71, 261 ТК РФ).

Попробуйте договориться с работницей об увольнении по соглашению сторон с выплатой ей компенсации. В случае отказа будущей мамы уйти по соглашению сторон вы не сможете уволить ее, пока ее ребенку не исполнится 3 года. До достижения малышом этого возраста можно расстаться с работницей, только если обнаружится, что она предъявила подложные документы при устройстве в вашу компанию или же, выйдя на работу (статьи 261, 81 ТК РФ):

• <или>неоднократно не выполняла без уважительных причин свои трудовые обязанности и получала дисциплинарные взыскания;
• <или>хоть раз грубо нарушила свои обязанности (например, не явилась на работу без уважительной причины);
• <или>утратила доверие работодателя при работе с деньгами или товаром.

Поэтому пока старайтесь письменно фиксировать рабочие промахи сотрудницы, чтобы использовать такие документы при обосновании ее увольнения до трехлетия ребенка или хотя бы после него.

Установление на испытательный срок меньшей зарплаты — дискриминация

: Подобное положение неправомерно включать ни в трудовой договор, ни в локальный нормативный акт. Потому что труд равной ценности должен оплачивать одинаково независимо от того, испытательный это срок или нет (ст. 70 ТК РФ). Правильно будет убрать из ЛНА условие о различии в оплате во время испытания и после его прохождения и, в зависимости от ситуации, действовать следующим образом.

СИТУАЦИЯ 1. Работник приходит на должность, на которую по вашему штатному расписанию требуется всего одна штатная единица. То есть сотрудников с аналогичными должностными обязанностями у вас нет. Тогда в трудовом договоре установите работнику меньший размер зарплаты, а когда он пройдет испытательный срок, заключите с ним дополнительное соглашение к договору о повышении размера зарплаты. Не забудьте при этом внести изменения в штатное расписание:

• понизить оклад по должности до 20 000 руб. в месяц не позднее даты оформления трудового договора с работником по этой должности;
• повысить оклад по должности до 25 0000 руб. не позднее даты заключения дополнительного соглашения с работником о повышении ему зарплаты.

Оформить изменения оклада в штатном расписании можно приказом руководителя компании.

СИТУАЦИЯ 2. Работник приходит на должность, на которой уже работают сотрудники с такими же обязанностями. Тогда нужно:

• <или>назначить новичку на период испытания зарплату, как у всех сотрудников на такой же должности;
• <или>сначала принять испытуемого на более низкую должность с подобными обязанностями с указанием испытательного срока. А по его истечении заключить соглашение о переводе на более высокую должность. Например, вы планируете, что старший бухгалтер на период испытательного срока будет получать у вас не 25 000 руб., а 20 000 руб. Заключите с ним трудовой договор как с младшим бухгалтером. Как только выйдет срок испытания по этой должности, заключайте соглашение о переводе его на должность старшего бухгалтера с окладом, как у всех старших бухгалтеров у вас в компании. Естественно, такие манипуляции возможны только с согласия работника. Если он не согласится на более низкую должность на период испытания, вам придется:
• <или>мотивировать отказ в приеме его на работу;
• <или>принять на должность, о которой изначально договаривались, с оплатой, как у других ваших работников на этой должности.

С какого имущества платить налог, а с какого нет

С 01.01.2015 не признаются объектами налогообложения основные средства, которые по Классификации включены в 1-ю или во 2-ю амортизационные группы (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). А это все имущество со сроком полезного использования до 3 лет включительно (Классификация, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1). Таким образом, получается, что движимые ОС, которые на 01.01.2015 еще не самортизированы, даже если были приняты на учет до 01.01.2013, с этого года не являются объектом налогообложения. То есть с них налог на имущество можно не платить.

Некоторые виды движимого имущества все равно попали под налог. До 2015 г. можно было не платить налог с любых движимых ОС, которые приняты на учет с 01.01.2013 (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2015)). А с этого года по движимым ОС, принятым на учет с 01.01.2013 и относящимся к 3—10-й амортизационным группам, надо платить налог, если они получены в результате (п. 25 ст. 381, подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ):

• реорганизации или ликвидации юридических лиц;
• передачи взаимозависимым лицом или приобретения у него.

Как видим, законодатель хотел прикрыть возможность сэкономить на налоге на имущество для компаний-«оптимизаторов» (Письмо Минфина от 13.11.2013 № 03-05-05-01/48376). Но это затронет и добросовестных налогоплательщиков. Теперь если при реорганизации реорганизуемая компания передает другой движимые ОС (кроме относящихся к 1-й или 2-й амортизационным группам), то получившая сторона будет с этих ОС платить налог на имущество (разумеется, при условии, что у них ненулевая остаточная стоимость).

Придется платить налог с кадастровой стоимости жилых домов и жилых помещений, которые не учитываются на балансе в качестве объектов ОС (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Это коснется, например, организаций, занимающихся строительством жилья или его перепродажей (в частности, риелторов). Ведь именно они не учитывают жилье на счете 01.

При этом застройщики будут платить налог на имущество только в том случае, если дом уже введен в эксплуатацию, а квартиры в нем на этот момент еще не проданы.

Платить налог с кадастровой стоимости жилья нужно будет, если в вашем регионе принят закон об уплате налога на имущество с кадастровой стоимости (п. 2 ст. 378.2 НК РФ). А вот дожидаться включения этих жилых объектов в «кадастровый» перечень, который утверждает субъект РФ (его уполномоченный орган) и публикует на своем официальном сайте, не нужно. Ведь они и не должны быть в нем указаны (подп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Еще один новый вид «кадастровой» недвижимости — нежилое здание, которое является одновременно и административно-деловым, и торговым центром. К таким объектам относятся отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения), в которых 20% общей площади и более составляют помещения, предназначенные или фактически используемые одновременно (п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ):

• под офисы и сопутствующую офисную инфраструктуру;
• торговлю, общепит и/или бытовое обслуживание.

Таким образом, если у вас в собственности имеется здание, в котором офисные и торговые помещения в совокупности составляют 20% общей площади и более, то налог по нему за 2014 г. вы заплатите с остаточной стоимости. А вот с 2015 г. ваш объект может попасть в региональный «кадастровый» перечень, и тогда вам придется платить налог с кадастровой стоимости (подп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Организациям-спецрежимникам придется платить налог на имущество

С этого года упрощенцы начинают платить «кадастровый» налог на имущество (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Платить налог на имущество с кадастровой стоимости недвижимости вы будете, если (пп. 1, 3, 4, 4.1 ст. 378.2 НК РФ):

1) у вас в собственности есть:

• административно-деловой или торговый центр либо помещения в них;
• нежилые помещения, предназначенные или фактически используемые под офисы, торговлю, общепит и бытовое обслуживание.

И по вышеуказанной недвижимости соблюдаются такие условия (п. 7 ст. 378.2 НК РФ):

— она включена в специальный пообъектный перечень, утвержденный нормативным актом региона, в котором находится ваше здание или помещение;

— по состоянию на 01.01.2015 перечень «кадастрового» имущества опубликован на официальном сайте субъекта РФ (его уполномоченного органа) (пп. 1, 5 ст. 5, подп. 3 п. 7 ст. 378 НК РФ). Например, в Москве перечень на 2015 г. уже есть (Постановление Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП) и он опубликован в журнале «Вестник Мэра и Правительства Москвы» (Сайт журнала «Вестник Мэра и Правительства Москвы» → Документы → Архив документов за 2014 год → № 67 декабрь 2014 г. → Постановления Правительства № 700-ПП 28.11.14);

2) у вас в собственности есть жилые дома и жилые помещения, которые не учитываются на балансе в качестве объектов ОС. И этого вполне достаточно для исчисления налога по такому жилью по кадастровой стоимости. Включение его в региональный перечень по НК не требуется (подп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Если у вас есть вышеуказанные объекты, обязательно изучите свой региональный закон о налоге на имущество. Ведь в нем могут быть предусмотрены льготы (например, для субъектов малого предпринимательства, как в Москве (подп. 1 п. 1 ст. 4.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64), для организаций, занимающихся определенными видами деятельности, и др.), которыми вы можете воспользоваться (п. 2 ст. 372 НК РФ).

Если же вы убедились, что у вас никаких льгот нет, тогда (пп. 1, 2 ст. 383, ст. 386 НК РФ):

• <если>законом региона предусмотрена уплата авансовых платежей — будете в 2015 г. платить авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. А если региональным законом еще и установлены отчетные периоды (п. 3 ст. 379 НК РФ), то не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода вы будете представлять в ИФНС расчеты авансовых платежей по налогу на имущество (приложение № 4 к Приказу ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895);
• <если>законом региона уплата авансовых платежей не предусмотрена — в 2016 г. заплатите налог по итогам 2015 г. и представите декларацию по налогу на имущество (приложение № 1 к Приказу ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895).

А вот если у вас жилья нет или вашей недвижимости (офисной, торговой и т. п.) нет в перечне, тогда вам повезло, в этом году платить налог на имущество вы не будете (пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Предприниматели-спецрежимники тоже будут платить «кадастровый» налог

О том, что предприниматели на УСНО, ЕНВД или патенте с 2015 г. станут платить налог на имущество с кадастровой стоимости недвижимости, используемой в деятельности, которая облагается налогом при УСНО, ЕНВД или по которой получен патент, стало известно за месяц до нового года (п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, подп. 2 п. 10 ст. 346.43, п. 3 ст. 402 НК РФ).

Имейте в виду, что платить налог надо будет по тому имуществу, которое поименовано в региональном «кадастровом» перечне (п. 7 ст. 378.2 НК РФ) (см. выше). Но рассчитывать налог самому не придется. Это сделает налоговая инспекция и пришлет уведомление об уплате налога по окончании года (то есть уже в 2016 г.) (ст. 400, п. 1 ст. 408, ст. 409 НК РФ).

Уточнили порядок расчета налога для некоторых случаев

Теперь в НК прописан порядок расчета налога по «кадастровой» недвижимости, если российские организации ее приобретают или продают в течение года. В этом случае сумма налога считается так (п. 5 ст. 382 НК РФ):

При этом ФНС разъясняла, что за полный месяц владения принимается месяц, в котором зарегистрировано возникновение или прекращение права собственности на объект. А это означает, что даже если право собственности на недвижимость было зарегистрировано в конце месяца, например 28 декабря, то за этот месяц придется платить налог на имущество (коэффициент будет равен 1/12) (Письмо ФНС от 01.06.2012 № БС-4-11/9039).

Заметим, что до 01.01.2015 по НК этот коэффициент можно было использовать только в отношении имущества иностранных организаций (п. 5 ст. 382 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2015)). Однако ФНС разрешала его применять и российским организациям (Письмо ФНС от 19.05.2014 № БС-4-11/9523@).

Уточнен порядок исчисления налога по недвижимости, которая образовалась в течение года в результате разделения «кадастровой» недвижимости. Для таких объектов с 2015 г. вводится новое правило. Если старый объект был в перечне на начало года, то налог по новым объектам нужно считать с даты постановки их на кадастровый учет, то есть еще до момента включения в перечень (п. 10 ст. 378.2 НК РФ).

Появился порядок исчисления налога в ситуациях, когда в течение года изменяется кадастровая стоимость. В общем случае по измененной (новой) кадастровой стоимости налог будет рассчитываться только со следующего года (п. 15 ст. 378.2 НК РФ).

