Журнал учета счетов-фактур вести должны не все

Журнал учета счетов-фактур должны вести только те, кто получает и выставляет «транзитные» счета-фактуры, то есть те, кто является:

• <или>застройщиком, строящим объекты для инвесторов;
• <или>посредником, действующим от своего имени;
• <или>экспедитором, получающим вознаграждение только за организацию перевозки.

Причем всем таким посредникам делать это нужно независимо от их налогового «статуса». То есть вести этот журнал должны и плательщики НДС, и неплательщики, и получившие освобождение по ст. 145 НК РФ.

В журнале надо регистрировать только «транзитные» счета-фактуры, полученные (выставленные, перевыставленные) в связи с деятельностью посредника, застройщика или экспедитора (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Счета-фактуры, выставленные на суммы своего вознаграждения (если вы или ваша организация — плательщик НДС), в журнале учета выставленных счетов-фактур регистрировать не нужно — их надо регистрировать в книге продаж (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Если эти посредники по одним сделкам выступают от своего имени, а по другим — от имени принципала или доверителя, то порядок ведения журнала учета счетов-фактур будет следующий.

Если вы не получаете и не выставляете «транзитные» счета-фактуры, то с 2015 г. у вас нет обязанности вести журнал учета счетов-фактур.

Если вы должны вести журнал учета счетов-фактур, но не обязаны представлять в инспекцию НДС-декларацию, то ваш журнал учета придется сдавать в инспекцию в электронном виде через спецоператора.

Причем делать это нужно будет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Эта обязанность коснется посредников, которые являются неплательщиками НДС или получили освобождение по ст. 145 НК РФ и при этом не являются налоговыми агентами.

Если по каким-либо основаниям посредник, обязанный вести журнал учета счетов-фактур, должен представлять в инспекцию декларацию, то журнал учета в инспекцию представлять уже не требуется. Однако декларацию нужно подать именно в электронном виде (абз. 2, 3 п. 5 ст. 174 НК РФ). Это касается посредников, являющихся:

• <или>плательщиками НДС;
• <или>налоговыми агентами;
• <или>неплательщиками НДС либо плательщиками НДС, освобожденными от обязанностей по ст. 145 НК РФ, но при этом выставившими в рамках обычной деятельности счета-фактуры с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Электронную НДС-декларацию бумажной больше не заменишь

В 2014 г. можно было обойтись без спецоператора, сдав декларацию на бумаге. Если это было сделано в срок, то максимальный штраф за нарушение порядка представления декларации составлял 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ; Письмо ФНС от 11.04.2014 № ЕД-4-15/6831) Оштрафовать за непредставление декларации по ст. 119 НК РФ инспекторы не могли.

Однако с этого года все изменилось. Если НДС-декларацию нужно сдать в электронной форме, а она подана в бумажном виде, будет считаться, что такая декларация вообще не представлена (п. 5 ст. 174 НК РФ). Минимальный штраф — 1000 руб. (ст. 119 НК РФ) К тому же инспекция может заблокировать банковские счета (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Причем такое правило действует для всех деклараций, представленных после 1 января 2015 г. В том числе (п. 7 ст. 5 Закона от 04.11.2014 № 347-ФЗ):

• для деклараций за IV квартал 2014 г.;
• для уточненных деклараций за все периоды, закончившиеся до 2015 г.

В 2015 г. возможность сдать декларацию на бумаге сохранилась только у налоговых агентов, которые одновременно:

• не являются плательщиками НДС (либо получили освобождение по ст. 145 НК РФ);
• не обязаны вести журнал учета счетов-фактур. То есть если они не получают и не выставляют «транзитных» счетов-фактур в рамках посреднической деятельности.

Новые правила для вычетов НДС

Вычет входного и импортного НДС можно заявить в любом квартале в течение 3 лет после принятия на учет приобретенных товаров, работ, услуг или имущественных прав (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Это, безусловно, положительное изменение. Ведь раньше некоторым налогоплательщикам приходилось в судах отстаивать право на более поздние вычеты: инспекторы считали, что их можно заявить только в том квартале, в котором выполнены необходимые условия для вычета (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Если налогоплательщик про вычет «вспоминал» позже, то нужна была уточненка (Письмо Минфина от 13.02.2013 № 03-07-11/3784).

Если счет-фактура получен от продавца после окончания квартала, в котором товары (работы, услуги) приняты на учет, но до срока сдачи декларации за этот квартал, то заявить вычет по этому счету-фактуре можно уже в декларации за квартал, в котором товары, работы или услуги приняты к учету.

Вычет НДС по рекламным расходам — без учета нормативов

Теперь вычет по НДС «нормируется» только по представительским расходам (абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ). По рекламным расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль в пределах установленных нормативов, вычет НДС можно заявить полностью.

Инспекторы и Минфин долгое время считали, что «нормировать» надо вычет НДС по всем расходам, для которых в прибыльном учете установлены ограничения по суммам, в том числе и по рекламным (Письмо Минфина от 13.03.2012 № 03-07-11/68). Правда, недавно Минфин изменил свою точку зрения (Письмо Минфина от 02.06.2014 № 03-07-15/26407).

Новое в восстановлении входного НДС при экспортных операциях

Если основные средства участвуют в производстве экспортной продукции, по ним больше не надо восстанавливать НДС, принятый к вычету при их приобретении. Подобное требование исключено из НК (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2015)).

Некоторые эксперты раньше придерживались мнения, что надо было восстанавливать НДС по ОС при каждой экспортной отгрузке, а при подтверждении нулевой ставки опять принимать его к вычету. Конкретный механизм определения восстанавливаемой суммы в НК прописан не был, Минфин предложил свой вариант, но Высший арбитражный суд счел его не соответствующим Налоговому кодексу (Письмо Минфина от 01.06.2012 № 03-07-15/56 (абз. 5, 6); Решение ВАС от 26.02.2013 № 16593/12). Так что сейчас одним пробелом и одной обязанностью стало меньше.

Посмотрим, что же делать тем, кто восстановил входной НДС по основным средствам в связи с экспортной отгрузкой, но еще не успел принять его к вычету до 2015 г.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна

Ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если в 2015 г. у организации или предпринимателя останутся с предыдущих периодов суммы восстановленного (в связи с экспортными отгрузками) НДС по основным средствам, то принять их к вычету можно будет в прежнем порядке — на дату подтверждения нулевой ставки”.

Правда, возможен и такой вариант событий: поскольку в НК теперь нет порядка восстановления НДС по ОС, Минфин может предложить свой вариант.

Обратите внимание: несмотря на исключение из НК подп. 5 п. 3 ст. 170, в котором был прописан особый порядок восстановления НДС по товарам (работам, услугам), используемым для экспортных операций, как и раньше по экспортируемым товарам к вычету принять входной налог можно лишь в периоде, в котором собраны документы, подтверждающие нулевую ставку НДС (п. 3 ст. 172, п. 10 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ).

Это нам подтвердили специалисты Минфина.

Для уплаты НДС и подачи декларации дали 5 дополнительных дней

С 2015 г. уплачивать НДС надо будет не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев квартала, следующего за истекшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Декларацию по НДС в налоговую инспекцию также можно будет представлять на 5 дней позже — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Сразу же возник вопрос — распространяются ли новые правила уплаты налога и представления отчетности по нему на IV квартал 2014 г.?

Пока официальных разъяснений по этому вопросу нет. Никаких переходных положений в НК тоже нет. Поэтому безопаснее подать декларацию за IV квартал 2014 г., ориентируясь на старый срок, то есть не позднее 20 января 2015 г., а уплатить НДС тремя равными частями — не позднее 20 января, 20 февраля и 20 марта.

Но если по каким-либо независящим от вас причинам не получится уплатить и/или отчитаться 20 января, есть шанс отстоять (хотя бы в суде) право на новый срок, выторговав тем самым себе лишние 5 дней. Ведь на 01.01.2015 уже действуют новые нормы НК.

Еще ряд изменений, касающихся восстановления НДС

При получении освобождения от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ восстановить налог надо (п. 8 ст. 145 НК РФ):

• <если>право на освобождение начинает использоваться с первого месяца квартала — в предыдущем квартале;
• <если>право на освобождение используется со второго или третьего месяца квартала — в квартале, начиная с которого используется освобождение.

Кстати, для получения или подтверждения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур более не требуется (п. 6 ст. 145 НК РФ).

В НК теперь закреплено, что при переходе с общего режима на патентную систему нужно восстанавливать НДС в том же порядке, что и при переходе на ЕНВД и УСНО (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Такой позиции Минфин придерживался и ранее (Письмо Минфина от 12.05.2014 № 03-07-14/22144).

Другие НДС-изменения

Покупая имущество банкрота, теперь не надо беспокоиться о том, кто должен платить НДС: продавец или покупатель. С 1 января 2015 г. такие операции освобождены от НДС (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Услуги российских авиаперевозчиков для перевозок товаров транзитом из одного иностранного государства в другое (с посадкой в России) будут облагаться по нулевой ставке (подп. 2.10 п. 1 ст. 164 НК РФ).

При заявительном порядке возмещения НДС налоговая служба, если она отказывает в возмещении налога, должна вернуть банковскую гарантию в течение 3 дней со дня получения от налогоплательщика заявления о возврате. Раньше такого срока не было.