Но из этого правила есть два исключения (п. 15 ст. 378.2 НК РФ):

• первое — изменение кадастровой стоимости из-за исправления технической ошибки, которую допустил Росреестр. В таком случае налог по исправленной кадастровой стоимости надо платить с года, в котором была допущена техническая ошибка. А это означает, что если Росреестр неправильно указал стоимость в прошлых годах, то организации придется подавать уточненки либо с доплатой налога (если стоимость увеличилась), либо с уменьшением (если стоимость уменьшилась). И здесь возникает вопрос: придется ли организации платить пени, если налог получился к доплате? На этот вопрос нам ответил специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ГАВРИЛОВА Надежда Алексеевна

Заместитель начальника Отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если Росреестр в прошлых годах допустил техническую ошибку, указав в кадастре более низкую кадастровую стоимость имущества, чем нужно, а потом эта ошибка была исправлена, то организации нужно будет представить в налоговую инспекцию уточненные декларации по налогу на имущество и перечислить недостающую сумму налога в бюджет (пп. 1, 4 ст. 81 НК РФ). При этом технической ошибкой является описка, опечатка, грамматическая или арифметическая ошибка либо подобная ошибка, допущенная Росреестром при ведении государственного кадастра недвижимости и приведшая к несоответствию сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, сведениям в документах, на основании которых вносились сведения в государственный кадастр недвижимости (ст. 28 Закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ).

Однако платить пени в этом случае организация не должна. Ведь ранее она в полной сумме и вовремя уплачивала налог на имущество. И ее вины в неправильном исчислении налога за эти периоды не было”.

• второе — изменение кадастровой стоимости по решению суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости. В этом случае налог по измененной кадастровой стоимости надо платить с года, в котором подано заявление о ее пересмотре, но не ранее даты внесения в кадастр сведений об оспоренной кадастровой стоимости.

С 01.01.2015 корректируется расчет налога по тем объектам, база по которым определяется как среднегодовая стоимость имущества (п. 3 ст. 375 НК РФ). Суть поправок вот в чем.

Обычно при расчете первоначальной стоимости ОС учитываются только фактические расходы на его приобретение, сооружение и изготовление (п. 8 ПБУ 6/01). Но иногда первоначальная стоимость ОС включает в себя и денежную оценку будущих затрат, связанных с конкретным имуществом. Это происходит, когда такие расходы отражаются в учете как оценочное обязательство и включаются в стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2010). Например, это могут быть затраты на демонтаж и утилизацию ОС и на восстановление окружающей среды, если обязанность произведения таких затрат предусмотрена законодательством (разд. II Рекомендаций (приложение к Письму Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01)).

А вот с 2015 г. база для расчета налога на имущество по такому ОС будет определяться без учета будущих затрат (п. 3 ст. 375 НК РФ). Иными словами, из остаточной стоимости ОС нужно вычесть величину указанного оценочного обязательства. Таким образом, налоговая база по объекту, отражаемая в декларации по налогу на имущество, не будет совпадать с остаточной стоимостью ОС в балансе.

***

В заключение заметим, что есть еще поправки, но они касаются довольно узкого круга налогоплательщиков. Так, например, установлена нулевая ставка по налогу в отношении объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия при соблюдении определенных условий, установленных в гл. 30 НК РФ (п. 3.1 ст. 380 НК РФ). ■

Расширен список льгот

В наступившем году от налога освобождаются любые выплаты в связи со стихийными бедствиями и терактами, а не только единовременные, как ранее (пп. 8.3, 8.4 ст. 217 НК РФ). НДФЛ по этим основаниям не облагаются выплаты (в том числе материальная помощь) независимо от источника:

• гражданам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также пострадавшим от терактов на территории РФ;
• гражданам, у которых в результате таких обстоятельств погиб член семьи.

Кроме того, от НДФЛ освобождаются любые доходы, полученные в порядке благотворительности, независимо от источника выплаты (п. 26 ст. 217 НК РФ):

• детьми-сиротами;
• детьми, оставшимися без попечения родителей;
• детьми из семей с доходом не более регионального прожиточного минимума на одного человека.

То есть не облагаются суммы, выплаченные любыми компаниями, предпринимателями и гражданами, а не только некоммерческими или благотворительными организациями, как прежде.

В отношении взносов по договору добровольного страхования жизни можно получать вычет

По старым правилам социальный налоговый вычет предоставлялся в отношении страховых взносов за себя и (или) за родственников:

• по договору негосударственного пенсионного обеспечения с негосударственным пенсионным фондом;
• по договору добровольного пенсионного страхования со страховой компанией.

С нового года претендовать на вычет могут также граждане, заключившие со страховой компанией договор добровольного страхования жизни на срок не менее 5 лет в свою пользу и (или) в пользу родственников (подп. 4 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).

Однако при расторжении договора досрочно сумма страховых взносов, в отношении которых был предоставлен вычет, считается доходом. Поэтому при выплате выкупной суммы страховщик должен будет удержать с гражданина НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ).

Если вы не пользовались вычетом, заранее получите подтверждающую справку в ИФНС и представьте ее в страховую компанию. Тогда налог удерживать не будут. Впрочем, даже если вы не успеете это сделать, не все потеряно. По итогам года подавайте декларацию в инспекцию. Конечно, хлопот больше, но удержанные суммы вам вернут.

Если вы использовали общую сумму вычета (120 тыс. руб.) не только на страховку, а распределяли ее между расходами на лечение, обучение и страхование (п. 2 ст. 219 НК РФ), то справка из ИФНС тоже понадобится. Без нее страховщик не сможет правильно рассчитать сумму НДФЛ — ведь ему неизвестно, какая именно сумма вычета пришлась на договор страхования жизни. Но поскольку не удерживать он не может, то без справки он будет исходить из того, что вся сумма вычета была использована вами на расходы по страхованию.

Отметим также, что НДФЛ не удерживается, если договор страхования жизни расторгается по причинам, не зависящим от воли сторон, к примеру в случае банкротства страховщика.

Вводятся новые правила уплаты НДФЛ при продаже недвижимости

Как вы, наверное, помните, сейчас на порядок уплаты НДФЛ при продаже жилья и другой недвижимости влияет только срок нахождения объекта у вас в собственности:

• <если>он составляет 3 года и более — налог платить не нужно (п. 17.1 ст. 217 НК РФ);
• <если>он составляет менее 3 лет — налог платится с разницы между продажной ценой, указанной в договоре, и имущественным вычетом (1 млн руб. — для жилой недвижимости, дач, земельных участков, садовых домиков и 250 тыс. руб. — для остальной недвижимости). Либо вы можете уменьшить доход от продажи на сумму расходов по приобретению проданного имущества (п. 2 ст. 220 НК РФ).

С 2016 г. правила изменятся, однако только в отношении того имущества, право собственности на которое будет зарегистрировано после 1 января 2016 г. (п. 3 ст. 4 Закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ) То есть при продаже в 2016 г. имущества, которое у вас есть сегодня, НДФЛ с полученного дохода будет рассчитываться по старым правилам.

А вот налоговые последствия продажи недвижимости, приобретенной начиная с 1 января 2016 г., будут зависеть сразу от нескольких факторов (п. 17.1 ст. 217, подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)):

• основания приобретения вами имущества в прошлом;
• срока нахождения имущества в собственности;
• цены продажи, указанной в договоре.

В Налоговом кодексе появится ст. 217.1, полностью посвященная новым правилам. Как они будут работать, покажем на схеме.

Таким образом, НК в части налогообложения дохода от продажи недвижимости стал менее лоялен к гражданам. В ситуациях, когда кадастровая стоимость определена, теряет смысл и сильное занижение цены продаваемого объекта. Раньше продавцы, владевшие жильем менее 3 лет, нередко показывали цену в размере миллиона рублей — чтобы получить вычет и ничего больше не платить. Теперь если цена будет ниже, чем кадастровая стоимость с поправкой на коэффициент, то налог все равно придется платить с последней величины.

При этом регионам предоставлено право корректировать новый порядок. Они могут уменьшить (вплоть до нуля) (п. 6 ст. 217.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)):

• 5-лет­ний срок владения имуществом. Региональный законодатель может, к примеру, вернуть старое правило о 3 годах владения для всех категорий налогоплательщиков. Либо вообще освободить от налога доход от продажи любой недвижимости, независимо от срока нахождения в собственности (что, конечно, маловероятно);
• понижающий коэффициент 0,7. То есть установить его, к примеру, в размере 0,5, что приведет к уменьшению суммы, с которой будет исчисляться налог.

***

Как видим, наиболее существенные поправки — про жилье, они же и неблагоприятные для налогоплательщика. И так всегда — маленькая ложка меда и большая бочка дегтя. ■

Как считать налог при исправлении кадастровой стоимости

Если кадастровая стоимость земельного участка изменена при исправлении технической ошибки, допущенной Росреестром, то измененная кадастровая стоимость в целях исчисления земельного налога применяется начиная с того периода, в котором была допущена такая ошибка (абз. 5 п. 1 ст. 391 НК РФ).

Таким образом, надо пересчитать налог за все периоды, в которых при исчислении суммы к уплате в бюджет использовалась ошибочная кадастровая стоимость объекта налогообложения.

Если кадастровая стоимость была изначально завышена по данным Росреестра, то излишне уплаченный налог можно вернуть (или зачесть), написав заявление в инспекцию (пп. 7, 8 ст. 78 НК РФ).

Но в результате исправления технической ошибки может потребоваться доплата налога, если кадастровая стоимость была изначально занижена. Однако плательщики налога не должны страдать от ошибок Росреестра. Поэтому пени платить не придется.

Аналогичная ситуация складывается и при доплате налога на имущество при исправлении технических ошибок в кадастровой стоимости земельного участка.

Если кадастровая стоимость была оспорена в специальной комиссии или в суде (и они приняли решение об изменении стоимости), то при расчете земельного налога новая кадастровая стоимость должна быть учтена начиная с периода, в котором было подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости (но не ранее даты внесения оспариваемой стоимости в государственный кадастр) (абз. 6 п. 1 ст. 391 НК РФ).

Во всех остальных случаях изменение кадастровой стоимости в течение календарного года учитывается при расчете суммы налога к уплате только со следующего года.

Землю под многоквартирными домами освободили от налога

Земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома, больше не облагаются земельным налогом (подп. 6 п. 2 ст. 389 НК РФ). Налоговая служба уже поспешила обрадовать этой новостью граждан и организации (Письмо ФНС от 06.11.2014 № БС-2-11/795@).

Напомним, что собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит, в частности, земельный участок, расположенный под этим домом, если такой участок сформирован и они владеют им на праве общей долевой собственности (такое могло быть после того, как местная власть ставила участок на кадастровый учет) (ст. 16 Закона от 29.12.2004 № 189-ФЗ; Письмо Минфина от 09.07.2012 № 03-05-06-02/44). Причем никакого свидетельства о собственности на участок никто не выдавал и организациям нужно было самим следить за изменениями в государственном кадастре (п. 2 ст. 23 Закона от 21.07.97 № 122-ФЗ; Письмо Минэкономразвития от 21.12.2011 № Д06-6370; п. 16 Инструкции, утв. Приказом Минюста от 14.02.2007 № 29). Теперь же такая необходимость отпала.

Так что если у вас есть собственность в многоквартирном доме, осталось лишь выяснить, надо ли вам платить земельный налог за 2014 г.

Изменения, касающиеся только физических лиц

Если за весь период владения земельным участком гражданин ни разу не получал уведомлений об уплате налога и не платил земельный налог (который надо было платить), ему надо сообщить в инспекцию об имеющемся объекте налогообложения (п. 2.1 ст. 23 НК РФ). Сделать это нужно до 31 декабря года, следующего за тем годом, за который должен был быть уплачен налог (Закон от 02.04.2014 № 52-ФЗ). Поскольку норма вступила в силу только в этом году, то первый раз сообщение нужно будет подать в инспекцию не позднее 31 декабря 2015 г.

К такому сообщению надо приложить копии правоустанавливающих документов на землю.

***

В заключение рассмотрим еще одно изменение, которое будет действовать с 1 марта 2015 г.: по земельным участкам, находящимся на праве безвозмездного пользования (как у организаций, так и у физических лиц), платить земельный налог будет не нужно.

До этой даты налог не платится, только если участки предоставлены на праве безвозмездного срочного пользования (п. 2 ст. 388 НК РФ (ред., действ. с 01.03.2015)).