***

Еще одно немаловажное изменение ждет всех, кто обязан сдавать НДС-декларацию: с отчетности за I квартал 2015 г. должна вступить в силу ее новая форма, которая утверждена Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ и пока находится на регистрации в Минюсте. Она будет суперподробной. В ней надо будет отражать данные о каждом счете-фактуре, зарегистрированном в книге покупок/продаж или журнале учета. Так что если операций много, то количество страниц декларации может исчисляться сотнями или даже тысячами. Инспекторы будут знать обо всех операциях и смогут соотнести данные, отраженные в НДС-учете контрагентов, в автоматическом режиме. ■

Малоценку можно «амортизировать»

Стоимость инструментов, инвентаря, приборов и спецодежды, вводимых в эксплуатацию в 2015 г. (независимо от того, когда они были приобретены), можно списывать на расходы (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ):

• <или>сразу — при вводе в эксплуатацию;
• <или>в течение самостоятельно установленного периода — к примеру, равномерно в течение предполагаемого срока использования такого имущества либо пропорционально объему выпущенной продукции. Это позволит сблизить налоговый и бухгалтерский учет, к примеру, если:

• в бухучете амортизируется спецодежда со сроком носки не менее года (пп. 21, 26 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н);
• в бухучете в качестве основных средств учитывается имущество стоимостью менее 40 тыс. руб. (что закреплено в учетной политике) (пп. 5, 17 ПБУ 6/01).

О том, как вы будете списывать на расходы ту или иную малоценку, лучше указать в учетной политике. Дополнения можно внести и после 1 января 2015 г.

Изменения в оценке материально-производственных запасов

Безвозмездно полученные материалы можно списать на расходы. Их налоговая стоимость теперь определяется как их рыночная стоимость, включенная в доходы при оприходовании (п. 8 ст. 254 НК РФ). Если же в доходах при принятии к учету ничего не отражалось (к примеру, если МПЗ получены от участника в качестве вклада в имущество с целью увеличения чистых активов организации (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ)), то у МПЗ нет налоговой стоимости и, следовательно, нечего учитывать в расходах.

Метод ЛИФО (метод оценки МПЗ по стоимости последних по времени приобретения партий) исчез из налогового учета (п. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Так что в учетной политике должен быть один из трех методов оценки МПЗ:

• <или>по стоимости единицы;
• <или>по средней стоимости;
• <или>по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Отметим, что в бухучете метод ЛИФО не используется с 1 января 2008 г. (Приказ Минфина от 26.03.2007 № 26н)

Длительная реконструкция амортизации не помеха

Ранее, когда реконструкция или модернизация основных средств длилась более 12 месяцев, надо было прекращать начислять амортизацию.

Теперь все стало проще: если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться в предпринимательской деятельности, то их не нужно исключать из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). Такая ситуация возможна, к примеру, если какая-то часть недвижимости реконструируется, а другая часть продолжает полноценно использоваться.

Большинство процентов по займам и кредитам нормировать не нужно

В общем случае в доходах и расходах при расчете базы по налогу на прибыль можно учесть всю сумму процентов, начисленную по договорной ставке (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ). И только если сделка контролируемая, при включении процентов в расчет «прибыльной» налоговой базы их по-прежнему нужно будет нормировать (п. 1 ст. 269 НК РФ; разд. V.I НК РФ):

• в доходы заимодавца проценты можно включить в размере не меньшем, чем сумма процентов, начисленных по рыночным ставкам;
• в расходах заемщика проценты можно учесть полностью, только если их сумма не превышает рыночную величину.

Если же одной из сторон сделки является банк, то необходимо учитывать интервалы предельных значений процентных ставок — они указаны в п. 1.2 ст. 269 НК и зависят от валюты обязательства. Поскольку такие ставки и есть рыночные для банков.

Все увольнительные выплаты — в расходы

По п. 25 ст. 255 НК РФ и раньше можно было учесть в расходах на оплату труда любые выплаты работнику, предусмотренные трудовым или коллективным договором. Однако в п. 9 той же статьи, где говорится именно о выплатах, связанных с увольнением, до 2015 г. были упомянуты только начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией, ликвидацией, сокращением численности или штата (п. 9 ст. 255 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2015)). Из-за этого многие сомневались, можно ли учитывать выходные пособия, если работник увольняется по иным основаниям. Теперь же ситуация прояснилась.

В расходах на оплату труда можно учесть любые выходные пособия работникам, предусмотренные:

• <или>трудовым и/или коллективным договором;
• <или>локальным нормативным актом;
• <или>отдельным соглашением с работником (в том числе и соглашением о расторжении трудового договора).

Причина увольнения работника не имеет значения для «прибыльного» учета (п. 9 ст. 255 НК РФ). Отметим, что и ранее Минфин считал так же (Письмо Минфина от 16.07.2014 № 03-03-06/1/34831).

Лишь когда дело касалось начислений работникам, уходящим на пенсию, финансовое ведомство запрещало учитывать их в расходах (Письмо Минфина от 20.03.2013 № 03-04-06/8592). Ведь в п. 25 ст. 270 НК РФ указано, что в целях налогообложения прибыли не учитываются в числе прочего расходы в виде надбавок к пенсиям, а также единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда. И на основании этой нормы Президиум ВАС РФ решил, что единовременное поощрение, выплачиваемое при увольнении работников по собственному желанию впервые в связи с выходом на пенсию, предусмотренное коллективным договором, не учитывается в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций (Постановление Президиума ВАС от 01.03.2011 № 13018/10). Отметим, что в настоящее время в п. 25 ст. 270 НК никаких изменений не внесено и не ясно, как проверяющие будут реагировать на учет в расходах дополнительных выплат работникам, которые уходят на пенсию.

Изменения в учете курсовых разниц

Суммовые разницы станут частью курсовых. Поэтому если цена указана в договоре в условных единицах или валюте, а оплата предусмотрена в рублях, то надо пересчитывать свои требования и/или обязательства в у. е. как минимум один раз в месяц на наиболее раннюю из дат (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ):

• <или>на конец каждого месяца;
• <или>на момент погашения задолженности.

Однако если сделка заключена до 01.01.2015, то суммовые разницы надо считать по старым правилам (п. 3 ст. 3 Закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ). То есть они появятся только при оплате ранее отгруженных товаров (выполненных работ или оказанных услуг).

При расчете курсовых разниц, возникающих при пересчете активов и обязательств, цена которых выражена в условных единицах, а оплата предусмотрена в рублях, надо ориентироваться (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ):

• <или>на курс, установленный законом или соглашением, если он используется для пересчета по условиям договора;
• <или>на курс Центробанка, если в договоре не установлен иной курс пересчета.

ОС, переданные в безвозмездное пользование по требованию закона, можно амортизировать

Раньше нельзя было амортизировать основные средства, переданные по любым договорам безвозмездного пользования. В том числе если они переданы государственным или муниципальным органам, учреждениям, унитарным предприятиям и так далее. Теперь же уточнено, что если основные средства переданы в ссуду по требованию законодательства, то организация может их по-прежнему амортизировать (пп. 3, 4 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ). Сумма амортизации будет уменьшать базу по налогу на прибыль.

К примеру, это правило действует для транспортных организаций, которые должны предоставлять на безвозмездной основе служебные и подсобные помещения, оборудование, средства и услуги связи подразделениям полиции, отвечающим за безопасность на транспорте (п. 6 ст. 48 Закона от 07.02.2011 № 3-ФЗ).

Кроме того, затраты, связанные с таким безвозмездным предоставлением имущества, можно учесть в «прибыльных» расходах (подп. 48.7 п. 1 ст. 264 НК РФ). К примеру, это могут быть расходы по доставке оборудования, передаваемого в безвозмездное пользование.

Новые правила учета убытков по уступке прав требования

Убыток от первичной уступки требования долга (к примеру, покупателя или заемщика), по которому истек срок платежа, установленный договором, учитываем в расходах сразу и единовременно (п. 2 ст. 279 НК РФ). Как вы помните, в прошлом году на дату уступки можно было признать в расходах лишь половину такого убытка. Вторую половину можно было учесть только через 45 календарных дней.

Если право требования уступлено до срока наступления платежа по договору, то сумма убытка, которую можно учесть в «прибыльных» расходах, будет по-прежнему нормироваться. Предельная ставка для этого определяется по выбору налогоплательщика (п. 1 ст. 279 НК РФ):

• <или>исходя из максимального значения процентной ставки, установленной для соответствующего вида валюты (п. 1.2 ст. 269 НК РФ). К примеру, в 2015 г. максимальная процентная ставка по обязательствам в рублях составляет 180% ставки рефинансирования Банка России (подп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ). Это более простой и надежный способ;
• <или>исходя из ставки процента, подтвержденной с применением особенностей, предусмотренных для контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами, то есть в соответствии с методами, установленными в разд. V.I НК РФ. К примеру, по методу сопоставимых рыночных цен (п. 1 ст. 105.7 НК РФ). Если вы решитесь применять этот метод, то можно узнать в разных банках значения процентных ставок, под которые они готовы выдать вам кредит в размере, соответствующем сумме, полученной от уступки требования (при этом срок должен быть равен сроку от даты уступки до даты платежа по договору (абз. 2 п. 1 ст. 279 НК РФ)).