Такая несколько странная дата вступления в силу поправки — с 1 марта — связана с тем, что именно с этого дня вступают в силу изменения в Земельный кодекс (ст. 24 ЗК РФ (ред., действ. с 01.03.2015); Закон от 23.06.2014 № 171-ФЗ). Они предполагают, что все участки, предоставленные ранее в безвозмездное срочное пользование, считаются предоставленными просто в безвозмездное пользование.

Если у вас был участок, полученный в безвозмездное срочное пользование, обратите внимание, что замена ранее выданных документов на участок или внесение изменений в них не требуются. ■

Теперь КоАП делит все трудовые нарушения на две группы, внутри которых особо выделены отдельные нарушения (статьи 5.27, 5.27.1 КоАП РФ; ч. 2 ст. 15 Закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ). Также существенно повышены размеры штрафов за невыполнение в срок предписания трудинспектора. Раньше они были меньше (ч. 1 ст. 19.5 КоАП РФ (ред., действ. до 01.01.2015)):

• для организации — 10 000—20 000 руб.;
• для ее руководителя — 1000—2000 руб. или дисквалификация;
• для предпринимателя — 1000—2000 руб.

Мы собрали все изменения в таблицу.

Кроме того, с 2015 г. срок давности привлечения к административной ответственности за любые нарушения трудового законодательства составит 1 год (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ), а не 2 месяца, как прежде (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ (ред., действ. до 01.01.2015)).

В отношении каких нарушений будет применяться этот срок, нам рассказали в Роструде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“По правонарушениям, совершенным по статьям 5.27 и 5.27.1 КоАП РФ после 1 января 2015 г., а также по длящимся правонарушениям, совершенным до этой даты, обнаруженным после 1 января 2015 г., срок давности привлечения к административной ответственности составляет 1 год (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ)”.

У трудинспекторов появилась возможность при выявлении нарушения трудового законодательства принимать решение о проведении административного расследования (ч. 1 ст. 28.7 КоАП РФ). Ранее проведение административного расследования при выявлении таких нарушений не проводилось (ч. 1 ст. 28.7 КоАП РФ (ред., действ. до 01.01.2015)). Проведение расследования возможно, если необходимы экспертиза (назначается, если возникает необходимость в использовании специальных познаний в науке, технике, искусстве или ремесле (ч. 1 ст. 26.4 КоАП РФ)) или иные процессуальные действия, требующие значительных временных затрат (ч. 1 ст. 28.7 КоАП РФ). Расследование проводится по месту выявления правонарушения в течение 1 месяца с момента его выявления. Этот срок может быть продлен в исключительных случаях (ч. 2, 3, 4, 5 ст. 28.7 КоАП РФ). Тем самым удлиняются сроки для составления протокола об административном правонарушении, который составляется в этом случае по окончании расследования, а не после выявления нарушения (ч. 1, 3 ст. 28.7 КоАП РФ).

***

Как видим, приостановить деятельность теперь можно только за нарушение требований по охране труда. Но в остальном нарушения трудового законодательства могут очень дорого обойтись. Особенно с учетом того, что штраф может быть наложен за каждое выявленное при проверке нарушение (Постановления ВС от 15.08.2014 № 60-АД14-13, от 15.08.2014 № 60-АД14-12). ■

ШАГ 1. Узнаете у АО или профучастника необходимые для расчета налога сведения

Напомним, что налог с дивидендов, перечисленных вашей компании в 2014 г., рассчитывается по следующей формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

Таким образом, для расчета налога акционеру понадобятся данные о показателях Д1 и Д2. Эта информация есть как у АО, так и у профучастника, поскольку АО обязано предоставлять ему ее (п. 5 ст. 275 НК РФ).

Однако в НК РФ прямо не предусмотрена обязанность эмитента и налогового агента предоставлять эти сведения налогоплательщику. Организации, конечно же, положено кое-что знать. Например, любой акционер может получить от АО копии протокола общего собрания акционеров и бухотчетности (п. 3 ст. 42, п. 1 ст. 91 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; п. 17 Информационного письма Президиума ВАС от 18.01.2011 № 144). А акционер, владеющий не менее чем 25% голосующих акций, — еще и копии документов бухгалтерского учета (п. 1 ст. 89, п. 1 ст. 91 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Да и профучастники должны отчитываться перед своими клиентами о своей деятельности (статьи 5, 7 Закона от 22.04.96 № 39-ФЗ; п. 4 ст. 1020 ГК РФ; пп. 3.50, 3.51 Порядка, утв. Приказом ФСФР от 30.08.2012 № 12-78/пз-н; пп. 4.1, 4.8, 4.9 Порядка, утв. Приказом ФСФР от 03.04.2007 № 07-37/пз-н). Но все же предоставленные документы могут и не дать полную информацию. Поэтому если сумма дивидендов небольшая, то проще рассчитать налог со всей полученной суммы.

Запрос на адрес АО или профучастника можно составить так.

ООО «ПРОМГОРСЕРВИС»

1. В ОАО «Дивиденд»
г. Иркутск, ул. Лесная, д. 15, стр. 3
2. В ООО «Специализированный депозитарный центр»
г. Москва, ул. Линейная, д. 108

ЗАПРОС

16.06.2014 ООО «Специализированный депозитарный центр» перечислило нашей организации дивиденды, объявленные по решению общего собрания акционеров ОАО «Дивиденд» от 02.06.2014, в сумме 205 000 руб.

Согласно ч. 2 ст. 3 и ч. 2 ст. 4 Закона от 23.06.2014 № 167-ФЗ российские организации, получившие в 2014 г. дивиденды, с которых налоговым агентом не был удержан налог на прибыль, обязаны самостоятельно исчислить этот налог и уплатить его в бюджет не позднее 30.03.2015.

В связи с этим просим вас предоставить следующие сведения, необходимые для расчета налога:
— о сумме дивидендов, распределенных в пользу нашей компании, с указанием информации о том, удержан с нее налог на прибыль (если да, то в каком размере) или нет;
— об общей сумме объявленных дивидендов по решению общего собрания акционеров от 02.06.2014;
— о сумме дивидендов, полученной самим ОАО «Сибирьгаз» до 02.06.2014 и не учтенной при налогообложении ранее выплаченных дивидендов.

Запрашиваемую информацию с приложением копий подтверждающих документов просим направить в течение 7 календарных дней на наш адрес по почте.

Генеральный директор

C.П. Сидоров

10.12.2014

ШАГ 2. Исчисляете и уплачиваете налог

В зависимости от наличия у вас данных для расчета налога:

• <если>все данные есть — рассчитываете сумму налога к уплате по вышеприведенной формуле и перечисляете деньги в бюджет не позднее 30 марта 2015 г. (ч. 2 ст. 3 Закона № 167-ФЗ; п. 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ);
• <если>нужных данных нет — исчисляете налог со всей полученной на расчетный счет суммы дивидендов (умножаете ее на налоговую ставку) и перечисляете его в тот же срок — не позднее 30 марта 2015 г. Даже несмотря на то, что такой порядок исчисления налога может привести к его переплате. Именно так посчитали и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“Если организация ни от эмитента, ни от налогового агента не получила всю необходимую для расчета налога информацию, то не позднее 30 марта 2015 г. ей придется уплатить налог со всей полученной суммы дивидендов. При этом если в дальнейшем налоговые агенты все же предоставят все необходимые документы, то сумму излишне уплаченного налога можно будет вернуть”.

Конечно, это может показаться несправедливым. Ведь получается, что неполно установлен такой элемент налогообложения, как налоговая база. И есть вероятность, что расчет за неимением всех данных приведет к переплате налога и, соответственно, к нарушению прав налогоплательщика. Но если вы будете трактовать неясности законодательства в свою пользу и не уплатите налог вовремя, ожидая запаздывающей информации от эмитента и профучастника, то претензии налоговиков гарантированы. Тем более что депозитариев обязали до 31 января 2015 г. сообщить налоговым органам о выплатах дивидендов, с которых не был удержан налог (ч. 3 ст. 3 Закона № 167-ФЗ).

В платежке в поле 101 «Статус плательщика» вы ставите «01» (налогоплательщик), в качестве КБК указываете 18210101040011000110, в полях 106—110 («Основание платежа», «Налоговый период» и т. д.) можете проставить нули (п. 4 приложения № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н), а в назначении платежа пишете «Налог на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций».

ШАГ 3. Отражаете дивиденды в декларации

В декларации по налогу на прибыль нет отдельного раздела для ситуации, когда налог с дивидендов, не удержанный налоговым агентом, самостоятельно рассчитывается налогоплательщиком. Соответственно, если всю сумму поступивших дивидендов (то есть с учетом неудержанного налога) показать в декларации в составе внереализационных доходов (в составе строки 020 листа 02 и строки 100 приложения № 1 к листу 02) (п. 1 ст. 250 НК РФ), то их сумма попадет в базу, с которой налог на прибыль исчисляется по общей ставке 20%. Поэтому непонятно, как же налогоплательщику отразить в декларации сумму дивидендов и исчисленный с нее налог.

Остается лишь ждать разъяснений Минфина по этому вопросу.

***

Как видите, если акционер — миноритарий (у него маленький процент голосующих акций), то он может и не добиться всей необходимой информации от АО. Вся надежда на то, что ее предоставит профучастник. ■

Чтобы устроиться работать в российские компании и к предпринимателям (включая адвокатов и частных нотариусов), в 2015 г. временно пребывающие в РФ безвизовые иностранцы должны будут получать в миграционной службе не разрешение на работу, а патент (п. 1 ст. 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ (далее — Закон № 115-ФЗ)).

Ранее по патенту мигранты могли наняться только к обычным физлицам — гражданам РФ, которые хотели легально взять их на работу для личных, домашних и других подобных нужд (например, в качестве нянь, сиделок, помощников по хозяйству) (ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2015)). Теперь же «патентный» порядок найма иностранцев будет единым для всех.

Кроме того, государство больше не будет устанавливать квоты при трудоустройстве в РФ безвизовых иностранцев (квотирование сохраняется только для визовых мигрантов (пп. 1, 3 ст. 18.1 Закона № 115-ФЗ)). Но чтобы как-то регулировать наплыв рабочей силы из-за рубежа, предусмотрено, что выдача патентов на определенный период может быть приостановлена на территории (п. 3 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ):

• <или>отдельного субъекта РФ — по решению ФМС России;
• <или>всей страны — по решению Правительства РФ.

Региональные же власти получили право вводить для работодателей запрет на привлечение иностранцев-«патентников» к труду в отдельных сферах экономической деятельности (п. 6 ст. 18.1 Закона № 115-ФЗ).

Независимо от срока пребывания в РФ, доходы иностранцев, работающих по патенту, с 2015 г. облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 224, ст. 227.1 НК РФ).

А вот еще одно ноу-хау: нанимать безвизовых мигрантов смогут только те компании и граждане, которые на момент заключения трудового или гражданско-правового договора с иностранцем не имеют неоплаченных штрафов, наложенных за незаконное привлечение иностранной рабочей силы (статьи 18.15—18.17 КоАП РФ) (п. 1 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ). Те же, кто проигнорирует сей запрет, автоматически нарушат Трудовой кодекс (ст. 327.1 ТК РФ), а значит, будут претендентами на штраф от трудинспекции (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

А теперь давайте перейдем к нюансам, о которых надо знать работодателям — фирмам и предпринимателям, планирующим нанимать безвизовых мигрантов с патентом.

Изучаем патент

Одна из основных задач работодателя — убедиться в том, что с патентом, который предъявляет мигрант, его действительно можно взять на работу, не опасаясь возможных проблем с миграционной службой. Для этого надо обратить внимание на несколько моментов.

МОМЕНТ 1. Патент должен быть выдан после 01.01.2015. Если патент выдан до указанной даты, то с ним иностранец вправе наняться только к обычному «физику» для выполнения работы, не связанной с предпринимательской деятельностью (п. 3 ст. 6 Закона от 24.11.2014 № 357-ФЗ). Фирмам и предпринимателям ни в коем случае нельзя брать на работу мигрантов с таким патентом. Иначе обеспечен огромный штраф от ФМС за незаконный наем иностранцев (ч. 1, 4 ст. 18.15 КоАП РФ), оспорить который вряд ли удастся (Постановления ФАС УО от 08.05.2013 № Ф09-3888/13; 7 ААС от 05.09.2013 № А45-9414/2013; 15 ААС от 20.09.2012 № 15АП-10146/2012).