Выбранный способ учета убытка (принцип определения предельной ставки) надо отразить в учетной политике для целей налогообложения. Однако пока у вас нет подобных операций, нет и необходимости что-то прописывать в учетной политике. Можно будет дополнить ее позднее, когда это потребуется.

Если сделка по уступке требования до наступления срока платежа признается контролируемой, то убыток от нее нормируется — признается в расходах исходя из рыночных цен согласно положениям разд. V.I НК РФ (пп. 1, 4 ст. 279 НК РФ).

Прочие изменения

Есть и другие поправки.

Если организация исчисляла ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, а переходит на уплату авансов, сумма которых исчисляется на основании данных предшествующего периода, то, чтобы посчитать сумму ежемесячного авансового платежа, которую нужно заплатить в I квартале, надо (п. 2 ст. 286 НК РФ):

• сначала из суммы авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, вычесть сумму авансового платежа, рассчитанную по итогам полугодия;
• затем полученный результат разделить на 3.

Ранее Минфин предлагал рассчитывать сумму ежемесячного авансового платежа, опираясь на данные IV квартала (Письмо Минфина от 12.04.2012 № 03-03-06/1/196).

Казенные учреждения не должны платить налог на прибыль с доходов от оказания любых услуг и выполнения любых работ (подп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Изменились правила налогообложения доходов от реализации ценных бумаг (п. 3 ст. 271, подп. 7 п. 7 ст. 272, ст. 280 НК РФ) и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (п. 1 ст. 284, пп. 1, 3 ст. 304 НК РФ). Есть и иные изменения, касающиеся налогообложения сделок с ценными бумагами.

К примеру, компании, которые, не являясь профессиональными участниками рынка ценных бумаг, совершают сделки с бумагами, обращающимися на организованном рынке, доходы и расходы по этим операциям теперь учитывают в общей налоговой базе (п. 21 ст. 280 НК РФ).

***

Кроме того, напомним, что увеличена ставка по налогу на прибыль по доходам российских организаций в виде дивидендов с 9 до 13%. Об этом мы уже подробно рассказывали в , 2014, № 24, с. 4. ■

Порядок начисления взносов: старые тарифы, разные новые базы

Основные тарифы для начисления взносов не изменились. Для страхователей-нельготников совокупная ставка по взносам составит, как и раньше, 30%.

Ежегодно устанавливаемые предельные базы для взносов в ФСС и ПФР с 2015 г. будут разными (ч. 4, 5, 5.1 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)). А для взносов в ФФОМС предельная база вообще не предусмотрена, поэтому их нужно будет начислять со всех облагаемых выплат застрахованным лицам. Предельные базы и тарифы взносов на 2015 г. приведены в таблице (ч. 1.1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ; Постановление Правительства от 04.12.2014 № 1316).

Пониженные тарифы взносов остались прежними (ст. 58 Закона № 212-ФЗ). И страхователи, имеющие право применять их в 2015 г., должны платить взносы по тем же ставкам, что и в прошлом году. Но в связи с истечением льготных периодов с этого года платить взносы по основным тарифам должны:

• сельхозтоваропроизводители, которые применяют или вправе применять ЕСХН (пп. 1, 2 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
• страхователи, выплачивающие вознаграждения инвалидам, с выплат им, общественные организации инвалидов, организации, созданные для оказания помощи инвалидам, и т. д. (п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ)

Платить взносы по основным тарифам должны будут страхователи, занятые в сфере СМИ. Совокупный тариф у них не поменялся — все те же 30%. Но понизилась ставка по взносам в ПФР (с 23,2 до 22%) и одновременно на столько же увеличилась ставка по взносам в ФФОМС (с 3,9 до 5,1%).

ИП на патенте, для которых предусмотрены пониженные тарифы взносов, вправе использовать эти тарифы только в отношении выплат лицам, участвующим в «патентной» деятельности (п. 14 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Точно так же ИП с лицензией на фармацевтическую деятельность и аптеки, применяющие ЕНВД, вправе рассчитывать взносы по более низкой ставке только в отношении выплат физлицам, имеющим право заниматься фармацевтической деятельностью (п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ; подп. 10 п. 4 ст. 33 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее — Закон № 167-ФЗ)). Ранее формулировка в норме была более размытой и это вызывало нешуточные споры о том, можно ли облагать взносами по пониженной ставке выплаты всем работникам фармпредприятия. Теперь этот вопрос закрыт. С зарплаты курьера или менеджера, которые хотя и непосредственно участвуют в работе аптеки, но не имеют права заниматься фармдеятельностью, начислять взносы нужно по основным тарифам. Минтруд давал такие разъяснения и до внесения поправок (Письмо Минтруда от 23.08.2012 № 17-3/240).

Тарифы взносов «на травматизм» не изменились (ст. 1 Закона от 01.12.2014 № 401-ФЗ; ст. 1 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ). Если в 2015 г. вы ведете тот же вид деятельности, что и ранее, то и тариф взносов применяйте тот же. Также остались в силе льготы для ИП и организаций, которые делают выплаты инвалидам, — с этих сумм взносы уплачиваются в размере 60% страхового тарифа (ст. 2 Закона от 01.12.2014 № 401-ФЗ; п. 1 ст. 2 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ).

С выплат в пользу временно пребывающих в РФ иностранных граждан (не высококвалифицированных специалистов), работающих по трудовым договорам, нужно начислять:

• взносы в ФСС по специальному тарифу 1,8% (ч. 3 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ).

• взносы в ПФР независимо от того, на какой срок заключен договор (п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ). Это относится к выплатам, начисленным в 2015 г. как по договорам, заключенным в 2015 г., так и ранее. Взносы в ПФР должны начисляться по тому же тарифу, который страхователь применяет к выплатам обычным работникам-россиянам (п. 2 ст. 22.1, п. 2 ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ).

До 2015 г. не надо было платить пенсионные взносы с выплат по ГПД временно пребывающим иностранцам, поскольку они не являлись застрахованными лицами. Такие разъяснения не раз давали специалисты отделений ПФР разных регионов. Но с 2015 г. ситуация меняется.

Организации, уплачивающие взносы в ПФР по дополнительным тарифам, не имеющие ни действующей аттестации рабочих мест, ни результатов спецоценки, должны будут платить взносы с выплат работникам, занятым на работах, поименованных (ч. 1, 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ):

• в подп. 1 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ — по ставке 9%;
• в подп. 2—18 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ — по ставке 6%.

То есть для них ставки вырастут.

Также по указанным выше ставкам платить «дополнительные» взносы должны будут организации, у которых по результатам действующей аттестации есть работники, занятые на работах, поименованных в подп. 1—18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ, и условия их труда признаны допустимыми или оптимальными ( Письмо ПФР от 12.02.2014 № НП-30-26/1707) (см. , 2014, № 6, с. 81). Таким компаниям, чтобы понизить тариф «дополнительных» взносов, нужно проводить спецоценку.

Сдача отчетности: новые сроки зависят от формы представления

Увеличились сроки для сдачи расчетов по взносам. Теперь на подготовку отчетности у бухгалтеров будет на несколько дней больше (ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ); ч. 2.1 ст. 4.8 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 1 ст. 24 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закона № 125-ФЗ)). Расчеты РСВ-1 и 4 ФСС по итогам 2014 г. можно сдавать уже в соответствии с новыми сроками (ст. 6 Закона от 01.12.2014 № 406-ФЗ).

Расчет по форме РСВ-1 необходимо представлять в ПФР в электронном виде, если средняя численность или число тех, на кого страхователь обязан подать индивидуальные сведения, превысила 25 человек (ч. 10 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; п. 2 ст. 8 Закона № 27-ФЗ). Не забудьте, что для перехода на электронную сдачу пенсионной отчетности нужно заключить с ПФР соглашение об обмене электронными документами (приложение 3 к Технологии, утв. Распоряжением Правления ПФР от 11.10.2007 № 190р).

Сдавать же форму-4 ФСС в электронном виде нужно при среднесписочной численности работников более 25 человек. Кстати, за невыполнение требования о сдаче расчетов в электронной форме предусмотрен штраф 200 руб. (ч. 2 ст. 46 Закона № 212-ФЗ)

Если же указанные лимиты ваша организация не превысила, то РСВ-1 и 4 ФСС вы можете сдавать в любом виде — хоть в электронном, хоть на бумаге (ч. 10 ст. 15 Закона № 212-ФЗ), как вам будет удобнее.

Уплата взносов: без округлений и с возможностью зачета «внутри» фонда

Наконец-то законодательно установлено, что взносы во внебюджетные фонды надо уплачивать в рублях и копейках. Больше никаких округлений и никаких расхождений с отчетностью (по крайней мере, в части сумм, начисленных за период с начала 2015 г.) (ч. 7 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Таким образом, взносы, начисленные за декабрь и уплаченные после 1 января, нужно перечислить уже с копейками (ч. 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; ст. 6 Закона от 28.06.2014 № 188-ФЗ).

Законом предусмотрена возможность зачета (ч. 21 ст. 26, ч. 1 ст. 3 Закона № 212-ФЗ):

• переплаты по взносам на ОПС в счет уплаты недоимки, задолженности по пеням, штрафам или в счет предстоящих платежей на ОМС, и наоборот, поскольку администрированием этих платежей занимается ПФР;
• переплаты по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в счет уплаты задолженности или будущих платежей по взносам «на травматизм», и наоборот, так как эти суммы администрирует ФСС (Письмо Минтруда от 24.09.2014 № 17-3/В-451).

С вопросом, возможно ли провести такого рода зачет, если переплата по взносам сформировалась до наступления 2015 г., мы обратились в Минтруд России.

Уточнен период начисления пени за несвоевременную уплату страховых взносов — со дня, следующего за днем, когда взносы должны были быть уплачены, и по день их уплаты (взыскания) включительно (ч. 3 ст. 25 Закона № 212-ФЗ). Ранее пени рассчитывались за период на 1 день меньше: за день уплаты взносов пени не набегали (Письмо Минтруда от 16.05.2014 № 17-4/В-211).

Отсрочка (рассрочка) по уплате взносов: долгожданный порядок предоставления

Появился порядок предоставления отсрочки, рассрочки (далее — отсрочки) по уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним (ч. 1, 8 ст. 18.1, п. 13 ч. 1 ст. 28 Закона № 212-ФЗ). Ранее получить такую отсрочку было невозможно, просто потому что не существовало порядка ее предоставления (Постановление Президиума ВАС от 16.04.2013 № 16929/12; Письмо Минтруда от 25.06.2014 № 17-4/10/П-3456). Теперь же отсрочку максимум на год могут предоставить плательщику, испытывающему временные финансовые трудности, вызванные (ч. 1, 3 ст. 18.1 Закона № 212-ФЗ):

• <или>ущербом, нанесенным стихийным бедствием, технологической катастрофой или иными обстоятельствами непреодолимой силы;
• <или>неполучением (несвоевременным получением) бюджетных средств в рамках госфинансирования;
• <или>неоплатой (несвоевременной оплатой) поставленных товаров, оказанных услуг, выполненных работ для государственных и муниципальных нужд;
• <или>сезонным характером производства.

Только в последнем случае на сумму «отсроченной» задолженности будут начисляться проценты по ставке, равной 1/2 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в периоде отсрочки (ч. 5, 6 ст. 18.1 Закона № 212-ФЗ).

Отсрочка может быть предоставлена на всю сумму взносов по одному виду социального страхования либо по нескольким видам страхования (ч. 4 ст. 18.1 Закона № 212-ФЗ). Но в некоторых случаях отсрочку не предоставят, например если в отношении страхователя ведется производство по делу о нарушении в сфере страховых взносов (п. 1 ч. 1 ст. 18.2 Закона № 212-ФЗ).

Необлагаемые выплаты: ограничение выходных пособий и другие изменения

Отныне в Законе прямо установлено, что взносами (в том числе «на травматизм») не облагаются выплачиваемые при увольнении (ст. 178 ТК РФ; подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ):

• выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства, не превышающие в целом 3-крат­ного среднемесячного заработка (6-крат­ного — для работников, уволенных из организаций Крайнего Севера);
• компенсации руководителю, его заместителю, главному бухгалтеру в части, не превышающей 3-крат­ного среднемесячного заработка.

Причем по разъяснениям Минтруда это правило работает независимо от основания расторжения трудового договора, в том числе и при расторжении по соглашению сторон (Письмо Минтруда от 24.09.2014 № 17-3/В-448).

С сумм, превышающих указанные пределы, должны быть начислены взносы.

Не подлежит обложению взносами, включая взносы «на травматизм», оплаченная работодателем стоимость провоза багажа весом до 30 кг для работников-северян при проведении ими отпуска как за границей, так и на территории России (п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 8 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). Ранее эта норма в отношении «российских» отпусков северян не действовала.

Оплата проезда для членов семьи работника теперь в списке не облагаемых взносами выплат не поименована. Однако это не означает, что с нее придется начислять взносы. Ведь у работодателя северянина нет ни трудовых договоров, ни ГПД с его членами семьи (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ) (см. , 2014, № 15, с. 88). Для самих работников-северян в этом вопросе ничего не поменялось: оплата их проезда в отпуск и обратно, как и прежде, взносами не облагается.

Конкретизировано, что при отправлении работников-северян на отдых за границу не облагается взносами стоимость их проезда и провоза багажа от места отправления до аэропорта вылета (п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Расходы на проживание в командировке, не подтвержденные документально, должны облагаться взносами (кроме взносов «на травматизм») (ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Проверки страхователей: введение повторных выездных проверок и «удлиненных»

С этого года в Законе № 212-ФЗ фигурирует такое понятие, как повторная выездная проверка. Она может быть проведена независимо от того, когда проводилась предыдущая выездная проверка за тот же период (ч. 24 ст. 35 Закона № 212-ФЗ). Повторная проверка так же может охватывать 3 календарных года, предшествующих году вынесения решения о ее проведении (ч. 25 ст. 35 Закона № 212-ФЗ). А причиной ее проведения может послужить (ч. 26 ст. 35 Закона № 212-ФЗ):

• представление страхователем уточненного расчета по взносам, в котором отражены суммы меньшие, чем в ранее сданной отчетности. Тогда проверять будут период, за который представлена уточненка;
• надзор за деятельностью того органа, который проводил первоначальную выездную проверку, то есть территориального отделения внебюджетного фонда.

Главное, что нужно знать о повторной выездной проверке, — это то, что даже при обнаружении нарушений к страхователю не будут применены штрафные санкции. Единственное исключение из этого правила — сговор между организацией и контролерами, проведшими первоначальную выездную проверку, которые намеренно закрыли глаза на нарушение, снова выявленное при повторной проверке (ч. 27 ст. 35 Закона № 212-ФЗ).

В целом положения, касающиеся повторной выездной проверки, очень схожи с нормами о повторной выездной налоговой проверке (п. 10 ст. 89 НК РФ).

Теперь выездная проверка (а также повторная выездная проверка) может продолжаться 4 или даже 6 месяцев. В Законе прописаны случаи, при которых стандартный 2-ме­сячный срок на выездную проверку может быть продлен (ч. 11 ст. 35 Закона № 212-ФЗ). К таковым относятся получение информации в ходе проверки из любых источников о нарушениях проверяемой организации в сфере страховых взносов, наличие у организации четырех или более обособленных подразделений и другие (пп. 1, 3 ч. 11.1 ст. 35 Закона № 212-ФЗ).

Отмена смягчающих и отягчающих обстоятельств

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за нарушения в сфере страховых взносов, «исчезли как вид» из Закона № 212-ФЗ. Проверяющие больше не обязаны принимать во внимание факторы, в результате которых объем санкций может быть уменьшен. Хорошо хоть обстоятельства, исключающие вину, оставили (п. 4 ч. 6 ст. 39, ст. 43 Закона № 212-ФЗ). Но страхователи все равно могут ссылаться на смягчающие обстоятельства в суде, и судьи могут их учесть. Хуже вы себе точно не сделаете.

Фонды больше не ограничены месячным сроком на отправку инкассового поручения в банк со дня принятия решения о взыскании недоимки (ч. 7 ст. 19 Закона № 212-ФЗ). Поэтому теперь у страхователей не будет оснований спорить с фондами о незаконности взыскания недоимки со счета, если срок для выставления поручения был пропущен. Ведь такого срока нет. А ранее бывало, что компании выигрывали суды по этому основанию (Постановление ФАС УО от 28.02.2014 № Ф09-14705/13).

Информацию о счетах страхователя, об остатках денег на них, а также выписки по счетам фонды будут без проблем получать по своим запросам у банков (ч. 6.1, 6.2 ст. 24 Закона № 212-ФЗ). Имейте это в виду.

Санкции, наложенные в связи с несвоевременным представлением персонифицированных сведений или их неполнотой/недостоверностью, взыскание которых оказалось невозможным по экономическим, юридическим причинам, в определенных случаях будут признаваться безнадежными и списываться. Например, при исключении организации из ЕГРЮЛ по решению органа, в ведении которого находится госрегистрация юридических лиц (ст. 17 Закона № 27-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства от 17.10.2009 № 820).

Новое — важное для ИП

Фиксированные взносы, которые предприниматели платят за себя, увеличились в связи с ростом МРОТ. С 1 января он составляет 5965 руб. (ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ) Соответственно, ИП за 2015 г. должен будет заплатить (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минтруда от 10.10.2014 № 17-4/ООГ-867):

• обязательную сумму взносов в ПФР в размере 18 610,8 руб. (5965 руб. х 26% х 12). Плюс 1% от суммы доходов, превысивших 300 000 руб., рассчитанных нарастающим итогом с начала года. Но в общей сложности все пенсионные взносы ИП не могут превысить 148 886,4 руб. (8 х 5965 руб. х 26% х 12) (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ);
• взносы на ОМС в сумме 3650,58 руб. (5965 руб. х 5,1% х 12) (ч. 1.2 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Как известно, в случае прохождения службы в армии, ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет и в некоторых других случаях ИП могут быть освобождены в этот период от уплаты страховых взносов за себя (ч. 6 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). В соответствии с последними поправками в Закон № 212-ФЗ если в связи с наступлением или окончанием такого периода ИП вел предпринимательскую деятельность неполный месяц, то рассчитать фиксированные взносы за этот месяц он должен пропорционально количеству дней, когда деятельность велась (ч. 7 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

***

Из положительных для страхователя поправок можно отметить также возможность представлять в фонды в электронном виде заявление о зачете (в том числе в счет погашения задолженности) или возврате излишне уплаченных взносов, а также затребованные проверяющими документы, подписанные усиленной ЭЦП (ч. 6, 10 ст. 26, п. 4 ч. 2 ст. 28, п. 10 ч. 3 ст. 29, ч. 2 ст. 37 Закона № 212-ФЗ).