МОМЕНТ 2. Мигрант может работать только на территории того субъекта РФ, в котором был выдан патент (п. 4.2 ст. 13 Закона № 115-ФЗ). То есть территория действия патента (она обычно указывается на его оборотной стороне) должна совпадать с тем регионом, где мигрант будет фактически трудиться. Работодателям иностранцев запрещено привлекать их к работе вне пределов того субъекта РФ, в котором им выдан патент (п. 16 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ), под угрозой штрафа от миграционной службы (ч. 1 ст. 18.15 КоАП РФ):

• для обычных граждан — от 2000 до 5000 руб.;
• для руководителей компаний — от 25 000 до 50 000 руб.;
• для фирм и предпринимателей — от 250 000 до 800 000 руб.

А для работодателей Москвы, Санкт-Петербурга, Московской и Ленинградской областей верхний порог штрафа за это нарушение составляет соответственно 7000 руб., 70 000 руб. и 1 млн руб. (ч. 4 ст. 18.15 КоАП РФ)

Кстати, самого иностранца тоже оштрафуют за работу «не в том регионе» — на 2000—5000 руб. (в обеих столицах и в сопредельных областях — на 5000—7000 руб.) с возможным выдворением из РФ (ч. 1, 2 ст. 18.10 КоАП РФ).

По решению региональных властей в патенте может указываться и профессия (специальность, должность, вид деятельности) мигранта. В этом случае нарушением будет также считаться прием иностранца на работу не по той профессии, что указана в патенте (п. 16 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ).

МОМЕНТ 3. Выясняем, на какой срок выдан патент. Из самой формы патента этого не видно (утв. Приказом ФМС от 08.12.2014 № 638). Значит, у работодателя только один выход — попросить мигранта предъявить квитанцию об уплате фиксированного авансового платежа по НДФЛ. Без нее иностранец просто-напросто не мог бы получить «рабочий» патент (п. 6 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ). И тут возможны два варианта развития событий.

ВАРИАНТ 1. Такая квитанция у мигранта есть. Тогда выяснить срок действия патента не составит труда.

Судите сами. Месячный авансовый платеж составляет 1200 руб. Этот размер индексируется (пп. 2, 3 ст. 227.1 НК РФ):

• на коэффициент-дефлятор (в 2015 г. — 1,307 (Приказ Минэкономразвития от 29.10.2014 № 685));
• на региональный коэффициент, отражающий особенности рынка труда на территории конкретного субъекта РФ. Например, в Москве и в Московской области такой коэффициент в 2015 г. будет равен 2,5504 (ст. 1 Закона г. Москвы от 26.11.2014 № 55; ст. 2 Закона Московской области от 27.11.2014 № 155/2014-ОЗ), а в Санкт-Петербурге — 1,9128 (ст. 1 Закона г. Санкт-Петербурга от 26.11.2014 № 648-111). Если подобный коэффициент на очередной календарный год законом субъекта РФ не установлен, он считается равным 1.

Таким образом, иностранцы-патентники, желающие работать, к примеру, в московском регионе, должны будут в 2015 г. за каждый месяц действия патента уплатить авансовый платеж по НДФЛ в размере 4000,05 руб. (1200 руб. х 1,307 х 2,5504). То есть московский работодатель смотрит сумму в квитанции, делит ее на 4000,05 и получает количество месяцев действия патента. Допустим, первоначально патент выдан на 3 месяца. Чтобы продлить срок его действия, мигрант должен просто загодя уплачивать авансовый платеж за тот период, на который он хочет продлить патент. В орган ФМС при этом обращаться ему не надо. В случае неуплаты патент считается недействительным со дня, следующего за последним днем периода, за который уплачен фиксированный платеж (п. 5 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ).

ВАРИАНТ 2. Квитанции об уплате фиксированного платежа у мигранта нет (потерял, выкинул и т. д.). Тогда работодателю безопаснее всего исходить из того, что патент выдан иностранцу на минимальный срок — 1 месяц (п. 5 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ), как бы он ни убеждал вас в обратном. И если мигрант рассчитывает на продолжительные отношения с работодателем, то пусть продлевает патент, уплачивая авансовые платежи, и предъявляет квитанции.

Как долго мигрант может работать по патенту

Максимальный срок действия патента с учетом всех продлений — 12 месяцев с даты его выдачи (п. 5 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ). После этого мигрант может обратиться в миграционную службу за переоформлением патента. Это нужно сделать не позднее чем за 10 рабочих дней до истечения 12 месяцев со дня выдачи первоначального патента (п. 8 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ). Для переоформления патента, помимо прочих документов, мигранту дополнительно понадобятся (подп. 4, 8, 9 п. 9 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ):

• ходатайство работодателя или заказчика работ (услуг);
• трудовой или гражданско-правовой договор с ним;
• квитанция об уплате фиксированного авансового платежа за предполагаемый период действия патента.

Переоформить патент можно лишь один раз и также на срок до 12 месяцев (пп. 8, 13 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ). То есть иностранец сможет проработать по патенту, не покидая РФ, максимум 2 года. Потом он должен выехать из нашей страны (п. 5 ст. 5 Закона № 115-ФЗ). Но при возвращении он сможет снова обратиться за выдачей патента.

Может ли работодатель вычесть авансовые платежи, уплаченные мигрантом, из суммы начисленного НДФЛ

Может, при условии что у работодателя имеются (п. 6 ст. 227.1 НК РФ):

• заявление от иностранца о таком вычете;
• квитанции об уплате фиксированных платежей;
• уведомление из ИФНС по месту учета работодателя, подтверждающее его право как налогового агента уменьшить исчисленную сумму НДФЛ на уплаченные иностранцем фиксированные авансовые платежи.

В свою очередь, чтобы заполучить такое уведомление, работодатель должен подать в ИФНС заявление в произвольной форме. Если инспекция в 10-днев­ный срок со дня подачи заявления так и не выдаст требуемое уведомление, это может означать, что у нее нет информации от органа ФМС о заключении трудового или гражданско-правового договора между конкретным работодателем и иностранцем и о выдаче ему патента (п. 5 ст. 5 Закона № 115-ФЗ). Или, как вариант, такое уведомление она уже кому-то выдала.

Без упомянутого уведомления работодатель никак не учитывает уплаченные мигрантом авансовые платежи и в обычном порядке удерживает с выплат в его пользу НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

***

В заключение хотим упомянуть еще об одном изменении. В КоАП РФ теперь прямо предусмотрены штрафы для работодателей, нанимающих временно проживающих в РФ иностранцев на работу за пределами региона, в котором им разрешено временное проживание (п. 5 ст. 13 Закона № 115-ФЗ; ч. 1, 4 ст. 18.15 КоАП РФ). ■

Рассчитываем «праздничную» оплату

Работа в нерабочие праздничные и выходные дни оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ):

• <или>сдельщикам:

• <или>работникам, труд которых оплачивается на основе часовой тарифной ставки:

• <или>работникам, труд которых оплачивается на основе дневной тарифной ставки:

• <или>работникам, труд которых оплачивается на основе оклада:
• <если>работа выполняется в пределах месячной нормы рабочего времени (то есть сотрудник работал в нерабочий праздничный день, который является для него рабочим днем по графику, в том числе в непрерывно действующих организациях и организациях, применяющих суммированный учет рабочего времени) (п. 1 Разъяснения Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 08.08.66 № 13/П-21 (далее — Разъяснение № 13/П-21); ст. 423 ТК РФ):

• <если>работа выполняется за пределами месячной нормы рабочего времени (то есть сотрудник трудился в нерабочий для себя день (праздничный или выходной по графику), в том числе в непрерывно действующих организациях, в организациях, применяющих суммированный учет рабочего времени) (п. 1 Разъяснения Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 08.08.66 № 13/П-21 (далее — Разъяснение № 13/П-21); ст. 423 ТК РФ):

Во всех рассмотренных случаях в коллективном договоре, локальном нормативном акте (например, в положении об оплате труда) может быть установлен и более высокий размер оплаты за работу в праздничные и выходные дни (ст. 153 ТК РФ).

Рассчитываем «праздничные» доплаты, если работник взял отгул

Работник, который трудился в праздник или свой выходной, может взять отгул на целый день за работу в такой день даже в том случае, если на праздничный день приходится несколько часов работы (ст. 153 ТК РФ; Письмо Роструда от 31.10.2008 № 5917-ТЗ).

Если сотрудник взял отгул, то работу в праздничный или выходной день ему надо оплатить в одинарном размере. Со сдельщиками и работниками, которым установлены дневные и часовые тарифные ставки, все просто: работу в праздник или выходной оплачиваем по одинарным сдельным расценкам, одинарной часовой или дневной тарифной ставке вместо двойных (ст. 153 ТК РФ).

А вот тем, кто получает оклад, иногда недоплачивают. Это неправильно. Если работник на окладе берет отгул (ст. 153 ТК РФ):

• <или>за работу в нерабочий праздничный день, который для него является рабочим по графику, то за месяц ему нужно выплатить:

• <или>за работу в нерабочий праздничный или выходной день, который для него не является рабочим по графику, то за месяц ему нужно выплатить (ст. 153 ТК РФ; Письмо Роструда от 18.02.2013 № ПГ/992-6-1):

Кстати, размер зарплаты окладника за месяц, в котором он работал в праздник, рассчитывается точно так же, если он взял отгул в другом месяце. Причем в месяце отгула его оклад из-за этого не уменьшается (например, если из-за отгула он отработает в месяце на 1 день меньше, то ему все равно надо выплатить оклад полностью).

Сверхурочная и ночная работа в праздники

Если в нерабочий праздничный день работник трудился сверх установленной ему продолжительности рабочего дня (смены) (например, вместо 8 часов он работал 10 часов), то сверхнормативные часы также считаются работой в праздник. Поэтому каждый час такой работы надо оплатить не менее чем в двойном размере (формулы 1—5) (статьи 153, 423 ТК РФ; п. 4 Разъяснения № 13/П-21; Решение ВС от 30.11.2005 № ГКПИ05-1341).

За каждый час работы ночью в нерабочий праздничный день, помимо «праздничной» оплаты, надо еще выплачивать за работу в ночное время не менее чем 20% одинарной часовой тарифной ставки или часовой части оклада (статьи 96, 112, 153, 154 ТК РФ; Постановление Правительства от 22.07.2008 № 554).

***

И еще не забудьте, что некоторым категориям работников (в частности, сдельщикам) надо оплачивать не только отработанные, но и неотработанные нерабочие праздничные дни, чтобы их зарплата не уменьшалась (ст. 112 ТК РФ). ■

Кто имеет право на дополнительные выходные

Дополнительные выходные предоставляются родителям ребенка-инвалида, опекунам, попечителям, другим лицам, воспитывающим ребенка без матери (далее — родитель) (ст. 262 ТК РФ; п. 17 Постановления Пленума ВС от 28.01.2014 № 1). Причем выходными могут пользоваться как один, так и оба родителя, но в пределах общего количества дополнительных выходных дней в месяц (п. 6 Правил). То есть распределить 4 дня между собой родители могут так: 2 и 2, 3 и 1, 4 и 0.

Льгота касается только тех работников, которые работают у вас по трудовому договору, в том числе и по совместительству (ч. 2 ст. 287 ТК РФ). При этом следует учитывать, что в отношении оплаты выходных совместителям у представителей ФСС особая позиция.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Общее количество выходных, оплачиваемых за счет средств ФСС, не должно превышать 4 дней в месяц, то есть 32 часов при 8-ча­совом рабочем дне. Поэтому если на основной работе предоставлены 4 оплачиваемых выходных, то на работе по внешнему совместительству эти дни работнику нужно предоставить за свой счет. Либо можно распределять выходные между основной работой и работой по внешнему совместительству (1 и 3, 2 и 2 и т. д.).