Кроме того, у организаций больше нет обязанности уведомлять ПФР и ФСС о своей реорганизации, ликвидации, открытии, закрытии обособленных подразделений. А ИП не должны информировать о прекращении ведения своей предпринимательской деятельности (ч. 3 ст. 28 Закона № 212-ФЗ).

В общем, как это часто бывает, в поправках есть и положительные, и отрицательные для страхователей моменты. А насколько они облегчат жизнь страхователей — посмотрим. ■

Предельная база для расчета пособий

Если болезнь или отпуск по беременности и родам начались в 2015 г., то расчетный период при исчислении пособий — 2013—2014 гг. (ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)) Значит, заработок за эти 2 года при расчете пособия:

• по временной нетрудоспособности делим на постоянную величину 730 (ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ);
• по беременности и родам и по уходу за ребенком, если 2013—2014 гг. отработаны полностью, делим на 730 календарных дней, так как 2013 г. и 2014 г. не были високосными (ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Максимальная сумма заработка сотрудника, учитываемая при расчете пособий, составляет (ч. 2, 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; ч. 4, 5 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Постановления Правительства от 10.12.2012 № 1276 (п. 1), от 30.11.2013 № 1101 (п. 1)):

• за 2013 г. — 568 000 руб.;
• за 2014 г. — 624 000 руб.

Таким образом, общая максимальная сумма выплат за расчетный период — 1 192 000 руб. (568 000 руб. + 624 000 руб.).

Следовательно, для пособия по временной нетрудоспособности максимальный размер дневного пособия составит (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 11, ч. 3—4 ст. 14 Закона № 255-ФЗ):

• при стаже до 5 лет — 979,73 руб. в день (1 192 000 руб. / 730 х 60%);
• при стаже от 5 до 8 лет — 1306,30 руб. в день (1 192 000 руб. / 730 х 80%);
• при стаже 8 лет и более — 1632,88 руб. в день (1 192 000 руб. / 730 х 100%). Таков максимум дневного пособия и для декретных.

Так, если работник проболел весь месяц, в котором, к примеру, 30 дней, то максимально возможный размер его пособия — 48 986,4 руб. (1632,88 руб/д. х 30 дн.).

А максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком — 19 855,82 руб. (1632,88 руб. х 40% х 30,4 дн.) (ч. 1 ст. 11.2, ч. 3.1—3.3, 5.1, 5.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

В случае замены 2013 г. и (или) 2014 г. предшествующими годами средний дневной заработок, исчисленный исходя из фактического заработка работника, сравниваем (ч. 1, 2, 3.2, 3.3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; ч. 4, 5 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Постановления Правительства от 27.11.2010 № 933 (п. 1), от 24.11.2011 № 974 (п. 1), от 10.12.2012 № 1276 (п. 1), от 30.11.2013 № 1101 (п. 1)):

• при расчете пособия по временной нетрудоспособности — с предельной величиной среднего дневного заработка, исчисленного исходя из предельной суммы выплат, установленной для замещающего года. Так, если 2014 г. заменяем на 2010 г. или любой предыдущий, берем предельную сумму выплат 415 000 руб.; если на 2011 г. — 463 000 руб.; если на 2012 г. — 512 000 руб.;
• при расчете пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком — с предельной величиной дневного заработка, исчисленного исходя из предельной суммы выплат за 2013 г. — 568 000 руб., за 2014 г. — 624 000 руб., независимо от того, на какие годы вы их заменили. Ведь для этих пособий максимум среднего дневного заработка всегда определяется исходя из максимальной величины выплат за 2 года, предшествующих году ухода в отпуск.

Минимальный размер среднего заработка

Вырос минимальный размер среднего дневного заработка для расчета пособий, поскольку федеральный МРОТ с 1 января увеличился до 5965 руб. (ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ (далее — Закон № 82-ФЗ)) Эта величина учитывается при исчислении пособий по болезни, по беременности и родам и по уходу за ребенком до полутора лет, если (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ):

• <или>у работника вообще не было зарплаты в 2013 г. и (или) 2014 г., например женщина находилась в это время в отпуске по уходу за ребенком;
• <или>работник в 2013 г. и (или) 2014 г. у вас не работал и не подтвердил свой заработок справками от других работодателей;
• <или>средний заработок работника в расчете на каждый месяц расчетного периода меньше 5965 руб.

Таким образом, минимальный средний дневной заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам для этих случаев составит 196,11 руб/д. (5965 руб. х 24 мес. / 730) (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; п. 15(3) Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375 (далее — Постановление № 375)).

А вот для пособия по уходу за ребенком этот минимальный заработок не важен, поскольку в любом случае рассчитанное исходя из него пособие по уходу за ребенком будет меньше (2386 руб. (5965 руб. х 40%) (п. 23 Положения, утв. Постановлением № 375), чем его установленный законом минимальный размер (2718,34 руб. или 5436,67 руб.) (см. таблицу ниже).

Максимальный размер пособия при стаже менее 6 месяцев

Пособие по болезни или декретное пособие выплачивается работнику из расчета не более 5965 руб. за полный календарный месяц, если стаж работника ко дню начала болезни или отпуска по беременности и родам меньше 6 месяцев (ч. 6 ст. 7, ч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ; ст. 1 Закона № 82-ФЗ).

Переходящие пособия

Если болезнь или отпуск по беременности и родам начались в 2014 г. и продолжаются в 2015 г., то для расчета пособий средний заработок берется в том же размере, что и в 2014 г. Поэтому переходящие пособия по болезни и декретные пересчитывать за период после 1 января 2015 г. не надо (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Однако в связи с увеличением с 1 января МРОТ придется пересчитать переходящие пособия по болезни и декретные работникам, у которых стаж на момент начала болезни или отпуска по беременности и родам был менее 6 месяцев. Ведь при расчете пособий вы исходили из прежнего МРОТ — 5554 руб. (ст. 1 Закона № 82-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2015)) Так, минимальный средний дневной заработок, исходя из которого вы рассчитали работнице декретное пособие, в 2014 г. составлял 182,6 руб. (5554 руб. х 24 мес. / 730). А если в месяце декрета 31 день, то за этот месяц вы выплатили пособие, исходя из 179,16 руб. (5554 руб. / 31 д.). С 1 января 2015 г. максимальный средний дневной заработок для таких работниц вырос. Поэтому за месяцы декрета в 2015 г., в которых 31 день, надо доплатить пособие в сумме 418,81 руб. ((5965 руб. х 24 мес. / 730 – 182,6 руб.) х 31 д.)) (ч. 3 ст. 11, ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком, если отпуск по уходу начался в 2014 г., в 2015 г. надо платить в том же размере, что и в 2014 г. (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ) Вместе с тем если его размер, рассчитанный в 2014 г., меньше нового минимального размера этого пособия, то с 1 января 2015 г. пособие надо выплачивать исходя из нового минимума (см. таблицу ниже).

Детские пособия увеличились на 5,5%

В 2015 г. размер пособий, установленных в твердой сумме, увеличен на 5,5% по сравнению с их прошлогодним размером (ч. 2 ст. 8 Закона от 01.12.2014 № 384-ФЗ (далее — Закон № 384-ФЗ); ст. 4.2 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ (далее — Закон № 81-ФЗ)).

Выплаты «по травматизму» увеличились

Увеличился максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве. Это связано с увеличением максимального размера ежемесячной страховой выплаты в связи с производственной травмой до 65 330 руб. по страховым случаям, наступившим в 2015 г. (п. 2 ч. 1 ст. 6 Закона от 01.12.2014 № 386-ФЗ (далее — Закон № 386-ФЗ)) Ведь величина пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве за полный календарный месяц не должна быть больше, чем четыре максимальных размера ежемесячной страховой выплаты (п. 2 ст. 9, п. 12 ст. 12 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)).

Следовательно, максимальный размер пособия по производственной травме, выплачиваемого работодателем за счет взносов «на травматизм», теперь составляет 261 320 руб. (65 330 руб. х 4) (п. 2 ст. 9, п. 12 ст. 12 Закона № 125-ФЗ; п. 2 ч. 1 ст. 6 Закона № 386-ФЗ).

В связи с этим переходящие с 2014 г. на 2015 г. пособия по производственной травме выплачиваются исходя из заработка работника:

• до 01.01.2015 — в пределах максимума 2014 г., то есть 247 680 руб. за месяц (61 920 руб. (п. 2 ч. 1 ст. 6 Закона от 02.12.2013 № 322-ФЗ) х 4);
• с 01.01.2015 — в пределах максимума 2015 г., то есть 261 320 руб. за месяц.

Индексация пособия на погребение

Размер социального пособия на погребение в 2015 г. увеличился на 5,5% по сравнению с прошлым годом и составил 5277,28 руб. (5002,16 руб. х 1,055).

В районах и местностях, где применяется районный коэффициент к зарплате, этот максимум увеличивается на районный коэффициент.

Напомним, что пособие на погребение работодатель выплачивает родственникам или иным лицам, взявшим на себя расходы по погребению умершего сотрудника (или ребенка сотрудника в возрасте до 18 лет) (п. 1 ст. 10 Закона от 12.01.96 № 8-ФЗ; ч. 1 ст. 1 Закона № 384-ФЗ).

Временно пребывающим в РФ мигрантам положены пособия

В 2015 г. работникам-иностранцам, временно пребывающим на территории РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), положено пособие по временной нетрудоспособности при условии уплаты за них работодателем взносов в ФСС не менее 6 месяцев, предшествующих месяцу начала болезни (ч. 4.1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ).

Следовательно, если трудовой договор с такими мигрантами заключен с 01.01.2015 или ранее и страховые взносы в ФСС за них работодатель начнет платить с 01.01.2015, то пособие по временной нетрудоспособности может быть назначено тем из них, кто заболеет после 01.07.2015.

Это нам подтвердили в ФСС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Если работодатель не будет уплачивать взносы, то пособие по временной нетрудоспособности работникам-иностранцам, временно пребывающим на территории РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), не положено (ч. 4.1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ). Если пособие в такой ситуации будет выплачено, то ФСС его не возместит (ч. 4 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ). А вот при смене работодателя период уплаты взносов предыдущим работодателем засчитывается в шестимесячный период уплаты взносов, необходимый для получения такими мигрантами права на пособие.

Другие условия назначения пособия и порядок его расчета для таких мигрантов будут такие же, как и для остальных работников: размер пособия будет зависеть от страхового стажа и заработка на территории РФ за 2 года, предшествующих году начала временной нетрудоспособности (статьи 7, 14 Закона № 255-ФЗ)”.

Ближе к лету мы расскажем вам об особенностях расчета пособия по временной нетрудоспособности таким мигрантам.

***

Не забудьте, что законодательство требует при исчислении соцстраховских пособий северянам увеличивать на районный коэффициент пособие, исчисленное исходя из минимального размера среднего дневного заработка (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; п. 11(1) Положения, утв. Постановлением № 375). Но предельную величину выплат для расчета пособий (по выплатам в 2013 г. — 568 000 руб., по выплатам в 2014 г. — 624 000 руб.) увеличивать северянам на районный коэффициент не нужно. Ведь она одинаковая на всей территории России. Детские же пособия увеличиваются на районный коэффициент, если их размер установлен в твердой сумме (ст. 5 Закона № 81-ФЗ; п. 79 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н). Следовательно, на районный коэффициент надо увеличивать (статьи 10, 12, 15 Закона № 81-ФЗ):

• единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
• единовременное пособие при рождении ребенка;
• ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, если оно выплачивается в минимальном размере, а не исходя из среднего заработка.

Уведомляем инспекцию

Чтобы с 2015 г. применять общий режим, нужно уведомить об этом свою ИФНС не позднее 15 января 2015 г. (п. 6 ст. 346.13 НК РФ) Проще заполнить уведомление об отказе от применения УСНО по рекомендованной форме № 26.2-3 (приложение № 3 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Отправить уведомление в инспекцию можно разными способами:

• <или>по почте ценным письмом с описью вложения;
• <или>отвезти лично. Не забудьте сделать его копию и попросить сотрудника инспекции, принимающего ваше уведомление, поставить на копии отметку о приеме и указать дату;
• <или>направить в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (к примеру, через спецоператора) (приложение № 3 к Приказу ФНС от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@).

Штрафов за просрочку подачи такого уведомления нет, но если вы пропустите срок, то наверняка потом возникнут претензии по налогам. Инспекция просто-напросто сочтет, что в 2015 г. вы должны по-прежнему применять упрощенку (Письмо ФНС от 19.07.2011 № ЕД-4-3/11587). А вы будете выставлять счета-фактуры и платить налог на прибыль. Нетрудно догадаться, что налоговые расхождения могут быть очень большие.

Здравствуй, НДС

Если вы не получите освобождение от обязанностей плательщика НДС, то вам придется уплачивать этот налог как со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), так и со всех сумм авансов, получаемых после 01.01.2015 (п. 1 ст. 146, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Так что прежде, чем отгружать товар в счет аванса, полученного во время применения упрощенки, надо внести изменения в договор и — самое выгодное для вас — увеличить цену сделки на сумму НДС. Впрочем, это верно для любых отгрузок по ранее заключенным договорам, даже если вы еще не получали деньги от покупателя. Ведь все, что вы отгружаете на общем режиме, по общему правилу должно облагаться НДС.

Если покупатель не захочет пойти на такое увеличение цены, а условия договора допускают возврат вами аванса и отказ от поставки товаров без уплаты серьезных штрафов, возможно, лучшим выходом будет возврат денег покупателю и расторжение договора. Ведь если вы отгрузите товары по старому договору, то надо будет уплатить в бюджет НДС. Причем инспекция наверняка заставит вас исчислить его не по расчетной ставке (18/118 или 10/110) от цены договора, а по обычной ставке — 18% или 10% сверх стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Короче говоря, налог вам придется платить за счет собственных средств.

Есть и положительные моменты. Если в период применения упрощенки вы приобрели товары, которые еще не были учтены в расходах при расчете «упрощенного» налога, и у вас есть счета-фактуры с выделенной суммой НДС, то в I квартале 2015 г. вы можете принять к вычету предъявленный по ним НДС (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 6 ст. 346.25, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 20.03.2014 № 03-11-11/12249, от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983). Разумеется, если указанные товары предназначены для облагаемой НДС деятельности.

В случае если у вас не сохранились счета-фактуры, которые вам должны были выставить поставщики, запросите у них дубликаты или заверенные копии счетов-фактур.

При переходе на общий режим нельзя принять к вычету НДС, уплаченный в составе авансов при нахождении на УСНО. В Налоговом кодексе каких-либо особых переходных указаний на сей счет нет, в момент уплаты аванса вы не были плательщиками НДС. Но не огорчайтесь: вам этот вычет не особо нужен. Ведь после того, как вы получите оплаченные товары (работы, услуги), можно будет заявить вычет НДС уже непосредственно по ним, а не по авансам.

Не рассчитывайте на то, что вам удастся принять к вычету НДС по основным средствам, которые использовались в период применения упрощенки, — об этом не раз заявлял Минфин (Письма Минфина от 05.03.2013 № 03-07-11/6648, от 27.06.2013 № 03-11-11/24460).

Некоторые проверяющие идут еще дальше: они считают, что незаконен вычет НДС даже по тем основным средствам, которые были приобретены и оплачены на УСНО, но в эксплуатацию еще не введены. Они считают, что НДС должен был быть включен в первоначальную стоимость основного средства и «доставать» его из нее нет никаких оснований. И однажды суд их поддержал. Логика такая: в НК нет каких-либо особых норм для вычета НДС по основным средствам, приобретенным, но не введенным в эксплуатацию в период применения упрощенки (Постановление ФАС ДВО от 22.10.2013 № Ф03-4764/2013). Ведь это не товары. Однако в конкретной ситуации судьи усмотрели необоснованную налоговую выгоду (поэтому и в ВАС дело не стали пересматривать).

Между тем очевидно, что налоговая служба и Минфин допускают, что НДС можно заявить к вычету не только по покупным товарам, работам и услугам. Так, к примеру, бывший упрощенец может принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), использованным при возведении объекта капитального строительства, введенного в эксплуатацию после перехода на общий режим (п. 6 ст. 346.25, п. 6 ст. 171 НК РФ; Письма Минфина от 01.10.2013 № 03-07-15/40631 (направлено нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС от 25.10.2013 № ЕД-4-3/19225), от 16.05.2013 № 03-07-11/17002). Чтобы прояснить этот вопрос, мы обратились к специалистам налоговой службы.

Как видим, в обычных ситуациях проверяющие не должны придираться к вычету НДС по основным средствам, если они не эксплуатировались.

Прибыль: считаем «переходные» доходы и расходы

Следите за тем, чтобы ваши «переходные» доходы и расходы были учтены лишь однажды: либо на упрощенке, либо в рамках общего режима. При этом то, что правомерно не учтено в доходах на УСНО (например, неоплаченная выручка), должно учитываться при расчете «общережимных» доходов.

Если же вы ошибочно не учли при упрощенке какие-либо доходы, то свою ошибку нужно исправить: доплатить налог, уплатить пени и подать уточненную декларацию (ст. 81 НК РФ).

При расчете налога на прибыль при методе начисления важно учесть, что в доходы января 2015 г. нужно включить суммы дебиторской задолженности за ваши товары (работы, услуги), которые будут погашены после перехода на общий режим. Ведь это — ваша выручка, которая при применении упрощенки учтена не была (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983).