Что касается внутренних совместителей, то им также оплачивается только 32 часа при 8-ча­совом рабочем дне. При этом в расчет среднего заработка включается и оплата работы по внутреннему совместительству”.

Однако в законодательстве никаких ограничений по оплате выходных совместителям нет. Аналогичное мнение высказал специалист Роструда.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Законодательством не предусмотрены особенности предоставления оплачиваемых выходных в отношении работников-совместителей. Поэтому средний заработок следует рассчитывать как по основному месту, так и по совместительству. При этом выходные необходимо предоставлять одновременно по основному месту работы и по совместительству”.

Есть и судебное решение в пользу работодателя. Так, в Вологодской области судьи признали незаконным отказ Фонда возместить расходы организации на оплату выходных по уходу за ребенком-инвалидом внешнему совместителю (Постановление ФАС СЗО от 03.03.2011 № А13-1168/2010).

Как предоставляются дополнительные выходные

Дополнительные выходные предоставляются работнику, имеющему ребенка-инвалида, только по его заявлению. О том, какие документы нужно к нему приложить, читайте на с. 74. Организация сама проявлять инициативу не обязана, но вы можете проинформировать такого сотрудника о его правах.

Должен ли работник согласовать с работодателем конкретную дату, на которую он хочет оформить выходной? В законе об этом ничего не сказано. По сути, такое согласование — вопрос вежливости, потому что отказывать работнику бессмысленно. Как разъяснил ВС, если родитель в случае отказа не выйдет на работу, наказать его за это нельзя (п. 17 Постановления Пленума ВС от 28.01.2014 № 1). Так, суд восстановил на работе опекуна ребенка-инвалида, которая была уволена за прогул. Она подписала свое заявление у непосредственного руководителя и взяла выходной, а директор с этим не согласился. В результате организации пришлось восстановить женщину на работе, оплатить ей вынужденный прогул и компенсировать моральный ущерб (Определение Пермского крайсуда от 02.04.2014 № 33-2780-2014).

Дополнительные выходные не суммируются и не накапливаются (п. 10 Правил), денежная компенсация в случае неиспользования выходных не выплачивается. Они предоставляются работнику ежемесячно, за исключением периодов нахождения в отпусках (п. 7 Правил):

• ежегодном;
• за свой счет;
• по уходу за ребенком до 3 лет.

Но если в календарном месяце, на который пришелся отпуск, остались рабочие дни, то работник вправе оформить выходные. Рассмотрим возможные ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Работник оформил отпуск с 12 по 31 января 2015 г. Дополнительные выходные, полагающиеся ему в январе, никуда не переносятся. Они просто пропадут, если ими не воспользуется второй родитель.

СИТУАЦИЯ 2. Работник оформил отпуск с 12 по 26 января 2015 г. В этом случае он вправе взять 4 дня дополнительных выходных (27, 28, 29, 30 января).

Аналогичным образом решается вопрос, если работник отсутствовал на работе по иным причинам: брал отпуск за свой счет, болел и т. д. Количество отработанных в месяце дней на предоставление дней по уходу за ребенком-инвалидом не влияет. Работник вправе претендовать на дополнительные выходные даже в том случае, если он приступил к работе в середине месяца или, наоборот, увольняется.

А как быть, если в период отпуска по уходу мама ребенка-инвалида вышла на работу на неполный рабочий день (ст. 256 ТК РФ)? Может ли она воспользоваться дополнительными выходными? Мы обратились за разъяснением в ФСС, и там нас не порадовали.

Бывает, что вы уже оформили приказ на предоставление выходных, а работник не смог их использовать. Тут тоже возможны разные ситуации. Рассмотрим их на примерах.

СИТУАЦИЯ 1. Работнику по его заявлению предоставлены 3 дня дополнительных выходных — 12, 13 и 14 января, оформлен приказ. Однако 12 января работник позвонил и сообщил, что он заболел. Больничный был закрыт 16 января. В этом случае работник вправе снова написать заявление о предоставлении выходных на какие-либо из оставшихся в январе рабочих дней (19—30 января) (п. 9 Правил). Но тогда ему придется принести новую справку с места работы второго родителя. Ведь вы должны быть уверены, что в то время, пока ваш работник болел, его супруг не взял выходные по своему месту работы.

Приказ, оформленный по первому заявлению работника, нужно будет отменить и оформить новый приказ.

СИТУАЦИЯ 2. Работнику по его заявлению предоставлены 3 дня дополнительных выходных — 12, 13 и 14 января. Однако 12 января работник заболел до конца месяца. В этом случае приказ нужно отменить. Дополнительные выходные за январь пропадут.

Как предоставляются выходные при суммированном учете рабочего времени

Если родителю ребенка-инвалида установлен суммированный учет, то полагающиеся ему дополнительные выходные рассчитываются в часах. То есть берется нормальная продолжительность рабочего дня и умножается на 4 (п. 11 Правил). Покажем, как это можно оформить, на примере.

Как видим, невозможность распределить выходные в рамках учетного периода создает определенные сложности для работодателя. Не всегда можно сократить смену, не всегда можно найти другого работника, который согласится дополнительно поработать за льготника.

Как оплачиваются дополнительные выходные

Дополнительные выходные оплачиваются в размере среднего заработка родителя (п. 12 Правил). Он рассчитывается по общим правилам (ст. 139 ТК РФ; Положение, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). А ФСС возместит вам эти суммы путем зачета в счет взносов на обязательное социальное страхование (подп. 6 п. 1 ст. 7 Закона от 02.12.2013 № 322-ФЗ; ч. 17 ст. 37 Закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ).

Оплата за дополнительные выходные выдается работнику в обычные дни выплаты зарплаты, заранее их оплачивать не нужно (в отличие от отпуска).

Предоставление дополнительных выходных отражайте по строке 10 таблицы 2 «Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» формы-4 ФСС (п. 9.2 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 19.03.2013 № 107н): количество дней (графа 3), расходы на оплату (графы 4, 5).

Как платить налоги и взносы

Оплата дополнительных выходных дней не облагается НДФЛ, с чем согласны и налоговики (п. 1 ст. 217 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 08.06.2010 № 1798/10; п. 44 Обзора, направленного Письмом ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@).

Освобождения от взносов в фонды (в том числе «на травматизм») прямо в законодательстве не предусмотрено. Однако суды считают, что начислять взносы не нужно, поскольку, как разъяснял ВАС (в отношении спора по НДФЛ), эта «гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде» (Постановление Президиума ВАС от 08.06.2010 № 1798/10). Но ФСС указывает, что с 01.01.2011 взносами облагаются выплаты «в рамках трудовых отношений» (п. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ), и на этом основании требует начислять взносы на сумму оплаты выходных (Письма ФСС от 15.08.2011 № 14-03-11/08-8158, от 11.01.2013 № 15-03-18/12-169). Поддерживают такую позицию и в Минздравсоцразвития (Письмо Минздравсоцразвития от 15.03.2011 № 784-19 (п. 1)).

Отметим, что спор фактически потерял смысл в отношении выходных, которые предоставляются и оплачиваются родителям детей-инвалидов начиная с 01.01.2015. Ведь в последние дни 2014 г. был подписан Закон, согласно которому ФСС будет компенсировать работодателю не только суммы оплаты таких выходных, но и начисленные на них страховые взносы (ст. 2 Закона от 29.12.2014 № 468-ФЗ; ч. 17 ст. 37 Закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ). Поэтому конфликтовать с Фондом ни к чему: даже если чиновники неправы, это уже не ваши расходы. Проще начислить взносы и предъявить начисленные суммы к возмещению.

А вот если вы не начисляли страховые взносы на оплату дополнительных выходных, предоставленных работникам до 01.01.2015, и готовы к спору, то знайте, что арбитражные суды вас поддержат. По мнению арбитров, спорные выплаты носят характер господдержки. Это не оплата труда работников в смысле ст. 129 ТК РФ, а компенсация потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход. Поэтому такие выплаты не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (Постановления ФАС УО от 16.04.2014 № Ф09-1218/14 (оставлено без изменения Определением ВС от 26.08.2014 № 309-ЭС14-386); АС ЗСО от 15.08.2014 № А67-6190/2013 (оставлено без изменения Определением ВС от 26.11.2014 № 304-КГ14-4848); ФАС ВСО от 08.05.2014 № А19-8841/2013; ФАС СЗО от 06.05.2014 № А05-9066/2013; ФАС МО от 24.04.2014 № Ф05-3385/2014).

***

В заключение напомним, что обсуждаемая льгота носит общецелевой характер — помочь родителям больного ребенка, дать им больше свободного времени, поддержать материально. Работник не должен доказывать вам, что он потратил дополнительные выходные исключительно на уход за ребенком. ■

Какие документы должен представить работник

Документы, которые нужны для оформления выходных по уходу за детьми-инвалидами, можно условно разделить на две группы.

Документы, касающиеся вашего работника

Прежде всего это заявление, форму которого должен утвердить Минтруд (п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2014 № 1048 (далее — Правила)). Пока ее нет, можно использовать произвольную форму. К заявлению работник обязан приложить оригинал и копию (подп. «а», «б», «в» п. 3 Правил):

• справки МСЭ об инвалидности ребенка. Ее надо представлять не каждый раз при подаче заявления, а в соответствии со сроками установления инвалидности (п. 4 Правил). Так, категория «ребенок-инвалид» может быть установлена на 1 год, 2 года, 5 лет либо до достижения инвалидом 18 лет (п. 10 Постановления Правительства от 20.02.2006 № 95). Следовательно, в последнем варианте нужно взять у работника такую справку один раз;
• документа, подтверждающего отношения с ребенком. Для родителей это свидетельство о рождении (усыновлении); для опекуна (попечителя) — акт органа опеки и попечительства о назначении опекуна (попечителя) (ч. 6 ст. 11 Закона от 24.04.2008 № 48-ФЗ). Такой документ можно принести один раз (п. 4 Правил);
• документа, подтверждающего место жительства (пребывания или фактического проживания) ребенка. Этот документ также представляется один раз (п. 4 Правил).

Имейте в виду, что Правила не требуют совместного проживания родителя и ребенка, поэтому адрес ребенка может и не совпадать с адресом родителя. Аналогичное мнение высказал специалист ФСС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Совместное проживание с ребенком-инвалидом не является условием предоставления работнику дополнительных выходных для ухода за этим ребенком. К примеру, родители могут быть разведены и проживать отдельно либо они могут не состоять в зарегистрированном браке. Если ребенок не вписан в паспорт родителя, то подтвердить его адрес можно, к примеру, справкой из поликлиники о том, что ребенок в ней наблюдается”.

Однако иногда совместное проживание может иметь значение, ведь право на дополнительные выходные имеют не только родители ребенка-инвалида (опекуны, попечители), но и другие лица, воспитывающие такого ребенка без матери (ст. 262 ТК РФ; п. 17 Постановления Пленума ВС от 28.01.2014 № 1). К примеру, мать умерла или лишена родительских прав, а ее брат или сестра воспитывают ее ребенка в период, когда опека или попечительство еще не оформлены. В этих случаях факт воспитания, по сути, подтверждается фактом совместного проживания.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович

Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Законодательство не определяет, с помощью каких документов лицо, не являющееся родителем (опекуном, попечителем), может подтвердить, что оно воспитывает ребенка без матери. Представляется, что это могут быть копия свидетельства о рождении, документы, подтверждающие место жительства ребенка и факт совместного проживания взрослого с ним. Конкретный перечень документов работодатель может определить сам в локальном нормативном акте”.

Ранее работника обязывали представлять справку органа соцзащиты о том, что ребенок живет дома, а не в спецучреждении (пп. 1, 6 Разъяснения, утв. Постановлением Минтруда № 26, ФСС № 34 от 04.04.2000; подп. «б» п. 87 Методических указаний, утв. Постановлением ФСС от 07.04.2008 № 81). Теперь она не нужна — это единственное принципиальное отличие от старого порядка.