При методе начисления те, кто был на «доходно-расходной» упрощенке, могут учесть в расходах января стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые были приобретены и использованы в период применения УСНО, но еще не были оплачены до перехода на общий режим (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). К примеру, это:

• стоимость проданных на упрощенке покупных товаров;
• стоимость работ (услуг), которые были выполнены для вашей организации (оказаны ей) до конца декабря 2014 г. (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ);
• стоимость сырья и материалов, которые были отпущены в производство при применении упрощенки (п. 5 ст. 254, подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Обратите внимание на то, что стоимость таких товаров, сырья, материалов, работ и услуг можно учесть в «прибыльных» расходах вместе с НДС — ведь вы не имеете права предъявить входной налог к вычету: товары, работы, услуги уже были использованы на упрощенке, то есть не имеют никакого отношения к облагаемым НДС операциям;

• суммы начисленной зарплаты работникам, которая не была выплачена им до перехода на общий режим, а также суммы страховых взносов, не уплаченные в «упрощенный» период (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ; Письма Минфина от 09.09.2011 № 03-11-06/2/126, от 14.06.2011 № 03-11-06/2/94, от 06.10.2006 № 03-11-02/711).

Суммы долгов покупателей, ставших безнадежными в период применения упрощенки, не получится учесть в расходах даже после перехода на общий режим.

Дело в том, что безнадежные долги вы в принципе не могли списать на расходы при применении упрощенной системы — их нет в закрытом перечне расходов упрощенцев (ст. 346.16 НК РФ). Нет никаких особых разрешений для учета безнадежных долгов и в переходных положениях (Письмо Минфина от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).

Если же задолженность покупателей образовалась в период применения упрощенки, но на момент перехода на общий режим она еще не стала безнадежной, то ситуация другая. Поскольку эту задолженность надо было учесть в составе «переходных» доходов, то вполне логично учесть ее и в составе внереализационных расходов, когда она станет безнадежной.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“При переходе на общую систему налогообложения организация должна включить сумму задолженности ее покупателей и заказчиков, образовавшуюся в период применения УСНО, в состав доходов (п. 10 ст. 250, подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983). В дальнейшем, когда указанная задолженность будет признана безнадежной, ее можно будет учесть в расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ)”.

Полученные от покупателей авансы в «переходные» доходы включать не нужно. Ведь вы уже заплатили с них «упрощенный» налог (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Также не нужно будет отражать в «прибыльном» учете выручку на момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет таких авансов. Но, как мы уже сказали, НДС с такой реализации заплатить придется.

Учтите, что независимо от того, какой объект налогообложения был на упрощенке, при расчете налога на прибыль можно признать в расходах:

• стоимость сырья и материалов, не оплаченных до перехода на ОСНО и не списанных ранее в производство, — на дату их отпуска в производство (п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ);
• стоимость товаров, которые еще не были проданы до перехода на общий режим (независимо от того, были они оплачены поставщику или нет), — на дату их реализации покупателям (ст. 320, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Ведь это будут уже не расходы переходного периода, а расходы, принимаемые в общем порядке на ОСНО.

Особенности перехода с «доходной» УСНО

Выделим два негативных момента, на которые надо обратить внимание при переходе с упрощенной системы с объектом налогообложения «доходы».

Недоступен вычет НДС по «переходящим» товарам.

В НК нет никаких прямых ограничений по вычету НДС для тех, кто был на «доходной» упрощенке (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 6 ст. 346.25, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Однако некоторые суды считают, что раз к вычету можно принять только тот НДС, который в период применения УСНО мог быть учтен в расходах, то это правило распространяется только на «доходно-расходных» упрощенцев. И правила по вычету «переходного» НДС для бывших «доходников» не применимы (Постановления ФАС ПО от 21.02.2014 № А12-13958/2013; ФАС СЗО от 16.08.2012 № А13-17735/2011). Судьи сослались на то, что такое неравенство компенсировано более низкой налоговой ставкой при «доходной» упрощенке (Постановление ФАС ПО от 21.02.2014 № А12-13958/2013).

Даже Конституционный суд учел, что налогоплательщики добровольно выбирают объект налогообложения на УСНО. При этом они должны учитывать налоговые последствия своего выбора: размер налоговой ставки, особенности ведения налогового учета и последствия перехода на иную систему налогообложения (п. 2 мотивировочной части Определения КС от 22.01.2014 № 62-О).

Если в 2014 г. вы применяли «доходную» упрощенку, то вы не сможете ничего учесть в расходах переходного периода при расчете базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983).

Определяем налоговую стоимость ОС

В бухучете стоимость основных средств на 01.01.2015 у вас должна быть известна.

А вот для того, чтобы начислять амортизацию для целей расчета налога на прибыль, вам нужно рассчитать налоговую остаточную стоимость основных средств. Правила для такого расчета довольно простые. И зависят они от того, когда было приобретено основное средство и какой объект налогообложения применялся при упрощенке.

1 (п. 3 ст. 346.25 НК РФ); 2 (Письма ФНС от 02.10.2012 № ЕД-4-3/16539@; Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/633); 3 (п. 3 ст. 346.25 НК РФ; Письмо Минфина от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34)

***

Также помните о том, что нужно составить учетную политику для целей налогообложения: по НДС и по налогу на прибыль. Кроме того, наверняка потребуется корректировка бухгалтерской учетной политики и рабочего плана счетов. Чтобы упростить вам задачу, мы разместили «Конструктор учетной политики» на нашем сайте (сайт издательства «Главный аудит» → Формы → Конструктор учетной политики).

Подготовьтесь к сдаче отчетности в электронном виде — хотя бы по НДС. Ведь сдать ее в бумажном виде уже не получится — она будет считаться несданной (п. 5 ст. 174, п. 3 ст. 80 НК РФ). С учетом недавно принятых изменений в Налоговый кодекс первый раз отчитаться по НДС нужно будет не позднее 27 апреля 2015 г. (за I квартал), поскольку 25 апреля приходится на субботу. Так что до этой даты лучше определиться, через какого спецоператора вы будете представлять в инспекцию отчетность, и заключить с ним договор. ■

Прием на работу

Мигранты, помимо тех документов, которые предъявляют при устройстве на работу россияне (ст. 65 ТК РФ) (за одним исключением), обязаны предъявлять работодателю дополнительные документы (ст. 327.3 ТК РФ).

Для наглядности мы собрали в таблицу документы, предъявляемые в стандартной ситуации россиянами и иностранцами.

Как и раньше, мигрантов нельзя брать на работу:

• туда, где труд иностранцев запрещен (это, например, работа на объектах и в организациях, деятельность которых связана с обеспечением безопасности (п. 5 ч. 1 ст. 14 Закона № 115-ФЗ));
• если им не исполнилось 18 лет (ст. 327.1 ТК РФ) (за исключением, в частности, студентов, а также временно и постоянно проживающих иностранцев (п. 4 ст. 13 Закона № 115-ФЗ)). Иностранцев, подпадающих под исключения, как и россиян, можно принять на работу уже в 16 лет, а при определенных условиях — даже в 15 и 14 лет (ст. 63 ТК РФ).

В трудовые договоры надо включать:

• для любых мигрантов — кроме стандартных сведений о работнике (ф. и. о., сведения о документе, удостоверяющем личность), еще и реквизиты разрешения на работу или патента либо разрешения на временное проживание или вида на жительство (ч. 1 ст. 327.2 ТК РФ);

• только для временно пребывающих мигрантов — реквизиты полиса (договора) ДМС или договора работодателя с медицинской организацией о предоставлении мигранту первичной медико-санитарной помощи и специализированной медицинской помощи в неотложной форме (ч. 2 ст. 327.2 ТК РФ). Это обязательное условие трудового договора с такими работниками.

С мигрантами можно заключать трудовой договор (ч. 5 ст. 327.1 ТК РФ) без оглядки на срок действия их документов, дающих право работать в РФ. То есть, как и с россиянами, трудовые договоры с иностранцами могут заключаться (ст. 58 ТК РФ):

• <или>на неопределенный срок;
• <или>на срок до 5 лет (срочный трудовой договор) — в случаях, предусмотренных ТК РФ (ст. 59 ТК РФ), если иной срок не установлен законом (п. 2 ч. 1 ст. 58 ТК РФ).

Перевод на другую работу

Разрешен временный перевод работника — временно пребывающего иностранца без его согласия на работу по профессии (специальности, должности, виду деятельности), не указанной в его разрешении на работу (патенте) в двух случаях:

• при чрезвычайных обстоятельствах (катастрофа природного или техногенного характера, производственная авария, несчастный случай на производстве, пожар, наводнение и т. д.) (ч. 2 ст. 72.2 ТК РФ);
• при простое, необходимости предотвращения уничтожения или порчи имущества, замещения временно отсутствующего работника, если они вызваны теми же чрезвычайными обстоятельствами. При переводе в такой ситуации на работу более низкой квалификации не забудьте получить согласие работника (ч. 3 ст. 72.2 ТК РФ).

Труд мигранта, как и остальных работников, надо оплатить по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе (ч. 4 ст. 72.2 ТК РФ).

Однако, в отличие от россиян, для мигрантов такой временный перевод возможен только не более одного раза в год и не более чем на месяц в течение календарного года (ст. 327.4 ТК РФ).

Поэтому с мигрантом придется расстаться, письменно уведомив его об этом за 3 дня до увольнения, если:

• <или>по окончании срока временного перевода ему невозможно предоставить прежнюю работу (ч. 2 ст. 327.4, п. 10 ч. 1, ч. 2 ст. 327.6 ТК РФ);
• <или>выполнение прежней работы невозможно в связи с чрезвычайными обстоятельствами, из-за чего возникла необходимость во временном переводе мигранта на другую работу повторно в течение календарного года (ч. 3 ст. 327.4, п. 11 ч. 1, ч. 2 ст. 327.6 ТК РФ).

Перевести (как постоянно, так и временно) в других случаях временно пребывающего мигранта на работу, не указанную в разрешении или патенте, нельзя, если он не получит разрешение или патент на выполнение другой работы. Однако если ТК обязывает работодателя предложить иностранцу перевод (например, при сокращении (п. 2 ч. 1, ч. 3 ст. 81 ТК РФ)), то это требование надо выполнить. И если мигрант согласится на вакантную должность по другой профессии, то ему надо будет получить новое разрешение на работу (патент) (п. 4 ст. 13 Закона № 115-ФЗ). Только тогда вы сможете перевести его на другую работу.

Отстранение от работы и увольнение

Введены дополнительные основания отстранения от работы и увольнения мигрантов, а также выплаты им выходного пособия (статьи 327.5, 327.6 ТК РФ). Для удобства мы собрали все новые основания в таблицу.

При увольнении мигранта по указанным в таблице основаниям в его трудовую книжку надо внести запись с указанием в графе 3 раздела «Сведения о работе» причины увольнения со ссылкой на соответствующий пункт ч. 1 ст. 327.6 ТК РФ. Например, «Уволен в связи с окончанием срока действия разрешения на работу, пункт 5 части 1 статьи 327.6 Трудового кодекса Российской Федерации».

***

В заключение мы хотим отметить, что все остальные требования ТК РФ действуют в отношении мигрантов точно так же, как и в отношении россиян.

За несоблюдение требований ТК РФ в отношении работников-иностранцев работодателям при проверке трудинспекцией могут грозить штрафы за нарушение трудового законодательства и законодательства об охране труда (статьи 5.27, 5.27.1 КоАП РФ (ред., действ. с 01.01.2015)), которые с 2015 г. значительно увеличились. Об этом читайте в следующем номере . ■

В календаре указана конечная дата представления отчетности, то есть вы должны сдать ее не позднее этого дня. При составлении календаря мы уже учли правило «выходного дня»: если день сдачи конкретной формы выпадает на выходной/праздничный день, то сдать ее нужно не позднее первого рабочего дня, следующего за этим выходным/праздником (Постановление Госкомстата от 07.03.2000 № 18).

В календаре используются условные обозначения:

ЮЛ — юрлица;

ИП — индивидуальные предприниматели;

МП — малые предприятия;

МИП — микропредприятия;

СМП — субъекты малого предпринимательства (МП + МИП);

ОП — обособленные подразделения;

КФХ — крестьянские (фермерские) хозяйства;

с/х — сельскохозяйственный.

Напомним, что непредставление (несвоевременное представление) статотчетности или указание в ней недостоверных сведений грозит руководителю организации штрафом от 3000 до 5000 руб. (ст. 13.19 КоАП РФ)

Новые формы выделены , а формы, которые не менялись, — .

Предложенная схема: отгрузка своему зарубежному филиалу — это экспорт

Отметим, что эта схема не уникальна: она довольно широко применяется российскими компаниями, имеющими филиалы в Казахстане.

Рассмотрим ее на условном примере, когда товар куплен у поставщика за 118 руб. (100 руб. — цена товара, 18 руб. — НДС). Этот товар по закупочной цене передается казахстанскому филиалу, а он продает его с 20%-й наценкой конечным покупателям.

Красным цветом мы выделили те действия, по которым возможны проблемы с налоговиками.

Как видим, передача товара зарубежному филиалу рассматривается как экспортная операция. Собирается пакет документов для подтверждения нулевой ставки НДС (в число которых входит экземпляр заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, предоставленный казахстанским филиалом), после чего сдается декларация в налоговую инспекцию.

Такая схема налоговых взаимоотношений родилась из предпосылки, что импортом может быть признан любой ввоз товаров налогоплательщиками на территорию Казахстана с территории России или Белоруссии (ст. 2 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 (действ. до 01.01.2015) (далее — Соглашение)). По общему правилу при импорте товаров надо платить косвенные налоги в бюджет государства-импортера (ст. 2 Соглашения; п. 1 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 (действ. до 01.01.2015) (далее — Протокол); пп. 2, 13 приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее — Договор)). Ну а раз есть импорт у казахстанского филиала, то должен быть экспорт у того, кто передал ему товар, то есть у российской организации.

С казахстанской налоговой инспекцией сложностей не должно возникнуть, ведь ей надо принять «ввозную» НДС-декларацию, проследить за получением налога в бюджет и проставить отметку об уплате налога. Также на практике ранее не было сложностей с дальнейшим вычетом такого ввозного налога.

Однако все не так оптимистично. Российская налоговая инспекция просто не подтвердит нулевую ставку НДС и не будет возмещать налог российской организации.

Дело в том, что передача товара от головного подразделения российской организации к ее казахстанскому филиалу экспортом не является. Ведь экспорт товаров — это вывоз из страны товаров, реализуемых налогоплательщиками (ст. 1 Соглашения; п. 2 приложения № 18 к Договору). А поскольку головное подразделение не может реализовать товар своему филиалу (ведь лицо не может продать что-либо самому себе), то не возникает и оснований для подтверждения нулевой ставки НДС (Письма Минфина от 28.02.2013 № 03-07-08/5906, от 23.01.2012 № 03-07-13/01-02).

Более того, казахстанский филиал при получении товара от головной компании не должен платить ввозной НДС, даже если такая операция называется импортом. С 1 января 2015 г. это прямо закреплено в Договоре о Евразийском экономическом союзе: косвенные налоги не должны взиматься при импорте товаров, связанном с их передачей в пределах одного юридического лица. Правда, уточнено, что местным законодательством стран может быть установлено обязательство по уведомлению налоговых органов о ввозе (вывозе) таких товаров (подп. 3 п. 6 ст. 72 Договора).

А до 2015 г. неясности действительно были. Но даже если товар был передан казахстанскому филиалу в 2014 г. и ранее, ввозной налог платить было не нужно. Поскольку правила Соглашения и Протокола были едины как для российских, так и для казахстанских организаций и их филиалов и представительств, мы обратились к специалистам налоговой службы РФ с просьбой рассмотреть зеркальную ситуацию: надо ли было платить до 2015 г. импортный НДС при ввозе в Россию товаров, передаваемых казахстанской компанией ее российскому представительству. И вот какой ответ мы получили.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна

Ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Когда российское представительство (филиал) казахстанской компании ввозило на территорию России товар, полученный от головной организации для последующей продажи на территории РФ, то ему не требовалось уплачивать НДС при ввозе товаров.

Если российская организация приобретала этот товар у представительства (филиала) казахстанской компании, то российская организация сама должна была:

• заплатить НДС при ввозе казахстанских товаров на территорию РФ (п. 1.4 ст. 2 Протокола);
• подать в свою инспекцию декларацию на уплату косвенных налогов, приложив к ней заявление о ввозе товаров и иные документы, предусмотренные в п. 8 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов;
• передать представительству (филиалу) казахстанской компании экземпляр заявления о ввозе товаров с отметкой российской налоговой инспекции об уплате косвенных налогов”.

Поскольку на этапе передачи товара филиалу нет и не было ни экспорта, ни облагаемого НДС импорта, российские инспекторы попросят доплатить НДС в бюджет, если он был предъявлен к вычету российской компанией при покупке товара.

Мы выяснили, что предложенная схема неверна. Так какая же схема правильная?

Верный подход: экспорт товара — это его продажа казахстанскому покупателю

Вот что говорят специалисты ФНС, рассматривая сложившуюся ситуацию.

НДС с казахстанского покупателя не взимается, так как эта операция облагается по ставке 0%.

Для подтверждения нулевой ставки НДС российской организации надо собрать полный комплект документов в течение 180 дней с даты отгрузки товаров (Письмо Минфина от 11.07.2013 № 03-07-13/1/26980). Одним из необходимых документов как раз и является заявление о ввозе товаров казахстанского покупателя, заверенное налоговой службой Республики Казахстан (п. 2 ст. 1 Протокола; Письма Минфина от 10.01.2013 № 03-07-13/01-02; ФНС от 10.04.2012 № ЕД-4-3/5912@; подп. 3 п. 4 приложения № 18 к Договору). Такое заявление казахстанский покупатель должен заполнить сам, а также не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товара на учет, представить в инспекцию декларацию (в которой будет отражен импортный налог), приложив к ней комплект подтверждающих документов (п. 8 ст. 2 Протокола; п. 20 приложения № 18 к Договору). После проверки такой декларации и проставления казахстанской налоговой службой на заявлении о ввозе товаров отметок об уплате налога покупатель должен передать один экземпляр такого заявления российской организации (или ее филиалу).

***

С 1 января 2015 г. в связи с образованием Евразийского экономического союза вступил в силу новый Протокол о порядке взимания косвенных налогов (приложение № 18 к Договору). Но не волнуйтесь: принципы налогообложения при экспорте и импорте сохранены. И, как видим, решен один из сложных вопросов. ■