Документы, касающиеся второго родителя

Если вы предоставляете выходные родителю ребенка-инвалида, то нужно следить, чтобы ими не пользовался в том же объеме второй родитель. Иначе ФСС не возместит вам расходы на оплату таких выходных.

В случае когда второй родитель трудится у вас же, проблем нет. При проверке вполне достаточно будет показать ревизорам из ФСС:

• приказ о приеме второго родителя на работу либо его трудовую книжку;
• табель учета рабочего времени, из которого видно, что этот работник в соответствующем месяце дополнительные выходные не использовал или использовал в части, не использованной первым родителем.

А вот если второй родитель не ваш сотрудник, то потребуются дополнительные документы. Возможные варианты покажем в таблице (пп. 4—5 Правил; п. 17 Постановления Пленума ВС от 28.01.2014 № 1).

Могут быть и другие причины «отсутствия» второго родителя, перечень не закрытый (п. 5 Правил). Но, как нам разъяснили в Роструде, любые обстоятельства должны быть подтверждены документально.

Однако не все можно подтвердить документами. А без них вы не вправе предоставить работнику выходные, да и ФСС не возместит вам расходы на их оплату. К примеру, семейные отношения фактически прекратились, но брак не расторгнут. Здесь нужно либо оформлять развод, либо представлять документы как для «действующего» родителя. А если брак официально не заключался, но отец вписан в свидетельство о рождении (было оформлено усыновление), то подтвердить его неучастие в воспитании вообще невозможно. Придется тоже просить справку с работы.

Имейте в виду, что в оригинале вам нужны только заявление работника и справка с места работы второго родителя (п. 3 Правил). Остальные оригиналы документов вы возвращаете работнику, заверив копию печатью организации.

Отметим также, что Правила разрешают работнику не писать заявление каждый раз, когда он собирается взять выходной. Если он заранее знает, когда будет использовать положенные ему дни, то по договоренности с работодателем можно написать заявление сразу на месяц, квартал или даже год (п. 2 Правил). Однако документы по второму родителю все равно нужны при каждом использовании выходных. Поэтому смысла в таком заявлении «впрок» нет.

Как составить справку для второго родителя

Если ваш работник не использует дополнительные выходные или использует их частично, то он вправе запросить у вас справку для второго родителя.

Справка может выглядеть приблизительно так.

Общество с ограниченной ответственностью «Розетта»

СПРАВКА

от 21.01.2015 № 36

Для представления в ООО «Орион»

Подтверждаем, что менеджер торгового отдела ООО «Розетта» Шмелева Ирина Леонидовна по состоянию на 21 января 2015 г. использовала один дополнительный оплачиваемый выходной день для ухода за ребенком-инвалидом из числа полагающихся ей в январе 2015 г.

Генеральный директор

А.И. Платонов

***

В табеле дополнительные выходные отражаются буквенным кодом «ОВ» или цифровым кодом «27». Кроме того, не забудьте сделать в личной карточке работника по форме № Т-2 (утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1) отметку о праве на льготу в разделе 9 «Социальные льготы, на которые работник имеет право в соответствии с законодательством». В качестве документа, на основании которого предоставляется льгота, нужно указать справку об инвалидности ребенка. ■

Общие изменения и новые коды в декларации

Небольшие изменения коснулись титульного листа декларации. Появились новые коды, обозначающие налоговый период, за который подается декларация. Теперь в форме за последний налоговый период (подп. 3 п. 3.2 Порядка; приложение № 1 к Порядку):

• при реорганизации (ликвидации) организации, а также при прекращении деятельности ИП указывается код «50»;
• при переходе на другой режим налогообложения — код «95»;
• при прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСНО, — код «96».

А при подаче обычной декларации по итогам года надо отметить код «34» (как и раньше).

Кроме того, на титульном листе появились отдельные поля, заполняемые при реорганизации юрлиц (п. 2.6 Порядка).

В разделах 1.1 и 1.2 новой формы предусмотрено несколько строк для указания кода ОКТМО. Обязательно заполнить надо только первую из них — строку 010. Остальные заполняются, если в следующих отчетных периодах упрощенец сменил место нахождения (то есть снялся с учета по прежнему месту нахождения и встал на учет в другом месте), из-за чего изменился его код ОКТМО (пп. 4.2, 5.2 Порядка). Иначе в этих строках ставятся прочерки.

В разделах 1.1 и 1.2 все так же надо показывать суммы авансовых платежей и налога, но теперь для итогов каждого отчетного и налогового периода (кроме I квартала) в разделе есть две строки: в одной из них можно указать сумму платежа (налога) к уплате, в другой — сумму к уменьшению. В предыдущей форме декларации показать сумму к уменьшению можно было только в отношении единого налога.

Строк «Код бюджетной классификации» в форме больше нет.

Что изменилось для упрощенцев на «доходах»

Суммы доходов, исчисленных авансовых платежей (налога) и уплаченных обязательных страховых взносов, выплаченных пособий и других сумм, на которые может быть уменьшен налог (далее — страховые взносы), указываются в разделе 2.1 по итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) и года. Все эти показатели отражаются нарастающим итогом с начала года (пп. 6.3, 6.9 Порядка).

Также в разделе 2.1 учтено, что упрощенцы на «доходах», которые делают выплаты физлицам и которые не делают таковых, по разным правилам уменьшают суммы исчисленных авансовых платежей и налога на страховые взносы. Как вы помните, упрощенцы, у которых есть работники, вправе уменьшить авансовый платеж (налог) на сумму уплаченных в текущем периоде страховых взносов не более чем на 50%. А для ИП, работающих в одиночку, таких ограничений нет (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Поэтому при заполнении раздела 2.1 нужно указать так называемый признак плательщика (п. 6.2 Порядка):

• 1 — для упрощенцев с работниками и/или исполнителями по ГПД;
• 2 — для ИП, не делающих выплат физлицам.

Соответственно, в графах 140—143 отражаются суммы уплаченных страховых взносов в пределах либо половины суммы авансового платежа (налога) за соответствующий период, либо самого авансового платежа (налога) (п. 6.9 Порядка).

Заполнив раздел 2.1, можно переходить к разделу 1.1. В нем сумма авансового платежа за I квартал считается как сумма исчисленного налога, уменьшенная на уплаченные в этом же периоде страховые взносы (п. 4.3 Порядка). Платеж за полугодие определяется так же, но за минусом авансового платежа за предыдущий период. И так далее.

Что изменилось для упрощенцев на «доходно-расходной» УСНО

В разделе 2.2, посвященном расчету налога, показатели надо будет указывать опять же по итогам каждого отчетного периода и года. Это относится к доходам упрощенца, расходам, налоговой базе, сумме полученного убытка за истекший период, сумме исчисленного авансового платежа (налога) и даже ставкам налога.

Как известно, для «доходно-расходных» упрощенцев ставка налога может быть установлена региональным законом в размере от 5 до 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). И если упрощенец в течение года переедет в другой регион, у него ставка налога может измениться. Если же в течение года ставка у вас не менялась, то ее и следует указать во всех строках 260—263 (п. 7.13 Порядка).

Как и ранее, налоговая база за любой период указывается, только если ее расчетное значение получается больше 0 (пп. 7.14—7.17 Порядка). А если по итогам периода был получен убыток, то в строках для указания авансового платежа (налога) ставятся прочерки (пп. 7.14—7.17 Порядка). Здесь перемен нет.

На основании данных из раздела 2.2 заполняется раздел 1.2 (пп. 5.4—5.9 Порядка). В нем тоже кое-что поменялось. Если сумма налога по итогам года, подлежащая доплате, у «доходно-расходных» упрощенцев считается так же, как и год назад, то с суммами к уменьшению дело обстоит иначе. Прежде чем рассчитать само уменьшение, надо сравнить полученную сумму налога за год с минимальным налогом. В итоге (п. 5.9 Порядка):

• <если>сумма налога больше минимального налога либо равна ему, то значение строки 110 определяется как разность авансовых платежей и рассчитанной суммы налога. Такая формула была предусмотрена и для заполнения предыдущей формы декларации;
• <если>сумма налога меньше минимального, а сумма авансовых платежей больше минимального налога, то в строку 110 должна попасть разность между суммой авансовых платежей и суммой минимального налога.

В обоих случаях при этом по строке 120, где отражается сумма минимального налога, ставится прочерк (п. 5.10 Порядка). А заполняется строка 120, только если минимальный налог превышает и сумму налога за год, и сумму авансовых платежей к уплате. Тогда минимальный налог, подлежащий уплате, определяется как разность между минимальным налогом и суммой авансовых платежей (п. 5.10 Порядка).

Новый раздел 3

В нем необходимо отражать суммы, которые упрощенец получил в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений и финансирования (п. 8.1 Порядка). То есть налоговики не просто хотят видеть из декларации, какие целевые суммы и в каких размерах вы получили, но и хотят проверить, не пора ли включить какие-то из них в ваши доходы (п. 14 ст. 250 НК РФ).

В разделе для каждого вида поступивших средств указываются:

• код вида поступления;
• дата поступления и дата, до которой средства надо использовать;
• сумма поступления (стоимость имущества, услуг, работ);
• сумма средств, срок использования которых не истек;
• сумма, использованная по назначению в срок;
• сумма, использованная на другие цели или не использованная в срок.

***

При утрате права на применение УСНО в строках для указания сумм доходов, исчисленного налога, уплаченных страховых взносов, а также сумм расходов, налоговой базы, убытков ставятся значения этих же показателей, но за фактический последний отчетный период упрощенца (пп. 6.3, 6.8, 6.9, 7.2, 7.3, 7.8, 7.13 Порядка). ■

Что такое ИИС

Такой счет является новинкой для российского потребителя финансовых услуг. Профучастники рынка ценных бумаг могут открывать ИИС с 1 января 2015 г. (ч. 4 ст. 21 Закона от 21.12.2013 № 379-ФЗ (далее — Закон № 379-ФЗ)) Вот чем объясняется особый статус этого счета (пп. 1, 2, 6, 7 ст. 10.3 Закона от 22.04.96 № 39-ФЗ (далее — Закон № 39-ФЗ)):

• он может быть открыт только физлицам и только у таких профучастников рынка ценных бумаг, как брокеры и доверительные управляющие. Основанием будет соответственно договор на брокерское обслуживание либо договор доверительного управления ценными бумагами, который предусматривает открытие и ведение счета (далее — договор на ведение ИИС). При этом на ИИС возможны все те же операции, что и на обычных брокерских счетах и счетах у доверительных управляющих, то есть с любыми финансовыми инструментами (п. 1 ст. 10.3 Закона № 39-ФЗ).

• у одного физлица, если он хочет воспользоваться инвестиционным вычетом, может быть только один такой счет (подп. 3 п. 3, подп. 3 п. 4 ст. 219.1 НК РФ). В то же время можно будет поменять профучастника либо вид договора на ведение ИИС и перевести активы с закрываемого счета на новый (для сохранения права на НДФЛ-вычет прежний договор на ведение ИИС нужно будет прекратить в течение месяца) (п. 4 ст. 10.3 Закона № 39-ФЗ);
• максимум, сколько можно положить на этот счет, — 400 000 руб. в календарный год. Причем этот счет является «безотзывным». Вложенные деньги и прибыль можно будет вывести с него лишь по истечении срока договора на ведение ИИС либо при досрочном закрытии счета (с утратой права на инвестиционный вычет);
• все операции по этому счету профучастник должен вести обособленно от других счетов, в том числе для целей определения налоговой базы по НДФЛ, ведь он — налоговый агент (пп. 12, 14 ст. 214.1 НК РФ);
• налоговая база по операциям на ИИС определяется лишь при закрытии счета (переход к другому профучастнику или открытие ИИС другого типа с переводом всех активов на новый счет не является моментом определения налоговой базы). То есть, например, если он был открыт в 2015 г. на 3 года, то налог к уплате по совершенным по этому счету операциям профучастник, как налоговый агент, должен будет определить лишь в 2018 г. на дату прекращения договора на ведение ИИС. А до этого момента НДФЛ с доходов по этому счету его владельцу платить не придется (по обычным же брокерским счетам, напомним, налоговая база и налог к уплате определяются брокером, как правило, по итогам каждого года) (п. 20 ст. 214.1, пп. 1, 9.1 ст. 226.1 НК РФ).

Профучастники, оказывающие услуги по ведению ИИС, должны будут (пп. 9.1, 15 ст. 226.1 НК РФ; п. 5 ст. 10.3 Закона № 39-ФЗ):

• сообщать в ИФНС об открытии и закрытии ИИС. Поэтому если у гражданина будет несколько таких счетов, то ИФНС непременно об этом узнает и откажет в вычете;
• предоставлять другому профучастнику, к которому перешел клиент, сведения о клиенте и закрываемом ему ИИС (в частности, паспортные данные, ИНН, внесенная на ИИС сумма, сумма доходов и расходов, а также налоговая база по операциям на ИИС в разрезе налоговых периодов и видов операций).

Виды вычетов для владельцев ИИС

Чтобы не платить налог или заплатить его в меньшем размере, гражданин, открывший ИИС, сможет по своему выбору уменьшить налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 13% (положительный финансовый результат от операций по ИИС), на один из двух инвестиционных вычетов (п. 3 ст. 210, п. 14 ст. 214.1, пп. 3, 4 ст. 219.1 НК РФ):

• <или>в сумме средств, внесенных на ИИС;
• <или>в сумме доходов от операций по ИИС.

Первый вид вычета больше подходит инвесторам, выбирающим у профучастника более консервативные, малодоходные стратегии инвестирования средств. А второй вид вычета (в сумме доходов от операций по ИИС) будет выгоден, например, тем инвесторам, которые рассчитывают ежегодно получать по ИИС прибыль в сумме, превышающей величину их ежегодных вложений на счет либо величину их вложений в год открытия ИИС, если в последующие годы они больше не планируют его пополнять.

При определении общей налоговой базы по НДФЛ (по всем доходам, облагаемым по ставке 13%) за год, в котором был закрыт ИИС, ее можно будет уменьшить не только на выбранный инвестиционный вычет, но и на расходы по совокупности операций по ИИС, в частности на расходы на покупку ценных бумаг и других финансовых инструментов (пп. 10, 14 ст. 214.1, п. 1 ст. 219.1 НК РФ).

Вычет для продавцов долгосрочных биржевых ценных бумаг

По итогам того года, в котором были проданы (погашены) ценные бумаги, обращавшиеся на организованном рынке, владельцы этих бумаг смогут воспользоваться инвестиционным вычетом в размере положительного финансового результата, полученного от их продажи. Этот вычет будет полагаться при условии, что эти ценные бумаги (подп. 1 п. 1, подп. 6 п. 2 ст. 219.1 НК РФ; ч. 1 ст. 5 Закона № 420-ФЗ):

• были приобретены начиная со 2 января 2014 г.;
• находились в собственности более 3 лет;
• не учитывались на ИИС;
• обращались на российской фондовой бирже (инвестиционные паи открытых ПИФ — управлялись российской управляющей компанией). А вот по ценным бумагам иностранных эмитентов, допущенным к торгам на иностранных площадках, эта «льгота» не действует.

Порядок применения такого вычета следующий.

Этот вычет уменьшает налоговую базу по совокупности всех операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок и в конечном счете влияет на общую налоговую базу по всем доходам, облагаемым по ставке 13% (п. 14 ст. 214.1, п. 1 ст. 219.1 НК РФ).

***

Напомним, что с 2016 г. должна заработать еще одна льгота для инвесторов, надолго вкладывающих средства в уставные капиталы ООО и в ценные бумаги, — полное освобождение от обложения НДФЛ доходов от продажи долей в ООО и небиржевых ценных бумаг (не обращающихся на организованном рынке), находившихся в собственности более 5 лет и приобретенных с 1 января 2011 г. (п. 17.2 ст. 217 НК РФ; ч. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ)

Таким образом, инвесторам возвращена действовавшая с момента принятия гл. 23 НК РФ и до 2007 г. налоговая льгота в виде освобождения от НДФЛ доходов от продажи ценных бумаг. Только тогда она применялась как к биржевым, так и к небиржевым ценным бумагам, находившимся в собственности более 3 лет. И доходы освобождались от налогообложения полностью (п. 2 ст. 1, п. 3 ст. 8 Закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ). ■

Служебный автомобиль тонировать можно

: Да, можно. Хотя в закрытом перечне разрешенных упрощенцам расходов сложно найти основание для признания затрат на затемнение стекол. Ведь это не дооборудование автомобиля (не достройка, не реконструкция, не модернизация), не его ремонт и не нанесение рекламной информации. Тем не менее затраты на тонирование можно отнести к расходам на содержание служебного транспорта (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Правомерность такой позиции нам подтвердили в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Конкретный перечень расходов на содержание служебного транспорта не установлен нормами подп. 11 п. 1 ст. 264, подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ни для плательщиков налога на прибыль, ни для упрощенцев. Затраты на затемнение стекол автомобиля можно отнести к группе расходов на содержание служебного транспорта.

В силу п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ любые расходы должны быть направлены на получение дохода. Поэтому признавать расходы на тонирование стекол машины при УСНО правомерно, только если она используется в предпринимательской деятельности (например, исключительно для официальных поездок генерального директора)”.

Вам вернули заем имуществом? Его стоимость потом включите в расходы

: Можно. В вашей ситуации стоимость автомобиля — это общая сумма погашаемых обязательств контрагента по возврату займа и по уплате процентов (пп. 3, 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ).

Чтобы безопасно учесть расходы, важно убедиться, что выполняются все условия их признания. По общему правилу любые расходы упрощенца должны быть оплачены и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В ситуации с автомобилем под оплатой понимается погашение обязательства контрагента перед вашей организацией, что происходит на дату получения машины. Такая операция оформляется соглашением о предоставлении отступного (ст. 409 ГК РФ). Принимая имущество от контрагента, подпишите с ним акт приемки-передачи.

Если вы составили все документы и получили автомобиль, смело списывайте его стоимость в расходы равными частями на последнее число каждого квартала текущего года начиная с квартала, в котором машина введена в эксплуатацию (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Добровольную страховку здания учесть в расходах нельзя

: Нет, не правильно. В расходы при УСНО можно включить страховые премии только по всем видам обязательного имущественного страхования (подп. 7 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Спецодежда независимо от срока службы — материальный расход

: По общему правилу признать расходы на приобретение спецодежды можно, только если она выдана в соответствии с типовыми нормами и на основании результатов специальной оценки условий труда (ч. 1 ст. 221 ТК РФ; п. 5 Межотраслевых правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.06.2009 № 290н).

Эти условия выполнены? Тогда включайте стоимость спецодежды в состав материальных расходов, потому что независимо от срока службы для вас она — неамортизируемое имущество. Если вносили предоплату, признавайте расход в оплаченной сумме на дату получения вещей от продавца.

В остальной части расход учитывайте после оплаты поступившей одежды (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Одновременно включайте в расходы соответствующую сумму входного НДС (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Пени — не только наказание, но и неучитываемый расход

: Нет, нельзя. Санкции за нарушение договорных обязательств не поименованы в закрытом перечне расходов, которые можно учесть при УСНО (п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53634).

Улучшили участок без согласия арендодателя? В расходах — только отделимые улучшения

: Все зависит от того, можно ли демонтировать ограждение и использовать его на другом участке (то есть установить его заново).

Если можно, то это отделимое улучшение арендованного земельного участка. С точки зрения налогообложения такое ограждение относится к основным средствам, потому что его предполагается использовать при сдаче участка в субаренду длительное время, а стоит оно более 40 000 руб. (подп. 1 п. 1, п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ) Никаких проблем с признанием расходов на приобретение основных средств у упрощенцев не возникает.

Если же ограждение не подлежит демонтажу, то это уже неотделимое улучшение земельного участка и затраты на него можно включить в расходы, только если ограждение возведено с согласия арендодателя. Вы же его согласия не получали. Значит, оснований признать такие расходы у вас нет.

Вести кадровый учет на аутсорсинге упрощенцам невыгодно

: Без риска вы можете учесть только расходы на ведение бухгалтерского учета, потому что они есть в закрытом списке разрешенных «упрощенных» расходов (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 16.07.2010 № 03-11-06/2/112).

А вот затраты на ведение кадрового учета, по мнению Минфина, включать в расходы нельзя. Ведь они прямо не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Поэтому, если вы все-таки хотите признать расходы на кадровое делопроизводство, то не выделяйте эти суммы отдельной строкой в едином договоре на оказание бухгалтерских услуг (Письмо Минфина от 29.03.2007 № 03-11-04/2/72).

Генеральный директор обойдется дешевле, чем управляющий

: Нет, не можете. Расходы на оплату услуг по управлению организацией не упомянуты в закрытом перечне расходов при УСНО (п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 13.02.2013 № 03-11-06/2/3694, от 05.02.2009 № 03-11-06/2/15).

Траты на участие в электронных торгах при налогообложении не учесть

: Нет, расходы, связанные с участием в электронных аукционных торгах, вы признать не сможете, потому что они не включены в закрытый перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина от 08.08.2014 № 03-11-11/39673).

Расходы на рекламу через сайт не нормируются

: Да, можно. Для вас это расходы на рекламу через средства массовой информации. Их разрешается не нормировать и признавать в полной сумме, уплаченной владельцу сайта (пп. 1, 2 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ; ст. 2 Закона от 27.12.91 № 2124-1; подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 4 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 05.04.2010 № 03-11-06/2/48, от 15.07.2009 № 03-11-09/248). Сумму НДС тоже полностью учитывайте в расходах (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Рекламные расходы признаются на дату уплаты денег, после фактического оказания услуг. Если вы вносили предоплату, то включать ее в расходы следует только по факту потребления услуг за соответствующий период. В договоре с владельцем сайта может быть предусмотрено оформление акта приемки-сдачи оказанных услуг за «предоплаченный» промежуток времени. Тогда дату оказания услуг установите по акту. В противном случае момент, на который услуги считаются оказанными, определяйте в порядке, прописанном в договоре (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Вам важно грамотно оформить все документы, доказывающие размещение информации на сайте и обосновывающие стоимость услуг. У вас на руках должны быть:

1) договор на оказание услуг по размещению информации на сайте. В нем максимально подробно укажите:

• какие именно услуги оказывает вам владелец сайта;
• какими документами подтверждается факт потребления услуг (актами и т. д.);
• за какой минимальный период оформляются подтверждающие документы;

2) акт приемки-сдачи оказанных услуг. Если договором не предусмотрено ежемесячное составление акта, то для подтверждения расходов не обязательно оформлять его каждый месяц (Письмо Минфина от 13.11.2009 № 03-03-06/1/750);

3) счета-фактуры.

Так как офис владельца сайта может находиться в другом городе, для целей признания расходов все вышеназванные документы допускается составлять в электронной форме и подписывать квалифицированной электронной подписью (п. 2 ст. 160 ГК РФ; ч. 1, 4 ст. 5, ч. 1 ст. 6 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ ; ч. 5 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Письмо Минфина от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18206);

4) скриншоты страниц с сайта, на которых размещена информация о ваших товарах. ■

В чем причина появления новых требований

Решения общих собраний нередко оспариваются в суде самими участниками АО (ООО). Конфликтующие стороны обвиняют друг друга в подделке подписей, принятии решений при отсутствии кворума, нарушении порядка голосования и т. д. Подобные споры мешают нормальной работе компаний, перегружают суды. Поэтому, как представляется, законодатель решил убрать почву для претензий и сделать итоговый документ — протокол общего собрания — более защищенным.

Само по себе оформление вроде бы не претерпело никаких изменений. Протокол общего собрания, как и ранее, оформляется в простой письменной форме, подписывают его председатель и секретарь собрания (п. 3 ст. 181.2 ГК РФ). Однако теперь в отношении любых решений общего собрания нужно подтверждать (п. 3 ст. 67.1 ГК РФ):

• сам факт того, что решение принято;
• состав участников собрания, принявшего решение.

В чем же должно выражаться такое подтверждение? Это зависит от организационно-правовой формы компании.

Как подтвердить решение собрания публичного АО

В публичных АО все просто — у них есть регистратор (подп. 1 п. 3 ст. 67.1 ГК РФ). То есть независимая лицензированная организация, ведущая реестр акционеров и выполняющая функции счетной комиссии (органа, который создается для подсчета голосов и обеспечения иных «технических» вопросов собрания) (п. 4 ст. 97 ГК РФ; п. 4 ст. 56 Закона об АО).

Действия регистратора в качестве счетной комиссии (проверка полномочий участников, регистрация участников, определение кворума, подсчет голосов, составление протокола и т. д.) и являются подтверждением решений общего собрания АО и состава его участников (Письмо ЦБ от 18.08.2014 № 06-52/6680 (п. 4)). Иначе говоря, АО, которые отвечают признакам публичных, могут просто оформлять решения в прежнем порядке.

Нужно ли отражать в протоколе собрания, что требование о подтверждении соблюдено? Закон этого не требует, но такая отметка не помешает. Она снимет вопросы относительно соблюдения новых требований как у акционеров АО, которые могут захотеть ознакомиться с протоколом, так и у третьих лиц. Аналогичное мнение высказал специалист по гражданскому праву.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДЕНИСОВ Сергей Анатольевич

Заместитель председателя Совета Исследовательского центра частного права им. С.С. Алексеева при Президенте РФ

“На наш взгляд, законодательством не установлена обязанность лица, ведущего реестр акционеров, составлять дополнительные документы о способе подтверждения принятых собранием решений и состава акционеров, присутствовавших при их принятии. Поэтому в настоящее время можно говорить только о целесообразности отражения в протоколе общего собрания акционеров соответствующих сведений”.

Представляется, что в протокол общего собрания (где-нибудь перед подписями) нужно включить такую фразу:

Как подтвердить решение собрания непубличного АО

Решение общего собрания акционеров непубличных АО может подтвердить (подп. 2 п. 3 ст. 67.1 ГК РФ):

• <или>регистратор;
• <или>нотариус.

Напомним, что все АО, включая те, у кого число акционеров меньше 50, должны были до 1 октября 2014 г. передать ведение реестра профессиональному регистратору (п. 2 ст. 149 ГК РФ; ст. 3 Закона от 02.07.2013 № 142-ФЗ). То есть и ЗАО тоже. Тем, кто это сделал, беспокоиться не о чем. Решения будут считаться подтвержденными регистратором, как в варианте выше (Письмо ЦБ от 18.08.2014 № 06-52/6680 (п. 4)).

А вот непубличные АО, которые и после 1 октября 2014 г. продолжают вести реестр самостоятельно, прямо скажем, «попали»:

• они обязаны приглашать нотариуса на каждое общее собрание, что однозначно влетит им в копеечку. Кроме того, это обязывает акционеров всегда собираться очно, ведь решение, принятое путем заочного голосования, нотариус удостоверить не сможет;
• ЦБ может оштрафовать их за незаконное ведение реестра акционеров: организацию — на 0,7—1млн руб., директора — на 30—50 тыс. руб. (ч. 2 ст. 15.22, ч. 1 ст. 23.74, ч. 2 ст. 23.1 КоАП РФ; Письмо ЦБ от 31.07.2014 № 015-55/6227)

Так что лучше не откладывать передачу реестра в долгий ящик.

Как подтвердить решение собрания ООО

Общество с ограниченной ответственностью должно приглашать нотариуса на собрания, если в ООО не принят свой способ подтверждения. Причем способ этот может быть любым, главное, чтобы он устраивал всех участников ООО. Ведь смысл подтверждения — защита их интересов. К примеру, способы могут быть такими:

• <или>подписание протокола всеми участниками ООО (определенной частью участников);
• <или>применение технических средств, позволяющих достоверно установить факт принятия решения и состав участников (например, видеозапись);
• <или>проведение собрания в режиме видеоконференции.

Понятно, что обходиться без нотариуса и проще, и дешевле. Однако для этого нужно сначала зафиксировать выбранный способ самостоятельного подтверждения в уставе ООО или в решении общего собрания, принятом всеми участниками ООО единогласно.

Если ваша организация внесла изменения в устав либо приняла такое решение до 1 сентября 2014 г., то обращаться к нотариусу вам не нужно.

Если же вы не сделали этого до 1 сентября 2014 г., то придется пригласить нотариуса хотя бы один раз для проведения собрания, на котором все участники ООО (п. 1 ст. 3 Закона от 05.05.2014 № 99-ФЗ; подп. 3 п. 3 ст. 67.1 ГК РФ):

• <или>единогласно одобрят избранный способ подтверждения;
• <или>внесут изменения в устав ООО относительно избранного порядка подтверждения (п. 4 ст. 12 Закона об ООО). В этом случае не забудьте зарегистрировать изменения в ЕГРЮЛ в течение 3 рабочих дней после утверждения изменений общим собранием (п. 5 ст. 5, п. 1 ст. 17 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Предположим, в вашем ООО решили, что будут подтверждать решения путем подписания протокола всеми участниками. Текст решения общего собрания или нового положения устава может быть, например, таким.

В таком случае в будущем на каждое собрание придется собираться всем участникам ООО и все они должны будут ставить свои подписи в протоколе (а не только председатель и секретарь). Если участников двое-трое, то это не проблема, но если больше, то, наверное, стоит подумать над другой формой подтверждения.

Если впоследствии участников перестанет устраивать выбранный способ, они могут выбрать другой, соответственно, путем единогласного голосования на общем собрании или внесения изменений в устав. Кроме того, бывает так, что отношения между участниками становятся сложными, возникают споры и взаимное недоверие. В таких случаях возможно перейти и на нотариальное удостоверение.

Как и в случае с АО, для вас обязательно только выбрать способ подтверждения и применять его в дальнейшем. Тем не менее представляется разумным на всякий случай отражать факт и способ подтверждения в протоколах собрания. Для этого можно просто включить в форму протокола ссылку на соответствующий пункт устава ООО или на решение общего собрания, например, так.

Порядок взаимодействия АО (ООО) с нотариусом

Обязав организации подтверждать решения собраний у нотариуса, законодатель не озаботился разработкой порядка такого подтверждения. За него это сделала Федеральная нотариальная палата, подготовив Пособие для нотариусов (далее — Пособие). Пока его можно найти только в Интернете. Этот документ пригодится и хозяйственным обществам. Рассмотрим рекомендованный порядок действий.

ШАГ 1. Договариваемся с нотариусом

Вначале нужно решить, какого именно нотариуса вы хотите пригласить, и предварительно согласовать с ним дату собрания. Сделайте это заблаговременно, ведь у него могут быть свои планы. К тому же ему нужно подготовиться.

Имейте в виду, что собрание можно провести и в помещении нотариальной конторы, если это не запрещено уставом общества. Это удобно, если участников собрания немного, и обойдется дешевле. Но поскольку место проведения собрания указывается в рассылаемых акционерам (участникам) уведомлениях (сообщениях), то этот вопрос нужно заранее согласовать с нотариусом, чтобы внести в уведомления (сообщения) верную информацию. Впрочем, если на собрании присутствуют все участники, то собраться в нотариальной конторе можно и в том случае, когда собрание планировали проводить в другом месте (п. 5.2 Пособия).

ШАГ 2. Готовим пакет документов

Составьте письменное заявление в произвольной форме на имя выбранного нотариуса с просьбой об удостоверении решений общего собрания и состава участников. Примерный образец заявления можно посмотреть в приложении № 1 к Пособию. Заявление должно быть подписано лицом, созывающим собрание (например, директором ООО (ст. 34, п. 2 ст. 35 Закона об ООО)).

В заявлении укажите дату, место, время начала и повестку планируемого собрания, приложите к нему комплект документов:

• копию устава;
• выписку из ЕГРЮЛ;
• документы, подтверждающие полномочия заявителя (например, протокол общего собрания ООО об избрании директора);
• список участников ООО или список лиц, имеющих право участвовать в собрании АО (ст. 31.1 Закона об ООО; ст. 51 Закона об АО);
• внутренние документы общества, регламентирующие порядок созыва и проведения собрания (если есть);
• экземпляр уведомления или сообщения о созыве собрания, которое было разослано участникам (акционерам) (пп. 1—2 ст. 36 Закона об ООО; пп. 1—2 ст. 52 Закона об АО).

ШАГ 3. Проводим собрание

Предупредите участников, что они должны иметь при себе документы, подтверждающие личность и полномочия (паспорта, доверенности, свидетельства о рождении несовершеннолетних участников и т. д. (пп. 4.4, 5.5 Пособия)). Нотариус будет проверять эти документы.

Будьте готовы к тому, что он будет вести видео- или аудиозапись (п. 5.3 Пособия). Кроме того, нотариус может попросить у вас (п. 5.12 Пособия):

• <или>копию протокола счетной комиссии (если она есть) об итогах голосования;
• <или>копию черновика протокола собрания.

ШАГ 4. Оплачиваем услуги нотариуса и учитываем их в расходах

По окончании собрания нотариус возьмет с вас:

• оплату по тарифу — 100 руб. (150 руб. при выезде) (подп. 13 п. 1 ст. 22.1 Основ; п. 5.13 Пособия);
• возмещение за проезд к месту собрания и обратно (ст. 22 Основ);
• оплату за услуги правового и технического характера (фиксация информации на собрании и подготовка итогового свидетельства) (ст. 23 Основ; п. 5.13 Пособия). Имейте в виду, что стоимость таких услуг нотариус определяет сам, и эта сумма будет наиболее существенной.

Эти суммы можно будет учесть в «прибыльных» расходах. Но для этого получите у нотариуса справку с расшифровкой видов оплаченных расходов, поскольку их нужно учитывать по разным основаниям:

• тариф — как плату за нотариальное оформление (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• проезд — как прочие производственные расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• техуслуги — как юридические услуги (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 26.08.2013 № 03-03-06/2/34843).

Если расшифровки не будет, то вы сможете учесть для целей налогообложения только расходы по тарифу, а это самая маленькая сумма.

ШАГ 5. Получаем свидетельство

По окончании собрания нотариус оформит документ — свидетельство об удостоверении принятия общим собранием участников хозяйственного общества решений и состава участников общества, присутствовавших при его принятии (п. 5.13 Пособия; приложение № 2 к Пособию).

Обращаем внимание, что нотариус не будет удостоверять принятие ничтожного решения, например решения, ограничивающего право участника присутствовать на общем собрании, принимать участие в обсуждении и голосовании (п. 2 ст. 181.5 ГК РФ; пп. 5.11, 6.2 Пособия). Тем не менее компенсировать ему проезд и оплатить технические работы придется.

Последствия подтверждения/неподтверждения решения собрания

Итак, мы рассмотрели новые требования. Но возникает вопрос — что будет за их несоблюдение? В ГК этот вопрос не урегулирован. Представляется, что не подтвержденное в установленном порядке решение АО (ООО) как минимум может быть признано недействительным в суде по иску участника, не принимавшего участие в собрании или голосовавшего против (пп. 1, 3 ст. 181.4 ГК РФ). Аналогичное мнение высказал специалист по гражданскому праву.

***

Неясно также, что делать со свидетельствами, которые выдаст нотариус. Подшивать их к протоколу не нужно, как разъяснено в Пособии, это самостоятельный документ (п. 5.14 Пособия). Тем не менее хранить их лучше вместе, а предъявлять по требованию. К примеру, если банк, где вы оформляете банковские карточки, потребует у вас копию такого свидетельства вместе с протоколом об избрании директора. ■